Exposición de Auditoría

AUDITORA
FINANCIERA
Catedrtica:
Mg. CPC Marleny Arminta Valencia
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTN
FACULTAD DE ADMINISTRACIN
Contadora Pblica por la UNSA
Doctora en Ciencias Empresariales UNSA
Maestra en Psicologa Clnica Educativa y
Adolescencial - UNSA
Magister en Auditora y Gestin Tributaria UNSA
Especialista y Asesora Financiera en empresas
pblicas y privadas
Docente universitaria en la UTP FA
. Docente en Pregrado de la Facultad de Cs.
Contables y Financieras - UNSA
Perito Contable Judicial REPEJ 2015
Expositora y Panelista en temas relacionados a
las Cs. Contables y Empresariales
RESUMEN
GESTIN EMPRESARIAL EN AUDITORA MODERNA
Comprende el Marco terico de la normativa que rige nuestro
anlisis, tanto a nivel contable como en el rea de Auditora.
PRIMERA
ETAPA
Comprende el Conocimiento del negocio, anlisis preliminar de

los Estados Financieros como tambin la Materialidad de los
mismos.
SEGUNDA
ETAPA
Comprende los Pronunciamientos de Auditora y

Aseguramiento emitidos por el IAASB. La Auditora de los
Estados Financieros en el Per. Normas de Etica y competencia
TERCERA requerida para auditores profesionales. IES 8
ETAPA
Riesgos en Auditora. Control Interno y Evaluacin.

Consideraciones para la evaluacin de la carta de
CUARTA control interno.
ETAPA
Comprende el Proceso de la Auditora Financiera en
sus tres etapas: Planeamiento, Ejecucin e Informe. Casos prcticos.
Elaboracin de papeles de trabajo, referenciacin y elaboracin de
Informes acorde con el nuevo Dictamen del Auditor Independiente y
QUINTA otros tipos de Informes, segn NIAS 700, 705, 706 y otros.
ETAPA
Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las
operaciones financiera y Administrativas, que se realiza con
posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o
privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo
opinin sobre la informacin financiera y administrativa
auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes
a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin
empresarial o gerencial
El objetivo de una auditora de estados

financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con un
marco de referencia identificado para
informes financieros.
PCGE
NIC
NIIF
NIA
La auditora financiera permite al auditor identificar los problemas
potenciales, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la
evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros.
Normativa Legalmente Aplicable
DEFINICIONES PRINCIPALES
PROCESOS
DE
AUDITORIA
CONTROL INTERNO(COSO)
Escala de Calificacin de Riesgo a Entidades Bancarias
Significa que la situacin financiera de la entidad es muy fuerte y tiene una

AAA
sobresaliente trayectoria de rentabilidad.
Es cuando tiene solidez financiera, con buenos antecedentes de desempeo. Es

AA
posible que existan algunas funciones dbiles.
Es una institucin fuerte, de slido rcord financiero y bien recibido en sus
A mercados naturales de dinero. La probabilidad de que se presenten problemas
significativos es muy baja.
La entidad tiene buen crdito. Aunque son evidentes algunos obstculos menores,
BBB
estos son perfectamente tolerables a corto plazo.
Entidad que tiene buen crdito, sin deficiencias serias. Es posible que
BB recientemente haya experimentado dificultades, pero no se espera que estas
presiones perduren.
Banco Monterrey Cash S.A fue constituido en la ciudad de Quito Ecuador,
tiene una duracin de veinte y tres aos, tiene por objeto realizar todas
las operaciones, negocios, y servicios permitidos por la Ley General de
Instituciones Financieras y dems normas que con relacin a operaciones
bancarias expida la Junta Bancaria u organismo competente.
Lneas de Negocios
Lnea de Negocio Descripcin
Financiamiento de automviles para el segmento de

Autoplan autos
personas naturales.
Autoplan camiones Financiamiento de camiones y flotas automotrices *
Financiamiento de inmuebles destinados al uso

Plan propietario
industrial y comercial *
Factoring Compras de cuentas por cobrar
Prstamo empresarial Financiamiento del capital de trabajo de corto plazo *

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Visin Ser una entidad financiera especializada y de alta cercana y focalizacin al

cliente........
Ser proactivos y diferenciados para realizar nuestra labor; en la cual el cliente

Misin sienta efectivamente nuestro desempeo, apoyo y razonamiento
profesional..
Calce financiero
Estrategias de
Mitigar volatilidad
Mercado
Permitir acceder al mercado
Calificacin AA- La institucin es muy slida financieramente, tiene buenos

de Riesgo antecedentes de desempeo y no parece tener aspectos dbiles que se
destaquen.
Clientes Base de datos almacenada en el sistema COBIS en el mdulo de cartera de

gestin que abarca alrededor de 14,000 clientes
Proveedor Limpieza y mantenimiento, suministros de oficina, seguridad, alimentacin,

proveedores de equipos/muebles de oficina y proveedor de licencias y
actualizaciones del sistema operativo COBIS
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
ANLISIS DEL MERCADO

Comparativo del Grupo de Activos y Pasivos de los Principales Bancos del Pas
PASIVOS DE PRINCIPALES BANCOS DEL
Activos de Principales Bancos del Ecuador ECUADOR
5,000,000 4,451,681
4,000,000 3 , 9 9 0 , 6 56
MM Dlares
4,000,000
3,500,000
3,000,000 2,160,268 3,000,000 M o nterrey Cash
1,744,647
2,000,000
MM Dlares
1,318,136 B OLIVA RIA NO
2,500,000 1, 9 8 5, 8 2 5 GUA YA QUIL
1,000,000 109,127 2,000,000 1, 4 75, 6 2 2

P A CIFICO
P ICHINCHA
0 Monterrey Cash
1,500,000 1, 2 0 5, 4 9 7
HA
CO
1,000,000
NO
IL
h
BOLIVARIANO
as
C
IFI
IA
AQ
IN
C
500,000 9 7, 74 4
C
AR
CH
ey
AY
GUAYAQUIL
PA
LIV
err
0
PI
GU
nt
Monterrey GUAYAQUIL PICHINCHA

BO
PACIFICO
Mo
Cash
PICHINCHA Bancos
Bancos
BANCO PICHINCHA BANCO PICHINCHA

Fuerte solidez de Mercado eficiente y eficaz en
recursos operaciones bancarias
SITUACIN FINANCIERA
La estrategia de MONTERREY CASH S.A. es alcanzar una posicin de
liderazgo en el segmento que atiende, innovando sus fuentes de
fondeo a captar fondos a travs del mercado de valores, va
titularizacin.
Las principales fuentes:
Los Intereses y descuentos ganados,
Comisiones Ganadas y Utilidades Financieras
Los principales gastos:

Intereses pagados causados
Comisiones Causadas
Provisiones
Gastos de Operacin
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se visualizar los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 y
2008, mediante anlisis financiero horizontal se determin las
variaciones, obteniendo la seleccin de las cuentas que
representan un riesgo significativo.
Balance General Estado de

Resultados
Explicacin de las cuentas significantes

Anlisis Estadstico de la Composicin Financiero por Grupo

de Cuentas - ACTIVOS
Anlisis Estadstico de la Composicin Financiero por Grupo

de Cuentas - PASIVO
RATIOS FINANCIEROS
Indicador de Liquidez Corriente
Indicador de Solvencia
Endeudamiento del Activo
Indicador de Gestin
Rotacin de Cartera
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Ambiente de Control
Valuacin de Riesgos
Control de Actividades
Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo
CALIFICACION DE RIESGOS
El Banco Monterrey Cash S.A. tiene una calificacin asignada de AA- ,
posee buenos indicadores de calidad de la cartera; y en el ltimo
trimestre presenta una reduccin de los niveles de morosidad y
aumento de la cartera calificada como A.
ESTIMACIN DE MATERIALIDAD
La determinacin de la materialidad a los estados financieros 2008
del Banco Monterrey Cash, se considero mediante mtodos
estadsticos, resultados que influyen en el juicio crtico y permiten
definir el alcance del trabajo de auditoria.
1. Enfoque de Auditoria
Estimacin de la Materialidad Global
Ra
High Medium Low
Activos 1,00% 0,75% 0,50%
C G Pasivos 3,00% 2,00% 1,00%
U L Patrimonio 5,00% 3,50% 2,00%
E O Ingresos 2,00% 1,50% 1,00%
N B Costos 4,00% 3,00% 2,00%
T A Gastos 6,00% 4,50% 3,00%
A L Extraordinarios 8,00% 6,00% 4,00%
Resultados 10,00% 7,50% 5,00%
ESTIMACIN DE MATERIALIDAD
2. Materialidad Absoluta
Mat. Absoluta ( Abs) = Cuenta Global * Mat. Relativa (M.Rel)

Determinacin de la Materialidad Relativa y Absoluta
Banco Monterrey Cash S.A.
Cuentas Materialidad Materialidad

Monto US$
Globales Relativa Absoluta
Activos 109,126,519 0.75% 818,449
Pasivos 97,744,148 2.00% 1,954,883
Patrimonio 11,382,371 3.50% 398,383
Ingresos 17,659,743 1.50% 264,896
Gastos 16,987,272 4.50% 764,427
Resultados 503,489 7.50% 37,762

