DESAYUNO EJECUTIVO

OCTUBRE 2010
COYUNTURA TRIBUTARIA

GUILLERMO RUIZ SECADA

 NUEVOS FORMATOS DE
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
Cmo evitar contingencias tributarias?
Guillermo Ruiz Secada

Octubre 2010
 1 Contabilidad Completa
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros
que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.

4
 1 Contabilidad Completa
Asimismo, los siguientes libros y registros
integrarn la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado
a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

5
 Forma de llevar los Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debern:
a) Contar con los siguientes datos de cabecera:
i. Denominacin del libro o registro.
ii. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
iii. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual,
bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con
incluir como datos de cabecera los sealados en el literal i) y ii).

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 Forma de llevar los Libros
b) Contener el registro de las operaciones:
i. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por
norma especial se establezca un orden pre-
determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber
sido alteradas.

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 Forma de llevar los Libros
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en
el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables
desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de
las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el
pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que,
por ley expresa, los deudores tributarios se
encuentren facultados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en
cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

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 Forma de llevar los Libros
iv. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados
al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea
del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior
precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio
gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total
general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o
ejercicio gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES"
en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a
los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el
perodo o ejercicio.

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 Forma de llevar los Libros
v. En moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

10
 Forma de llevar los Libros
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan.

d) Contener folios originales, no admitindose la adhesin

de hojas o folios, salvo disposicin legal en
contrario.

e) Tratndose del Libro de Inventarios y Balances,

deber ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor
tributario o su representante legal, as como por el
Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil
responsables de su elaboracin.
11
 Forma de llevar los Libros
Lo dispuesto en la forma como se deben llevar los libros
descrito anteriormente, no ser de aplicacin para:
i. El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
ii. El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la
Ley General de Sociedades.
iii. El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de
Sociedades
iv. El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de
Sociedades.
v. El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-
TR y normas modificatorias

12
 2 Libro de Caja y Bancos
1. En este libro se debe registrar mensualmente toda la
informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del
equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros
utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar
exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su informacin se encuentre contenida en el Libro
Mayor.
2. Estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO".
b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".
13
 2 Libro de Caja y Bancos
3. La informacin mnima a ser consignada en cada formato,
ser la siguiente:
a) FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
i. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
ii. Fecha de la operacin.
iii. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza.
De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En
caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro
libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario
nicamente su referenciacin.
iv. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s)
que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de
Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en
forma manual.

14
 2 Libro de Caja y Bancos
v. Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
vi. Totales.

15
 2 Libro de Caja y Bancos
b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS
DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA
CUENTA CORRIENTE"
i. Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a
los contemplados en el literal a) del artculo 6, la
siguiente informacin:
i. (i.1) Nombre de la entidad financiera.
ii. (i.2) Cdigo de la cuenta corriente.
ii. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin.
iii. Fecha de la operacin.
iv. Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
16
 2 Libro de Caja y Bancos
v. Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta
columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser
necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que
corresponde al inciso (iv).
vi. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o
beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de
tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el
trmino "varios".
vii. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio
o nmero de control interno de la operacin.
viii. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de contabilidad manual.
ix. Saldos y movimientos:
1. Saldo deudor, de ser el caso.
2. Saldo acreedor, de ser el caso.
x. Totales.

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 3 Libro de Inventarios y Balance
1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio
gravable, como mnimo la informacin indicada en los
numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente punto 3.
Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/Sunat y
norma modificatoria.
2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, as como de
cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se
encontrarn obligados a registrar como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del
presente punto 3.

18
 3 Libro de Inventarios y Balance
El punto 3 fue derogado por resolucin 239 -
2008 /Sunat

4. Los deudores tributarios facultados por norma expresa

a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u
otro similar, distinto al Plan Contable General vigente
en el pas, debern consignar en los formatos incluidos
en el numeral 3.5 del presente punto 3, la informacin
equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

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 3 Libro de Inventarios y Balance
5. Este libro estar integrado por los siguientes formatos:
a) Formato 3.1: Balance General. Estos formatos no
estn segn el
b) Formato 3.2: Detalle del Saldo de la Cuenta 10 - Caja y Bancos.
PCGE
c) Formato 3.3: Detalle del saldo de la cuenta 12 - Clientes.
d) Formato 3.4: Detalle del saldo de la cuenta 14 - Cuentas por cobrar a accionistas (o
socios) y personal .
e) Formato 3.5: Detalle del Saldo de la Cuenta 16 - Cuentas por Cobrar Diversas.
f) Formato 3.6: Detalle del saldo de la cuenta 19 - Provisin para cuentas de cobranza
dudosa.
g) Formato 3.7: Detalle del saldo de la cuenta 20 - Mercaderas y la Cuenta 21 - Productos
terminados.
h) Formato 3.8: Detalle del saldo de la cuenta 31 - Valores.
i) Formato 3.9: Detalle del saldo de la cuenta 34 - Intangibles.
j) Formato 3.11: Detalle del saldo de la cuenta 41 - Remuneraciones por pagar.
El
formato k) Formato 3.12: Detalle del saldo de la cuenta 42 - Proveedores.
10 Cta l) Formato 3.13: Detalle del saldo de la cuenta 46 - Cuentas por pagar diversas.
40 fue m) Formato 3.14: Detalle del saldo de la cuenta 47 - Beneficios sociales de los trabajadores.
eliminad
n) Formato 3.15: Detalle del saldo de la cuenta 49 - Ganancias diferidas.
o por la
RS 239 o) Formato 3.16: Detalle del saldo de la cuenta 50 - Capital.
p) Formato 3.17: Balance de comprobacin.
q) Formato 3.18: Estado de flujos de efectivo.
r) Formato 3.19: Estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al 31.12.
s) Formato 3.20: Estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12.
20
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.1 Balance General
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del
Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de
la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma
"A" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero, en el Manual de
Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
respectivamente.
21
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.2 Saldo Cuenta 10 Caja y
Bancos
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de
dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6.
ii. Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel
de dgitos segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 6.
iii. Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn
tabla 3).
iv. Nmero de la cuenta. Es el numero de la cta
que asigna el banco
v. Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla
4).
vi. Saldo contable final deudor, de ser el caso.
vii. Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
viii. Totales.
22
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.2 Saldo Cuenta 10 Caja y
Bancos

El presente formato no es de uso obligatorio para el caso

en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos
o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de
dicho libro.
En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS
no es aplicable el presente formato.

