PREPARACION DE ESTADOS

FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC

LEGIS PER
C.P.C. MARIO APAZA MEZA
Martes ,03 de Julio 2007

Mario Apaza Meza

mapazam@hotmail.com
NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES

TRIBUTARIO CONTABLE FINANCIERO

Aplicacin del
Abandono de la
Valor de Mercado Globalizacin,
vieja contabilidad comercio
a operaciones de
basada en el electrnico,
Compra-Venta por
pasado Instrumentos y
contribuyentes en
(Costo Histrico) activos financieros
general

Aplicacin de Medicin de los

Mudanza a la
Precios de activos y pasivos a
nueva contabilidad
Transferencia a Valor Presente
basada en el valor
Valor de Mercado (Valor Razonable)
de mercado
en operaciones y registrarlos en
(Fair Value) (NIIF)
entre vinculadas los libros
 PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A
LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
Prctica desaparicin del resultado extraordinario.
Las acciones propias se presentan como menos patrimonio
Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolucin se presentan
como pasivos.
El LIFO, prohibido.
Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro
del activo corriente.
En general, los gastos de constitucin se considerarn gasto del
ejercicio.
Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y
propiedades de inversin; deterioro del valor obliga aplicar VR.
Costos de desmantelamiento de activos fijos.
El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.
Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de
prudencia.
Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos
financieros, activos biolgicos.
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGAL
EN LA APLICACIN DE NIIF

RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PBLICO

PROFESIONALES LEGALES

Cdigo de Res. CNC No. Ley N 27688 Ley 27808 Cdigo Civil
tica Ley 008-97- Nueva Ley Ley General Art. 1321
13253, EF/93.01 General se del Sistema Culpa
Modificada Culpa Sociedades Nacional de inexcusable
por Ley inxecusable Contabilidad
28951 (16-01- Art. 16
07) numeral 3
 MARCO CONCEPTUAL:
INTRODUCCIN Y CONTENIDO
Introduccin
Las NIIF tienen un planeamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual es una
especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen los
objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable.

Contenido del Marco Conceptual

 MARCO CONCEPTUAL (*):PROPSITO Y
USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Propsito
El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los
fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin
financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las
normas contables y con ello ayudar a los organismos
normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin de
las NIC, a los usuarios de la informacin para su adecuada
interpretacin y a los auditores en el proceso de formarse
una opinin sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIC.

Usuarios y necesidades de informacin (la informacin ha de

ser til para tomar decisiones):

Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para

pagar dividendos.
Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar
las remuneraciones
Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas
sern pagadas
Clientes evaluar la continuidad de la empresa
Organismos pblicos subvenciones, distribucin de recursos
 HIPTESIS FUNDAMENTALES:

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros:

Comprensibilidad Marco
Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir sobre las decisiones) conceptual:
Importancia relativa: la relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza (por Hiptesis
ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa.
Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio) fundamental
Representacin fiel (a veces difcil por identificacin o medicin) es y
La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el caracterstic
vendedor) as
Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio)
cualitativas
Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados)
Integridad (informacin completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo) de los EEFF
Comparabilidad (informacin sobre polticas contables aplicadas. No confundir con
mera uniformidad, ni impedir la introduccin de normas contables mejoradas)
Restricciones a la informacin relevante y fiable
Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a informacin fiable)
Equilibrio Costo / beneficio
Equilibrio entre caractersticas cualitativas (importancia relativa segn juicio profesional)
Imagen fiel / Presentacin razonable (consecuencia de la aplicacin de las
caractersticas cualitativas y normas contables adecuadas)
 MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Elementos de los Estados Financieros:

Situacin Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene

definicin autnoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos.
Desempeo: Ingresos y Gastos.
No hay una definicin autnoma ni una medicin independiente de ingresos y
gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor
de los activos y los pasivos
Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del
estado de resultados y cambios en el balance.
Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como
variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados.

Reconocimiento: proceso de incorporacin a los estados financieros de un

elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la
informacin en las notas.

