Control Presupuestario y

Anlisis de Desviaciones
 Objetivo de la Clase

Conocer el marco conceptual de Presupuesto

Flexible, Anlisis de Desviaciones y su
aplicacin.
 Definicin
Un presupuesto es un plan integrador y
coordinador que se expresa en trminos
financieros con respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa para
un perodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la administracin.
 Definicin
Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta
prevista, expresada en trminos financieros que,
debe cumplirse en determinado tiempo y bajo
ciertas condiciones previstas.
 Definicin ( Cont )

Segn Horngren, un presupuesto es la

expresin formal, cuantitativa de los planes
de un individuo, empresa u organizacin,
que proporcionan un punto de referencia
para medir el desempeo real.
 Resea Histrica

Los fundamentos tericos y prcticos

del presupuesto, como herramienta
de planificacin y control, tuvo su
origen en el sector gubernamental a
finales del siglo XVIII cuando se
presentaba al Parlamento Britnico
los planes de gastos del reino y se
daban pautas sobre su posible
ejecucin y control.
 Funcin de los Presupuestos y el
Control Presupuestario
La principal funcin de los presupuestos se relaciona
con el control financiero de la organizacin.
El control presupuestario es el proceso de descubrir
qu es lo que se est haciendo, comparando los
resultados con sus datos presupuestados
correspondientes, para verificar los logros o medir
las diferencias.
Los presupuestos pueden utilizarse tanto en roles
preventivos como correctivos dentro de la
organizacin de manera indistinta.
 Importancia de los presupuestos
Las organizaciones son parte de un medio
econmico en el que predomina la incertidumbre, por
ello deben planear sus actividades si pretenden
sostenerse en un mercado competitivo, puesto que
cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores sern
los riesgos por asumir.
En consecuencia los presupuestos son importantes
porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organizacin.
Objetivos de los presupuestos

Ser una gua de accin

Permite comparar lo real
con lo planificado.
Evaluar la actuacin de
la compaa.
Optimizar el empleo
econmico de los recursos.
Trabajar en forma
anticipada y previniendo los
hechos.
Que nos permita tomar decisiones adecuadas
sobre preguntas como:
Qu est Porqu sucedi as?
sucediendo?
Cules son
las alternativas?
Cmo lo estamos
haciendo
respecto al plan? Qu decisiones
podemos tomar?
Dnde estamos?
Cul es el impacto
de nuestras decisiones?
Cmo organizamos
nuestros recursos? Hacia dnde
queremos ir?
Cmo logramos
nuestros objetivos?

Qu tenemos Cmo nos comparamos

que hacer? con nuestros iguales?
 Ventajas
Presionan por informacin vital para que la alta gerencia
defina adecuadamente los objetivos bsicos.
Propician que se defina una estructura organizacional
adecuada, determinando la responsabilidad y autoridad de
cada rea.
Incrementan la participacin de toda la organizacin.
Facilitan la utilizacin ptima de los diferentes recursos.
Facilitan la coparticipacin e integracin de las diferentes
reas.
Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio
profesional.
Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones.
En general ayudan a la planeacin y control en las
empresas.
 Limitaciones
Estn basados en estimaciones.
Deben ser adaptados constantemente a los cambios de
importancia que surjan.
Su ejecucin no es automtica, se necesita que el elemento
humano comprenda su importancia, lo cual debilita su aplicacin.
Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracin.
Es solo una herramienta.
El presupuesto tiende a ser una camisa de fuerza implantada por la
gerencia a la organizacin.
Se suele centrar el anlisis solamente en informacin de tipo
financiera.
 Por qu fracasan los presupuestos?
Cuando slo se estudian las cifras y cuadros del momento sin tener
en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
Cuando no est definida claramente la responsabilidad
administrativa de cada rea y sus responsables no comprenden su
papel en el logro de las metas.
Cuando no hay buen nivel de comunicacin y por lo tanto, se
presentan resquemores que perturban e impiden el aporte de los
colaboradores para el logro de las metas.
Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y
credibilidad.
Cuando se tiene la "ilusin del control" es decir, que los directivos
se confan de los presupuestos y se olvidan de actuar en pro de los
resultados.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la
presupuestacin.
 Tipos de Presupuestos

