Planificacion de Grandes Empresas

PLANIFICACION
TRIBUTARIA DE GRANDES
EMPRESAS
EL
IMPUESTO A LA RENTA
Y SU RELACION CON NIIF
2 2
ndice
Primera aplicacin de las NIIF y revaluacin

voluntaria de activos.
Intereses pre-operativos provenientes del
financiamiento de un activo calificado.
Tratamiento de las concesiones en obras
pblicas de infraestructura.
Diferencia en cambio.
Amortizacin de intangibles.
Derivados.
3
Ajuste del costo identificado en primera
adopcin de normas del Activo Fijo
En qu consiste?
El ajuste del costo identificado en primera adopcin
de las normas del Inmueble, Maquinaria y Equipo
(NIIF 1) permite ajustar los activos sustentados en
una TASACIN con cargo a resultados acumulados de
libre disponibilidad que PUEDEN SER REPARTIDOS
COMO DIVIDENDO O CAPITALIZADOS.
4
Revaluacin voluntaria de activos
En qu consiste?
La revaluacin voluntaria es un ajuste contable del valor
de los activos que permite presentar un mayor valor de
los activos y del patrimonio neto.
El mayor valor atribuido a los activos fijos es considerado
como un excedente de revaluacin que se contabiliza en
una cuenta del patrimonio denominada EXCEDENTE DE
REVALUACIN.
El excedente de revaluacin NO PUEDE SER
DISTRIBUIDO O CAPITALIZADO en tanto constituye una
ganancia nominal y no una ganancia real.
5
A fin de que el mayor valor atribuido a los activos fijos pueda calificar
como una utilidad real, susceptible de ser distribuida o capitalizada,
deben de verificarse alguno de los siguientes supuestos:
ENAJENACIN DEL
DEPRECIACIN DEL BIEN
ACTIVO FIJO REVALUADO
El cargo por la
La ganancia sera la
depreciacin del activo
diferencia entre el valor de
fijo revaluado habra
transferencia y el costo
afectado los resultados
computable del bien (valor
de cada periodo.
histrico).
6
Materializacin del Excedente de Revaluacin
ENAJENACIN DEL
ACTIVO FIJO REVALUADO DEPRECIACIN DEL BIEN
Con la enajenacin del El excedente de

bien, el excedente de revaluacin se habra
revaluacin se habra convertido en utilidad real
materializado en una en proporcin a la
utilidad real que se depreciacin enviada a
cargara a una cuenta de resultados.
resultados.
NOTA: El monto de la revaluacin contenido en la
cuenta excedente de revaluacin pasara a la
cuenta resultados acumulados para compensar el
efecto de la depreciacin contenido en la cuenta
resultados del ejercicio.
7
1. NIIF primera aplicacin - tributario
Concepto Situacin
Costo Costos estimados no tienen
identificado. cabida en materia tributaria.
Los costos deben estar
probados.
Costo histrico
determinado: adquisicin,
produccin o construccin.
Obligacin de pago.
Comprobante de pago.
8
Primera adopcin de NIIF en un proceso
de fusin de sociedades
El Grupo ABC est llevando a cabo un proceso

de reorganizacin societaria con el fin de
reforzar patrimonialmente a las empresas del
Grupo a travs de la siguiente va:
Que la empresa A (holding del Grupo) absorba
a las empresas B y C con el propsito de contar
con una empresa ms slida desde la
perspectiva patrimonial.
Proceso de fusin por absorcin (fusin
simple).
9
Situacin corporativa de las empresas
involucradas
Empresa A S.A. (holding del Grupo)
Inversiones del Per S.A., titular de 76568,760
acciones.
Roberto Jos Valderrama Gonzales, titular de
6380,730 acciones.
Enrique Alberto Valderrama Perez, titular de
12761,460 acciones; y,
Roberto Alberto Valderrama Perez, titular de
6380,730 acciones.
10
involucradas
Empresa B S.A.
Empresa A S.A., titular de 10891,043 acciones.
Copropiedad entre Inversiones del Per S.A.
(75%) y Enrique Alberto Valderrama Perez,
Roberto Alberto Valderrama Perez y Roberto
Jos Valderrama Gonzales (25%), titulares
de 1 accin.
11
involucradas
Empresa C S.A.C.
Empresa A S.A., titular de 8676,9223 acciones.
Copropiedad entre Inversiones del Per S.A.
(75%) y Enrique Alberto Valderrama Perez,
Roberto Alberto Valderrama Perez y Roberto
Jos Valderrama Gonzales (25%), titulares
de 2 acciones.
12
Grfico de la operacin
situacin inicial
-Inverper
- RJVG
-EAVP
-RAVP
100%
EMPRESA A
S.A.
100% 100%
EMPRESA B EMPRESA C
1 accin S.A. S.A.C. 2 acciones
13
Fusin simple
Aspectos societarios
Empresa A S.A. absorber a Empresa B S.A. y Empresa C
S.A.C.
Empresa B S.A. y Empresa C S.A.C. se extinguirn
asumiendo Empresa A S.A. su patrimonio a ttulo universal y
en bloque.
Transferencia de la accin en copropiedad: Para llevar a cabo
el proceso de Fusin Simple, es preciso que Empresa A S.A.
sea titular del cien por ciento (100%) de las acciones de
Empresa B S.A. y Empresa C S.A.C.
Para ello, ser necesario que las acciones en copropiedad
sean transferidas a Empresa A S.A. de manera previa.
14
Fusin simple
Procedimiento societario
1. Elaboracin del Proyecto de Fusin. Por tratarse de una Fusin Simple,
la Ley General de Sociedades (LGS) establece los aspectos que deben
ser considerados en el Proyecto de Fusin (la denominacin, forma, la
fecha prevista para la entrada en vigencia, entre otros).
2. Aprobacin del Proyecto de Fusin en Sesin de Directorio de las
empresas vinculadas.
3. Abstencin de realizar actos significativos y su vinculacin con la
relacin de canje.
4. Aprobacin de la Fusin por la JGA de todas las sociedades
involucradas.
5. Publicacin de los acuerdos por tres (03) veces.
6. Suscripcin de documentos complementarios.
15
Consideraciones tributarias
Beneficio financiero
Debido a que el ajuste del costo identificado en
primera adopcin de NIIF contiene un mayor
beneficio financiero en la medida que el
excedente se registra con cargo a resultados
acumulados desde el momento del ajuste, se
preferira dicha opcin en vez de la revaluacin
voluntaria de activos en la que el cargo del mayor
valor contra resultados acumulados se efecta en
proporcin a la depreciacin del mayor valor
enviada a resultados o con su enajenacin.
16
Impuesto a la renta (IR)