Medicin de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los
que se reconocen.
 MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO,
CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos
futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con
suficiente fiabilidad
 MARCO CONCEPTUAL: PASIVO,
CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios econmicos futuros derivados del
mismo
El importe de la obligacin puede ser valorado con
suficiente fiabilidad
 MARCO CONCEPTUAL: INGRESO,
CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre
suficiente
 MARCO CONCEPTUAL: GASTO,
CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando cumpla

La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la
empresa
 CRITERIOS DE VALORACIN

1.- Precio de Activo:

adquisicin Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable
de las dems contraprestaciones comprometidas para su
adquisicin

1.- Costo de Activo:

produccin a) incluye el precio de adquisicin de las materias primas y
otras + factores de produccin directos + fraccin indirectos
b) Referidos al periodo de fabricacin y basados
en la capacidad normal de trabajo

1.- Costo Pasivo:

Histrico Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda
 CRITERIOS DE VALORACIN

2.- Valor Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse
Razonable un pasivo,
-entre partes interesadas, informadas e independientes
-Nunca por transaccin forzada o liquidacin involuntaria
Clculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, consecuencia de
transacciones reales y actuales, producidas con
regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicacin de modelos y tcnicas de
valoracin
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
flujos de efectivo y modelos de valoracin de opciones
Si procede la valoracin por el VR, y los elementos no pueden
valorarse de forma fiable (cotizacin o modelos) se valorarn por:
precio de adquisicin
 CRITERIOS DE VALORACIN

3.- Valor Importe que se puede obtener por la enajenacin de un

Neto activo, en el curso ordinario de sus actividades
Realizable - Costos estimados de venta
- Costos necesarios de terminacin (en su caso)

4.- Valor Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su

en uso utilizacin en el curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado
de liquidez)
Tipo de descuento adecuado para cada activo

4.- Valor Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a

Presente pagar por l en su curso normal
 CRITERIOS DE VALORACIN

5.- Costo Instrumento Financiero

amortizado Importe al que inicialmente fue valorado un activo o
pasivo financiero
-reembolsos de principal
+/- aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo,
imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y
valor en vencimiento)
- reduccin de valor por deterioro
6.- Valor Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra
Contable o registrado en el balance. En los activos considerar:
en libros -amortizacin acumulada
-Correccin valorativa por deterioro acumulada