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE

AUDITORIA
Escala de Riesgo de Auditoria
Nivel de riesgo Valor El Banco Monterrey Cash S.A. tiene un nivel
High (Alto) 10% de riesgo Medio, debido a los controles y
Mdium (Medio) 5%
Low (Bajo) 1% seguridades en cada una de las reas
que cumplen a cabalidad con
procedimientos, lineamientos,
directrices y polticas.
Error Tolerable o Materialidad
Especfica
Cuenta Especfica (CE)

= x Mat Abs.
Cuenta Global ( CG)
SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITORIA
DETERMINACIN DE CUENTAS DE RIESGO DEL ACTIVO

Vertical Error
Cuentas 31/12/2008
% Tolerable
Activos:
Fondos disponibles 17,157,892 15.72% 128,684.21
Inversiones 2,574,605 2.36% 19,309.54
Cartera de crditos 65,695,359 60.20% 492,715.26
Cuentas por cobrar 1,460,290 1.34% 10,952.18

Bienes realizables
adjudicados por pago 217,849 0.20% 1,633.87
Propiedades, mobiliario y
equipos 1,594,651 1.46% 11,959.88
Otros activos 20,425,873 18.72% 153,194.07
Suman 109,126,519 100.00% 818,449

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITOR
CLCULO DE MATERIALIDAD
Rubros Montos
Total Activos $ 109,126,519.00
Total Ingresos $ 17,659,743.00
Alcance
2.5 % Total de Activos $ 2,728,163.00
5 % Total Ingresos $ 882,989.00
Mayor Valor $ 2,728,163.00
Materialidad $ 2,800,000.00
Establecida
SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITORIA

Cuentas 31/12/2008 Vertical % la Cartera de Crdito que representa el 60% del total de
activos, por el que existe un riesgo bastante considerable
Activos: y se debe efectuar principalmente pruebas de
Fondos disponibles 17,157,892 15.72% cumplimiento de acuerdo a lo que establece el LGISF para
determinar la calificacin de riesgo de los activos,
Cartera de crditos 65,695,359 60.20% existencia de crdito vinculados, lmite de crdito con
respecto al patrimonio tcnico, etc.
Otros activos 20,425,873 18.72%
Error
Cuentas 31/12/2008
Suman 109,126,519 100.00% Vertical % Tolerable
Pasivos y patrimonio de los accionistas:

Pasivos:
Pblico que constituye la Obligaciones con el pblico 82,689,091 84.60% 1,653,782
captacin de dinero en los Obligaciones inmediatas 188,795 0.19% 3,776
depsitos de cuentas de: Cuentas por pagar 8,170,439 8.36% 163,409
ahorro, corriente, depsito a Obligaciones financieras 5,248,209 5.37% 104,964
plazo fijo, etc. por lo que Valores en circulacin 673,852 0.69% 13,477
representa un alto riesgo en Otros pasivos 773,762 0.79% 15,475
caso que la entidad no 97,744,148 100.00% 1,954,883
disponga de suficiente liquidez,
por el que se debe efectuar
pruebas sustantivas y de Patrimonio de los accionistas:
control para determinar que no Capital social 10,396,055 91.33% 363,862
existan inconvenientes en los Reserva legal 482,827 4.24% 16,899
fondos de los clientes. Resultados acumulados 503,489 4.42% 17,622
Total patrimonio de los accionistas 11,382,371 100.00% 398,383

Resultados de la Auditora
Opinin segn Informe de Auditora
Dictamen sobre los estados financieros:

Hemos auditado el balance general que se adjunta del Banco Monterrey Cash S. A.,
al 31 de diciembre del 2008 y los correspondientes estados de resultados, evolucin
del patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas de contabilidad significativas y otras notas aclaratorias. Los
estados financieros al 31 de diciembre de 2007, fueron auditados por otros auditores
externos cuyo informe de fecha 1 de febrero de 2008, expresa una opinin sin
salvedades.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros:

La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con normas contables establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye:
disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a
error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Resultados de la Auditora
Opinin segn Informe de Auditora

Responsabilidad del auditor:
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestra
auditora fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos ticos; as como, que planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa.
Opinin:
En nuestra opinin, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situacin financiera del Banco
Monterrey Cash S.A., al 31 de diciembre de 2008, los
resultados de sus operaciones, la evolucin del
patrimonio y los flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con normas contables
establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros del Ecuador.
Conclusiones
Conclusiones y recomendaciones a considerar
se debe analizar consciente y

efectivamente el conjunto de
los estados financieros, validar
y examinar el control interno
de la entidad y se verific el
fiel cumplimiento de acuerdo a
lo que establece La Ley El auditor debe tener slidos valores
General para las Instituciones morales; mantener el buen juicio y
Financieras. criterio profesional adems de estar
constantemente actualizados con el uso y
avance de aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora que deben
ser adoptadas por todas las compaas con
la finalidad de presentar los estados
financieros en un mismo lenguaje
financiero y contable internacional.
Conclusiones
En relacin al anlisis del rubro de la Cuenta por Cobrar de la Institucin bancaria Monterrey Cash S.A. se concluye:
Cartera de Crdito Comercial, cuyo monto desde el 2007 hasta la

presente fecha ha disminuido un 4%, lo cual hasta la presente fecha
representa el 39% de la cartera al 2008.
Cartera de Crdito de Consumo, cuyo monto desde el 2007 hasta la

presente fecha ha aumentado al 15%, lo cual hasta la presente fecha
representa el 54% de la cartera al 2008.
Cartera de Crditos de Vivienda, cuyo monto desde el 2007 hasta la

presente fecha ha disminuido un 28%, lo cual hasta la presente fecha
slo representa el 2% de la cartera al 2008.
Cartera de Crditos para Microempresas, representa el 2% de la

cartera al 2008, cuyo monto desde el 2007 hasta la presente fecha ha
incrementado en un 91%.
Recomendaciones
Como parte de nuestro trabajo de auditor se puede recomendar lo

siguiente:
El uso de herramientas estadsticas son un excelente soporte de

medicin, comparacin y variabilidad, obteniendo informes de anlisis
tanto en el entorno interno como externo en el que se desarrolla la
institucin bancaria, permite obtener una visin de la evolucin en el
mercado u otras variables siendo un gran apoyo para la toma de
decisiones y crecimiento empresarial.
Realizar un seguimiento contino de los procesos operativos de forma

peridica e emitir informes a la Alta Gerencia para las
correspondientes acciones correctivas.
Recomendaciones
Realizar un anlisis de la aplicacin de las futuras normas a aplicarse en

el sector bancario, el mismo que proporcionar una mejor visualizacin
de la estrategia de mercado y el avance del negocio.
Implementar un software ms amigable de los mdulos del COBIS para la

utilizacin de terceras personas.
Realizar encuestas estadsticas anuales

para obtener el comportamiento y la
acogida en la prestacin de servicios de
clientes internos y externos.
Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor
y las de la Administracin
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin.

La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre
los estados financieros.
La administracin es responsable de adoptar polticas de

contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de
control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar,
resumir y presentar informacin financiera congruente con
Las afirmaciones de la administracin, incluidas en los
Estadosf inancieros.
Cualidades Profesionales
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor

independiente son las de una persona con educacin y experiencia
necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona
entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesin u
Ocupacin.
En cumplimiento de las normas de auditora generalmente
aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para
determinar cules procedimientos de auditora son necesarios de
acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable
que respalde su opinin. Se requiere que su juicio sea el que
corresponde a un profesional calificado.
NORMAS Y
PROCEDIMENTOS
SECCIN 150
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Normas y Procedimientos Las normas de auditora difieren de los

procedimientos, en que los procedimientos se refieren a actos
que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que ver con
medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados.
Las normas de auditora as diferenciadas de los procedimientos de

auditora, se relacionan, no slo con la calidad profesional del auditor, sino
tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su auditora y en
la elaboracin de su informe.
El informe indicar si los estados
financieros han sido preparados de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El informe indicar aquellas situaciones en

que dichos principios no se han seguido
uniformemente en el perodo actual
Normas Relativa al respecto al perodo anterior
informe Las revelaciones informativas contenidas en

los estados financieros deben considerarse
como razonablemente adecuadas, a menos
que en el informe se indique lo contrario.
El informe expresar una opinin sobre los

estados financieros tomados en conjunto, o
una aseveracin en el sentido de que no
puede expresarse una opinin. Cuando no
pueda expresarse una opinin sobre los
estados financieros tomados en conjunto,
deben indicarse las razones que existan
para ello
SECCIN 161
RELACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
El auditor independiente en una auditora de estados financieros

es responsable de cumplir con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las