En cuanto al ajuste del costo identificado en
primera adopcin de NIIF se podr optar
porque tenga o no efectos tributarios.
17
Aspectos Ajuste con efecto tributario Ajuste sin efecto tributario
Mayor La diferencia entre el mayor La diferencia entre el mayor
valor valor de los activos producto del valor de los activos producto del
ajuste y el costo computable ajuste y el costo computable no
(valor histrico) estar gravada pasa por resultados del
con el IR tanto para la ejercicio y no se encuentra
absorbente como para las gravada con el IR tanto para la
absorbidas . absorbente como para las
absorbidas, siempre que dicho
mayor valor no se distribuya.
Efecto Las empresas absorbidas La diferencia entre el mayor

extinguidas debern pagar el IR valor producto del ajuste y el
por el mayor valor a los 3 costo originar que se registre
meses siguientes a la fecha de un abono contra la cuenta IR
entrada en vigencia de la fusin diferido que se pagar en el
simple. futuro .
18
Aspectos Ajuste con efecto Ajuste sin efecto tributario

tributario
Costo Los bienes transferidos El mayor valor atribuido al
computable por las empresas activo producto del ajuste no
absorbidas as como los ser considerado para efecto
bienes de la empresa de determinar el costo
absorbente tendrn computable.
como costo computable
el mayor valor ajustado.
Depreciacin El valor de depreciacin El mayor valor del activo
tributaria de los bienes producto del ajuste no ser
estar dado por el mayor considerado para determinar
valor producto del ajuste su depreciacin.
menos la depreciacin
acumulada.
19
Ajuste sin efecto tributario
Si se distribuyen dividendos en efectivo o en especie en

proporcin a la menor utilidad producto de la mayor
depreciacin contable, se debe pagar el 30% por IR en
cabeza de la empresa absorbente y retener el IR con el
4.1% sobre dicho mayor valor contenido en los
resultados acumulados (producto del ajuste del costo
identificado) distribuidos como dividendo en cabeza de
los accionistas (con excepcin de PJ Domiciliada).
20
Ajuste sin efecto tributario
Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital que
se produzca dentro de los 4 ejercicios siguientes al ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin, constituye una distribucin de la ganancia producto del ajuste con
ocasin de una reorganizacin.
Dicha presuncin NO SER APLICABLE cuando la reduccin se haya producido con

el propsito de restablecer el equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas o cuando se produzca la reduccin
obligatoria por prdidas que hayan disminuido el capital en ms del 50% y hubiese
transcurrido un ejercicio sin haber sido superado (LGS).
La presuncin tambin ser de aplicacin cuando se produzca la

distribucin de ganancias no capitalizadas.
21
Otras consideraciones tributarias
IR Diferido
La diferencia entre el mayor valor de los
activos producto del ajuste y el costo
computable originar que se registre un
abono contra la cuenta IR Diferido producto
al mayor IR que se pagar en el futuro
debido a que dicho mayor valor atribuido al
activo producto del ajuste no es considerado
para efecto de determinar el costo
computable ni su depreciacin.
22
Prdidas tributarias
La empresa absorbente no podr imputar
las prdidas tributarias de las empresas
absorbidas. La empresa absorbente no
podr imputar prdidas contra las rentas de
tercera categora que se generen con
posterioridad a la reorganizacin en un
monto superior al 100% del valor de sus
activos, antes de la reorganizacin, y sin
tomar en cuenta el ajuste llevado a cabo.
23
Transferencia de crditos y saldos

Los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos,
deducciones tributarias y devoluciones que
correspondan a las empresas absorbidas
pasan a la empresa absorbente.
24
Impuesto general a las ventas (I.G.V.)

La transferencia de bienes realizada como
consecuencia de la fusin no se encontrar
gravada con el IGV.
El crdito fiscal de las empresas absorbidas que

subsista a la fecha de la fusin se podr
transferir a la empresa absorbente.
25
Impuesto de alcabala
La transferencia de propiedad de bienes
inmuebles se encontrar gravada con el
Impuesto de Alcabala en cabeza de la empresa
absorbente.
26
Responsabilidad solidaria
La empresa absorbente ser responsable
solidaria por las deudas tributarias de las
empresas absorbidas.
La responsabilidad solidaria cesar al

vencimiento del plazo de prescripcin.
27
Grfico de la operacin
Situacin final
-Inverper
- RJVG
-EAVP
-RAVP
100%
EMPRESA A
EMPRESA A S.A.
S.A.
Consolidacin EMPRESA A
patrimonial S.A.
28
Conclusiones
Debido a que el ajuste del costo identificado en
primera adopcin de normas contiene un mayor
beneficio financiero en la medida que el
excedente se registra con cargo a resultados
acumulados desde el momento del ajuste se
preferira dicha opcin en vez de la revaluacin
voluntaria de activos en la que el cargo del
mayor contra resultados acumulados se efecta
en proporcin a la depreciacin del mayor valor
producto de la revaluacin de los activos.
29
Conclusiones
En cuanto al ajuste del costo identificado en
primera adopcin de normas se optara
porque no tenga efectos tributarios con lo
que la diferencia entre el mayor valor de los
computable no estar gravado con el IR
siempre que dicho mayor valor no se
distribuya.
30
Conclusiones
Si el mayor valor atribuido al activo producto
del ajuste se distribuye en efectivo o en
especie en proporcin a la menor utilidad
producto a la mayor depreciacin contable
de dichos activos se debe pagar el 30% por
IR en cabeza de la empresa absorbente y
retener el IR con el 4.1% sobre dicho mayor
valor contenido en los resultados
acumulados (producto del ajuste del costo
identificado) distribuidos como dividendo
(con excepcin de a PJ domiciliada).
31
Conclusiones
El mayor valor atribuido al activo producto

del ajuste no ser considerado para efecto
de determinar el costo computable ni su
depreciacin para efectos del IR.
La diferencia entre el mayor valor de los