Segn el horizonte y los objetivos los

presupuestos pueden ser:

Plan Estratgico.
Plan de Largo Plazo.
Presupuesto de Capital.
Presupuesto Maestro.
 Plan Estratgico

En su forma ms simple, un plan estratgico es

una herramienta sistmica que recoge lo que la
organizacin quiere conseguir para cumplir su
misin y alcanzar su propia visin (imagen
futura)
 Plan de Largo Plazo
Es una estructura interrelacionada de todos los
estamentos organizacionales que genera la
proyeccin de sus operaciones y resultados
para un horizonte determinado de tiempo
Presupuesto de Capital

El Presupuesto de Capital
indica las inversiones que
debe hacer la empresa
para las instalaciones,
equipos y dems
inversiones de largo plazo
para el cumplimento de los
objetivos propuestos, as
como para alcanzar los
resultados y la posicin
financiera establecida en
los presupuestos de
largo plazo.
 Presupuesto Maestro
El expresa de forma cuantitativa los planes de todas las
subunidades para el primer ao de operaciones del plan de
largo plazo, por tanto Incluye las proyecciones de las
operaciones de la empresa (presupuesto de ventas, compras,
costo de produccin, gastos, y presupuesto de resultados) y
presupuestos financiero (presupuesto de capital, de efectivo
y del balance general).
 Presupuestos
Presupuesto Esttico: se basa en el nivel de
produccin planificado al inicio del periodo del
presupuesto y no sufre modificaciones a lo largo del
periodo de anlisis
 Caractersticas del Presupuesto Flexible

El Presupuesto Flexible es un tipo de presupuesto que se

fundamenta en los mismos supuestos y formatos del
presupuesto maestro (esttico), pero combinndolos con
los cambios que implican las variaciones del nivel de ventas
o actividades, con el fin de acercarse de mejor forma a la
realidad comercial y operativa de la organizacin
presupuestada
 Control Presupuestario y Anlisis de
Desviaciones

Control Presupuestario: Proceso permanente de

comparacin entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.

Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el

proyectado (puede ser favorable o desfavorable).
El anlisis de las desviaciones es importante
porque:

Muestra si los responsables estn cumpliendo o no con

los objetivos especificados.

Permite el feed-back o proceso de retroalimentacin,

mediante el cual la empresa tomar las medidas
correctivas para ajustarse a lo planeado.

Constituye un proceso de aprendizaje.

 Variacin de Presupuesto.

Diferencia entre el presupuesto

flexible y los resultados reales

Cambios en los precios unitarios de ventas, y en

los costos variables y fijos totales

Refleja la eficiencia de la empresa

en el uso de sus recursos
 Variacin Volumen

Diferencia entre el presupuesto

esttico y el flexible

Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o

mayor nmero de unidades) y no a control de costos

Refleja la eficacia en el logro de

objetivos.
 Ejemplo 1
Presupuesto Flexible
 Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e
incurridos
Nmero de suscriptores: Estimados = 50.000 lneas (Tarifa = $ 25.000)
Reales = 56.000 lneas (Tarifa = $ 23.000)
Arriendo (fijo) $ 5.000.000
Costos y
Gastos Administrativos (fijos) $ 10.000.000
gastos
estimados: Gastos de marketing (fijos) $ 10.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 5.000/lin.
Gastos de operacin $ 8.000/lin.
Gastos Administrativos $ 1.000/lin.

