EDY ROJAS CAMPOS

CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA

RENTA DE PRIMERA CATEGORA

GONZLES HUAMN TREICY DAYANNE

VARGAS DAZ YASELI ROXANA
 Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y
subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te
encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categora.

Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las

mejoras y la cesin temporal de bienes muebles o la cesin
de cualquier predio aunque sea gratuita.
 Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-
conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.

Es la persona que cede temporalmente un bien a

cambio de un pago.

Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se

trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.

Son bienes que dependen o complementan otros bienes

que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que
forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
 Son reparaciones y arreglos que se efectan en los bienes con el fin de evitar
que se destruyan o deterioren, aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.

Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador

por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.

Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que

celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado

conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
 QUE SON RENTAS DE PRIMERA
CATEGORA?
Las rentas de primera categora son las que van a grabar las operaciones de
alquileres y/o subarriendos de predios, de bienes muebles e inmuebles, as
como tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros.

Si lo describiramos de una manera coloquial, pudiramos decir que si uno

alquila un cuarto o alquilamos nuestro auto dichas operaciones son rentas de
primera categora.

Quienes estn obligados a declarar la

renta primera categora?
El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler.
 TIPOS
ALQUILER Se consideran todo tipo de predios
DE PREDIOS urbanos o rsticos
(casas, departamentos, cocheras,
depsitos, plantaciones etc.

VG: Rosa Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo

en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos
acordaron que el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora
Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes.
Se produce cuando una Subarrendamiento
persona que alquila un de Predios
inmueble, lo vuelve a
arrendar a otra persona.

VG: Carlos le alquila a Mara su casa por el importe de S/. 5 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Tereza por un importe de S/. 5 500,
entonces la renta que obtiene Carlos por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
 Mejoras

Es el valor de las mejoras introducidas al predio

por el inquilino o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el
bien.
 Cesin de
muebles

Segn el inciso b) del artculo

23 de la LIR establece que
tambin se consideran rentas
de primera categora, aquellas El alquiler o cesin de bienes muebles o
producidas por: inmuebles distintos a predios,

As como los derechos que recaigan

sobre stos, e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
 Cesin Gratuita
de Predios

La cesin gratuita de predios o a

precio no determinado se encuentra
gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.
 Clculo
Al monto del alquiler por cada predio le
debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el
monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categora mensual.
 Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por
este tipo de renta obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le
aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.

Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso

bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan

del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaracin
 CMO CALCULAR EL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORA
PASO 1:
RENTA BRUTA Suma de todos los ingresos por
Primera Categora alquileres de predios y dems
conceptos sealados en este
portal.

DEDUCCIONES
(-20% de la Renta Bruta)

Renta Bruta de Primera Categora

20%.
RENTA NETA DE
Primera Categora
 PASO 2:
Renta Neta Imponible de Primera Categora que
RENTA NETA DE ser la base para calcular el Impuesto a la Renta,
Primera Categora 6.25% aplicando la tasa del 6.25%.

Se obtiene despus de haber multiplicado el 6.25%

IMPUESTO ANUAL DE a la Renta Neta Imponible de Primera Categora.
Primera Categora

Al resultado anterior se le restan todos los pagos

mensuales por el IR de Primera Categora
efectuados en el 2016, as como el saldo a favor del
(-) Crditos contra el Impuesto
ejercicio anterior.

Es el resultado final que indicar si existe Impuesto

por pagar o si hay un monto a favor del
Impuesto a pagar o saldo a favor del contribuyente que se puede compensar contra una
Contribuyente deuda futura.
 DECLARACIN
DECLARACIN MENSUAL ANUAL
- El importe del alquiler no podr ser inferior al 6% del valor
del predio segn su autoevalo.
- Cada ao, la
- Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de
SUNAT emite
vencimiento previsto en el cronograma de pagos mensuales,
una Resolucin
de acuerdo al ltimo dgito del RUC de cada declarante.
que fija quienes
- La obligacin se mantiene an cuando el inquilino no pague son los obligados
el monto de los alquileres, salvo causal expresa de con un calendario
resolucin de contrato notarial. especial (marzo-
abril)
- En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del
impuesto se puede hacer de forma inmediata.
 POR PRESEN-
INTERNET CIAL