Normas de auditora generalmente aceptadas al desarrollar una auditora.
As, una firma debiera establecer polticas y procedimientos de control de
calidad para tener una certeza razonable de que se observarn las normas
de auditora generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales
Las normas de auditora generalmente aceptadas se refieren a la conducta
De los compromisos individuales de auditora; las normas de control de
calidad se refieren a la conducta de la prctica de la auditora de una firma,
como un todo
SECCIN 201
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a

las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su
actividad de informar. Estas normas personales, o generales,
rigen por igual para las reas de trabajo en terreno y de emisin
De informes.
SECCIN 201
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a

las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su
actividad de informar. Estas normas personales, o generales,
rigen por igual para las reas de trabajo en terreno y de emisin
De informes.
SECCIN 210
ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La primera norma general es:

La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el
adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor.
Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en
otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no
puede satisfacer las normas de auditora sin una educacin y una
experiencia adecuada en el campo de la auditora.
En la ejecucin de una auditora que conduce a una opinin, el auditor

independiente se representa a s mismo frente al pblico como una
persona que posee pericia en contabilidad y auditora. La consecucin de
esta pericia comienza con la educacin formal del auditor y se acumula a
su experiencia posterior
SECCIN 220 INDEPENDENCIA
Descripcin de la Norma sobre Independencia

La segunda norma general es:
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente."
Esta norma requiere que el auditor sea independiente: adems de encontrarse en el

ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente
que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para
confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad
tcnica
Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,

Sino ms bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligacin de ser
justo no slo para con la administracin y los propietarios de la empresa, sino
tambin con los acreedores y con aquellos que de algn modo confan (al
menos en parte) del informe del auditor.
SECCIN 230
DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO
La tercera norma general es:

En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o
los auditores mantendrn el debido cuidado profesional
Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo

con el debido cuidado. El debido cuidado impone una
responsabilidad sobre cada persona dentro de una organizacin
de auditora independiente, respecto a la observancia de las
normas del trabajo en terreno y de emisin de informes. Ejercer un
debido cuidado implica, una revisin crtica a cada nivel de
supervisin, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditora.
SECCIN 310
PLANIFICACIN Y SUPERVISIN
1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita

conducir una auditora efectiva, de manera eficiente y oportuna.
La planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio del
cliente. La planificacin debe hacerse para, entre otras cosas:
Adquirir conocimiento Determinar y programar La planificacin

del sistema de Establecer el grado de la naturaleza, la debe seguirse
contabilidad del cliente, confianza que se oportunidad y el alcance desarrollando y
de las polticas y espera tener en el de los procedimientos de revisando segn sea
procedimientos de control interno. auditora que se llevarn a necesario, en el
control interno cabo, y Coordinar el curso de la auditora.
trabajo que habr de
efectuarse
SECCIN 311
PLANIFICACIN
Esta Seccin se aplica al proceso de planificacin de la auditora

tanto de estados financieros como de otra informacin financiera y
se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una
auditora que se efecta por primera vez, el auditor puede requerir
extender su proceso de planificacin ms all de los asuntos
Indicado en el presente punto.
SECCIN 311
PLANIFICACIN
Desarrollar un plan general para el alcance y
direccin esperados de la auditora
Desarrollar un programa de auditora que muestre la

naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
Los cambios en las condiciones o los resultados

inesperados de los procedimientos de auditora
La planificacin
pueden ocasionar modificaciones al plan general y al
debe ser continua a
programa de auditora. Las razones de los cambios
lo largo del trabajo
significativos deben ser documentadas.
de auditora, e
incluye
Un plan de auditora apropiado sirve para asegurar que
se dedica la atencin adecuada a las reas importantes
de la auditora, La planificacin tambin ayuda en la
adecuada utilizacin de los asistentes y en la
coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.
El alcance de la planificacin variar de acuerdo con el

tamao y la complejidad de la auditora
Otras ver seccin

SECCIN 311
PLANIFICACIN
Conocimiento del Negocio del Cliente
El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el

negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la
informacin financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas,
directorio, consejo de administracin o comits importantes.
b.- Informes internos de administracin financiera, por los perodos actual y
anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditora interna del cliente cuando sea
pertinente.
d.- Los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior y otros archivos
pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al
de auditora, que provean informacin sobre asuntos que puedan afectar a la
auditora.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de polticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
i.- La consideracin del estado de la economa y su efecto en el negocio del cliente.
j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes ver seccin 311
SECCIN 311
PLANIFICACIN
Desarrollo de un Plan General
Al desarrollar su plan general con relacin al alcance y direccin

esperados de la auditora, el auditor debe considerar los siguientes
asuntos
Los trminos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal,.
a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicacin con el cliente, que
se derivan del acuerdo.
b.-Las polticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas polticas.
c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditora.

La identificacin de reas de auditora significativas.
d.-El establecimiento de parmetros de importancia relativa para los propsitos de la auditora.

Condiciones que requieren atencin especial, tales como la posibilidad de errores importantes
o fraudes o bien, la intervencin de partes relacionadas.
e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de control
interno.
f.-La posible rotacin del nfasis sobre reas especficas de auditora.
g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora que se necesita obtener.
h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervencin en la auditora.
i.-La intervencin de otros auditores en la auditora de subsidiarias o sucursales del

cliente.
Desarrollo del Programa de Auditora
El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo

Los procedimientos necesarios para implementar la planificacin de la
auditora.
El programa tambin puede contener los objetivos de auditora para cada
rea y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de
instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditora y como un
medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Al preparar el programa de auditora, el auditor, habiendo obtenido un

conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditora
requeridos
SECCIN 312
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA
INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA
. El riesgo de auditora y el reconocimiento de la importancia relativa de

algunas materias afectan la aplicacin de las normas de auditora
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y sobre informes, y estn implcitos en el informe
estndar del auditor.
El riesgo de auditora y la importancia relativa, junto con otras materias,

necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar
los resultados que se derivan de aquellos procedimientos
La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita
en el informe estndar del auditor al sealar que ha obtenido un
razonable grado de seguridad acerca de que los estados
financieros estn exentos de errores significativos.
El concepto de importancia relativa reconoce que algunas

materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentacin razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados seala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no estn significativamente mal
expresados
Los estados financieros estn significativamente mal expresados cuando
Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estn presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicacin de tales principios,

desviaciones de los hechos o la omisin de informacin necesaria.
Al llegar a una conclusin sobre si el efecto de errores, individual o

acumulado, es importante, el auditor normalmente deber onsiderar su naturaleza y monto
en relacin con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen
La consideracin que el auditor debe conceder a la importancia relativa es

Materia de criterio profesional y est influida por la manera como l percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiar en los estados financieros
SECCION 319
CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La estructura de control interno deber ser considerada por el auditor

independiente en una auditora de estados financieros
la estructura de control interno de una entidad se compone de tres

elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los
procedimientos de control.
En toda auditora, el auditor deber adquirir una comprensin suficiente de

cada uno de los tres elementos para planificar la auditora, realizando
procedimientos para comprender el diseo de las polticas y los
procedimientos relevantes para las tareas de planificacin de una
auditora y si ellos estn operando.
SECCION 319
Despus de adquirir dicha comprensin, el auditor determina el

riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de
una cuenta, clase de transaccin o revelaciones de informacin de
los estados financieros
El auditor podr establecer el riesgo de control a su nivel mximo
(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser
evitado o detectado oportunamente por la estructura de control
interno de una entidad)
Despus de obtener la comprensin y establecer el riesgo de

control, el auditor podr buscar una reduccin adicional en el nivel
determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones
SECCION 319
El auditor utiliza los conocimientos derivados de su

entendimiento de la estructura de control interno y del nivel
determinado del riesgo de control para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
para las afirmaciones contenidas en los estados financieros
Elementos de una Estructura de Control
Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de
seguridad que los objetivos especficos de la entidad pueden alcanzarse.
Pese a que la estructura de control interno puede incluir una
amplia variedad de objetivos y polticas y procedimientos
relacionados, slo algunos de ellos pueden ser relevantes para
una auditora de los estados financieros de la entidad. Por lo
general, las polticas y procedimientos relevantes para una auditora, se
refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir
e informar los datos financieros de manera consistente con las
afirmaciones incluidas en los estados financieros
El ambiente de control refleja la
Ambiente de Control actitud, conciencia y acciones del
directorio, la gerencia, los
dueos y otros relativos a la
importancia del control y su
nfasis en la entidad
El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios

factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad
de procedimientos y polticas especficos. Tales factores
incluyen lo siguiente:
La filosofa y estilo de
operacin de la gerencia Los mtodos de control Diferentes influencias
gerencial para externas que afectan las
supervisar y dar
La estructura operaciones y prcticas de
seguimiento al
organizativa de la una entidad como el examen
desempeo, incluyendo
entidad de organismos de control
auditora interna
El funcionamiento del
directorio y sus comits,
en particular el comit de Polticas y prcticas
auditora de personal
Los mtodos de asignacin

de autoridad y
responsabilidad
Sistema Contable
El sistema contable se compone de los mtodos y registros

establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar las transacciones de la entidad, as como rendir cuentas
de los activos y pasivos que les son relativos.
Un sistema contable efectivo debera establecer mtodos y
registros que:
Identifiquen y Cuantifiquen el valor de las