computable originar que se registre un
abono contra la cuenta IR Diferido.
32
Conclusiones
La transferencia de bienes realizada como

consecuencia de la fusin no se encontrar
gravada con el IGV.
La transferencia de propiedad de bienes
inmuebles se encontrar gravada con el
Impuesto de Alcabala en cabeza de la
empresa absorbente.
La empresa absorbente ser responsable
solidaria por las deudas tributarias de las
empresas absorbidas.
33
Planeamiento tributario: objetivo
NEWCO
BJ 1
BJ 2
Servicio de soporte:
-Administrativo.
-Gerencial.
Adquirir de BJ 1:
- Vehculos.
-Vehculos en leasing.
-Empresa operativa:
Celebrar los contratos
con la empresa
embotelladora.
34
Escenario 1: Aporte de bienes
BJ 1 NEWCO
Aporte: BJ 2
-Vehculos.
-Vehculos en -Emite acciones
leasing. para BJ1.
Venta de
acciones en BJ2
por parte de BJ1.
Tercero
35
Escenario 1: Aporte de bienes
BJ 1 NEWCO: BJ 2
IR por el 30% de la diferencia entre el valor de Responsabilidad solidaria: de acuerdo a la
mercado de los bienes aportados (tasacin) y su interpretacin del Tribunal Fiscal (RTF 03645-2-
costo computable (valor contable menos 2005 y 07896-5-2007), no sera responsable
depreciacin, de ser el caso). solidario por los bienes adquiridos: solo existe
IGV por el valor de mercado de los vehculos y responsabilidad solidaria en caso de
los vehculos sobre los que recae el leasing transferencia de negocios.
(cesin de posicin contractual ) transferidos.
IR por el 30% de la diferencia entre el valor de Sin embargo, debemos tener en cuenta que el
mercado de las acciones a ser transferidas (valor criterio del TF puede variar, toda vez que no hay
de transaccin o valor patrimonial de la empresa precedente de observancia obligatoria.
emisora a la fecha de la transferencia) y su costo
computable (valor de mercado asignando a los Costo por la compra de las acciones de BJ 2 a
bienes aportados): Esta diferencia podra ser BJ1: No viable desde la perspectiva financiera.
cercana a 0 si es que se venden las acciones
inmediatamente despus de recibidas por
parte de BJ1. Si se venden posteriormente,
existira una ganancia de capital en
proporcin al aumento del valor patrimonial
de BJ2.
36
Conclusiones escenario 1
Ventajas:
Se transfieren los bienes a BJ2.
No existe responsabilidad solidaria de BJ2.
Desventajas:
BJ1 deber pagar el IR por el 30% de la diferencia entre el valor de
mercado de los bienes aportados y su costo computable.
BJ1 deber pagar IGV por el valor de mercado de los vehculos y los
vehculos sobre los que recae el leasing transferidos.
BJ1 deber pagar el IR por el 30% de la diferencia entre el valor de
mercado de las acciones a ser transferidas y su costo computable: Slo
de existir ganancia de capital.
Deber contarse con un tercero inversor que otorgue la liquidez suficiente
para pagarle a BJ1 por las acciones representativas del capital social de
BJ2 (a valor de mercado).
37
Escenario 2: Venta de bienes
Tercero NEWCO
BJ 2
Aporte:
dinerario
-Emite
acciones al
Tercero.
Compra:
-Vehculos.
BJ 1 -Vehculos en leasing.
38
Escenario 2: Venta de bienes
BJ 1 NEWCO: BJ 2
IR por el 30% de la diferencia entre el Responsabilidad solidaria: de acuerdo a la

valor de mercado de los bienes vendidos interpretacin del Tribunal Fiscal (RTF 03645-
(tasacin) y su costo computable (valor 2-2005 y 07896-5-2007), no sera responsable
contable menos depreciacin, de ser el solidario por los bienes adquiridos: solo existe
caso). responsabilidad solidaria en caso de
transferencia de negocios.
IGV por el valor de mercado de los
vehculos y los vehculos sobre los que Sin embargo, debemos tener en cuenta que el
recae el leasing (cesin de posicin criterio del TF puede variar, toda vez que no
contractual ) transferidos. hay precedente de observancia obligatoria.
Costo por la compra de los bienes a BJ1: No

viable desde la perspectiva financiera.
39
Ventajas:
Desventajas:
BJ1 deber pagar el IR por el 30% de la diferencia entre el valor de mercado
de los bienes vendidos y su costo computable.
BJ1 deber pagar IGV por el valor de mercado de los vehculos y los vehculos
sobre los que recae el leasing transferidos.
Deber contarse con un tercero inversor que otorgue la liquidez suficiente
(aporte de capital) para pagarle a BJ1 por los bienes transferidos a BJ2 (a
valor de mercado).
40
Escenario 3: Asociacin en participacin
Contrato de
Asociacin en
NEWCO
BJ 1 Participacin
BJ 2
(Asociado) Aporta: (Asociante)
-Vehculos.
-Vehculos en
leasing.
41
Escenario 3: Asociacin en participacin
BJ 1 NEWCO: BJ 2
IR por el 30% de la utilidades repartidas por Responsabilidad solidaria: de acuerdo a la

BJ2 en su calidad de Asociante. interpretacin del Tribunal Fiscal (RTF
IGV por el valor de mercado de los vehculos y 03645-2-2005 y 07896-5-2007), no sera
los vehculos sobre los que recae el leasing responsable solidario por los bienes
(cesin de posicin contractual ) transferidos adquiridos: solo existe responsabilidad
por el Asociado (Nota 1). solidaria en caso de transferencia de
negocios.
Nota 1: Existe la posibilidad de sustentar que
Sin embargo, debemos tener en cuenta que
el aporte de bienes por parte del Asociado al
el criterio del TF puede variar, toda vez que
Asociante, al no existir contraprestacin
no hay precedente de observancia
inmediata, no se encuentra gravado con el IGV.
obligatoria.
BJ2 como Asociante deduce como gasto