7.- Valor Importe que la empresa podra tener en el momento

Residual de actual por su venta, deducidos los costos esperados,
Un activo considerando la antigedad y dems condiciones
esperadas en el final de su vida
 VALOR RAZONABLE
APLICACIN EN LAS NIIF
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ASPECTOS MS SIGNIFICATIVOS
Se abandona la supremaca del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y
de empresa en funcionamiento. Las prdidas se han de reconocer si se corresponden con
obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario informacin en notas.
Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y
estado de flujos de efectivo
Se da prioridad al balance, reflejndose directamente en l algunos gastos e ingresos
Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos
relevantes.
Agrupacin optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes
Se permite la modificacin de la denominacin, orden y formato de los componentes del
balance
La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por
funcin o naturaleza
Aumenta la informacin de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores,
autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa
Aunque se delimita su contenido el informe de gestin es optativo
La compensacin de activos y pasivos/ ingresos y gastos slo est permitido si as est
dictaminado por una NIC
En caso de cambios de criterios en la presentacin o clasificacin se
obliga a cambiar los importes del ao anterior para preservar
la uniformidad y la comparabilidad
Aumenta el plazo de formulacin a 6 meses
 NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS
Alcance
Presentacin de todo tipo de estados financieros con propsito de informacin
general.
Aplicable a todo tipo de empresas
Finalidad
Representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones
llevadas a cabo por la empresa.
til para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones econmicas
Dar informacin acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo.
Responsabilidad de la elaboracin y presentacin
rgano de administracin o equivalente
Plazo mximo de formulacin
3 meses
Componentes de los estados financieros
Balance
Cuenta de resultados
Estado de cambios del patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Polticas contables utilizadas y notas explicativas
Se aconseja: Informe financiero de los administradores
 NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC
La aplicacin correcta de las NIC dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a
estados financieros que presentan la imagen fiel
Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los
requisitos de cada Normas
De no seguirse algn requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha
dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo.
Polticas contables:
La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar polticas contables que aseguren
que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC
Las polticas contables adoptadas han de asegurar una informacin
 NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS HIPTESIS FUNDAMENTALES
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Uniformidad
Se obliga a cambiar los importes de los aos procedentes
en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad
de la presentacin
Importancia relativa y agrupacin de datos
Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de
forma separada
Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de
similar naturaleza o funcin
Compensacin
Cuando sea explcitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo
(gasto) como para el pasivo (ingreso)
Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos
Informacin comparativa
En general, toda la informacin numrica incluida en los estados financieros
(incluidas las notas) del ejercicio debe acompaarse de las cifras
comparativas del ao anterior
 NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS BALANCE
Clasificacin
La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos
corrientes y las otras categoras separadas
Los activos y pasivos se presentarn segn su grado de liquidez
Activos corrientes
Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente cuya utilizacin
no est restringida
Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa
Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12
meses desde la fecha del balance
Pasivos corrientes
Se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la
empresa
Debe liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del
balance (en caso de prstamos a largo plazo los vencimientos a corto
se consideraran como no corrientes si hay acuerdo para refinanciacin
antes de la formulacin de de los EF)
 NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS
Informacin a revelar
Ingresos ordinarios [Resto segn desglose elegido] Resultado de
explotacin
Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades
ordinarias
Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio
Desglose de los gastos
Segn naturaleza o funcin
Si se opta por desglose por funcin de debe proporcionar informacin
desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortizacin
NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de cambios en el patrimonio neto
Resultad o neto
Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio
Efecto del cambio de polticas contables o de errores importantes
Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas
Estado de flujos de efectivo (NIC 7)
Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar
las necesidades de liquidez
Presentacin:
Actividades de explotacin
Actividades de inversin
Actividades de financiacin
Mtodos permitidos:
Mtodo directo: Cobros y pagos por categoras en trminos brutos
Mtodo indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior correccin
Informacin adicional sobre restricciones a la disposicin o cualquier otra de inters
Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe:
Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EEFF y polticas
contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones
Presentar informacin exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los
EEFF
Presentar informacin adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel
Presentar las notas a los EEFF de forma sistemtica (ref cruzada con balance y c/rtdos)
 NIC 2 EXISTENCIAS

Es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:

Obras en curso NIC 11.
Instrumentos financieros.
Activos biolgicos relacionados con la Actividad Agraria en pronto
de cosecha o recoleccin (NIC 41).

NIC 2 no es de aplicacin en la medicin de los Inv. mantenidos por:

a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos
agrcolas tras la cosecha o de recoleccin de minerales y
productos minerales siempre que sean medidos a VNR dichos
cambios se reconocen en el periodo.
b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas
siempre que midan sus inventarios al VR menos gastos de
ventas, los cambios en el importe del VR menos GV se
reconocen en el periodo en que se produzcan.
 COMPONENTES DEL COSTO:
Precio de compra
Aranc. Imp. Materia
Otros Imp.no Prima Deprec.
recuperables MOD Adm. Planta
Fijo
Transportes Mantenimiento
Almacenamiento
Otros costos GIF Materiales
Variable M. Indirectos
directamente atribuible
Los dctos, las rebajas, MO Indirecta
reduccin del costo
Capacidad normal
Cant. Anormales,
de produccin
desperdicio
Gastos Almac.
Gastos de Venta y Adm.
No se permite capitalizar Dif.Cambio
Intereses si es calificable segn NIC 23
Activo cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta.
Inventario de produccin repetitiva y periodos cortos de
No son fabricacin.
Cualificables Inventarios listos para la venta.
 NIC 2 EXISTENCIAS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Sistemas de Valuacin Sistemas de Valuacin