Costos y Arriendo (fijo) $ 6.000.000

gastos
Gastos Administrativos (fijos) $ 9.500.000
reales:
Gastos de marketing (fijos) $ 9.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 7.000/lin.
Gastos de operacin $ 6.000/lin.
Gastos Administrativos $ 900/lin.
 PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTTICO REALES

Unidades 50.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.288.000

Costos Variables: 250.000.000 -D- 392.000.000

Materiales y Mano de Obra 400.000.000 -F- 336.000.000
Gastos de Operacin Variables 50.000.000 -D- 50.400.000
Gastos Adm. Variables 700.000.000 -D- 778.400.000
Total Costos Variables:

Costos Fijos: 5.000.000 6.000.000

Arrendamiento 10.000.000 -D- 9.500.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 -F- 9.000.000
Gastos Adm. Fijos 25.000.000 -F- 24.500.000
Total Costos Fijos: 525.000.000 -F- 485.100.000
UTILIDAD

Variacin Total
Desfavorable
-F- : Variacin favorable
$ 39.900.000
-D- : Variacin desfavorable
 PRESUPUESTO PRESUPUESTO RESULTADOS
ESTTICO FLEXIBLE REALES

Unidades 50.000 56.000 56.000

Ventas 1.250.000 -F- 1.400.000 -D- 1.288.000

Costos Variables:
Materiales y mano de obra 250.000.000 280.000.000 -D- 392.000.000
Gastos de Oper. variables 400.000.000 448.000.000 -F- 336.000.000
Gastos Adm. Variables 50.000.000 56.000.000 -F- 50.400.000
Total Costos Variables: 700.000.000 -D- 784.000.000 -F- 778.400.000

Costos Fijos:
Arrendamiento 5.000.000 5.000.000 -D- 6.000.000
Depreciaciones de equipos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.500.000
Gastos Adm. Fijos 10.000.000 10.000.000 -F- 9.000.000
Total Costos Fijos: 25.000.000 25.000.000 -F- 24.500.000

UTILIDAD 525.000.000 -F- 591.000.000 -D- 485.100.000

Variacin Variacin
-F- : Variacin favorable Volumen Presupuesto
-D-: Variacin desfavorable Favorable Desfavorable
$ 66.000.000 $ 105.900.000
Eficacia Eficiencia
 Ejemplo 2
Anlisis de Desviaciones
EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75
Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribucin 25 20 15

Ventas (litros) 1.500.000 200.000 300.000 2.000.000

Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000

Datos Reales:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 48 60
Margen de Contribucin 24 22 12
Ventas (litros) 1.600.000 250.000 250.000 2.100.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Estado de Resultados Presupuestado:
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 120.000.000 14.000.000 22.500.000 156.500.000
Costos variables 82.500.000 10.000.000 18.000.000 110.500.000
Margen de contribucin 37.500.000 4.000.000 4.500.000 46.000.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Estado de Resultados Real:

Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 131.200.000 17.500.000 18.000.000 166.700.000
Costos variables 92.800.000 12.000.000 15.000.000 119.800.000
Margen de contribucin 38.400.000 5.500.000 3.000.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000

Presupuesto Real Desviacin

Ingresos 156.500.000 166.700.000 10.200.000 Favorable
Gastos 140.500.000 150.700.000 (10.200.000) Desfavorable
Resultado 16.000.000 16.000.000 -
Presupuesto Flexible:

Unidades vendidas: Real

Composicin de ventas: Real
Precios: Presupuestados
Costos y gastos: Presupuestados

Tinto Blanco Rosado Total

Ventas 128.000.000 17.500.000 18.750.000 164.250.000
Costos variables 88.000.000 12.500.000 15.000.000 115.500.000
Margen de contribucin 40.000.000 5.000.000 3.750.000 48.750.000
Costos fijos de produccin 20.000.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000
Utilidad del ejercicio 18.750.000
 Presup. Inicial Presup. Flexible Resultado Real
Ventas 156.500.000 164.250.000 166.700.000
Costos variables 110.500.000 115.500.000 119.800.000
Margen de contribucin 46.000.000 48.750.000 46.900.000
Costos fijos de produccin 20.000.000 20.000.000 21.400.000
Costos fijos de adm. y vtas 10.000.000 10.000.000 9.500.000
Utilidad del ejercicio 16.000.000 18.750.000 16.000.000

Desviacin Favorable 2.750.000

Causa: Nivel de actividad

Desviacin desfavorable (2.750.000)