registren todas las operaciones de modo que
Determinen el perodo en
transacciones vlidas se registre su valor
que las transacciones
monetario adecuado en los
ocurren, permitiendo
Describan estados financieros
registrarlas en el perodo
oportunamente todas las contable apropiado
transacciones con Presenten debidamente
suficiente detalle para las transacciones y sus
permitir su adecuada correspondientes
clasificacin en la revelaciones en los
informacin financiera estados financieros
Procedimientos de Control
Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y

polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,
establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable
de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos especficos de la
Entidad.
Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se

aplican a diferentes niveles de la organizacin y de procesamiento
de datos.
Pueden integrarse a componentes especficos del ambiente de control y

del sistema contable.
Procedimientos de Control
Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:
Autorizar adecuadamente Colocar y mantener

transacciones y actividades dispositivos de seguridad
adecuados sobre el acceso y
Segregar funciones de uso de activos y registros
manera que disminuyan las
oportunidades a cualquier
persona de perpetrar u Verificar en forma
ocultar errores o independiente el registro y
irregularidades en el curso valuacin adecuada de las
normal de sus funciones. cifras contabilizadas, tales
como controles
administrativos,
conciliaciones, comparacin
Disear y usar los documentos y de activos con la
registros apropiados con el fin de informacin contabilizada,
asegurar el registro adecuado de controles programados de
transacciones y hechos, tales como computacin, revisin
vigilar el uso de documentos gerencial de informes que
prenumerados. resumen el detalle de saldos
contables
Consideraciones Generales
El campo de aplicacin y la importancia de factores especficos del

ambiente de control, mtodos y registros del sistema contable y
procedimientos de control que establezca una entidad, debern
considerarse dentro del contexto de:
1.- El tamao de la entidad

2.- Sus caractersticas de organizacin y propiedad
3.- La naturaleza del negocio
4.- La diversidad y complejidad de sus operaciones
5.- Los mtodos empleados para procesar datos
6.- Los requerimientos legales y regulatorios
Consideracin de la Estructura de Control
Interno al Planificar una Auditora
El auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno

de los tres elementos de la estructura de control interno de una
entidad para planificar la auditora de sus estados financieros
La comprensin deber incluir conocimientos sobre el diseo

polticas, procedimientos y registros relevantes y en qu medida
la entidad los ha puesto en operacin.
Interno al Planificar una Auditora
Al planificar la auditora, tales conocimientos debern emplearse

para:
1.- Identificar tipos de errores

potenciales
2.- Considerar los factores que

afectan el riesgo de errores
significativos
3.- Disear pruebas sustantivas

Comprensin de la Estructura de Control Interno
Al emitir un juicio basado en la comprensin de la estructura de

control interno necesaria para planificar la auditora, el auditor
considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de
los tipos de errores que podran ocurrir, el riesgo de que tales
errores ocurran y los factores que influyen en el diseo de pruebas
sustantivas.
Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditoras
anteriores y la comprensin de la industria en donde opera la
entidad.
El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo inherente, sus
juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticacin de las
operaciones y los sistemas de la entidad
Comprensin del Ambiente de Control
El auditor deber obtener conocimientos suficientes sobre el

ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y
acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente
de control.
El auditor deber fijarse en el contenido de las polticas procedimientos y

acciones afines de la gerencia, ms que en su forma, porque la gerencia
podr establecer polticas y procedimientos apropiados, pero no llevarlos a
Cabo.
Comprensin del Sistema Contable
El auditor deber obtener los conocimientos suficientes del sistema

contable para entender:
Las clases de transacciones incluidas en las

A operaciones de la entidad que son significativas
para los estados financieros
El proceso empleado para
preparar los estados financieros
Cmo se inician esas transacciones d de la entidad, incluyendo las
b estimaciones y revelaciones
contables importantes
Los registros contables, documentacin de

respaldo, informacin producida y las cuentas
especficas en los estados financieros, incluyendo
c cmo se usa el computador para procesar los datos
Comprensin de los Procedimientos de Control
algunos procedimientos de control se integran en componentes

especficos del ambiente de control y del sistema contable,
conforme el auditor obtiene una comprensin del ambiente de
control y del sistema contable, probablemente obtenga
conocimiento sobre algunos procedimientos de control.
Por ejemplo, al obtener una comprensin de los documentos,

registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que
corresponden a tesorera, el auditor probablemente observe si las
cuentas bancarias estn conciliadas
Procedimientos para Obtener la Comprensin
Para obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos

de la estructura de control interno relevantes a la planificacin de
la auditora, el auditor deber efectuar procedimientos que le
proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseo de las
polticas, los procedimientos y los registros correspondientes a
cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno
y si los mismos estn operando.
Procedimientos para Obtener la Comprensin
Estos conocimientos se suelen obtener a travs de experiencias

anteriores con la entidad y de procedimientos tales como :
(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o administrativos,

(b) inspeccin de los documentos y registros de la entidad
observacin de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcance

de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen:
(a) el tamao y la complejidad de ella,
(b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la poltica o el procedimiento en particular,
(d) la naturaleza de la documentacin por parte de la entidad de las polticas y
procedimientos especficos
Documentacin de la Comprensin
El auditor deber documentar la comprensin obtenida de los

elementos de la estructura de control interno de la entidad para
planificar la auditora. La forma y alcance de esta documentacin
depende del tamao y la complejidad de la entidad, as como de la
naturaleza de la estructura de control interno de la misma.
Por ejemplo, la documentacin de la comprensin de la estructura

de control interno de una entidad grande y compleja, podr incluir
diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones
Interno al Determinar el Riesgo de Control
Las normas de auditora establecen que la mayor parte del trabajo

del auditor independiente, para formarse una opinin sobre los
estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia relativa
a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros
Estas afirmaciones estn incorporadas en los saldos de cuentas,

tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.
se clasifican segn las siguientes categoras generales:
Interno al Determinar el Riesgo de Control
se clasifican segn las siguientes categoras generales:
1.- Existencia u ocurrencia

2.- Integridad
3.- Derechos y obligaciones
4.- Valuacin o asignacin
5.- Presentacin y exposicin
Tipos de Riesgos de Auditora
RiesgodeAuditoria
RiesgoInherente RiesgodeC ontrol RiesgodeDeteccin

Posibilidaddeerror m aterial Esel riesgode que el control interno Esaquel enqueel auditornologre
enunaafirm acin antes nohayadetectado oevitado unerror detectarunerror consus
deevaluar el control interno m aterial enforamoportuna procedim ientosdeauditoria
RentabilidadInconsistente Esteriesgo sebasacom pletamente Enesteriesgo sedalaposibilidad

GrandeserroresConocidos enloscontrolesInternos quelosauditoresconcluyanque no
Problem as denegocios del cliente existeerror material encuenta
Resultadossensiblesafactoreseconomicos cuandorealm entes existe
Correlacin entre el Riesgo de Control y el de Deteccin
El propsito final de evaluar el riesgo de control, es el de Contribuir a

la determinacin del auditor sobre el riesgo de que Existan errores
significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo
de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la
evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan
existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoria
como base para emitir una opinin
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y
competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones
razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin
financiera.
SECCIN 322
CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor independiente considera varios factores para determinar

la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a ser efectuados en el examen de auditora de los estados
financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la funcin de auditora interna
Roles del auditor independiente
y del auditor interno
Una de las responsabilidades del auditor independiente en la

ejecucin de una auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas, es la obtencin de evidencia suficiente y
competente para proveer una base razonable para emitir una
opinin sobre los estados financieros
Los auditores internos son responsables de proveer anlisis,

evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de
informacin, a la Administracin, Directorio, Comit de Auditora u
otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
Obtener entendimiento de la funcin de auditora
interna
Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones

con el personal de la administracin superior y de auditora interna
en relacin a los siguientes aspectos de la funcin de auditora
interna:
a. Posicin organizacional dentro de la empresa.

b. Aplicacin de normas profesionales
c. Plan de auditora, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditora.
d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus
actividades
Obtener entendimiento de la funcin de auditora
interna
El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos

para determinar la importancia de las actividades de auditora interna:
a.- Consideracin del conocimiento adquirido en auditoras de aos

anteriores.
b.- Revisin de cmo auditora interna asigna sus recursos de auditora a

reas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de
determinacin del riesgo.
c.- Lectura de informes de auditora interna, a objeto de obtener

informacin detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.
Evaluacin de la competencia y objetividad de los
auditores internos
Competencia de los auditores internos
1.- Nivel de estudios y experiencia profesional.