23
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.3 Saldo Cuenta 12 Clientes Y la cta
13?

i. Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla

2).
ii. Nmero del documento de identidad del cliente.
iii. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
cliente.
iv. Monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el
prrafo siguiente.
v. Saldo final total de la cuenta por cobrar.
vi. Fecha de emisin del comprobante de pago. Cuando la
informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el
deudor tributario deber contar con el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser
24 legalizado.
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.3 Saldo Cuenta 12 Clientes
Las empresas del sistema financiero y las empresas que
realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero podrn sustituir el
Formato 3.3 por el Anexo 5 Informe de Clasificacin de
Deudores y Provisiones, establecido en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.

25
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.4 Saldo Cuenta 14 Ctas x Cob
acc. y personal
i. Tipo de documento de identidad del accionista, socio o
personal (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad del accionista, socio o
personal.
iii. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
accionista, socio o personal.
iv. Monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o
personal, salvo que presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
v. Saldo final total de la cuenta por cobrar.
vi. Fecha de inicio de la operacin.
26
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.4 Saldo Cuenta 14 Ctas. x Cob.
acc. y personal
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista,
socio o personal, el deudor tributario deber contar con el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las empresas que
realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
27
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.5 Saldo Cuenta 16 Ctas x Cob
diversas Y la cta 17?

i. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla

2).
ii. Nmero del documento de identidad del tercero.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de
terceros.
iv. Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el
prrafo siguiente.
v. Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
vi. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de
inicio de la operacin.
28
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.5 Saldo Cuenta 16 Ctas. x Cob.
diversas
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada
uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS, podrn
resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.

29
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.6 Saldo Cuenta 19 Provisin
para Ctas de Cob dudosa
i. Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla
2).
ii. Nmero del documento de identidad del deudor.
iii. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor.
iv. Nmero del documento que origin la cuenta por cobrar
provisionada.
v. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de
inicio de la operacin.
vi. Monto de cada provisin del deudor.
vii. Monto total provisionado.
30
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.6 Saldo Cuenta 19 Provisin
para Ctas. de Cob. dudosa

Los deudores tributarios que realicen operaciones de

seguros supervisados por la SBS podrn sustituir el
presente formato por los reportes que estn obligados a
presentar a la SBS, en la medida que stos contengan toda
la informacin requerida en este formato.

31
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.7 Saldo Cuenta 20 Mercaderas,
Cta 21 Productos Terminados
i. Se deber incluir como dato de cabecera adicional al
contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo de
valuacin aplicado.
ii. Cdigo de la Existencia.
iii. Tipo de existencia (segn tabla 5).
iv. Descripcin de la existencia.
v. Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn
tabla 6).
vi. Cantidad.
vii. Costo unitario.
viii. Costo total.
32 ix. Costo Total General
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.7 Saldo Cuenta 20 Mercaderas,
Cta. 21 Productos Terminados

Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores

tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas
por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.

33
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.7 Saldo Cuenta 20 Mercaderas,
Cta 21 Productos Terminados -
COMENTARIO

Hasta antes de entrar en vigencia este dispositivo el libro

de inventarios y balances se encontraba regulado por el
Art. 37 del cdigo de comercio el cual exiga el detalle de
las existencias en dicho libro.
La Administracin tributaria ha venido multando por no
cumplir lo anterior.

34
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.7 Saldo Cuenta 20 Mercaderas,
Cta 21 Productos Terminados -
COMENTARIO
La razn de que esta norma (cdigo de comercio)
establezca este nivel de detalle se encuentra en que la
misma fue redactada en el ao 1902, la cual fue una copia
del cdigo de comercio espaol del ao 1885. Es decir
otros tiempos con realidades legales y tecnolgicas
diferentes a las actuales.
Pese a su evidente obsolescencia, esta norma (cdigo de
comercio) se encuentra formalmente vigente y los
requisitos contenidos en ella eran exigibles para los
inventarios que se hubieran formulado hasta el 30 de junio
del 2010.
35
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.8 Saldo Cuenta 31 Valores
Deberan ir las
ctas 11 y 30 del
PCGE aqu?

i. Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).

ii. Nmero del documento de identidad del emisor.
iii. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.
iv. Denominacin del Ttulo.
v. Valor Nominal Unitario del Ttulo. Estn estos datos
vi. Cantidad de Ttulos. en nuestro sistema?
vii. Costo Total en Libros de los Ttulos.
viii. Provisin Total en Libros de los Ttulos.
ix. Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
x. Totales.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras
supervisadas por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo
1 "Inversiones", establecido en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
36
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.9 Saldo Cuenta 34 Intangible
En la tabla el
cdigo 02 es
i. Fecha de inicio de la operacin. Intangible etapa
de investigacin,
ii. Descripcin del intangible. pero segn la NIC
38 esto es gasto

iii. Tipo de intangible (segn tabla 7). y no activo

iv. Valor contable del intangible.

v. Amortizacin contable acumulada.
vi. Valor neto contable del intangible.
vii. Totales.

37
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.11 Saldo Cuenta 41
remuneraciones por pagar
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos a que se
refiere el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.
ii. Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a
que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente resolucin.
iii. Cdigo del trabajador.
iv. Apellidos y Nombres del trabajador.
v. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
vi. Nmero del documento de identidad del trabajador.
vii. Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se
hubiere desagregado.

38
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.11 Saldo Cuenta 41 -
COMENTARIO

Si se desea mantener la confidencialidad de las

remuneraciones, este libro deber ser custodiado al igual
que la carpeta de los estados financieros y/o las planillas de
sueldos.