La produccin absorbe los costos fijos en proporcin
a un nivel normal de produccin y la parte no
absorbida se contabiliza como gasto.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
Costo absorbente o costo total: Aceptado
Costo directo o costo variable: Aceptado
La produccin absorbe todos los
costos fijos para determinar el costo
unitario independientemente de que
haya disminuido sustancialmente el
volumen de produccin.
Costo absorbente: Aceptado
Costo directo: No Aceptado
 NIC 2 EXISTENCIAS
NIC
Mtodos de Valuacin
La valuacin debe ser al costo o al
valor neto de realizacin, el que sea
menor
Primeras Entradas, Primeras Salida
PEPS o FIFO
Costo promedio ponderado
Identificacin especfica
Sistema de Medicin de Costos:
Mtodo del Costo Estndar:
materias primas, suministros, MO
Mtodo de los minoristas en el
sector comercial al por menor.
Art. 62 LIR y Art. 35 Rgto
LIR.
NORMAS TRIBUTARIAS
Mtodos de valuacin aceptados
La valuacin es el costo de
adquisicin o produccin, aun
cuando sea mayor al VNR.
Primeras Entradas, Primeras
Salida (PEPS
Identificacin especfica
Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o mvil)
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas
La SUNAT autoriza la variacin del
mtodo de valuacin
Costos Estndar: Pero para valuar
existencias para balances fiscales
debern valorar al costo real
 NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio No se aceptan gastos de ejercicios
Todos los ingresos y gastos deben anteriores
ser incluidos en la utilidad o prdida Art. 57 de la LIR.
del ejercicio, con excepcin de los
errores fundamentales y los efectos
de los cambios en las polticas
contables

Partidas Extraordinarias Partidas Extraordinarias

La empresa no presentar, ni en el
estado de ganancias y prdidas ni en
las notas, ninguna partida de ingresos
o gastos con la consideracin de
partidas extraordinarias ver NIC 1.
La DJ anual del Impuesto a la Renta
de ejercicios anteriores que
contengan errores materiales o de
clculo podr ser rectificada, la
misma que surtir efecto:
 NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC
Cambios en las Estimaciones Contables
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o
b) lleva a que los EEFF suministren informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Errores Materiales
Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales cometidos a propsito, cuyo tratamiento es:
Se reformulan los perodos anteriores que se presenten y el saldo de
apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados
financieros (se modifica toda la informacin comparativa).
Si es imposible la reformulacin de la informacin comparativa por ser
impracticable, se intentar restablecer la informacin ms antigua posible.
 NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

NIC
Estimaciones contables que se aplican a resultados del periodo:
Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
Obsolescencia de los inventarios
Valor razonable de los activos o pasivos financieros
La vida til de los activos depreciables
Obligaciones por garanta concedidas
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Contingencias En general slo se

Ganancia o prdida que depende de hechos aceptan los gastos reales,
futuros que son inciertos no los estimados
Inc. f) Art. 44 LIR

Clasificacin:
Probable Se registra una provisin para
prdidas, a menos que no se pueda estimar
Posible Se expone en nota a los estados
financieros
Remota no se registra ni expone
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Sucesos posteriores a la fecha del balance general
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de
formulacin o de autorizacin de los estados financieros para su
divulgacin. Pueden corresponder a:

Evidencia adicional de situaciones que existan a la fecha del

Balance: Ajuste de cifras del balance general.
Situaciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance: Notas
a los estados financieros.
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Hechos posteriores que implican ajuste
Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los
hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:

1. La resolucin de un litigio, ajustar o reconocer una nueva prov.

2. Informacin sobre el deterioro del valor de los activos. Ejm Ajustar
la provisin
3. Quiebra de un cliente.
4. Venta de inventario despus de la fecha de balance puede
proporcionar evidencia acerca del VNR de los mismos en la fecha de
balance.
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Ejm: 31-12-2006
20 mercaderas 10,000 68 Provisin del 2,000
Venta 15-02-07 S/. 8,000 Ejercicio 2,000
PERDIDA VNR 31-12-2006 20 Mercaderas