2.- Ttulos profesionales y capacitacin continua.
3.- Polticas, programas y procedimientos de auditora.
4.- Polticas de asignacin.
5.- Supervisin y revisin de las actividades.
6.- Calidad de la documentacin en los papeles de trabajo, informes
y recomendaciones.
7.- Evaluacin del desempeo
Objetividad de los auditores internos
Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor

independiente debe obtener o actualizar informacin de aos
anteriores respecto a factores como:
Si el auditor interno reporta a un ejecutivo
A con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de
auditora amplia y medidas de accin adecuadas sobre
los hallazgos y recomendaciones de los auditores
La posicin en la organizacin internos.
del auditor interno
responsable de la funcin de Si el auditor interno tiene acceso directo y
auditora reporta regularmente al Directorio, Comit de auditora o
Gerente-dueo de la entidad.
Si el Directorio, Comit de auditora o el

Gerente-dueo supervisan las decisiones de contratacin
de los auditores internos.
Objetividad de los auditores internos
Polticas que prohben a los auditores

internos audita reas donde hay
parientes que cumplen funciones
importantes o crticas para la
Polticas para asegurar auditora.
la objetividad de
B auditora interna sobre
las reas auditadas Polticas que prohben a los auditores
internos auditar reas donde estaban
recientemente asignados o estn
programados para asignacin una vez
que completen sus funciones en
auditora interna
SECCIN 325
COMUNICACIN DE CONDICIONES RELACIONADAS AL
CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la

entidad debern ser comunicadas al comit de auditora, al directorio o a
otra autoridad.
Durante el curso de una auditora, el auditor debe tomar conocimiento de
los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan
ser de inters para el comit de auditora
Los asuntos que se informen al comit de auditora, se reconocen
como condiciones a informar. Especficamente, estas condiciones
son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se
deben comunicar al comit de auditora, ya que representan importantes
deficiencias en el diseo u operacin de la estructura del control interno
Forma y Contenido del Informe
Las condiciones que el auditor considera que son condiciones a

informar segn los principios de esta Seccin, o que son el
resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar
preferentemente por escrito. Si la informacin se comunica
oralmente, el auditor deber documentar la informacin en
memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo.
En el informe se debe indicar que la comunicacin es

exclusivamente para informacin y uso del comit de auditora, de
la gerencia o de otras personas responsables de la organizacin
Forma y Contenido del Informe
Cualquier informe de condiciones a informar debe:
Indicar que el propsito de la auditora fue informar sobre los

estados financieros y no proporcionar una seguridad del
funcionamiento de la estructura del control interno
POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR
Las condiciones a informar son asuntos que llaman la atencin

del auditor, pues representan importantes deficiencias en el
diseo u operacin de la estructura del control interno, que a su
juicio, podran afectar negativamente la capacidad de la
organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar
informacin financiera uniforme con las afirmaciones de
la gerencia en los estados financieros.
DEFICIENCIAS EN EL DISEO DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
1.- Diseo inadecuado de la estructura de control interno en general.
2.- Ausencia de una adecuada segregacin de funciones acorde con objetivos de
control adecuados.
3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones, registros
contables o reportes impresos.
4.- Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin correcta de los
principios de contabilidad.
5.- Provisiones inadecuadas para la proteccin de activos.
6.- Ausencia de otras tcnicas de control, que se consideran adecuadas para el tipo
y nivel de transaccin.
7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar informacin completa y
correcta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido a
fallas del diseo.
FALLAS EN LA OPERACIN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevencin y deteccin de omisiones en la
informacin contable
2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar informacin completa y correcta,

consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicacin de
procedimientos
3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de prdidas, daos o sub~valuaciones
4.- Evidencia de violacin intencional de la estructura del control interno, por aqullos con
autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema
5.- Evidencia de fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control
interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente
6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la

evidencia comprobatoria
7.- Evidencia de omisin intencional en la aplicacin de principios de contabilidad
8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia
el auditor
SECCIN 330
EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y

competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
Conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la
Informacin financiera
Pruebas de detalles
de las operaciones y
Los procedimientos de Los procedimientos de los saldos
cumplimiento son pruebas sustantivos son diseados
diseadas para obtener para obtener evidencia de
una seguridad razonable que los datos producidos Anlisis de razones y
de que estn en vigor por el sistema de tendencias importantes,
aquellos controles contabilidad estn incluyendo la investigacin
internasen los que se completos, son exactos y que resulte de
deposita la confianza de la vlidos fluctuaciones y partidas
auditora poco usuales
SECCION 333
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta

representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, y suministra una
gua en lo referente a las representaciones por conseguir
SECCION 333
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Obtencin de Representaciones por Escrito

Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor
dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y
base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los
siguientes asuntos, cuando son aplicables
a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentacin razonable en los
estados financieros, de la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes.
b. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.
c. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comits de

directores u otros rganos directivos de la entidad.
d. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.
e. Informacin sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas.
f. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados
financieros.
g. Informacin sobre hechos posteriores.
h. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.
i. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la

presentacin de informes.
Limitaciones al Alcance del Examen
La negativa de la gerencia de suministrar la representacin escrita

que el auditor juzga esencial constituye una limitacin al alcance
del examen de ste, suficiente para impedir una opinin sin
salvedades
Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que

considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias
que son significativas en los estados financieros, an cuando la
gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas
materias, existe una limitacin en el alcance de su examen y debe,
por lo tanto, calificar su opinin o abstenerse de opinar.
SECCION 336
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o

conocimientos en un campo especfico que no sea contabilidad o
auditora.
Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,
tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y gelogos. Esta
norma tambin se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas
a las de proporcionar servicios a sus clientes con relacin a litigios, juicios
u otros temas por los que se suele requerir la confirmacin de abogados.
Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretacin

de temas de un contrato especial
Decisin de utilizar el trabajo de un especialista
La educacin y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener

conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no
se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada
o entregada en la prctica de otra profesin o actividad
a.- Valuacin (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnologa,

productos farmacuticos, instrumentos financieros complejos, bienes races, obras
de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)
b.- Determinacin de las caractersticas fsicas relacionadas con activos tangibles o

su condicin (por ejemplo - reservas de minerales o material almacenado a granel en
superficie, etc.).
c.- Determinacin de montos derivados del uso de tcnicas o mtodos especializados

(por ejemplo - determinaciones actuariales
SECCION 339
PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya

forma y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias
particulares de la auditora que realiza.
La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la

principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos
Funciones y Naturaleza de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las

observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecucin del trabajo, que est implcito al referirse en el informe a las
normas de auditora generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplo de papeles de trabajo

son los programas de auditora, anlisis, memoranda, cartas de confirmacin y
certificacin del cliente, extractos de los documentos de la Compaa, y cdulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin
pueden estar constitudos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios
Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a
la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para
cada auditoria incluyen
a. La naturaleza de la auditora
b. La naturaleza del informe del auditor
c. La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra
informacin sobre la cual el auditor est dictaminando.
d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno, y
f. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
Encabezado Iniciales de Incial del
indice
del P.T evisin y fecha preparador y fecha
Maine Compaa S.A.

Provisin Cuenta Incobrable V.M.A. C-5
31-12-200x MAYO 6-X3
B.J.D. Marca
ABRIL 24-X3 de auditor
Saldo segn mayor 31-12 200x 2.288.175

1.462.304 n
deducin cancelacion durante el ao 825.871
Cifra de
agregar provision del ao terminado 658.981
Ajuste referencia
Saldo dic 31-12-200x cruzada 1.484.852
Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6 515.148 PB-5-2
Saldo diciembre 31- 12- 200x Explicacin 2.000.000

del trabajo
Referencia cruza y ajuste de auditoria
Sumatoria

Conclucion
Conciliado con el mayor general del trabajo
Los procedimientos aplicados anliticos en C 6 , el saldo ajustado de la provisin

para ctas incobrables estn razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
Contenido de los Papeles de Trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varan de

acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para
mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra informacin
sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
La evidencia obtenida durante

El trabajo ha sido El sistema de control interno ha sido la auditora, los procedimientos
planeado y estudiado y evaluado en el grado de auditora aplicados y las
supervisado necesario para determinar s y en qu pruebas realizadas, han
adecuadamente, y extensin, otros procedimientos de proporcionado suficiente
adems indicar que auditora deben ser aplicados, evidencia comprobatoria
se ha cumplido con indicando el cumplimiento de la competente, como respaldo
la primera norma de segunda norma de auditora relativa a para expresar una opinin
auditora relativa a la ejecucin del trabajo sobre bases razonables,
la ejecucin del indicando el cumplimiento de
trabajo la tercera norma de auditora
relativa a la ejecucin de
trabajo
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de
propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas
limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la
revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente
Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia
til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto
de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia

segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para
cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro
requerimiento sobre la retencin de los mismos.
SECCIN 350
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
La tcnica de muestreo en la auditora es la aplicacin de un

procedimiento de auditora a menos del 100% de las partidas que
comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin, con el propsito de
confirmar alguna caracterstica de uno de ellos
El auditor con frecuencia est consciente de aquellos saldos de cuenta y

transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error.
l considera este conocimiento en la planificacin de sus procedimientos,
incluyendo muestreo de auditora. Normalmente el auditor no tiene un
conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,
en su opinin, requerirn ser probadas para cumplir sus objetivos de
auditora. El muestreo es especialmente til en estos casos.
SECCIN 350
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
Hay dos enfoques generales de muestreo: estadstico y no

estadstico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso
De su criterio profesional en la planificacin, elaboracin y
Evaluacin de una muestra y para relacionar la evidencia
comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia
comprobatoria para llegar a una conclusin acerca de los
correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta
norma es aplicable a ambos enfoques
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
AUDITORA
Cierto grado de incertidumbre est implcito en el concepto de una

base razonable para una opinin a la que se hace referencia en la
tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La justificacin para aceptar cierta incertidumbre surge de la

relacin entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos
para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas de
las posibles decisiones errneas basadas en las conclusiones que
resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
AUDITORA
La incertidumbre inherente en la aplicacin de los procedimientos

de auditora se define como riesgo de auditora El riesgo de
auditora consiste en :
A.- El riesgo(compuesto por el riesgo

inherente y riesgo de control) que el B.- el riesgo(riesgo de deteccin)que el
saldo de cuenta o tipo de transaccin auditor no detecte aquellos errores. El riesgo
contenga errores, los cuales podran ser de que ocurran conjuntamente estos eventos
significativos en los estados financieros adversos puede considerarse como el
cuando sean agregados a los errores de producto de los riesgos respectivos
otros saldos de cuentas o tipos de individuales.
transaccin
AUDITORA
el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo

de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel mximo involucra
ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos
De revisin analtica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de
deteccin.
El riesgo de auditora incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,

como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditora son,
respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba

Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegara, si las pruebas se
aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transaccin
Riesgo de Muestreo
El auditor debera aplicar su criterio profesional en la determinacin

del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle,
el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo
El auditor debe tener
El riesgo de aceptacin incorrecta es el presente los dos siguientes
A riesgo que la muestra sustenta la aspectos del riesgo de
conclusin de que el saldo registrado muestreo, para llevar a cabo
de la cuenta no contiene errores pruebas de cumplimiento del
materiales, cuando si contiene errores control interno:
materiales
El riesgo de sobrestimar el
El riesgo de subestimar el riesgo de control, respecto
El riesgo de rechazo incorrecto es riesgo de control , es el del control interno, es el
el riesgo que la muestra sustenta la riesgo que el nivel de riesgo riesgo que el nivel de
B conclusin que el saldo registrado de control estimado en base riesgo de control estimado
de la cuenta contiene errores a la muestra, sea menor que en base a la muestra, sea
materiales cuando no contiene la verdadera efectividad mayor que la verdadera
errores materiales operativa de la poltica de la efectividad operativa de la
estructura o de los poltica de la estructura o
procedimientos de control de los procedimientos de
interno control interno
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
DETALLE
Planificacin de la Muestra La planificacin incluye el desarrollo

de una estrategia para realizar una auditora de estados financieros.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debera considerar:
La relacin de la Estimaciones preliminares de

c
muestra con el objetivo niveles de materialidad.
A relacionado de auditora
ver Evidencia de Auditora
El riesgo permisible del auditor de
d aceptacin incorrecta.
Caractersticas del universo.
b Cuando el muestreo es
estadstico, es necesario tomar
varias muestras para hacer las
estimaciones (parmetros)
muestrales que sean vlidas y
aplicables al universo
DETALLE
Al planificar una muestra, el auditor debera considerar el objetivo

especfico de auditora por alcanzar y determinar que el
procedimiento de auditora o combinacin de procedimientos por
aplicar, lograrn ese objetivo
Un auditor No sera capaz de detectar subvaluaciones de una
cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas
registradas
Una metodologa de muestreo apropiada para detectar dichas
subvaluaciones implicara la seleccin desde una fuente en la que
Se incluyen las partidas omitidas.
DETALLE
La evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una

muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye
directamente al propsito del auditor, ya que dicha evaluacin
puede relacionarse.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el

auditor debe considerar qu cantidad monetaria de errores puede
existir en el saldo de cuenta o tipo de transaccin correspondientes,
sin distorsionar materialmente los estados financieros
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal forma

que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo
tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad
de ser seleccionadas. Por ejemplo, la seleccin de las partidas en
base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para
obtener dichas muestras
Desarrollo y Evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para el

objetivo especfico de auditora, deberan ser aplicados a cada
partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no
podr aplicar los procedimientos de auditora planificados a ciertas
partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podra faltar la
documentacin de respaldo.
El auditor debera considerar adems, si las razones que no le
permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacin
con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificacin o su
grado de confianza en las representaciones de la gerencia.
El auditor debera proyectar los errores detectados en la muestra a las

partidas desde las cuales seleccion la muestra Por otra parte, si el
error total proyectado est cerca del error tolerable, el auditor puede
concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los errores
reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe
emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
La evaluacin de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,

deberan considerarse los aspectos cualitativos de los errores.
Estos incluyen:
(a) la naturaleza y causa de los

errores
(b) la posible relacin de los errores
con otras fases de la auditora.
El auditor debera relacionar la evaluacin de la muestra con otra

evidencia de auditora relevante al llegar a una conclusin sobre
el saldo de cuenta o tipo de transaccin al cual se relaciona
MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Al efectuar la planificacin de una

muestra de auditora especfica para una prueba de cumplimiento
el auditor debera considerar:
La relacin de la muestra con el El riesgo permisible de evaluar

A c
objetivo de la prueba de el riesgo de control demasiado
cumplimiento bajo
Las caractersticas del

El porcentaje mximo de universo, es decir, las
desviaciones de las polticas o d partidas que comprenden el
b procedimientos de la estructura de saldo de cuenta o tipo de
control interno que respaldaran su transacciones de inters
evaluacin del riesgo de control en
la planificacin
Planificacin de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los

procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente
de la estructura de control interno para planificar una auditora no
requieren muestreos.
El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de polticas o
procedimientos de la estructura de control interno que dependen
principalmente de la segregacin apropiada de funciones, o que de
otra manera no proporcionan evidencia documental de su
funcionamiento.
Planificacin de la Muestra
Al disear muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor

normalmente debera planificar evaluacin de la efectividad
operacional en trminos de desviaciones de las polticas o de
control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas
desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones
relacionadas
La evaluacin general de controles que hace el auditor para un
propsito en particular, incluye:
A b c
La combinacin de criterios Las desviaciones de las El grado de seguridad

acerca de las polticas o polticas o proporcionado por la muestra
procedimientos prescritos procedimientos y otras pruebas de
de la estructura de control definidos cumplimiento
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal

manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa
del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberan de
tener la posibilidad de ser seleccionadas. La seleccin de partidas
en base al azar representa un medio para obtener dichas muestras.
El auditor debera usar un mtodo de seleccin que provea la

posibilidad de seleccionar partidas de todo el perodo cubierto por
la auditora
Los procedimientos de auditora que son apropiados para alcanzar

el objetivo de la prueba de cumplimiento deberan ser aplicados a
cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditora planificados o procedimientos
alternativos apropiados a partidas seleccionadas.
El porcentaje de desviacin en la muestra es la mejor estimacin

del auditor del porcentaje de desviacin en el universo del cual fue
seleccionada
Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de

procedimientos pertinentes, se debera dar consideracin a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen
La naturaleza y causa de las La posible relacin de las

desviaciones, tales como si desviaciones con otras fases de
son errores o irregularidades o la auditora. El descubrimiento
se deben a una mala de una irregularidad
interpretacin de las normalmente requiere una
instrucciones o a descuido consideracin ms amplia de
las posibles aplicaciones que el
descubrimiento de un error.
MUESTRA DE DOBLE PROPSITO
En algunas circunstancias el auditor puede disear una muestra

que se utilizar para dos propsitos: probar el cumplimiento con un
procedimiento de control y probar si el importe monetario
registrado de las transacciones es correcto
Por ejemplo, un auditor que disea una prueba de cumplimiento de

un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de
comprobantes
RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE
CONFIANZA DE AUDITORA
El riesgo de auditora, con respecto a un saldo de cuenta particular

o tipo de transaccin que afecte un hecho en el saldo o tipo de
transaccin
El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo
permitido de auditora en un caso particular, despus de que considera
factores tales como el riesgo de error material en los estados
financieros
Un auditor evala los riesgos inherentes y de control y planifica y
ejecuta pruebas sustantivas (revisin analtica y pruebas sustantivas de
detalle) en cualquier combinacin a fin de reducir el riesgo de auditora
a un nivel apropiado
La suficiencia de los tamaos de muestras de auditora, sean

estadsticas o no estadsticas, estn influenciadas por varios
factores :
Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y
polticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de
otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de
Auditora, normalmente requieren mayores tamaos de
muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,
que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y
de control
El siguiente modelo muestra la relacin general de los riesgos

relacionados con la evaluacin del auditor de los riesgos inherentes
y de control, la efectividad de procedimientos de revisin analtica
(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas
sustantivas de detalle.
auditores consideran til ese modelo, cuando planifican los niveles de

riesgo apropiados para que los procedimientos de auditora alcancen el
nivel de riesgo de auditora deseado por el auditor
RA= RI x RC x RPx PD
Un auditor puede emplear este modelo para obtener un
conocimiento de un riesgo apropiado de aceptacin incorrecta para
una prueba de detalle sustantivo como sigue:
El riesgo de auditora permisible de que los errores
monetarios iguales al error tolerable pudiesen permanecer
RA = Riesgo de Auditora sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transaccin y
hechos relacionados despus de que el auditor haya
completado todos los procedimientos de auditora que se
consideran necesarios
RI = Riesgo Inherente Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material,

asumiendo que no existen polticas o procedimientos
relacionados en la estructura de control interno
Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese

ocurrir en un hecho y que no sea detectado oportunamente
RC = Riesgo de Control por las polticas y procedimientos de la estructura de
control interno
La determinacin del auditor del riesgo de que los

procedimientos de revisin analtica y otras pruebas
RP=Riesgo Permisible sustantivas relevantes no detectaran los errores que
pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable
El riesgo permisible de aceptacin incorrecta para pruebas