39
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.12 Saldo Cuenta 42
Proveedores Y la cta
43?

i. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

ii. Nmero del documento de identidad del proveedor.
iii.Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.
iv. Monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la
informacin conforme a lo sealado en el prrafo siguiente.
v. Saldo final total de la cuenta por pagar.
vi. Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los
proveedores, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn
resumir la informacin de la cuenta Proveedores cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
40
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.13 Saldo Cuenta 46 Ctas por
pagar diversas Y la cta 47
del PCGE?

i. Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).

ii. Nmero del documento de identidad del tercero.
iii. Apellidos y nombres, denominacin o razn social de terceros.
iv. Descripcin de la obligacin.
v. Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin,
salvo que presenten la informacin conforme a lo sealado en el prrafo
siguiente.
vi. Monto pendiente de pago al tercero.
vii. Saldo total pendiente de pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS podrn resumir la
informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3)
UIT, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
41
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.14 Saldo Cuenta 47 Beneficios
sociales de los trabajadores
i. Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla
2).
ii. Nmero del documento de identidad del trabajador.
iii. Apellidos y Nombres del trabajador.
iv. Saldo final. En el PCGE el concepto de
Beneficios sociales esta en la
v. Saldo final total. cta 41 por lo cual la pregunta
seria si tiene vigencia este
formato 3.14 ya que el concepto
estara incluido en el formato
3.11?
42
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.15 Saldo Cuenta 49 Ganancias
diferidas
i. Concepto.
ii. Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.
iii. Saldo Final.
iv. Saldo Final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras
supervisadas por la SBS, debern incluir en el FORMATO 3.15, la
informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en
el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
43
Debe haber un error en la redaccin?
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.16 Saldo Cuenta 50 Capital
i. Detalle de la Participacin Accionara o de Participaciones Sociales:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social. Esta en nuestro
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas. sistema?
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
ii. Estructura de la Participacin Accionara o de Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio, segn
corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales. Esta en nuestro
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales. sistema?
(ii.7) Totales.

El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios
cuya participacin accionara o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por
ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social.

44
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.17 Balance de Comprobacin
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente
resolucin.
ii. Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6 de la presente
resolucin.
iii. Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
i. Deudor.
ii. Acreedor.
iv. Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
i. Debe.
ii. Haber.
v. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
i. Deudor.
ii. Acreedor.
vi. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General:
i. Activo.
ii. Pasivo y Patrimonio.
vii. Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas por funcin:
i. Prdidas.
ii. Ganancias.
viii. Totales de Saldos y Movimientos.
ix. Resultado del Ejercicio o perodo.
x. Totales.

45
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.17 Balance de Comprobacin

Las cifras del presente formato deben ser

presentadas a valores histricos.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en el Manual
de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.

Qu debemos entender
por valores histricos?

46
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.17 Balance de Comprobacin
Tratndose de deudores tributarios que sean
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17
por la Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad
para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones
de seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el
FORMATO 3.17 por el Balance de Comprobacin de
Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

47
 3 Libro de Inventarios y Balance
FORMATO 3.18: ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO"

En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de

operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin
neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de
efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al
finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el
efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.

48
 3 Libro de Inventarios y Balance
FORMATO 3.19: ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL
31.12"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del
Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o
destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas
(4500) UITs.
En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil
quinientas (1500) UITs.

49
 3 Libro de Inventarios y Balance
Formato 3.20 Estado de Ganancias y
Perdidas por funcin del 1-1 al 31-12

En dicho formato se deber incluir la informacin de las

cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y
utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

En los casos en que el deudor tributario no tenga

informacin que registrar en algn formato, no ser
necesario el llenado de los mismos.

50
 4 Libro Diario
Formato 5.1
1. Se deber incluir los siguientes asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
2. Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
i. El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).
ii. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
iii. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
e) Cuenta contable, indicando:
i. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado, siendo
el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
ii. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero
mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.
f) Movimiento:
i. Debe.
51 ii. Haber
g) Totales
 Sustituido por R 286-2009/Sunat 4 Libro Diario
Formato 5.2 Libro diario de formato
simplificado.
Se deber incluir los asientos de:
i. Apertura del ejercicio gravable.
ii. Operaciones del mes.
iii. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
iv. Ajustes de operaciones del mes.
v. Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
i. Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
ii. Fecha o mes de la operacin.
iii. Glosa o descripcin de la operacin.
iv. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.
v. Totales.
A tal efecto, se emplear el Formato 5.2: Libro diario de formato
simplificado.

Se usa junto con el registro de compras y registro de ventas para perceptores de

52
rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos no supere las 150 UIT
 CAMBIOS EFECTUADOS POR LA RES.
N 239-2008/SUNAT- DIARIO
SIMPLIFICADO

Se emite para armonizar el Art. 65 modificado por el D.Leg. N

1086 de la LIR con la Res. 234-2009.
El Art. 65 seala la obligatoriedad de los perceptores de rentas
con ingresos hasta 150 UIT de llevar un Reg. Compras, Reg. de
ventas y DIARIO SIMPLIFICADO.
Por lo que se incorpora el numeral 5-A en la Res. 234-
2006/SUNAT modificando el contenido y formato del Libro
Diario simplificado, indicando que el plazo de atraso es de 3
meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente de
efectuadas las operaciones.
Vigente desde el 01/01/2009.
53
 5 Libro Mayor
Formato 6.1
Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de la operacin.
b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera

de considerarlo necesario.
d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e) Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso.
ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f) Totales.

54
 6 Registro de Compras
Formato 13.1
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se
detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros
de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos,
lo que ocurra primero (Tipo de comprobante numero 14). Fecha de pago del
impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
d) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la
Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera
(segn tabla 11).

55
 6 Registro de Compras
Formato 13.1
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad;
segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso
de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
Cundo es
del exterior
apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
que numero
va?

56
 6 Registro de Compras
Formato 13.1
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
57
 6 Registro de Compras
Formato 13.1

r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto

pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se
consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los
datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

58
 6 Registro de Compras
Formato 13.1
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
i. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii. Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las
notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de
dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
(z) Totales.

59
 7 Registro de Ventas e Ingresos
Formato 14.1
Deber contener, en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de
venta.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la
mquina registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa
por serie o por nmero de la mquina registradora, segn
corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

60
 7 Registro de Ventas e Ingresos
Formato 14.1
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de
documento de identidad; segn corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso
de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
61
 7 Registro de Ventas e Ingresos
Formato 14.1
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia
(Reglamento de IGV TC venta).
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base
imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
s) Totales.