5. La determinacin de los bonos, pago de incentivos a los

trabajadores.
6. El descubrimiento de fraudes o errores

Hechos posteriores que no implican ajuste

stos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero
pueden requerir que se facilite informacin. Algunos ejemplos:
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Ejemplos de Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de
Balance que no requieren ajustes, producirn revelaciones
la informacin
Anuncio de una combinacin de negocios importante.
Venta de una subsidiaria significativa.
Anuncio de un plan para interrumpir una operacin.
Cancelaciones significativas de activos.
Destruccin por incendio de una planta importante.
Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos.
Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio.
Aprobacin de dividendos (NIC 37).
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Depreciacin: constituye la prdida del valor que sufre el activo fijo a causa de su
explotacin.
Obsolescencia: Prdida en utilidades del activo por causa del desarrollo tecnolgico.
Agotamiento: Es el debilitamiento de un recurso natural, como depsito mineral, de
petrleo, de un bosque maderero u otros recursos similares.

Valuacin en relacin con los desembolsos El Costo de Adquisicin es el pago

posteriores si:
-Aumenta la vida til
-Mejora calidad de produccin; o
-- Existe reduccin de costos
-- Reparaciones o mantenimiento; o
-- Reemplazos
del bien adquirido, ms mejoras
permanentes, ms fletes, seguros,
Activo gastos de des-pacho, derechos
aduaneros, instalacin montaje
comisiones normales y otros
necesarios para colocar al bien en
Gasto uso por la empresa. Excepto
Intereses.
 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
VALORACIN POSTERIOR

Modelo de costo
X
Modelo de
costo revalorizacin

Revalorizacin

Depreciacin durante
Depreciacin
la vida til
del valor actualizado
durante la vida til
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Medicin en el momento del

reconocimiento:
Todo elemento del IME que cumpla las
condiciones, se valorar por su costo
Reconocimiento:

Una IME Sea probable que la

se entidad obtenga
reconocer beneficios futuros del
como mismo
activo El costo pueda ser
cuando valorada con fiabilidad
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Componentes del costo

P. Adquisicin incluido aranceles de
importacin y los impuestos indirectos
no recuperables, deducir el descuento
y rebaja del precio
Costo directo relacionado con la
ubicacin del lugar
Estimacin inicial, costos de
desmantelamiento o retiro as como la
reubicacin del lugar sobre el que se
asienta.
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Ejemplos de costos directamente
relacionados
Gastos beneficios a los empleados (NIC
19), construccin o adquisicin de un
elemento IME.
Costo de preparacin, emplazamiento
fsico.
Gastos entrega inicial y los de
manipulacin y transporte.
Gastos de instalacin y montaje.
Gastos de comparaciones del activo
deducida pruebas.
Honorarios profesionales /
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

/
Las piezas de repuestos y equipo auxiliar
se contabilizarn habitualmente como
inventario y se reconocern el resultado
en el periodo cuando se consume.
NO SE RECONOCER COMO IME:
Costos derivados del mantenimiento IME
Costo MO y los consumibles.
Parte de una activo
Reemplazos Asientos
Renueve
Cocina
Sustituciones, Tabique de un edificio
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Mtodos de depreciacin
La entidad estar obligada a determinar Lnea Recta: Utiliza las tasas
el cargo por depreciacin de forma se- sealadas por la Ley del
parada para cada parte significativa de Impuesto a la Renta.
un elemento de IME.