las utilidades repartidas a BJ1 como
Asociado (reduccin del impacto tributario
en 30% de las utilidades repartidas a BJ1).
42
Ventajas:
No es necesario conseguir un tercero inversor que adquiera las
acciones de BJ2 a BJ1 (Escenario 1) o que aporte capital a BJ2
(Escenario 2).
BJ2 como Asociante deduce como gasto las utilidades repartidas a BJ1
como Asociado.
Desventajas:
BJ1 como Asociado deber pagar el IR por el 30% de las utilidades
repartidas por BJ2 en su calidad de Asociante.
BJ1 deber pagar IGV por el valor de mercado de los vehculos y los
vehculos sobre los que recae el leasing transferidos. Ello sin perjuicio
de la posibilidad de sustentar que el aporte de bienes por parte del
Asociado al Asociante, al no existir contraprestacin inmediata, no se
encuentra gravado con el IGV.
43
Conclusiones
En trminos de la responsabilidad solidaria los 3
Escenarios contienen una mnima pero similar
posible contingencia tributaria. No obstante ello,
creemos que el Escenario 3 es mas sustentable que
el 2 y ste ltimo ms sustentable que el Escenario
1.
En trminos del impacto tributario de la operacin,
el Escenario 1 es ms gravoso que el 2 si existe
ganancia de capital por la venta de acciones en el
Escenario 1. Sino, tanto el Escenario 1 como el
Escenario 2 tienen el mismo impacto tributario.
44
Conclusiones
En trminos del impacto tributario de la
operacin, el Escenario 3 podra ser el ms
gravoso de los tres al contar con una ganancia
tributaria por las utilidades atribuidas por BJ2
como Asociante a BJ1 como Asociado que
podran superar el valor de mercado de los
bienes transferidos. Sin embargo, dicho mayor
impacto se ve reducido por el mayor gasto
que tendr BJ2 como Asociante por las
utilidades repartidas a BJ1 como Asociado.
45
Conclusiones
En trminos del financiamiento necesario, el

Escenario 3 es el que por no necesitar un
financiamiento importante podra ser el ms
conveniente: No es necesario conseguir un
tercero inversor que adquiera las acciones de
BJ2 a BJ1 (Escenario 1) o que aporte capital a
BJ2 (Escenario 2).
46
2. Intereses pre-operativos provenientes del
financiamiento de un activo calificado -
contable
Principio bsico segn la
NIC 23
Se reconocen
Los costos de directamente
financiamiento que sean en el
Activos Estado de
atribuibles directamente a
calificados situacin
la adquisicin o
produccin de financiera
Los costos de financiamiento que NO sean

NOTA atribuibles se reconocen en el Estado de
Resultados, osea sern GASTO.
47
Definicin contable de activo calificado
Es aquel activo que requiere necesariamente de un periodo de tiempo

sustancial antes de estar listo para su uso o venta.
Inmuebles en proceso de construccin.
Plantas de generacin elctrica en

EJEMPLOS
proceso de construccin.
Construccin de activos de infraestructura.
48
Reconocimiento contable de intereses
Obtencin del Cancelacin del

prstamo prstamo
100,000 115,000
NOTA: Siempre que se puedan atribuir

Cmo se deben reconocer INTERESES a la adquisicin, construccin o
contablemente los intereses? 15,000 produccin de un ACTIVO CALIFICADO.
De lo contrario,
COMO ACTIVO EN EL ESTADO DE SITUACIN sern GASTO.
FINANCIERA.
49
2. Intereses pre-operativos - tributario
Son intereses devengados durante el periodo pre-operativo, es

decir, son gastos pre-operativos.
Cundo se deducen?
El inciso g) del Art. 37 de la Ley del IR establece que son
deducibles los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos
iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansin de
las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el periodo pre-operativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos.
50
Deduccin de los intereses pre-operativos
Primera
QU SE ENTIENDE POR PRIMER EJERCICIO?
opcin
SUNAT entiende que se deduce en el primer ejercicio en

que se genera el ingreso:
INFORME No. 062-2009/SUNAT

() la deduccin de los gastos de organizacin y los gastos pre-operativos
debe efectuarse en el primer ejercicio, el cual no puede ser otro que el
ejercicio en que se inicie la produccin o explotacinSiendo ello as,la
imputacin de los gastos de organizacin y los gastos pre-operativos
nicamente cobra sentido si se entiende que el objeto de la norma es diferir
la deduccin de tales gastos hasta el inicio de la produccin o explotacin,
es decir, hasta el primer ejercicio luego de terminada la etapa pre-
operativa ().
51
Deduccin de los intereses pre-operativos
Segunda
CMO AMORTIZAR EL GASTO PRE-OPERATIVO?
opcin
DICE LA NORMA: podr amortizarse proporcionalmente en

el plazo mximo de 10 aos.
La proporcionalidad en la amortizacin puede ser equiparada a la vida til?
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL No. 05349-3-2005

() Quecomo gastos diferidos, a diferencia de los activos fijos tangibles,
su asignacin no se encuentra relacionada con la vida til de un activo fijo
tangible, no siendo por tanto razonable entender que la proporcionalidad
de la amortizacin a la que alude el precitado inciso g) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta obedezca al reconocimiento de los beneficios
econmicos obtenidos durante dicha vida til().
52
Intereses pre-operativos incurridos en la
construccin de una carretera
La empresa A obtuvo un prstamo de 100,000 para financiar la
construccin de una carretera en el rea correspondiente a su concesin.
100,000 115,000
INTERESES
15,000
Contable FORMAN PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO CARRETERA.

costo
Los intereses debern diferirse para su deduccin como
Tributario
gasto en el ejercicio en que se inicia la explotacin de la
gasto
carretera o alternativamente, amortizarse en el perodo
mximo de 10 aos.
53
Exclusin de los intereses por financiamiento
del costo de construccin
En ningn caso los intereses formarn
ANTES DEL DL. 1112
parte del COSTO DE ADQUISICIN.
En ningn caso los intereses formarn parte