62
 8 Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.
34 de la ley del IR Formato 4.1

Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la
retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Tipo de documento de identidad (segn tabla 2).
ii. Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
iii. Apellidos y Nombres.
c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
i. Monto bruto de la retribucin.
ii. Monto de las retenciones efectuadas.
iii. Monto neto de la retribucin.
d) Totales.

63
 9 Registro de Activo Fijo
Se deber registrar anualmente toda la informacin,
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as
como la depreciacin respectiva.
Estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE
LOS ACTIVOS FIJOS".
b) FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE
LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
c) FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE
LA DIFERENCIA DE CAMBIO".
d) FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE
LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12".
64
Las Inversiones
Inmobiliarias
deben ir aqu? 9 Registro de Activo Fijo

La informacin mnima a ser consignada en cada formato,

ser la siguiente:
a) FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
i. Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el
mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N
083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
ii. Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de
cabecera de considerarlo necesario.

65
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.1
iii. Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr
incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o
placa del activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los
datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi). Asimismo, tratndose
de bienes del activo fijo:
En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.
Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla O-.
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en
los acpites anteriores, se antepondr a su descripcin la sigla R-.
Las siglas D y O se antepondrn respecto de aquellos bienes que
habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte
por darlos de baja por el valor an no depreciado, conforme a lo
previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

66
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.1
iv. Marca del activo fijo.
v. Modelo del activo fijo.
vi. Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
vii. Saldo inicial del activo fijo.
viii. Adquisiciones y adiciones.
ix. Mejoras.
x. Retiros y/o bajas del activo fijo.
xi. Otros ajustes en el valor del activo fijo.
xii. Valor histrico del activo fijo al 31.12.
xiii.Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
xiv.Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
xv. Fecha de adquisicin del activo fijo.
xvi.Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.
xvii.Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
xviii.Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de
mtodo de depreciacin por la SUNAT.
xix.Porcentaje de depreciacin.

67
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.1
xx. Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
xxi. Depreciacin del ejercicio.
xxii. Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros
y/o bajas del activo fijo.
xxiii. Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
xxiv. Depreciacin acumulada histrica.
xxv. Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser
el caso.
xxvi. Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el
caso.
xxvii. Totales.

68
 9 Registro de Activo Fijo

b) FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
i. Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el
mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N
083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
ii. Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de
cabecera de considerarlo necesario.

69
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.2

iii. Descripcin del activo fijo. El deudor tributario

opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el
modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo
caso no ser exigible el llenado de los datos solicitados en los
incisos (iv), (v) y (vi).
Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla D-.
Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla O-.
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones
mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr a su
descripcin la sigla R-.

70
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.2
iv. Marca del activo fijo.
v. Modelo del activo fijo.
vi. Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
vii. Saldo inicial del activo fijo.
viii. Adquisiciones y adiciones.
ix. Mejoras.
x. Retiros y/o bajas del activo fijo.
xi. Otros ajustes en el valor del activo fijo.
xii. Valor de la revaluacin efectuada:
1. Valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
2. Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades
efectuada.
3. Valor de otras revaluaciones efectuadas
71
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.2
xiii. Valor histrico del activo fijo al 31.12.
xiv. Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
xv. Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
xvi. Fecha de adquisicin del activo fijo.
xvii.Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha
de adquisicin.
xviii.Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no
utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.
xix. Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado
a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.
xx. Porcentaje de depreciacin.
xxi. Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
xxii.Valor de la Depreciacin:
i. Depreciacin del ejercicio sin considerar la revaluacin.
ii. Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
iii. Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.

72
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.2
xxiii. Valor de la depreciacin de la revaluacin efectuada:
1. Valor de la depreciacin de la revaluacin voluntaria
efectuada.
2. Valor de la depreciacin de la revaluacin por
reorganizacin de sociedades efectuada.
3. Valor de la depreciacin de otras revaluaciones efectuadas.
xxiv. Depreciacin acumulada histrica.
xxv. Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de
ser el caso.
xxvi. Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de
ser el caso.
xxvii. Totales.

73
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO"
i. Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de
aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la
Superintendencia de Bienes Nacionales.
ii. Fecha de adquisicin del activo fijo.
iii. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera.
iv. Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin.
v. Valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional.
vi. Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
vii. Ajuste por diferencia de cambio.
viii. Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.

74
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.3

ix. Depreciacin del ejercicio.

x. Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
xi. Depreciacin otros ajustes.
xii. Depreciacin acumulada histrica.
xiii. Totales

75
 9 Registro de Activo Fijo
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL
31.12"
i. Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
ii. Nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
iii.Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
iv. Nmero de cuotas pactadas.
v. Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo
fijo.
vi. Total.

76
 10 Registro de Costo

El Registro de Costos debe contener la informacin

mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo
del perodo y que determinan el costo de produccin
respectivo.
El Registro de Costos estar integrado por los siguientes
formatos:
a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE
COSTO DE VENTAS ANUAL".
b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL
COSTO MENSUAL".
c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE
COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL".
77
 10 Registro de Costo
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS
ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"
i. El costo del inventario inicial de productos terminados
contable.
ii. El costo de produccin de productos terminados
contable.
iii. El costo de los productos terminados disponibles para la
venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados
contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinacin del Costo de Ventas Contable.
78
 10 Registro de Costo

FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
i. Materiales y suministros indirectos.
ii. Mano de obra indirecta.
iii. Otros gastos de produccin indirectos.
v. Total consumo en la produccin.
vi. Costo total por cada elemento del costo.
79
 10 Registro de Costo

FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO

DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de produccin indirectos:
i. Materiales y suministros indirectos.
ii. Mano de obra indirecta.
iii. Otros gastos de produccin indirectos.

80
 10 Registro de Costo
FORMATO 10.3

v. Total consumo en la produccin.

vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de produccin.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr
agruparse optativamente por proceso productivo,
lnea de produccin, producto o proyecto.