1. Ingresa a Declaracin y
Pago desde el Portal de
SUNAT (enlace) e ingresa
con tu Usuario y Clave
SOL.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta:
Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliacin al servicio de pagos de tributos con
cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito:
En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

2. Selecciona el formulario
Arrendamiento e ingresa la
informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click
en Agregar a Bandeja.
4. El sistema generar
automticamente el Formulario
Virtual N 1683 Impuesto a la
Renta de Primera Categora, con
el contenido de lo declarado y
del pago realizado.
 Ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de
forma verbal o utilizando la Gua
para Arrendamiento:

Tipo y nmero del

Nmero de Mes y ao Monto del
documento de identidad del
RUC (Periodo alquiler
inquilino o arrendatario
(arrendador) tributario) (en soles)
(RUC/DNI/etc.)

El banco te entregar el recibo por arrendamiento que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como
comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario
en caso corresponda.
 CRONOGRAMA
ltimo dgito del RUC y
Fecha de Vencimiento
otros
0 24/03/2017
1 27/03/2017
2 28/03/2017
3 29/03/2017
4 30/03/2017
5 31/03/2017
6 03/04/2017
7 04/04/2017
8 05/04/2017
9 06/04/2017
Buenos Contribuyentes 07/04/2017
PERIODO AL QUE
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL NMERO DE REGISTRO
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Buenos contribuyentes
0 1 2Y3 4Y5 6Y7 8Y9
MARZO 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
14-Jul-17 17-Jul-17 18-Jul-17 19-Jul-17 20-Jul-17 21-Jul-17 24-Jul-17
Buenos contribuyentes
0 1 2Y3 4Y5 6Y7 8Y9
ABRIL 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
14-Jul-17 17-Jul-17 18-Jul-17 19-Jul-17 20-Jul-17 21-Jul-17 24-Jul-17
Buenos contribuyentes
0 1 2Y3 4Y5 6Y7 8Y9
MAYO 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
14-Ago-17 15-Ago-17 16-Ago-17 17-Ago-17 18-Ago-17 21-Ago-17 22-Ago-17
Buenos contribuyentes
0 1 2Y3 4Y5 6Y7 8Y9
JUNIO 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
14-Ago-17 15-Ago-17 16-Ago-17 17-Ago-17 18-Ago-17 21-Ago-17 22-Ago-17
 CASOS
PRCTICOS
 La seora Mara del Pilar ha alquilado su casa en Chosica por todo el ejercicio 2010 a la
hija de su amiga que se encuentra estudiando en la Universidad La Cantuta.
El cobro del arrendamiento mensual asciende a S/.120 mensuales. El valor del predio
segn autovalo es de S/.180,000.

SOLUCIN

Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera

IMPUESTO MENSUAL categora se debe saber si la merced conductiva es
Renta pactada: S/.120 menor a la renta presunta del 6% del autoavalo del
predio.
Tasa del Impuesto: 5%
IMPUESTO ANUAL
Impuesto: 120*5%= S/.6
Valor del predio: S/.180,000
El pago a cuenta S/.6
6% del valor del predio: 10,800
mensual:
Total merced conductiva: 120*12= S/.1,440
MERCED CONDUCTIVA MENSUAL RENTA MNIMA PRESUNTA
S/. 1,440 S/. 10,800

Como se observa, la renta mnima presunta es mayor a la merced

conductiva total cobrada, por tal razn es necesario el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora en base a
aquella:

Renta Bruta Anual de Primera S/.10,800

Categora
Deduccin del 20% S/.10,800) (S/.2,160)
Renta Neta de Primera Categora S/.8,640
Prdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible S/.8,640
Impuesto a la Renta anual a pagar S/.540
(S/. 8,640 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) (S/.72)
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.468
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarla de enero a diciembre del
ao 2016 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del
predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categora, en caso corresponda.

Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera

Merced conductiva: S/. 200
categora se debe saber si la merced conductiva es
Tasa del Impuesto: 5%
menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta
Valor del predio: S/. 150,000
mensual ser de S/. 10.
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
 MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA
S/. 2,400 S/. 9,000

Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por
tal razn es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora en base a aquella:

Renta Ficta S/. 9,000

(-) Deduccin del 20% (S/. 1,800)

Renta Neta S/. 7,200

Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450

Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)

Saldo por regularizar S/. 330

 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

www. sunat .gob.pe