Contabilidad superior

Universidad de Los Andes

Ncleo Universitario Rafael Rangel
Departamento de Ciencias Econmicas,
administrativas y contables

Estados Financieros
Consolidados, separados y
combinados
Integrantes:
Ana Lpez
Betzaida Vivas
Diana Tern
Mara Zamora
Patricia Laguna
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ESTADOS FINANCIEROS
Registro formal de las actividades financieras

Objetivos

Suministrar Informacin til para

informacin de la Toma de decisiones
Dar a conocer los flujos
situacin financiera
de efectivo

Importancia de los Estados Financieros:

Es importante y necesaria la informacin financiera ya que es la

base para una buena decisin, para que la decisin que se
tome sea suficiente y oportuna para los ejecutivos.
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Tipos de estados financieros

Estado de
Balance General
resultados

Activos Pasivos Ingresos Costos

Capital Gastos

Objetivos
Estado de
Cambios en el
patrimonio
Variaciones Naturaleza y
patrimoniales Causas
Transacciones
Patrimoniales
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Analizar las Generar

Estado de ganancias recursos
cambios en la
situacin Objetivos
financiera
Fuentes de Utilidad
recursos neta

Operacin
Estado de
flujo de Financiacin
Entradas y salidas
efectivo
Inversin

Valores Valores
Nominales Nominales
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Estado de resultados en una empresa
comercial

El costo, el valor
Gastos de las compras Ingresos
(Erogaciones necesarias) (Derivado de las ventas)

Utilidad o perdida del ejercicio

Estado de resultados en una empresa de

servicios

Ventas de seguro

El costo Inversin (Gastos)

(Erogaciones necesarias)
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Diferencias contables entre empresas

comerciales e industriales

Costo
(Materia prima, mano de obra)

Comerciales Industriales
(comprar para vender) (materia prima, productos en
proceso, productos
terminados)

Las Notas revelatorias; representan la difusin de cierta

informacin que no est directamente reflejada en dichos
estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen
decisiones con una base clara y objetiva.
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ESTADOS
FINANCIEROS CONTROLADORA CONTROL
CONSOLIDADOS
Estados financieros Es una entidad que Es el poder para
de una controladora tiene una o mas dirigir polticas
y sus subsidiarias subsidiarias financieras y de
presentados como operacin de una
si se trataran de los entidad, con el fin
estados de una de obtener
sola entidad SUBSIDIARIA beneficio de sus
contable actividades.
Es una entidad
controlada por una
controladora.
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REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAR ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Una entidad controladora

Los estados financieros
presentar estados financieros
consolidados incluirn todas
consolidados en los que
las subsidiarias de la
consolide sus inversiones en
controladora.
subsidiarias

La controladora no elaborar estados consolidados si:

La controladora es ella misma una subsidiaria y

Su controladora ltima (o cualquier controladora
intermedia) elabora estados financieros que cumplen con
la NIIF completas o NIIF para PYMES
No tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la
intencin de su venta o disposicin en el plazo de un ao.
video
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Control

Mas de la
mitad de
poder de los
votos

La mitad o
menos del
poder de a)Acuerdos con otros
votos: inversores
b)Disposiciones
legales o acuerdos
C) Nombrar o destituir
a los gerentes que
dirigen la entidad
d)Poder de emitir
mayora de votos en
reuniones de los
gerentes
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Entidades De Cometido Especifico Una entidad A es un
(ECE): fabricante farmacutico, crea
un centro de investigacin
Entidad creada para llevar a cabo en una universidad local.
La entidad A determina que
objetivos bien determinados, precisos o el centro de investigacin
provisorios tenga el objetivo de
desarrollar vacunas y curas
El Control en una ECE: que impidan el sufrimiento
humano.
El centro de investigacin y
1) Direccin de las 2) Los poderes de su personal es propiedad de
actividades de la decisin sobre las la universidad.
La entidad A subsidia el
ECE, en funcin a actividades de la pago de los costos de
sus necesidades. ECE. funcionamiento y gestin
aprobando un presupuesto
anual.
Por lo tanto la entidad A se
beneficia del centro de
investigacin al asociarse
3) Los derechos de
obtener la mayora 4) Esta expuesta a con este y obtener el derecho

de beneficios de la riesgos de patentar cualquier vacuna

o cura que se desarrolle en el
ECE. centro de investigacin.
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Procedimiento de
consolidacin

Se combina los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias

lnea a lnea, agregando partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio,ingresos y gastos de contenido similar

Se eliminara el importe en libros de la inversin de la controladora en

cada subsidiarias, junto con la porcin de patrimonio perteneciente a la
controladora en cada una de las subsidiarias

Medir y presentar las participaciones no controladoras en los

resultados de las subsidiarias para el periodo sobre el que se informa
por separado de las participaciones de los propietarios de la
controladora

Las participaciones no controladas en los activos netos, comprende:

1. Importe a la fecha de la combinacin inicial.
2. La porcin de la participacin no controladora en los cambios del
patrimonio desde la fecha de combinacin
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Transacciones y Saldos Intragrupos

Los siguientes saldos intragrupo, se eliminarn:

4)La Seccin 29
2)Las ganancias y
1)Las Impuesto a las
prdidas
transacciones 3)Las prdidas Ganancias se
procedentes de
y los saldos intragrupo pueden aplicar a las
transacciones
intragrupo, indicar un deterioro diferencias
intragrupo que
incluyendo en el valor, que temporarias que
estn reconocidas
ingresos, requiera surjan de la
en activos, tales
gastos y su reconocimiento eliminacin de las
como inventarios y
dividendos, en los estados ganancias y
propiedades,
se eliminarn financieros prdidas
planta y equipo, se
en su consolidados procedentes de
eliminarn en su
totalidad transacciones
totalidad.
intragrupo
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No se excluir una subsidiaria de la

CONSOLIDACIN por las siguientes condiciones:

Actividades de
negocios distintas de
las otras entidades
del grupo Por restricciones
Cuando el inversor de la jurisdiccin, a
es una entidad de la transferencia de
capital riesgo u otra efectivo u otros
entidad similar activos fuera de la
ella

CONSOLIDACIN
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Fecha uniforme para la

presentacin de informacin
Los estados financieros de la controladora y de
sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de
los estados financieros consolidados se
prepararn en la misma fecha sobre la que se
informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

Polticas contables uniformes

Los estados financieros consolidados se

prepararn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones similares, esto es
coherente con el principio de presentacin del
grupo como una sola entidad econmica
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Los ingresos y gastos en los

estados consolidados durante el
periodo de control
La adquisicin
y disposicin Incluye
de subsidiarias La diferencia entre el importe
obtenido y el importe en libros, a
la fecha de disposicin, se
reconoce en el estado de
resultados integrales

Extracto del estado consolidado de resultado integral: u.m

Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de las ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Gastos de administracin (X)
Gastos de distribucin (X)
Ganancias obtenidas por la disposicin de la subsidiaria X
Ganancia antes de impuestos X
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Participaciones no controladoras en subsidiarias

La partida se
Por separado de
Se presentaran refleja en el
los propietarios
dentro del estado de
de la
patrimonio situacin
controladora
financiera

Extracto del estado consolidado de situacin financiera:

u.m u.m
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora:
Capital en acciones X X
Ganancias acumuladas X X
X X
Participacin no controladora X X
Patrimonio total X X
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ejercicio
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27
9 Estados Financieros
Una
Separados controladora

Inversor en
En otras ocasiones,
como un documento Son los presentados : una asociada
separado.

Un partcipe en
una entidad
controlada de
forma conjunta.
Suelen presentarse
Una entidad podr presentar
junto con los estados sus estados financieros
F. consolidados. separados cuando as lo
decida, o cuando as lo exija la
legislacin local.

Las entidades controladoras tienen la

OBLIGACIN, o la ELECCIN, de
elaborar estados financieros separados
ADEMS de los estados financieros
consolidados
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Es lo mismo Estados Financieros

Separados que Individuales?

Los estados financieros Los estados financieros

individuales son aquellos separados son los
que presentan cada una presentados por una
de las empresas de controladora.
forma individual.

Un inversor con
el control de una
subsidiaria.

Negocios en
conjuntos.
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Eleccin de la Poltica Contable

Las entidades adoptarn una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta:

Al costo menos el deterioro del valor

Al finalizar el periodo sobre el cual se preparan los estados financieros, la entidad
evaluar si existe deterioro del valor de los activos que se miden por el modelo de
costo. La prdida de valor se reconocer en el estado de resultados

Al valor razonable con los cambios en el valor razonable

reconocidos en resultados
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Eleccin de Poltica Contable

La entidad A tiene dos subsidiarias. La entidad A prepara sus estados financieros

separados de acuerdo con la NIIF para PYMES. A la entidad A le gustara implementar
las siguientes polticas contables para sus inversiones en subsidiarias:

Para la subsidiaria en la jurisdiccin X, a la entidad A le gustara implementar la

poltica de costo menos el deterioro del valor.
Para la subsidiaria en la jurisdiccin Y, le gustara implementar la poltica del valor
razonable.

La entidad A tiene una subsidiaria y una asociada. La entidad A elabora

estados financieros separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES y
le gustara implementar las siguientes polticas contables:

Inversin en subsidiaria: Al costo menos el deterioro del valor.

Inversin en asociada: Al valor razonable con los cambios en el valor
razonable reconocidos en resultados.
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Informacin a revelar en los estados

financieros separados

Cuando una controladora, un inversor

en una asociada o un participante en
una entidad controlada de forma
conjunta elabore estados financieros
separados, revelarn:

Que los estados son Una descripcin de los Identificar los

estados financieros mtodos utilizados para
separados.
contabilizar las inversiones
en subsidiarias, entidades
controladas de forma
conjunta y asociadas.
estados financieros
consolidados u otros
estados financieros
principales con los
que se relacionan.
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Estados Financieros Combinados

son

Un nico conjunto de estados

financieros de dos o ms entidades
controladas por un nico inversor. Esta
NIIF no requiere que se preparen estados
financieros combinados

Se debe eliminar

Las transacciones y Los resultados procedentes de Los estados financieros de las

los saldos intragrupo, transacciones intragrupos que entidades incluidas, se deben
gastos y dividendos. estn reconocidos en activos prepararse a la misma fecha,
tales como inventarios y siguiendo polticas contables
propiedades, planta y equipo uniformes para sucesos
debern eliminarse similares
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4) El hecho de
que los estados
financieros son
combinados

3) La base
para la
preparacin de Informacin 1) La razn
de su
los estados
financieros a Revelar preparacin
combinados

2) La base para
determinar que
entidades se
incluyen en los
estados
financieros
combinados
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