PD = Prueba de Detalle sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error
tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la
estructura de control interno o por los procedimientos de
revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes
Factores que influyen en los tamaos de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la
planificacin de muestras
Factor Condiciones que conducen a tamao Factor relacionado para la planificacin

de muestras sustantivas
Ms pequeos Ms grandes
a. Estimacin de riesgo inherente Riesgo inherente bajo Riesgo inherente alto Riesgo permitido de aceptacin
incorrecta
b. Estimacin de riesgo de control Riesgo de control bajo Riesgo de control alto Riesgo de aceptacin incorrecta
c.Estimacin del riesgo para otras Bajo nivel de riesgo Alto nivel de riesgo Riesgo permitido de aceptacin
pruebas sustantivas relacionadas con el asociado a otras asociado a otras incorrecta
mismo hecho (incluyendo pruebas sustantivas pruebas sustantivas
procedimientos de revisin analtica y relevantes relevantes
otras pruebas sustantivas relevantes)
d.Medida de error tolerable para una Medida ms grande de Medida ms pequea Error tolerable
cuenta especfica error tolerable de error tolerable
e. Tamao esperado y frecuencia de Errores menos Errores ms Determinacin de las caractersticas del
errores importantes o de importantes o de universo
menor frecuencia mayor frecuencia
f. Nmero de partidas en el universo Virtualmente ningn efecto en el tamao

de la muestra a menos que el universo
sea pequeo
SECCION 405
INTRODUCCIN
Los informes de auditora emitidos en relacin a exmenes sobre

estados financieros preparados para presentar la situacin financiera,
resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no

auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o
ayudar en su preparacin
La justificacin de expresar la opinin de los auditores descansa sobre la

conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas
SECCIN 410
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Las normas relativas al informe establecen:
La informacin financiera se ha preparado utilizando principios de

contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado
uniformemente.
SECCIN 410
La expresin principios de contabilidad generalmente aceptados
tal como se usa en las normas relativas al informe, debe

interpretarse en el sentido de que no slo incluye los principios y
prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos.
Estas normas sobre el informe requiere de auditor, no una
declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los
estados financieros se presentan de conformidad con tales
principios
SECCIN 410
El objetivo de la norma sobre uniformidad es:
Asegurar que la comparabilidad Requerir del auditor independiente la

de los estados financieros entre manera apropiada de informar sobre
distintos perodos no ha sido dichos cambios y si la comparabilidad
afectada en grado importante ha sido afectada en grado importante
por cambios en principios de por ellos. Est implcito en este
A contabilidad, los cuales incluyen B objetivo que tales principios de
no slo los principios y contabilidad han sido uniformemente
prcticas, sino tambin los observados dentro de cada perodo
mtodos de su aplicacin;
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor

independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe entre
uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar
falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden tambin
causar falta de comparabilidad.
SECCIN 410
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre

distintos aos puede verse afectada por:
Cambios contables
Un error en estados
financieros emitidos
anteriormente
Cambios en clasificaciones
Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de

aquellas incluidas en los estados financieros
anteriormente emitidos
SECCIN 410
Un cambio contable, tal como lo define el Boletn Tcnico N 15

el Colegio de Contadores de Chile A.G
(1) un principio de contabilidad
(2) una estimacin contable
(3) la entidad informante

SECCIN 411
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambios en un Principio de Contabilidad
Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopcin

de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente
del que se estaba utilizando con anterioridad. El trmino principio
de contabilidad comprende no solo los principios y prcticas
contables sino tambin al mtodo de aplicar los mismos
SECCIN 411
Cambio en la Entidad Informante

El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio
de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es
aplicable. Los cambios en las entidades informantes que requieren
reconocimiento en la opinin del auditor, incluyen:
La presentacin de estados Cambio en las empresas incluidas en los

consolidados o combinados estados financieros combinados
en lugar de estados de
compaas individuales
Cambios en los mtodos de contabilizacin
Cambios en las subsidiarias de las subsidiarias y otras inversiones en
especficas que forman parte acciones comunes en lo que respecta a usar
del grupo de compaas, en la base de costo, valor patrimonial
relacin con las cuales se (V.P.P.) y mtodos de consolidacin
presentan los estados
consolidados
SECCIN 411
Correccin de un Error en un Principio

Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente
aceptado a uno que si es de aceptacin general, incluyendo
correccin de un error en la aplicacin de un principio, debe
considerarse como una correccin de un error.
Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser

tratado como una correccin de un error, el cambio requiere ser
reconocido en la opinin del auditor sobre la uniformidad
SECCIN 411
Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la

Estimacin.
El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en una estimacin. Aunque el
tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel
relativo a una estimacin, est implcito el cambio a un principio
SECCION 412
CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambio en la Estimacin Contable

Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de
servicio y valor residual de los activos depreciabas y las provisiones
para costos de garanta de productos, cuentas incobrables y
obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparacin
de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian
conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere ms experiencia e
Informacin.
SECCION 412
Correccin de Error que no Afecta

La correccin de un error en estados financieros emitidos
anteriormente, resultante de errores matemticos, inadvertencias o
mala interpretacin de hechos existentes en la fecha en que los
estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la
norma sobre uniformidad si dicha correccin no afecta algn
elemento de los principios de contabilidad o de su aplicacin.
SECCION 412
Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones

La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser
diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del ao
anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente,
no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios
importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en
los estados financieros o en las notas relativas
SECCIN 416
El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente

expresa lo siguiente:
Prrafo de la opinin
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de Compaa CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao
(perodo de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados
SECCIN 416
El propsito de explicar el significado de la frase presentan

razonablemente.....de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el informe del auditor
independiente
La primera norma relativa al informe, en su punto :
requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas,
exprese en su informe si la informacin financiera se ha preparado
utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.
SECCIN 416
La frase Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados es un trmino tcnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir
la prctica contable aceptada a una fecha determinada
Incluye no slo pautas de aplicacin general sino tambin

prcticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismos
reglas y procedimientos proporcionan una norma de medicin de
las presentaciones financieras.
SECCIN 416
La opinin del auditor independiente en lo que se refiere a que los

estados financieros de una entidad presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
debe basarse en su juicio referente a si:
(a) los principios de contabilidad aplicados

por una entidad son de aceptacin general
e) los estados financieros reflejan
los eventos y transacciones
(b) tales principios son los apropiados en las fundamentales de tal forma que
circunstancias presentan la situacin financiera,
los resultados de operacin y flujo
(c) los estados financieros incluyendo sus de efectivo dentro de un rango de
lmites aceptables, esto es, lmites
notas explicativas
que son razonables y prcticos de
lograr en los mismos
(d) la informacin que se presenta en los
estados financieros est clasificada y resumida
en forma razonable
SECCIN 508
INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS
Introduccin
Los informes emitidos por auditores en relacin con auditoras de estados
financieros histricos que tienen como objetivo presentar la situacin
financiera, los resultados de operacin y el flujo de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estados
financieros no auditados, ni a informes sobre informacin financiera
incompleta u otras opiniones especiales
La expresin de la opinin del auditor est basada en la concordancia de su

auditora con las normas de auditora generalmente aceptadas y en sus
resultados. Las normas de auditora generalmente aceptadas "Normas
Relativas al informe
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad, los resultados de su operacin y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
Esta conclusin se puede expresar slo cuando el auditor se ha

formado una opinin sobre la base de una auditora realizada de
conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados

en un prrafo inicial (prrafo introductorio), describe la naturaleza de la
auditora en un prrafo de alcance y expresa la opinin en un prrafo de
opinin por separado.
LOS ELEMENTOS, BSICOS DEL INFORME
Un ttulo que incluya la

palabra independiente
Una declaracin de que los estados

financieros identificados en el
informe, fueron auditados
Una declaracin de que los estados financieros son

de responsabilidad de la Administracin de la
Compaa, y que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros
basndose en su auditora
Una declaracin de que la auditora se efectu

de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas.
Una declaracin de que las normas de auditora

generalmente aceptadas requieren que el auditor
planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una
seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes
LOS ELEMENTOS, BSICOS DEL INFORME
Una declaracin de que la auditora comprende:

El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan
las cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros, Una
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad,-
Una evaluacin de la presentacin general de los estados financiero
Una declaracin de que el auditor cree que su

auditora constituye una base razonable para
fundamentar su opinin.
Una opinin acerca de si los estados financieros

presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera
de la entidad a la fecha del balance general, y
los resultados de sus operaciones y el flujo de
efectivo por el ao e acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La firma, en forma
manuscrita, del auditor
La fecha del informe de

auditora
La opinin en que el auditor expresa en cada una de las
diferentes circunstancias que se le pueden presentar y describe el
significado de las diversas opiniones de auditora, como sigue
Opinin con salvedades: Una opinin con

Opinin sin salvedades (informe limpio o salvedades declara que excepto por los efectos
estndar): una opinin sin salvedades del asunto a que se refiere la salvedad, los
declara que los estados financieros presentan estados financieros presentan, en todos sus
razonablemente, en todos sus aspectos aspectos significativos, la situacin financiera de
significativos, la situacin financiera de la la entidad, los resultados de sus operaciones y el
entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de
flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
Opinin adversa: Una opinin adversa

Prrafos explicativos que se agregan al declara que los estados financieros no
informe estndar: Existen ciertas circunstancias presentan razonablemente, ni la situacin
en las que es necesario que el auditor agregue financiera de la entidad, ni los resultados
un prrafo explicativo a su informe, sin que ello de sus operaciones, ni el flujo de efectivo,
constituya la expresin de una salvedad de acuerdo con principios de contabilidad
Abstencin de opinin: Una abstencin de

opinin declara que el auditor no expresa una
opinin sobre los estados financieros
DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE
REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE PUEDA
REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES
INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no

Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las
declaraciones de la administracin de la entidad, en relacin con una
incertidumbre y su presentacin o revelacin en los estados financieros,
deber considerar la posibilidad de expresar una opinin con salvedades, o
una abstencin de opinin, por limitaciones al alcance de su auditora
La salvedad o abstencin de opinin por limitaciones al alcance es

necesaria cuando, si bien existe o existi evidencia comprobatoria
suficiente, sta no est disponible para el auditor debido a restricciones
impuestas por la administracin
SITUACIONES RELACIONADAS CON INCERTIDUMBRES
QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO EXPLICATIVO EN
El INFORME DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, no es posible que la administracin estime el

resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,
incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede
determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qu monto
Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podran
requerir de un prrafo explicativo en el informe del auditor.
EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE

EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
PRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL INFORME
Si despus de aplicar los criterios el auditor concluye que debe

agregar a su informe un prrafo explicativo (despus del prrafo
de la opinin), deber describir el asunto que origina la
incertidumbre en dicho prrafo explicativo e indicar que el
resultado final no se puede determinar por el momento.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAIA ES

PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS
DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAOS. LA
COMPAIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN
ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO.
POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA
ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO
FALTA DE UNIFORMIDAD
El informe estndar del auditor implica que ste est satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no se ha visto
afectada en forma significativa por cambios en los principios de
contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre
los perodos, ya sea porque (a) no ocurri ningn cambio en los
Principios de contabilidad, o (b) hubo un cambio en los
Principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin, pero el
efecto del cambio sobre la comparacin de los estados financieros
no fue significativo
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS

FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAIA CAMBIO EL METODO
DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
MODIFICACIONES Al INFORME ESTANDAR
Ciertas circunstancias pueden requerir una opinin con salvedades.
La opinin con salvedades expresa que, excepto por los efectos de

los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Tal opinin se debe expresar en las siguientes situaciones:
Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones

al alcance de la auditora, y que han significado que el auditor
concluya que no puede expresar una opinin sin salvedades
Cuando, sobre la base de su auditora, el auditor considera que los

estados financieros contienen una desviacin en la aplicacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo
efecto es importante; pero decide no expresar una opinin
adversa
LIMITACIONES AL ALCANCE
El auditor puede expresar una opinin sin salvedades, slo cuando haya efectuado
su auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, por lo
tanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere adecuados en las
circunstancias.
Las limitaciones al alcance de su auditora, ya sea impuestas por el cliente o por las
circunstancias, tales como la presin de tiempo sobre su trabajo, la imposibilidad de
obtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros de
contabilidad, pueden requerir que modifique su informe o exprese una opinin con
salvedades o una abstencin de opinin.
Las restricciones ms frecuentes al alcance de la auditora incluyen aquellas que se

refieren a la observacin de la toma de inventarios fsicos, y a la confirmacin de
cuentas por cobrar en comunicacin directa con los deudores . Otra restriccin
comn se refiere a las inversiones permanentes que son contabilizadas por el mtodo
de valor patrimonial proporcional (V.P.P), cuando el auditor no ha podido obtener los
estados financieros auditados de la empresa en que se posee la inversin
OPININ ADVERSA
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan

razonablemente la situacin financiera de la entidad ni los resultados de
Sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de
Contabilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe expresar
cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto
no estn presentados razonablemente de conformidad con principios de
OPININ ADVERSA
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL BOLETIN TECNICO N 42 Contabilizacin de Inversiones

en Empresas y en Instrumentos Financieros DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A. G., LAS
SOCIEDADES QUE TENGAN INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS QUE SUPERAN EL
CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL CON DERECHO A VOTO O QUE TENGAN UN INTERES QUE
ASEGURE EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, DEBERAN PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS. LA COMPAIA ABC NO HA CONSOLIDADO SUS ESTADOS FINANCIEROSCON LOS
DE LA(S) FILIAL(ES) INDICADA(S) EN LA NOTA X. DE HABERSE EFECTUADO LA CONSOLIDACION,
LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE HUBIESEN INCREMENTADO EN $ SEGUN LA DISTRIBUCION
INDICADA EN LA NOTA Z A LOS ESTADOS FINANCIEROS, COMO TAMBIEN, LAS CIFRAS DE LOS
COMPONENTES DE LOS ESTADOS DE RESULTADOS Y DE FLUJO DE EFECTIVO, HUBIESEN SIDO
OTRAS, SIN AFECTAR EL PATRIMONIO NETO NI LA UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL AO.
En nuestra opinin, DEBIDO A LOS EFECTOS INDICADOS EN EL PARRAFO ANTERIOR QUE SE PRODUCE AL NO
HABER EFECTUADO UNA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS MENCIONADOS ESTADOS
FINANCIEROS NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LA SITUACION FINANCIERA DE LA COMPAA ABC AL 31 DE
DICIEMBRE DE 19XX NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES NI EL FLUJO DE EFECTIVO POR EL AO
TERMINADO EN ESA FECHA
ABSTENCION DE OPINION
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una

opinin sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el alcance
de la auditora es insuficiente para que el auditor pueda formarse
una opinin sobre los estados financieros No se debe
expresar una abstencin de opinin cuando el auditor concluye,
sobre la base de su auditora, que existen desviaciones importantes
en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
ABSTENCION DE OPINION
LA COMPAIA NO TOMO INVENTARIO FISICO DE LA MERCADERIA REGISTRADA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS ADJUNTOS EN $ AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. ADEMAS, NO SE DISPONE DE EVIDENCIA
QUE RESPALDE EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD AL 31 DE DICIEMBRE
DE 19XX. LOS REGISTROS DE COMPAIA ABC NO PERMITEN LA APLICACION DE PROCEDIMIENTOS
ALTERNATIVOS DE AUDITORIA, RESPECTO DE LOS INVENTARIOS NI DEL COSTO DE TALES ACTIVOS.
DEBIDO A QUE COMPAIA ABC NO PRACTICO RECUENTOS FISICOS DE

INVENTARIOS Y NO PUDIMOS APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS ADECUADOS RESPECTO DE LOS
INVENTARIOS Y EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO NO FUE
SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS, UNA OPINION SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS
GRACIAS JOVENES

Exposición de Auditoría

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Monterrey GUAYAQUIL PICHINCHA

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COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Mat. Absoluta ( Abs) = Cuenta Global * Mat. Relativa (M.Rel)

Cuentas Materialidad Materialidad

Activos 109,126,519 0.75% 818,449

Pasivos 97,744,148 2.00% 1,954,883

Patrimonio 11,382,371 3.50% 398,383

Ingresos 17,659,743 1.50% 264,896

Gastos 16,987,272 4.50% 764,427

Resultados 503,489 7.50% 37,762

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE

Cuenta Especfica (CE)

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITORIA

DETERMINACIN DE CUENTAS DE RIESGO DEL ACTIVO

Fondos disponibles 17,157,892 15.72% 128,684.21

Inversiones 2,574,605 2.36% 19,309.54

Cartera de crditos 65,695,359 60.20% 492,715.26

Cuentas por cobrar 1,460,290 1.34% 10,952.18

Otros activos 20,425,873 18.72% 153,194.07

Suman 109,126,519 100.00% 818,449

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITOR

Mayor Valor $ 2,728,163.00

SELECCIN DE CUENTAS DE ACUERDO AL RIESGO DE AUDITORIA

Pasivos y patrimonio de los accionistas:

Total patrimonio de los accionistas 11,382,371 100.00% 398,383

Opinin segn Informe de Auditora

Dictamen sobre los estados financieros:

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros:

Opinin segn Informe de Auditora

Conclusiones y recomendaciones a considerar

se debe analizar consciente y

Conclusiones y recomendaciones a considerar