81
 10 Registro de Costo
Comentario - CASO DE EMPRESAS DE
SERVICIOS (*)
De la interpretacin de la LIR y su reglamento, se entiende
que slo hay obligacin de llevar contabilidad de costos,
con todos sus Registros, cuando se trata de la produccin
(transformacin) de bienes que para este caso son los de
carcter corporal o tangible toda vez que son los nicos
que pueden ser producidos o transformados
fsicamente.
No se refiere a los servicios que son de carcter
intangible.
Existe una posicin en SUNAT que es + amplio.

82
 10 Registro de Costo
Comentario - CASO DE EMPRESAS DE
SERVICIOS (*)
Ello no impide hacerlo para propsitos de informacin financiera
en empresas de servicios como lo establece la NIC 2. Mientras
tanto la obligacin de stas est referida al control de sus
existencias, sean suministros, envases y embalajes. Es decir no
sera obligatorio llevar contabilidad de costos sino la de
control de inventarios al costo de adquisicin o de ingreso al
patrimonio o ltimo inventario, de acuerdo con la lectura
concordada de los artculos 20 y 62 de la LIR y los artculos 11
y 35 de su Reglamento.
(*) Opinin vertida por el Sr. CPC Alberto Nu Bracamonte Ex
vocal del Tribunal Fiscal en la pgina 20 del Informe Tributario Contable en la
Revista Anlisis Tributario en el mes de junio de 2007.

83
 11 Registro de inventario
Permanente en Unidades Fsicas
Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS" toda la
informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida
fsica de las mismas en cada almacn.
En el formato se deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro

84 valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
 11 Registro de inventario
Permanente en Unidades Fsicas
Se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar (segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar. Los sistemas que empleen las empresas se
e) Tipo de operacin (segn tabla 12). debern adaptar con estos nuevos cdigos

f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la

informacin del saldo inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i) Totales.
85
 12 Registro de inventario
Permanente Valorizado
Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO
DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO" toda la informacin, por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en
comprobantes de pago y/o documentos.
En el formato, se deber incluir como dato de cabecera, adicional a los
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
f) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

86
 12 Registro de inventario
Permanente Valorizado
Se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
(segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas:
i. Cantidad.
ii. Costo Unitario.
iii. Costo Total.
Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas:
i. Cantidad.
ii. Costo Unitario.
iii. Costo Total.
87
 12 Registro de inventario
Permanente Valorizado
h) Saldo final:
i. Cantidad.
ii. Costo Unitario.
iii. Costo Total.
i) Totales.
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros
vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o continuas, podrn
registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida
de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn,
con su correspondiente documento sustentatorio.

88
 12 Registro de inventario
Permanente Valorizado -
Comentario

Tener Kardex por establecimiento implica tener costos

unitarios diferentes por establecimiento?
En mi opinin no necesariamente.

89
 13 Las Contingencias

Infracciones relacionadas con la

obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u
otros documentos

Art. 175 del TUO del Cdigo Tributario

90
 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.

91
 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se llevan los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

92
 ATRASO EN REGISTRO DE
OPERACIONES

Se confirma la multa al amparo del numeral 1 del artculo

175 del Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente
legaliz el 7 de mayo de 1999, el Libro de Inventarios y
Balances, conteniendo el registro del inventario inicial al 1
de enero de 1999, asimismo, obra que la primera boleta
de venta fue girada el 23 de enero de 1999.

RTF:08665-3-2001

93
 ATRASO DE UNO O MS LIBROS
DE CONTABILIDAD

La infraccin no diferencia entre el nmero de

libros que se lleven con atraso, por lo que la
infraccin debe ser una sola, an si se llevan con atraso
uno, dos o ms libros de contabilidad, por lo que
corresponde la imposicin de una sola multa y no de tres
valores distintos como gir la Administracin Tributaria.

RTF:08665-3-2001

94
 ATRASO EN UN SOLO LIBRO

Es infraccin de llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros
contables, si de acuerdo con el resultado del requerimiento
se deja constancia que la recurrente no cumpli
solamente con la actualizacin del Libro Mayor.

RTF 4624-3-2003

95
 REGISTRO DE VENTAS SIN OBSERVAR
LA FORMA ESTABLECIDA

Multa por anotar en el Registro de Ventas los

comprobantes de pago en forma resumida
(facturas) y por no registrar los nmeros de RUC de los
clientes.

RTF:08714-4-2001

96
 NO ANOTAR EL TIPO DE
COMPROBANTE EN REG.
COMPRAS
Ha quedado acreditado que el recurrente ha omitido
consignar en sus Registros de Compras y de Ventas, el tipo
de comprobante de pago emitido.

RTF 01064-3-2002

97
 LIBRO DE INV. Y BALANCES NO
CONTIENE LA RELACIN
EXACTA DE MERCADERAS
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 37 del Cdigo
de Comercio y el numeral 4) del artculo 87 del Cdigo
Tributario el Libro de Inventarios y Balances debe contener
la relacin exacta de mercaderas.

RTF:01623-5-2003

98
 LLEVADO VOLUNTARIO DEL
REGISTRO DE INV. PERMANENTE
VALORIZADO
Los contribuyentes pueden optar de manera voluntaria por llevar
registros de inventario permanente valorizado a efecto de poder
deducir prdidas por faltantes de inventario en cualquier fecha
dentro del ejercicio, de autos, no se evidencia que la recurrente haya
ejercido dicha opcin, por cuanto no solo comunic que se encontraba
obligada slo a llevar un Registro Permanente en Unidades, sino tambin
al requerrsele los kardex, segn corresponda, present el Registro
Permanente en Unidades, el cual slo puede tener un atraso no mayor de
10 das hbiles.

RTF:00931-3-2001
Para el Kardex
valorizado el atraso es
3 meses
99
 REGISTRO DE COMPRAS Y
VENTAS NO CUMPLEN
REQUISITOS FORMALES
Se confirma la infraccin emitida por no llevar registros
contables en las condiciones establecidas por la Ley del
IGV y su Reglamento, es decir con la fecha de emisin del
comprobante de pago, el tipo de documento de acuerdo con la
codificacin de SUNAT, nmero de serie del comprobante de
pago, nmero de RUC del proveedor, nombre o razn social
de ste, valor de las adquisiciones gravadas, entre otros.