ART. 20 LEY DEL IR del COSTO COMPUTABLE: costo de
VIGENTE adquisicin, costo de construccin o
produccin, valor de ingreso al patrimonio.
Sunat entiende que para periodos anteriores al 2013, los intereses

pagados por un financiamiento obtenido para construir un bien del
activo fijo, deban excluirse del costo computable (informe no.
093-2013/sunat)
Sustento Segn la NIC 16 el costo de un activo fijo construido se

de la determina de la misma forma que un activo fijo adquirido.
Sunat El Reglamento de la Ley del IR permite aplicacin
supletoria de las normas contables, en tanto no se
opongan.
54
Exclusin de los intereses por
financiamiento del costo de construccin
La posicin de Sunat debe modificarse porque perjudica al contribuyente
Ante futuras fiscalizaciones la SUNAT podra reparar la depreciacin

de los intereses contenidos en el costo de construccin.
El contribuyente tendra que rectificar sus DJ Anuales de IR para
deducir los intereses en el ejercicio en que se devengaron (perodos
no prescritos) o en el ejercicio en que se dedujeron o amortizaron de
tratarse de gastos por intereses pre-operativos.
Por La posicin de la SUNAT encubrira una aplicacin retroactiva del DL.
tanto 1112 en grave perjuicio del contribuyente.
Para periodos anteriores al 2013, los intereses

deben formar parte del costo de construccin de
los activos fijos.
55
3. Tratamiento de las concesiones contable:
Segn la NIC 38 INTANGIBLES, las CONCESIONES estaran comprendidas dentro de
esta norma (Prrafo 119).
Cmo determinar la existencia de un activo intangible?

El desembolso
origina un RECONOCIMIENTO
recurso que
S Se tiene control de S Generar beneficios

Es identificable? este recurso? econmicos futuros?
NO NO S
NO
Se reconoce como
Se reconoce como GASTO
INTANGIBLE
56
Reconocimiento contable de los
intangibles
Prrafos 11 y 12 de la NIC 38 INTANGIBLES, exigen que un intangible sea
identificable para poder considerarlo como tal.
Un activo intangible es IDENTIFICABLE cuando:
Es separable, esto es, susceptible de ser separado de la entidad de tal

modo que puede ser vendido, transferido, dado en explotacin; o,
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con

independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad.
Segn el prrafo 88 de la NIC 38, una entidad evaluar si

la vida til de un activo intangible es finita o indefinida.
Vida Si es finita, evaluar LA DURACIN o el nmero de
til unidades productivas u otras similares que constituyan
su vida til.
57
Reconocimiento contable de los
intangibles
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)
INCLUYE
CUENTA 34 INTANGIBLES
SUB CUENTA 341 Concesiones, licencias

y otros derechos
Los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o

para explotar recursos naturales, entre otros;
permisos para efectuar operaciones especficas, por
tiempo limitado o indeterminado; y CONCESIONES
(DE SERVICIOS PBLICOS) ADQUIRIDAS DEL ESTADO.
58
Amortizacin de los intangibles
Segn el prrafo 89 de la NIC 38 INTANGIBLES, un activo intangible con vida til
finita se AMORTIZA.
NOTA: Un activo intangible

Base de amortizacin se valorar inicialmente
por su COSTO.
El COSTO debe ser distribuido en
forma sistemtica sobre los aos
que componen la vida til
AO 1 AO 2 AO 3 AO 4 AO 5
Cuando el activo est disponible para su

Inicio de la utilizacin, es decir, cuando se encuentre
amortizacin en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
59
3. Tratamiento de las concesiones -
tributario
INFORME No. 060-2005/SUNAT
La SUNAT reconoci la condicin de intangible de la CONCESIN al establecer

que el pago efectuado por una persona jurdica para adquirir el derecho de
concesin que permita operar una infraestructura portuaria es un intangible.
ADEMS INDIC QUE

Es un INTANGIBLE DE DURACIN LIMITADA, pues la
duracin de la concesin se encuentra limitada legalmente.
POR TANTO SU DEDUCCIN SE RIGE POR
El inciso g) del Art. 44 de la Ley del IR que establece que a OPCIN del
contribuyente PODR:
AMORTIZAR proporcionalmente en el plazo MXIMO de 10 aos.
DEDUCIR COMO GASTO en un solo ejercicio.
60
Deducibilidad de las concesiones
(intangibles)
Base legal:
Art. 44 inc. g) LIR CONDICIONES
Art. 25 RIR
Informe No. 060-
2005/SUNAT
Que el intangible
Que se haya pagado
Que se bancarice est afectado a la
el precio del
el pago generacin de rentas
intangible
gravadas
La amortizacin del valor de un intangible de

NOTA duracin limitada estar sujeta a que el precio
haya sido pagado previamente al enajenante.
(Informe 017-2011/SUNAT)
61
Amortizacin de las concesiones
En caso se opte por AMORTIZAR el PRECIO PAGADO por la
adquisicin del intangible de duracin limitada
TIENE UNA RESTRICCIN DICHA

S
AMORTIZACIN?
Base legal: Art. 25 numeral 3 RIR establece que el plazo de amortizacin no

puede ser menor al nmero de ejercicios que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.
Es decir, puede amortizarse en un plazo menor a 10 aos si ese es el tiempo

que falta para la extincin del derecho de uso exclusivo.
Si el intangible tiene un plazo de vigencia legal que

supera los 10 aos, dicho bien no pueden amortizarse en
SIN un plazo menor a 10 aos (INFORME No. 118-
EMBARGO 2009/SUNAT). ES DECIR, SE AMORTIZARN EN 10 AOS.
62
Concesiones de obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos
RGIMEN ESPECIAL
BASE LEGAL: Decreto Supremo No. 059-96-PCM TUO de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos.
Lnea recta no ms de
CONTRATO BOOT 20% anual
DEPRECIACIN DE ACTIVOS
Lo que falte del contrato
pudiendo exceder el
20% anual
CONTRATO BOT Se amortizan en el mismo plazo en

AMORTIZACIN DE INTANGIBLES* que se depreciaran los activos fijos
que se tiene derecho a explotar
*De duracin limitada

63
Contrato BOT (Build-Own-Transfer)
Aspectos legales
En este contrato, el Estado entrega diversa infraestructura preexistente al
concesionario para que ste la explote, en cuyo caso los bienes adquiridos
por el concesionario para el mejoramiento o ampliacin de la infraestructura
es transferida inmediatamente al Estado y no al vencimiento del contrato.
POR TANTO
Sobre la infraestructura
NO transfiere entregada por el Estado
al concesionario
ningn derecho o
de propiedad Sobre los bienes
adquiridos
ASPECTOS CONTABLES
INTERPRETACIN CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
Esta interpretacin se aplica tanto a:

La infraestructura que el operador construya o adquiera de un
tercero para la prestacin del servicio pblico, como a
La infraestructura ya existente a la que el operador tenga acceso.
64
Aspectos contables
INTERPRETACIN CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
Tratamiento de los derechos del operador sobre la infraestructura

Los elementos de infraestructura a los que el concedente haya dado acceso al
operador NO se reconocen como Propiedades, Planta y Equipo del operador.
Contraprestacin dada por el concedente al operador Aplicacin de la NIC 38

El operador debe reconocer UN ACTIVO INTANGIBLE en la medida que reciba
un derecho a efectuar cargos a los usuarios del servicio pblico. (NIC 38)
Reconocimiento y medicin de la contraprestacin por el acuerdo

El operador debe reconocer y medir los ingresos de actividades
ordinarias para los servicios que preste, de acuerdo con la NIC
11 (servicios de construccin) y NIC 18 (servicios de operacin).
65
Aspectos tributarios
Se reconoce la existencia de un ACTIVO INTANGIBLE por el derecho de

explotacin sobre los bienes entregados por el Estado.
Las adquisiciones o construcciones que realiza el concesionario pasan a

propiedad del Estado, sin embargo aquel mantiene el derecho de uso y
explotacin sobre dichos bienes.
Por esta razn, la tasa de amortizacin es igual a la tasa de

depreciacin que correspondera a dichos bienes, ya sea que
aplique el rgimen general o el rgimen especial.
66
Tratamiento de un Contrato BOT
La empresa A es concesionaria de la
carretera Paita Yurimaguas, con lo cual se
encargar de la construccin de dicho tramo
vial.
La empresa A ha pagado 2 MM para adquirir

el derecho de concesin, cuya vigencia es
de 25 aos. Suscribi un contrato BOT.
67
Se ha obligado a llevar a cabo la ejecucin
de obras y puesta a punto del corredor
existente en la va, as como la construccin
de obras complementarias como casetas de
peaje.
Ha incurrido en gastos por la elaboracin del

Estudio Definitivo de Ingeniera y el Estudio
de Impacto Ambiental.
Se consulta cul es el tratamiento tributario

de la concesin.
68
Adquisicin del derecho de concesin

La empresa A debe registrar UN ACTIVO
INTANGIBLE constituido por el precio pagado para
adquirir el derecho de concesin.
A su eleccin, podr deducir el importe pagado en

un ejercicio o, alternativamente, amortizarlo en un
periodo de 10 aos, ya que su vigencia supera ese
lmite.
69
Depreciacin de activos?
No. Debido a que es un contrato BOT, los bienes
construidos o adquiridos por la empresa A pasan a
propiedad del Estado. Por tanto, no tiene activos
fijos que depreciar.
Amortizacin de intangibles?
S. La empresa debe reconocer como ACTIVO
INTANGIBLE la inversin efectuada en la
construccin y ampliacin de la infraestructura. Ello
incluye tambin los gastos efectuados en los
Estudios.
70
Cmo amortiza los intangibles?
Existen dos regmenes para que la empresa A pueda
amortizar estos intangibles:
a) Rgimen general: El Art. 44 inc. g) de la LIR da la

opcin de deducirlos en un solo ejercicio o
alternativamente, de amortizarlos en un periodo de 10
aos.
b) Rgimen especial: El Art. 22 del D.S. 059-96-PCM
permite que se puedan amortizar en el mismo plazo en
que se depreciaran los activos fijos de los que la
empresa concesionaria tenga derecho a explotar.
71
Cmo trata los dems gastos generales de la

concesin?
Son GASTOS que deben ser registrados en el Estado de
Resultados de la empresa A. Se trata de los gastos por la
planilla de la Gerencia y Administracin, asesores contables
y tributarios, gastos de viaje, entre otros.
72
4. Diferencia en cambio - contable
Definicin
Es la ganancia o prdida originada por la variacin del tipo de cambio de la
moneda nacional respecto de una divisa, cuando se mantienen activos o pasivos
en moneda extranjera.
NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO
Partidas monetarias Partidas no monetarias
Ganancia o Ganancia o
DC realizadas se prdida en el prdida en otro
reconocen en el resultado del resultado
resultado del periodo. periodo integral (ORI)
DC en el resultado
DC en ORI
del periodo
73
4. Diferencia en cambio - tributaria
ART. 61 LIR
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto

habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los
crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a
efectos de la determinacin de la renta neta.
NOTA: PARA PERIODOS ANTERIORES AL 2013
El mismo Art. 61 LIR exceptuaba de esta regla a los PASIVOS

plenamente identificados, RELACIONADOS CON INVENTARIOS
Y ACTIVOS FIJOS, ya que tales diferencias de cambio deban
afectar el valor neto de los inventarios o afectar el costo
del activo, segn sea el caso*.
*Esto fue derogado por el Decreto Legislativo 1112.
74
INFORME 076-2013/SUNAT
Resultados de las diferencias de cambio vinculadas a las
actividades generadoras de rentas gravadas y no gravadas
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal,
regular y continua consiste, por un lado, en la adquisicin y manejo
de acciones de control de otras empresas (holding), por las cuales
perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta; y, por otro, en
realizar actividades de inversin en bonos, certificados de depsito y
depsitos bancarios, las cuales les generan intereses o ganancias de
capital derivadas de la venta de bonos, gravados con dicho impuesto;
LA TOTALIDAD DEL RESULTADO DE LAS DIFERENCIAS DE
CAMBIO vinculadas a sus actividades generadoras de rentas
gravadas y no gravadas DEBE NECESARIAMENTE
COMPUTARSE PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
AL FINAL DEL EJERCICIO, aun cuando tales rentas gravadas
sean menores a las no gravadas.
75
SE DEBE RECONOCER EL 100% DEL
INGRESO POR DIFERENCIA DE CAMBIO Intereses o ganancia
de capital por la venta
20% gravados con el IR
Dividendos Inversin
80% Holding S.A. Bonos
no gravados
X S.A. Y S.A. Z S.A.
76
Pronunciamientos recientes de la SUNAT
Informe 101-2012/SUNAT Informe 076-2013/SUNAT
Aun cuando el financiamiento Cuando se menciona en la LIR que
obtenido para pagar dividendos a los las diferencias de cambio se
accionistas pudiera no ser deducible originan por operaciones que fuesen
para la determinacin de la renta objeto habitual de la actividad
neta de tercera categora, las gravada, debe entenderse en
diferencias de cambio vinculadas con sentido general, a la REALIZACIN
dicho financiamiento constituyen CONTINUA DE LA ACTIVIDAD
resultados computables a efectos de PRINCIPAL GRAVADA del
la determinacin de la renta neta, contribuyente y no a cada
debiendo verificarse que se trate de transaccin en especfico.
una empresa que de manera
REGULAR Y CONTINUA realiza El hecho que las rentas gravadas
actividades gravadas. sean menores a las no gravadas no
altera por s solo el hecho de la
realizacin continua de la actividad
principal gravada con el Impuesto.
77
5. Amortizacin de intangibles - contable
Se trata de ciertos derechos de larga duracin y que tienen ventajas
competitivas desarrolladas o adquiridas por una empresa.
NIC 38 INTANGIBLES
CONCEPTO
ACTIVOS INTANGIBLES
Activos identificables Carecen de sustancia Tienen un destino