Causa: Precios, costos y gastos
Desviacin por Variacin de Precios

Producto Precio Precio Diferencia Litros Desviacin

Previsto Real Precio Reales Precio Venta
Tinto 80 82 2 1.600.000 3.200.000 F
Blanco 70 70 - 250.000 -
Rosado 75 72 (3) 250.000 (750.000) D
Total 2.450.000 F
Desviacin por Variacin de Costos Variables

Producto Costo Costo Diferencia Litros Desviacin

Variable Variable Costo Reales Costos
Previsto Real Variable Variables
Tinto 55 58 (3) 1.600.000 (4.800.000) D
Blanco 50 48 2 250.000 500.000 F
Rosado 60 60 - 250.000 -
Total (4.300.000) D
Desviacin por Variacin de Costos Fijos

Previstos Reales Desviacin

Costos Fijos de Produccin 20.000.000 21.400.000 (1.400.000) D
Costos Fijos de Adm. y Ventas 10.000.000 9.500.000 500.000 F
Total 30.000.000 30.900.000 (900.000) D
Costos Estndar
Costos Estndar
Tcnica de la contabilidad de costos que compara el costo
considerado normal de cada producto, servicio o elemento con su
costo real.

Los costos estndar son costos preestablecidos, se calculan antes

de comenzar las operaciones.

Es una herramienta del control presupuestario.

Permite evaluar la eficiencia de la gestin y tomar inmediatamente

las acciones correctivas que se estimen pertinentes.
 Al igual que con los costos histricos, se pueden combinar con los
mtodos de costeo variable y absobente, y con los sistemas de
costos por procesos y por rdenes de trabajo.

A medida que se conocen los costos e ingresos reales, se van

registrando en la contabilidad de costos.

Estos datos reales se comparan con los estndar, y las

desviaciones entre unos y otros se ponen de manifiesto por el
propio sistema contable.
Ventajas de los Costos Estndar

Facilitan la direccin por excepcin, que consiste en centrar la

atencin de la direccin en aquellas situaciones que se apartan
de la normalidad.

Facilitan la valoracin de los stocks y la fijacin de precios,

entre otros.

Exigen una definicin de responsabilidades por centros de

costos.
Tipos de Costos Estndar

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores, pero

corregidos

A partir de estudios tcnicos. En este caso el estndar puede

representar:
La mejor actuacin posible
Una actuacin eficiente
 Ejemplo 3
Costo Estndar
 Ejemplo

Considere el siguiente Centro de Costos.

El Presupuesto para un periodo considera precios y cantidades

estndar.

Los Costos histricos constituyen los precios y costos reales

obtenidos en la produccin
DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS
1. Presupuesto para un perodo
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6 3.000.000
Mano de Obra: 25.000 horas a $40 1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.600.000
Costos Variables 400.000
Costos totales del centro 6.000.000
2. Costos histricos
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 440.000 unidades a $5 2.200.000
Mano de Obra: 21.000 horas a $45 945.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos 1.800.000
Costos Variables 360.000
Costos totales del centro 5.305.000
1. Presupuesto unitario
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6 3.000
Mano de Obra: 25 horas a $40 1.000
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 1.600
Costos Variables 400
Costos del centro por unidad de producto 6.000

2. Costos histricos unitarios

Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5 2.750
Mano de Obra: 26,25 horas a $45 1.181
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos 2.250
Costos Variables 450
Costos del centro por unidad de producto 6.631
 Desviaciones en Materias Primas

Desviacin Global = Qs Ps Qr Pr =
500 x 800 x 6 550 x 800 x 5 = 2.400.000 2.200.000 = 200.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):

Qs Ps Qr Ps = (Qs Qr) Ps = (500x800 550x800) x 6 = -240.000

Desviacin por causa de los precios (econmica):

Qr Ps Qr Pr = (Ps Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 = + 440.000
 Desviaciones en Mano de Obra

Desviacin Global = Hs Ps Hr Pr =
25 x 800 x 40 26,25 x 800 x 45 = 800.000 945.000 = -145.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):

Hs Ps Hr Ps = (Hs Hr) Ps = (25x800 26,25x800) x 40 = -40.000

Desviacin por causa de los precios (econmica):

Hr Ps Hr Pr = (Ps Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 = - 105.000
 Que nos permita tomar decisiones adecuados sobre
preguntas como:

Qu est Porqu sucedi as?

sucediendo?
Cules son
las alternativas?
Cmo lo estamos
haciendo
respecto al plan? Qu decisiones
podemos tomar?
Dnde estamos?
Cul es el impacto
de nuestras decisiones?
Cmo organizamos
nuestros recursos? Hacia dnde
queremos ir?
Cmo logramos
nuestros objetivos?

Qu tenemos Cmo nos comparamos

que hacer? con nuestros iguales?
 Ventajas
Presionan por informacin vital para que la alta gerencia
defina adecuadamente los objetivos bsicos.
Propician que se defina una estructura organizacional
adecuada, determinando la responsabilidad y autoridad de
cada rea.
Incrementan la participacin de toda la organizacin.
Obligan a mantener un archivo de datos histricos
controlables.
Facilitan la utilizacin ptima de los diferentes recursos.
Facilitan la coparticipacin e integracin de las diferentes
reas.
Obligan a realizar un auto anlisis peridico y facilitan el
control.
Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio profesional.
Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones.
En general ayudan a la planeacin y control en las empresas.
 Limitaciones
Estn basados en estimaciones.
Deben ser adaptados constantemente a los cambios de
importancia que surjan.
Su ejecucin no es automtica, se necesita que el
elemento humano comprenda su importancia.
Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la
administracin. Es una herramienta.
El presupuesto no debe ser una camisa de fuerza
implantada por la alta gerencia a la organizacin.
La gerencia debe organizar sus recursos financieros,
establecer bases de operacin slidas y contar con
elementos de apoyo que de ayuden a cumplir sus
objetivos:
Se suele centrar el anlisis solamente en informacin de
tipo financiera.
 Por qu suelen fracasar los presupuestos?

Cuando slo se estudian las cifras y cuadros del momento

sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los
resultados.
Cuando no est definida claramente la responsabilidad
administrativa de cada rea y sus responsables no
comprenden su papel en el logro de las metas.
Cuando no hay buen nivel de comunicacin y por lo tanto, se
presentan resquemores que perturban e impiden el aporte de
los colaboradores para el logro de las metas.
Cuando no existe un sistema contable que genere confianza
y credibilidad.
Cuando se tiene la "ilusin del control" es decir, que los
directivos se confan de los presupuestos y se olvidan de
actuar en pro de los resultados.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la
presupuestacin.
 Resea histrica de los
presupuestos
Los fundamentos tericos y prcticos
del presupuesto, como herramienta de
planificacin y control, tuvo su origen
en el sector gubernamental a finales
del siglo XVIII cuando se presentaba al
Parlamento Britnico los planes de
gastos del reino y se daban pautas
sobre su posible ejecucin y control.
 Definicin de los presupuestos
Un presupuesto es un plan integrador y
coordinador que se expresa en trminos
financieros con respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa para
un perodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia.

Es un plan de accin dirigido a cumplir una

meta prevista, expresada en trminos
financieros que, debe cumplirse en determinado
tiempo y bajo ciertas condiciones previstas.
 Objetivos de los presupuestos
Ser una gua de accin.
Permite comparar lo real con lo planificado.
Evaluar la actuacin de la compaa.
Optimizar el empleo econmico de los
recursos.
Trabajar en forma anticipada y previniendo los
hechos.
 Funcin de los presupuestos
La principal funcin de los presupuestos se
relaciona con el control financiero de la
organizacin.
El control presupuestario es el proceso de
descubrir qu es lo que se est haciendo,
comparando los resultados con sus datos
presupuestados correspondientes, para verificar los
logros o medir las diferencias.
Los presupuestos pueden desempear tanto roles
preventivos como correctivos dentro de la
organizacin.
 Importancia de los presupuestos
Las organizaciones son parte de un medio
econmico en el que predomina la
incertidumbre, por ello deben planear sus
actividades si pretenden sostenerse en un
mercado competitivo, puesto que cuanto
mayor sea la incertidumbre, mayores sern
los riesgos por asumir. En consecuencia los
presupuestos son importantes porque
ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organizacin.