RTF:01014-4-2000

100
 REGISTRO DE COMPRAS SIN
DISCRIMINAR OPERACIONES
GRAV Y NO GRAV.
La recurrente no ha consignado separadamente la base
imponible de las compras gravadas destinadas a
operaciones no gravadas, del valor de las compras no
gravadas, contraviniendo as lo dispuesto por el artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV.

RTF:00597-5-2001

101
 NO DISCRIMINAR OPERACIONES
CON DERECHO A REINTEGRO DE
IGV
Se incurre en la infraccin de no llevar los libros o registros
en la forma establecida por las normas correspondientes
cuando de la revisin del Registro de Compras se aprecia
que ste no contiene discriminadas las columnas referidas a
la base imponible por operaciones que no generan crdito
fiscal, de las que otorgan el derecho al reintegro.

RTF 2202-4-2003

Empresas de
102 la Selva
 REGISTRO DE COMPRAS SIN
ANOTAR SERIE Y NUMERO POR
SEPARADO

Recurrente no cumpli con anotar en columnas

separadas, la serie y el nmero del comprobante de pago,
contraviniendo as lo dispuesto en el artculo 10 del Decreto
Supremo N 029-94-EF.

RTF:02777-1-2004

103
 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

No lleva el Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos,

conforme con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF.

RTF:03794-5-2004

104
 ADHERIR HOJAS A LOS LIBROS

Constituye infraccin por no llevar los libros contables

segn las normas establecidas al no existir informacin
clara y haber adherido fragmentos de hojas.

RTF 6896-4-02

105
 DETECCIN DE ATRASO EN
LIBROS INTERESES DE LA
MULTA
La comisin de la infraccin consistente en llevar con atraso
los libros y registros exigidos, se configura cuando la
Administracin la detecta y deja constancia en el cierre del
requerimiento, por tanto los intereses de la multa se
computan desde este momento y no desde la fecha en que
venci el plazo para anotar las operaciones.

RTF: 517-3-2009

106
 DETECCIN EN LA INFRACCIN
POR NO EXHIBIR LIBROS

La comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 175 del Cdigo Tributario se configura al
momento de la deteccin.

RTF: 5065-3-03

107
 NO INDIVIDUALIZAR ACTIVO
FIJO
La no contabilizacin individualizada de los bienes
del activo fijo, con sus respectivos valores, fecha de
adquisicin, depreciacin, etc., implica infraccin; mxime si
dichos bienes no constituyen, en conjunto, una unidad
indivisible.

RTF 9390-5-01

108
 NO REGISTRAR TODAS LAS
OPERACIONES

Se incurre en la infraccin de llevar su libro sin observar la

forma y condiciones establecidas en las normas cuando no se
registran las operaciones de uno de los giros del
negocio.

RTF 08070-3-04. La empresa era un grifo que no

tenia kardex valorizado de su
mini mercado, pero si del
combustible

109
 NO DISCRIMINAR VENTAS

Constituye infraccin de llevar los libros o registros sin

observar la forma establecida en las normas
correspondientes el anotar los comprobantes en
forma global por cada da. (Ver ventas al
menudeo).
Los comprobantes
RTF 3271-4-2003. observados eran facturas

110
 REGISTRO DE VENTAS
SANCIONADO DOS VECES

Las infracciones son diferentes al haberse detectado en dos

fiscalizaciones distintas que se llevaba incorrectamente el
Registro de Ventas.

RTF 8714-4-01

111
 NO EXHIBIR LIBROS Y REGISTROS

Se incurre en la infraccin de no exhibir libros y registros que

la Administracin solicite al vencimiento del plazo otorgado
en el requerimiento el deudor tributario incumple con lo
solicitado.

RTF 2861-4-2003

112
 NO LLEVAR LIBROS

No se incurre en la infraccin de no llevar Registro Auxiliar

de Control de Activos cuando el contribuyente no tiene
activos.

RTF 00180-4-2007

113
 ATRASO EN LIBRO DE
INVENTARIOS Y BALANCES?
No se puede considerar que el libro de Inventarios y
Balances han sido usado antes de su legalizacin
nicamente porque registra operaciones con veintisiete
(27) das de anterioridad a su apertura.

RTF 08298-2-2007.

114
 ANEXO DE LIBRO INVENTARIOS
Y BALANCES
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1) del
artculo 175 del Cdigo Tributario, aun cuando el control
del activo fijo se lleva en un anexo del Libro de Inventarios y
Balances al final de cada ejercicio, debido a que no se hace de
forma permanente, tal y como lo dispone el inciso f) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF 09108-4-2007

115
 LIBRO DE RETENCIONES 4TA
5TA.
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar Libro de
Retenciones - inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando no se ha probado la obligacin de llevarlo.

RTF 07728-4-2007

116
 INFORME 135-2007 MULTA POR OMITIR
INGRESOS O DECLARARLOS POR
MONTOS INFERIORES.
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario no se configurar cuando la
Administracin Tributaria determine, sobre base presunta,
ingresos o rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando,
pese a que la Administracin Tributaria efecte la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta,
dicha determinacin suponga la previa acreditacin de
ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya
constatado su anotacin por montos inferiores.

117
 INFORME 129-2006 APLICACIN DE
SANCIONES POR ATRASO EN
LIBROS EN EJERCICIOS ANTERIORES.

El hecho de que el perodo tributario en que se haya

configurado la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
175 del TUO del Cdigo Tributario no se encuentre
comprendido dentro de los perodos materia del
procedimiento de verificacin o fiscalizacin no constituye
impedimento para la aplicacin de la sancin correspondiente
a dicha infraccin.

118
 NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN
MONEDA NACIONAL LOS
REGISTROS

Habindose llevado la contabilidad en moneda extranjera

por varios ejercicios, procede aplicar una sola multa por
tratarse de una infraccin continuada.

RTF N 10880 del 15/10/1975

119
 Exportando a los EEUU
Trmites Aspectos Jurdicos Marketing

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Material Confidencial
 Agenda

PRESENTACIONES

ESTUDIO DE CASO TEXTILES

EXPORTANDO A LOS EEUU TRMITES

EXPORTANDO A LOS EEUU CONSIDERACIONES JURDICAS

EXPORTANDO A LOS EEUU CONSIDERACIONES COMERCIALES

RESUMEN

QUIENES SOMOS

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

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Material Confidencial 121
Estudio de Caso Textiles

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Material Confidencial 122
 Caso Textiles

Punto Uno. Acuerdo de Promocin Comercial (PTPA), en vigor a partir del 1 de febrero 2009, da
lugar a una considerable liberalizacin del comercio de bienes y servicios entre los Estados
Unidos y Per. En el marco del PTPA, la mayora de la liberalizacin de los aranceles sobre las
exportaciones a los EE.UU. entr en efecto, con todos los aranceles restantes eliminados por
etapas a lo largo de perodos de tiempo definidos. (La mayora de los aranceles sobre
productos textiles estn libres de impuestos aduaneros)

Punto Dos. Un productor de textiles local se ha abstenido de exportar a los Estados Unidos
debido a diversos obstculos. El productor desea ahora aprovechar la liberalizacin de las
tarifas impuestas por el PTPA, pero todava ve muchos obstculos, incluyendo aquellos
impuestos por desafos legales, procesales, y en la comercializacin.

Punto Tres. Un productor local est buscando comprender los desafos implcitos con la
exportacin de sus productos textiles a los EE.UU.

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Material Confidencial 123
EXPORTANDO A LOS EEUU
El Proceso

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Material Confidencial 124
 E l Pro ceso

Proceso de Entrada

Resumen
El importador registrado (propietario , comprador o agente aduanero) registra los documentos de
entrada de los bienes con el Director del Puerto en el Puerto de Entrada
El Customs Broker Protection (CBP) autoriza las mercancas
Los derechos aduaneros se pagan
Los productos se liberan

Detalles Relevantes
1. Mercancas Declaradas para el Consumo
Se evidencia el derecho para hacer la entrada (Gua Area, Conocimiento de Embarque,
Certificado del Transportista)
Documentos de Entrada (a travs del programa de Interfaz del Agente Automatizado del
Sistema Comercial Automatizado)
Manifiesto de Entrada
La Evidencia de derecho para hacer la entrada
Factura Comercial
Lista de Empaque
Prueba de Garanta (Prueba de Fianza Emitida)

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Material Confidencial 125
 El Proceso

Proceso de Entrada (Continuacin)

Detalles Relevantes (Continuacin)

2. Las mercancas ingresadas para el almacn en el Puerto de Entrada

Almacn de Deposito Afianzado para 5 aos de almacenamiento
Derechos aduaneros pagados en la salida a menos de que se re-exporten (y slo para
aquellos que no son libres de derechos aduaneros)
Las mercancas pueden ser limpiadas, organizadas y re-empacadas (procedimientos de
manipulacin pero no de fabricacin)
Productos perecibles, sustancias explosivas o importaciones prohibidas no pueden ser
colocadas en Almacenes de Deposito Afianzados

3. Las mercancas ingresadas in-bond para transporte a otros puertos de entrada (se
aplican otros cargos y riesgos)

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Material Confidencial 126
 El Proceso

Derecho para Hacer la Entrada

Slo el propietario (o representante / delegado del propietario, comprador o agente aduanero)

A quin pueden utilizar las entidades extranjeras para la importacin a los EEUU?
Poder para el Agente Aduanero
Agente residente de los EEUU en el Estado del puerto de entrada
Garante de Fianza CBP requerida de una persona fsica u organizacin no residente, cuyo
garante debe ser incorporado en los EEUU

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Material Confidencial 127
 El Proceso

Embalaje y Marcado de las Mercancas

Informacin a travs de Manuales de Envo, transportadores, agentes de transito, etc.

Facturar mercancas de manera sistemtica con las siguientes directrices
Cantidades exactas
Marcar y numerar cada paquete
Reflejar en la factura
Si el contenido es uniforme Sistema de exanimacin diligenciada.
Agrupamiento de carga (en las plataformas de carga)
Por mezcla
Las cargos de separacin
Impuestos ms altos (a menos de que se evidencien ciertas pruebas)

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Material Confidencial 128
 El Proceso

Evaluacin de los Derechos Aduaneros

No hay aranceles sobre mercancas de Categora A (incluye la mayora de los productos textiles).
No hay aranceles sobre productos aprobados que estn segregados y deteriorados.
Los aranceles son reducidos por la Tare (peso del empaque, embalaje, etc.).
Informacin adelantada sobre la situacin gravable a travs del CBP (no vinculante).
Responsabilidad por los derechos aduaneros= Nombre en el registro de entrada (no el agente
aduanero).

Evaluacin del Cumplimiento

Razn: Aceleracin del proceso de importacin

Ventajas: Evaluacin de los sistemas de apoyo al importador
Mantenimiento de Registros
Clasificaciones de los Productos
Anti-Dumping en operaciones de derecho
Operaciones de Almacenaje
Quin: Evaluacin realizada por el equipo del CBP, Especialista de Importacin, etc.
Resultados: Informe de Cumplimiento (o Solicitud para formular Plan de Mejora de Cumplimiento)

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Material Confidencial 129
 El Proceso

Consideraciones Clave para todas las Transacciones de Exportacin

1. Expertos. Contar un experto (por ejemplo, abogado, agente aduanero, experto en transporte, o
consultor en aduanas) que pueda ayudar en el cumplimiento de los requisitos del CBP.

2. Documentacin Precisa. Asignacin de la responsabilidad dentro de su organizacin para revisar

la documentacin del CBP y asegurarse que est completa y precisa. Si la documentacin fue
preparada fuera de su organizacin, tiene usted un mtodo fiable para asegurar que las copias de la
informacin presentada a la CBP sean recibidas?qu la informacin sea revisada en forma precisa y
que el CBP tenga conocimiento de las correcciones necesarias en el momento oportuno? Si utiliza un
experto para ayudarle a cumplir con los requisitos del CBP, ha hablado de sus importaciones de
antemano con esa persona, y se le ha proporcionado la informacin completa acerca de la
transaccin de importacin(es)?