no monetarios fsica o uso
Es separable
78
Reconocimiento de intangibles
NIC 38 Intangibles
IDENTIFICABILIDAD
CONTROL
BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS
Si un elemento no cumpliese con estas caractersticas,

el importe derivado de su adquisicin o de su
NOTA generacin interna por parte de la entidad, se
reconocer como un GASTO del periodo en que se
haya incurrido.
79
Desembolsos que califican como
intangibles
NIC 38 Intangibles
Adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de

recursos intangibles, tales como el conocimiento cientfico
o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos
procesos o nuevos sistemas.
Las licencias o concesiones.
La propiedad intelectual.
Los conocimientos comerciales o marcas incluyendo
denominaciones comerciales y derechos editoriales.
Los programas informticos.
Las patentes.
80
Desembolsos que califican como
intangibles
NIC 38 Intangibles
Los derechos de autor.

Las pelculas.
Las listas de clientes.
Las licencias de pesca.
Las franquicias.
Las relaciones comerciales con clientes o proveedores.
La lealtad de los clientes.
Las cuotas de mercado.
Los derechos de comercializacin, entre otros.
81
5. Amortizacin de intangibles -
tributario
NORMAS DEL IR
Dividen a los intangibles en 2 grupos:
NO pueden ser
ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIN ILIMITADA
deducidos del IR
Llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
Juanillos y otros activos intangibles similares
ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIN LIMITADA Podrn ser deducidos

Patentes, modelos de utilidad, derechos de autor, derechos como GASTO en un
de llave, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas solo ejercicio o, de
secretas y software manera proporcional
en un plazo mximo
de 10 aos
*NOTA: El intangible aportado no ser deducible.
82
Contabilidad e IR
Es posible que contablemente el contribuyente AMORTICE el intangible
durante un determinado nmero de ejercicios y, AL MISMO TIEMPO,
DEDUZCA en su Declaracin Jurada de IR el total del valor de dicho intangible?
S
NOTA:
Si bien en materia de depreciacin, las normas del IR condicionan su
deduccin al hecho de que haya sido previamente contabilizada, en el caso
de la deduccin de intangibles de duracin limitada NO existe tal condicin.
Es posible que para efectos contables se active y se amortice la compra de un activo
intangible de duracin limitada (software), de conformidad con los criterios y proce-
dimientos establecidos en la NIC 38; mientras que, para efectos tributarios, de acuer-
do con la opcin prevista en la LIR, es posible que el precio pagado por dicha compra
sea considerado como GASTO y aplicado a resultados de un solo ejercicio.
83
Contabilidad e IR
Cmo se pronunci el tribunal fiscal?
RTF 8331-3-2004
Aunque, en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden
optar por amortizar el valor total de los activos intangibles EN UN SOLO
EJERCICIO, dicha amortizacin conllevara a la reduccin de la utilidad o del
resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, en virtud de que la cuenta Resultados del
Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. SIN EMBARGO,
CONTABLEMENTE, ESTE INTANGIBLE AN DEBE SER AMORTIZADO DURANTE
LA VIDA TIL ESPERADA de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin
econmica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al
final del ejercicio gravable el valor en libros de dicho activo.
84
6. Instrumentos financieros derivados
(IFDs) - contable
NIC 39
Es un contrato cuyo valor depende o se deriva del precio de un activo

llamado subyacente y el plazo de vigencia del mismo.
Para que exista derivado debe existir un SUBYACENTE.
No requieren de una inversin neta inicial o en todo caso, de una inversin

mnima.
Se liquidan en una fecha FUTURA.
Todos los derivados son reportados en el balance a su

valor razonable excepto los vinculados a un instrumento
de capital no cotizado cuyo valor queda al costo.
85
Subyacentes ms utilizados en los IFDs
Financieros No Financieros
Divisas Commodities: oro, plata, granos, lcteos,
Tasas de inters productos qumicos, otros
Acciones Energticos: petrleo, gas natural
ndices En general, cualquier bien comerciable.
Otros derivados
Riesgo
Valor presente
Volatilidad de los mercados
86
Caractersticas de los IFDs
Los IFDs tienen diversas FINALIDADES
COBERTURA ESPECULACIN ARBITRAJE
Eliminar o disminuir Ganancia al cumplimiento Ganancia sin o con poco

riesgos de una expectativa riesgo
Certeza en flujos Asumen riesgos Aprovechan ventajas

competitivas o ineficiencias
del mercado
87
Tipos de IFDs
FUTUROS FORWARDS
OPCIONES SWAPS
88
Tratamiento tributario de los IFDs
SON RENTAS DE FUENTE PERUANA
PARA SUJETOS DOMICILIADOS Sea que la ganancia

provenga de IFDs
Los resultados provenientes de la contratacin de IFDs celebrados con fines
de cobertura o no
RESTRICCIN: IFDs de cobertura generan renta de fuente peruana si los activos o

pasivos que gozan de la cobertura peruana generan rentas de fuente peruana.
Las prdidas obtenidas en los IFDs de cobertura que NO cumplan dicha

condicin, se reputarn de FUENTE EXTRANJERA y como tal, SOLO SERN
COMPENSABLES con las rentas de fuente extranjera obtenidas por los
sujetos domiciliados.
89
Tratamiento tributario de los IFDs
SON RENTAS DE FUENTE PERUANA
PARA SUJETOS NO DOMICILIADOS