Lnea Recta: Aceptado (cargo constante) La SUNAT podr autorizar

porcentajes mayores a los
establecidos en la tabla del
Suma de dgitos decreciente, cargo que
inciso b) del Art. 22 del Rgto.
ira disminuyendo a los largo de la vida
LIR, a solicitud del interesado.
til
Unidades de produccin (cargo basado
en la utilizacin o produccin esperada)
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Mtodos de depreciacin
El cargo por depreciacin de cada
periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo
El mtodo usado debe aplicarse En ningn caso se podr
consistentemente de un perodo a otro. autorizar porcentajes de
El mtodo de depreciacin utilizado depreciacin mayores
reflejar el patrn con arreglo al cual se contemplados en el Reglamento
espera que sean consumidos, por parte del I.R. Art. 40 Ley IR.
de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Obsolescencia
Son factores de deterioro, obsolescencia Podra seguir deprecindolo
tcnica o comercial y el deterioro natural hasta su total extincin.
producido por la falta de utilizacin del Podra optarse por darse de
bien: baja por el saldo aun por
La utilizacin prevista del activo. El uso depreciar, con informe
debe estimarse por referencia a la tcnico
capacidad o al rendimiento fsico que se El desuso u obsolescencia
espere del mismo; deben acreditarse por el
El deterioro natural esperado, que informe tcnico dictaminado
depender de factores operativos tales por un profesional
como el nmero de turnos de trabajo en los competente y colegiado
que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el
grado de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado;
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Obsolescencia
La obsolescencia tcnica o comercial
derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo; y
Los lmites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo.
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias (se har con suficiente regularidad)
Con posterioridad a su El mayor valor debe ser
reconocimiento como activo, un contabilizado en la cuenta 33 y 39
elemento del activo fijo cuyo valor en forma independiente con abono
razonable pueda medirse con a Excedente de Revaluacin
fiabilidad, se contabilizar por su voluntaria.
valor revalorizado, que es su valor El mayor valor no modifica el costo
razonable, en el momento de la computable, ni la vida til de los
revalorizacin, menos la bienes
depreciacin acumulada y el No se considera para los ajustes
importe acumulado de las prdidas por inflacin
por deterioro de valor que haya
sufrido. Dichas revalorizaciones se
harn con regularidad.
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias
Cuando se incremente el importe
en libros de un activo como
consecuencia de una
revalorizacin, tal aumento se
llevar a una cuenta de reservas de
revalorizacin, dentro del
patrimonio neto.
La disminucin se reconocer en
el resultado del ejercicio No
obstante, la disminucin ser
cargada directamente al patrimonio
neto contra cualquier reserva de
revalorizacin
Contabilizar en las cuentas 35, 39
y 573
El monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor
atribuido no es deducible
El mayor valor resultante no es
base para hacer los ajustes por
inflacin.
Cuando el reajuste es capitalizado,
las acciones tienen costo
computable cero.
No da lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida til,
ni para determinar el valor tributario
de los Activos netos.
 NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias

Cuando se revale una partida de IME, Los contribuyentes no pierden

toda la clase debe ser revaluada. el derecho a compensar la
Valorizacin adicional debe ser perdidas tributarias cuando son
practicada por un profesional cubiertas por reservas legales,
competente e independiente, sustentar reduccin de capital, aportes en
la metodologa utilizada efectivo o en cualquier otra
El supervit de revaluacin de un forma.
elemento de IME incluido en le Cuando sea distribuida la
patrimonio neto podr ser transferido a revaluacin voluntaria estar
utilidades retenidas, cuando se gravada con el IR.
produzca la baja en la cuenta del activo.
O en la media que el activo fuera
utilizado se podr transferir la diferencia
entre la depreciacin histrica y la
calculada segn el valor revaluado.
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Reconocimiento inicial AF
El comienzo del plazo AF ste se
reconocer en el balance del
arrendatario, registrando un
activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable
del bien arrendado o bien el valor
presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento si ste fuera
menor determinados al inicio del
arrendamiento.
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Clasificacin de los arrendamientos
El arrendamiento financiero (AF) es un
tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser
transferidos.
Arrendamiento operativo es cualquier
arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDADOR LOCADOR
Los bienes arrendados se registran Para contratos firmados hasta el
dentro de las cuentas por cobrar 31-12-00
(colocaciones). Los bienes arrendados se
Las cuotas son consideradas como consideran activos fijos
ingreso Plazo mnimo de depreciacin 3
Provisin para cuentas incobrables: aos
se deduce La depreciacin: Es deducible
Se aplica a resultados REI: No deducible
Ganancia por diferencia de cambio: Ganancias por diferencia de cambio
Ingreso de colocaciones: Es deducible
NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDADOR LOCADOR
Para contratos firmados a partir del
01.01.01
Las operaciones por los bienes
arrendados se considera como
colocacin
Los intereses son gravables
La ganancia por diferencia de
cambio de las colocaciones: es
gravable
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDATARIO
Los bienes arrendados se
consideran como activo fijo y una
obligacin (pasivo) por el valor de
dicho bien.
La depreciacin: Es gasto
Prdida por diferencia de cambio:
Es gasto
Los pagos se dividirn en dos
partes que representen las cargas
financieras y la reduccin de la
deuda viva.
Intereses: Es gasto
REI: No deducible
Segn D. Leg. N 299
a) Para contratos firmados hasta el
31.12.00
Las cuotas es considerado costo o
gasto: Es deducible
La depreciacin: No deducible
Prdida por diferencia de cambio:
No Deducible, forma parte del activo
fijo
Intereses: Deducible
REI: Deducible
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDATARIO
Presentacin de b) Para contratos firmados a partir del 01.01.01
obligaciones pendientes Segn: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915
como pasivo corriente y Los bienes se consideran como activo fijo
pasivo no corriente.
Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17
La depreciacin es gasto y se calcula de
acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta
Excepcionalmente se podr aplicar una tasa
lineal en funcin de la cantidad de aos que
comprende el contrato:
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

ARRENDATARIO
Para determinar si el activo Para los bienes muebles, su duracin
arrendado se ha visto mnima ha de ser de 2 aos
deteriorado su valor, la Para los inmuebles, su duracin mnima
entidad aplicar la NIC 36 ha de ser de 5 aos
deterioro del valor de los Los bienes muebles o inmuebles deben
activos. ser considerados costo a gasto para IR
Deben utilizarse exclusivamente en la
actividad empresarial
La opcin de compra slo podr ser
ejercida al trmino del contrato
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

LEASE BACK

Lease Back: venta con pacto de Lease Back: La diferencia no se

retroarrendamiento si existe un
exceso en el producto de la venta
sobre el valor realizado en libros
debe diferirse y amortizarse a lo
largo del trmino del contrato o el
periodo en que se espera usar el
bien.
reconoce como utilidad gravada
La depreciacin se sigue
calculando sobre los valores
originales sin considerar la
transferencia.

ARRENDADOR LOCADOR
Presentarn en su balance, de
acuerdo con la naturaleza de tales
bienes.
 NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS
TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
 NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS
TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
 NIC 36: DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS
Prdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo
excede a su porte recuperable
Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no
es posible determinar el importe recuperable para un activo, habra que determinarlo
para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso
tambin estn los activos comunes).
Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transaccin libre
Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del
activo y de su enajenacin al final de su vida til.
Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoracin actual del mercado en
funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. La
tasa de descuento no debera reflejar riesgos ya incluidos en la determinacin de los
flujos de caja y debera coincidir con la tas de retorno que un tercero exigira a una
inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para
dicho activo.
Identificacin de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa
debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de los activos considerando:
Fuentes externas de informacin: disminucin inusual del valor de mercado, cambios
significativos, aumento significativo del inters de mercado (disminucin del importe
recuperable)
Fuentes internas de informacin: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso
del activo,
rendimiento peor que el esperado
Reconocimiento (para Reversin, lo figurado entre parntesis)
Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados
Activos revalorizados: disminucin (aumento) de la reserva de revalorizacin
Amortizacin: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida til
restante
Informacin: se deben desglosar las prdidas / reversiones por deterioro por clases
de activo.
 ACTIVOS INTANGIBLES:
VALORACIN INICIAL
Se aplican las mismas reglas que para el inmovilizado material
Activo
Recurso controlable por la
Activos intangibles empresa como consecuencia
Activos identificables de de
carcter no monetario que acontecimientos pasados; y
carecen de una sustancia Del que se espera obtener
fsica flujos
de efectivo futuro

El criterio de identificabilidad se cumple en el caso en el que el

activo intangible:

Surja como
consecuencia de Sea separable
derechos legales o
contractuales
 ACTIVOS INTANGIBLES
VALORACIN POSTERIOR

Modelo de costo
X
Modelo de
costo revalorizacin

Importe revalorizado
- Amortizacin en su caso
Costo menos - Prdidas por deterioro
-Amortizacin en su caso
- Prdidas por deterioro
Se requiere un
mercado activo
 ACTIVOS INTANGIBLES
AMORTIZACIN Y DETERIORO

Activo intangible

Vida til definida Vida til indefinida

Amortizacin durante Prueba anual de

la vida til deterioro

Prueba de deterioro
cuando existan
indicios
 ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS PARTICULARES

I+D Fondo de comercio o Goodwill

Se registrarn como gastos

Slo se pondr de manifiesto como
del ejercicio;
resultado de una adquisicin
Excepciones:
onerosa;
Individualizacin
La norma se remite a las
especfica;
combinaciones de negocios para
Identificacin de Costos;
determinar su importe;
xito esperado;
Se deber asignar a las UGEs;
Amortizacin: 5 aos
Las UGEs que incluyen el FC
debern ser evaluadas anualmente
para determinar la necesidad de
efectuar correcciones valorativas;
Las correcciones realizadas no
sern objeto de reversin;
 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

La entidad reconocer un activo No reconocen ajustes por
financiero o un pasivo financiero en ganancias o prdidas no
su balance, cuando, y slo cuando, realizadas en instrumentos
dicha empresa se convierta en parte financieros.
obligada. No son deducibles para la
ACTIVOS FINANCIEROS determinacin de la renta
Acciones negociables: Acciones neta imponible de 3ra
cotizadas en bolsa y Bonos lquidos categora, las asignaciones
en BVL. destinadas a la constitucin
Disponible para la venta: Acciones de reservas o provisiones
que no dan lugar a control o influencia cuya deduccin no admite la
significativa. LIR (inciso f) Art. 44 LIR.
Cuentas y prstamos por cobrar
generados por la empresa
 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS
TRIBUTARIAS
Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos Las rentas de la 3
y carteras de colocaciones adquiridos categora se
para ser mantenidos hasta su consideraran
vencimiento producidas en el
ejercicio comercial
Al reconocer inicialmente un activo en que se
financiero o un pasivo financiero, la devenguen.
entidad los valorar por su valor
razonable ajustado, en el caso de un Los Gastos se
activo financiero o un pasivo financiero imputaran en el
que no se contabilicen al valor razonable ejercicio en que se
con cambios en resultados, por los devenguen. Art 57
costos de transaccin que sean de la LIR.
directamente atribuibles a la compra o
emisin del mismo.
 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS
TRIBUTARIAS
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un
pasivo financiero, la entidad los valorar por su valor
razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un
pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable
con cambios en resultados, por los costos de transaccin
que sean directamente atribuibles a la compra o emisin
del mismo.
Posteriormente todos los activos financieros deben
valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el
costo de transaccin en que pueda incurrir en su venta o
puesta a disposicin.
 NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIC
Medicin posterior de activos financieros

Activos financieros (AF) Medicin Contabilizacin EEFF

Negociables Valor razonable Cambios en resultados
del periodo
Inversiones mantenidos Costo amortizado Resultados
hasta su Vencimiento utilizando el mtodo
Prestamos y cuentas de la tasa inters Resultados
por cobrar efectiva Directamente en el
AF disponible para la Con cotizacin: VR patrimonio hasta que
venta Sin cotizacin: Costo el AF se d de baja
Histrico Luego se reconocer
en resultados
 LEGIS PER
C.P.C. MARIO APAZA MEZA

Mario Apaza Meza

mapazam@hotmail.com