3. Diferencias entre Puertos. Son las transacciones de mercancas idnticas tratadas de manera
diferente dependiendo del puerto o dependiendo de la oficina del CBP dentro del mismo puerto? Si
es as, le ha informado este hecho a los funcionarios del CBP?

4. AMS. Considere la posibilidad de envo en una compaa participante en el Sistema de Manifiestos

Automatizado.

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Material Confidencial 130
 El Proceso

Consideraciones Clave para todas las Transacciones de Exportacin

5. De Valoracin. Sabe usted el precio "realmente pagado o por pagar" de su mercanca? Sabe las
condiciones de venta? Sabe si hay rebajas, ventas condicionadas, costos indirectos, o pagos
adicionales? Se han facilitado ayudas o comisiones o regalas? Son cantidades reales o estimadas?
Son usted y el proveedor entidades relacionadas?

6. Pas de Origen / Marcas / Cuota. Ha comprobado el pas correcto de origen de la mercanca

importada? La regla bsica de origen en el caso de los textiles se refiere a yarn forward. Quiere decir
que el hilo usado en la fabrica de tela fue hecho en el Per.

7. Normas de Embalaje. Trabaja con CBP para la elaboracin de normas de embalaje para productos.

8. Facturacin. Incluya toda la informacin necesaria en las Facturas.

9. Seguimiento de Instrucciones. Siga instrucciones exactas con respecto a la facturacin,

embalaje, marcado, etiquetado, etc., enviados a usted por su cliente en los EEUU.

10. Procesos de Seguridad. Establezca procesos de seguridad que tengan sentido en sus instalaciones
y tambin durante el transporte de mercancas y productos.

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Material Confidencial 131
 EXPORT ANDOALOS EEUU
Consideraciones Jurdicas y Regulatorias

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Material Confidencial 132
 Consideraciones Jurdicas

Cuestiones Ley Patriota. Conozca quines son sus agentes y representantes.

Operaciones en los EEUU. La venta directa, el establecimiento de una sucursal de EEUU, la creacin de una
filial en EEUU o empresa asociada, o la creacin de una estructura ms complicada usando estructuras
offshore. Depende de rgimen fiscal del pas de origen, las consecuencias tributarias en EEUU,
obligaciones fiscales, y polticas y deseos de la compaa.

Ttulo de Transferencia: Es importante saber cuando el ttulo y el riesgo de prdida son transferidos.

Cuestiones de Propiedad Intelectual. Confirme que la propiedad intelectual est protegida en los EEUU.

Consideraciones de Visa. Determine los requisitos de visa basados en su tiempo de estancia y los niveles de
participacin en los EEUU.

Antidumping y Derechos Compensatorios. Vigilancia sobre medidas Antidumping y Derechos

Compensatorios reside con Comisin de Comercio Internacional, Departamento de Comercio y la CBP.

Inquietudes. Una comisin mixta sobre asuntos comerciales de Textiles y de Prendas de Vestir se puede usar
para considerar asuntos relevantes a la industria. Las consultas sobre los requisitos generales deben
hacerse al CBP o al Comit para la Implementacin de Acuerdos Textiles, EE.UU. Departamento de
Comercio, Washington, DC 20230.

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 133
 EXPORT ANDOALOS EEUU
Consideraciones Comerciales

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 134
 Consideraciones Comerciales

Consideraciones de Marketing para los Exportadores en el Mercado EEUU:

1. Mercado Objetivo (regin geogrfica, demografa, etc.)

Un factor determinante en la seleccin de puerto de entrada a los EEUU

2. Canales de Comercializacin (la distribucin)

Distribuidores, Comercio Electrnico, agentes registrados en EEUU, subsidiaria en EEUU

3. Panorama Competitivo

4. Estrategia de Publicidad
Radio, Televisin, Publicidad basada en Web, Peridicos, Publicaciones Profesionales, etc.

5. Estrategia de Precios

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Material Confidencial 135
 Resumen

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 136
 Resumen

Como es evidente, exportar a los EE.UU. requiere amplio conocimiento. Para

lograr ser exitoso, el exportador de textiles deber lograr los siguientes
objetivos:

1. Incorporacin de las Normas de Exportacin

Contratacin adecuada de embalaje y marcado, Facturacin y Documentacin
Identificar agente / distribuidor, agente aduanero y la presencia necesaria en los EEUU
Por Que: Para reducir la cantidad de tiempo empleado en la aduana
Por Que: Para llegara al mercado mas rpido

2. Estrategia de Comercializacin bien fundamentada

Identificar precios, panorama competitivo, y mercado objetivo
Por Que: Para planificar y dirigir su xito

3. Cumplimiento con requisitos regulatorios Federales y de Estados

Por Que: Para mitigar la responsabilidad jurdica

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Material Confidencial 137
Quienes Somos

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 138
 Quienes Somos

Gestin Jurdica
R&M Global Advisors
es una firma que se Dirigir y manejar
asuntos legales para
enfoca en el Optimizacin controlar costos Transformacin
Financiera Empresarial
mejoramiento de los Evaluar los costos de la
Mejorar los procesos
ineficientes en la
rendimientos y costos empresa para mejorar
empresa (la Cadena de
el margen neto
Suministro, Orden-a-
de nuestros clientes. mediante la eliminacin
Efectivo, etc.)
de las ineficiencias

Utilizando nuestra Empresa

divisin, Exportaciones Transformacin

Estrategia Corporativa
Avanzadas, podemos y de Riesgo
Informtica
Proveer investigaciones
concentrar nuestras Desarrollar estrategias
detalladas para facilitar
que se alinean con las
las tareas relacionadas
habilidades en la actividades de la
Optimizacin de con fusiones y
empresa y con el perfil
Comercio adquisiciones
administracin del de riesgo
Administrar asuntos
comercio entre Per y comerciales para
exportar productos
los EEUU. con eficiencia y
rapidez

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 139
Preguntas y Respuestas

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 140
Gracias Por Su Tiempo

Presentado por
ExportacionesAvanzadas

parte del grupo de

R&M GlobalAdvisors

Todos Derechos Reservados

Material Confidencial 141