SOLO los resultados provenientes de la contratacin de IFDs con sujetos
domiciliados cuyo ACTIVO SUBYACENTE est referido al TIPO DE CAMBIO de la
moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera.
NOTA: La LIR no contempla otro supuesto de renta de fuente peruana.
Por tanto, aparte de este supuesto, NO SERN RENTA DE FUENTE PERUANA

las ganancias obtenidas por sujetos no domiciliados por la contratacin de IFDs
con sujetos domiciliados, sea que tengan fines de cobertura o no, y en el primer
caso, aun cuando el activo subyacente se localice en el pas.
90
Calificacin de los IFDs
REQUISITOS PARA CALIFICAR UN IFD DE COBERTURA
Se celebren entre partes independientes, salvo que se contraten en mercados

reconocidos.
Los riesgos que cubren deben ser claramente identificables y no simples riesgos
generales del negocio.
El deudor tributario debe contar con la documentacin sustentatoria de la opera-

cin.
SERN IFDs QUE NO CALIFICAN COMO COBERTURA
Cuando no cumplan alguno de estos requisitos.
Cuando se celebren fuera de mercados reconocidos o con sujetos domiciliados

en parasos fiscales.
91
Valor de mercado de los IFDs
IFDs en mercados reconocidos Aplican precios, ndices o indicadores

de dichos mercados.
IFDs entre vinculados Aplican reglas de precios de

transferencia.
IFDs fuera de mercados Valor que corresponda al subyacente en

reconocidos la fecha de devengo*
*DEVENGO DE RESULTADOS (el que ocurra primero): entrega fsica del subyacente,
liquidacin en efectivo, cierre de posiciones, abandono de la opcin en la fecha en que
expira, cesin de posicin contractual, fecha fijada en el swap para el intercambio
peridico.
92
Categora de renta en los IFDs
Renta de 2da categora Renta de 3ra categora
Art. 24 inc. K) LIR: Cualquier ganancia

Art. 28 inc. e) LIR: Cuando la ganancia o
o ingreso proveniente de operaciones
ingreso es obtenido por una persona jurdica
realizadas con IFDs
SIEMPRE QUE SEA SIEMPRE QUE SEA

PERSONA NATURAL PERSONA JURDICA
93
Devengo de ganancias o prdidas
en los IFDs
El DEVENGO se produce al ocurrir cualquiera de los siguientes hechos:
Entrega fsica del subyacente.
Liquidacin en efectivo.
Cierre de posiciones.
Abandono de la opcin en la fecha en que expira.
Cesin de posicin contractual.
Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del

intercambio peridico de flujos financieros.
EL QUE OCURRA PRIMERO

94

Planificacion de Grandes Empresas

Caricato da

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PLANIFICACION

Primera aplicacin de las NIIF y revaluacin

Con la enajenacin del El excedente de

El Grupo ABC est llevando a cabo un proceso

Impuesto a la renta (IR)

Efecto Las empresas absorbidas La diferencia entre el mayor

Aspectos Ajuste con efecto Ajuste sin efecto tributario

Ajuste sin efecto tributario

Si se distribuyen dividendos en efectivo o en especie en

Dicha presuncin NO SER APLICABLE cuando la reduccin se haya producido con

La presuncin tambin ser de aplicacin cuando se produzca la

Transferencia de crditos y saldos

Impuesto general a las ventas (I.G.V.)

El crdito fiscal de las empresas absorbidas que

La responsabilidad solidaria cesar al

El mayor valor atribuido al activo producto

La diferencia entre el mayor valor de los

La transferencia de bienes realizada como

IR por el 30% de la diferencia entre el Responsabilidad solidaria: de acuerdo a la

Costo por la compra de los bienes a BJ1: No

IR por el 30% de la utilidades repartidas por Responsabilidad solidaria: de acuerdo a la

BJ2 como Asociante deduce como gasto

En trminos del financiamiento necesario, el

Los costos de financiamiento que NO sean

Es aquel activo que requiere necesariamente de un periodo de tiempo

Inmuebles en proceso de construccin.

Plantas de generacin elctrica en

Construccin de activos de infraestructura.

Obtencin del Cancelacin del

NOTA: Siempre que se puedan atribuir

Son intereses devengados durante el periodo pre-operativo, es

SUNAT entiende que se deduce en el primer ejercicio en

INFORME No. 062-2009/SUNAT

DICE LA NORMA: podr amortizarse proporcionalmente en

La proporcionalidad en la amortizacin puede ser equiparada a la vida til?

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL No. 05349-3-2005

Contable FORMAN PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO CARRETERA.

En ningn caso los intereses formarn parte

Sunat entiende que para periodos anteriores al 2013, los intereses

Sustento Segn la NIC 16 el costo de un activo fijo construido se

La posicin de Sunat debe modificarse porque perjudica al contribuyente

Ante futuras fiscalizaciones la SUNAT podra reparar la depreciacin

Para periodos anteriores al 2013, los intereses

Cmo determinar la existencia de un activo intangible?

S Se tiene control de S Generar beneficios

Un activo intangible es IDENTIFICABLE cuando:

Es separable, esto es, susceptible de ser separado de la entidad de tal

Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con

Segn el prrafo 88 de la NIC 38, una entidad evaluar si

SUB CUENTA 341 Concesiones, licencias

Los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o

NOTA: Un activo intangible

Cuando el activo est disponible para su

La SUNAT reconoci la condicin de intangible de la CONCESIN al establecer

ADEMS INDIC QUE

POR TANTO SU DEDUCCIN SE RIGE POR

La amortizacin del valor de un intangible de

TIENE UNA RESTRICCIN DICHA

Base legal: Art. 25 numeral 3 RIR establece que el plazo de amortizacin no

Es decir, puede amortizarse en un plazo menor a 10 aos si ese es el tiempo

Si el intangible tiene un plazo de vigencia legal que

CONTRATO BOT Se amortizan en el mismo plazo en

*De duracin limitada

Esta interpretacin se aplica tanto a: