UNIVERSIDAD NACIONAL

DE TRUJILLO

Dr. SANTIAGO BOCANEGRA

OSORIO

GUADALUPE 2016
 Libre
disposicin

Son los montos que se perciben por

concepto de remuneraciones, siendo En dinero
sta el ntegro de lo que el o especie
trabajador recibe por sus servicios,
por el trabajo personal prestado con
relacin de dependencia. Tiempo
determinado o
indeterminado
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Las rentas de quinta categoria se

rigen por el mtodo de lo
percibido; esto es, nace la
obligacin de pagar el impuesto
respecto de las rentas percibidas
por el trabajador.
PERCEPTORES DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA

Trabajadores dependientes o
subordinados, que deben figurar
en la planilla de las empresas,
entidades e instituciones pblicas
y privadas.

El requisito esencial para que exista contrato

de trabajo y la renta se considere de quinta
categora es la subordinacin.
Elementos esenciales del contrato de trabajo

Considera que la prestacin del

servicio no puede ser delegada a
un tercero.

Seala que constituye obligacin del

empleador pagar al trabajador una
contraprestacin.

Constituye el determinante para

establecer la existencia del vnculo
laboral, ya que sirve para distinguir
un contrato de trabajo de una
locacin de servicios
RENTA BRUTA

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia cargos

INGRESOS
AFECTOS
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Ejemplos:
Participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de aquellas.
El monto por concepto
de participacin de
utilidades que se paga a
un empleado en una
empresa minera.
Los ingresos provenientes
de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
El ingreso de un socio de
una cooperativa de este
tipo, destacado en labores
administrativas.
 Y ste le proporcione los
elementos de trabajo y
asuma los gastos que la
prestacin del servicio
Cuando el servicio sea demanda.
prestado en el lugar y
horario designado por el
empleador
Los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en
forma independiente con
contratos de prestacin
de servicios normados
por la legislacin civil
Los ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios
considerados como Renta EJEMPLO
de Cuarta Categora

Efectuados para un El monto pagado a un

contratante con el cual obrero de produccin
se de una fbrica metal-
mantenga simultneame mecnica por reparar
nte una relacin laboral una caldera
de dependencia;

Es decir, cuando
reciba adicionalmente
Rentas de Quinta
Categora del mismo
empleador.
 INGRESOS QUE NO GENERAN RENTAS DE QUINTA
CATEGORA

Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.

Las sumas que se
paguen al servidor que
Alimentacin y hospedaje generados durante los tres
al ser contratado fuera primeros meses de residencia en el pas.
del pas tuviera la
condicin de no
domiciliado y las que el Transporte al pas e internacin del equipaje menaje
empleador pague por de casa, al inicio del contrato.
los gastos de dicho
servidor, su cnyuge e
Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas
hijos por los conceptos
durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
siguientes:

Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa,

al trmino del contrato.
Las retribuciones que se asignen
los dueos de empresas
unipersonales. En este caso,
dichas rentas constituyen rentas
de tercera categora.
Los gastos y contribuciones
realizados por la empresa con
carcter general a favor del
personal y todos los gastos
destinados a prestar asistencia
de salud de los servidores
Aquellos que se generan cuando
el servidor requiera atencin
especializada en el exterior no
accesible en el pas,
debidamente certificada por el
organismo competente del
Sector Salud; o,
El caso que el trabajador por
asuntos de servicios vinculados
con la empresa, estando en el
extranjero requiera por causa
de fuerza mayor o caso fortuito,
atencin mdica en el exterior.
 CONCEPTOS INAFECTOS A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA

Dentro de los principales conceptos que se encuentran inafectos

al Impuesto a la Renta de quinta categora podemos citar los
siguientes:

Las indemnizaciones Ejemplo:

previstas por las indemnizacin en
disposiciones caso de despido
laborales vigentes. injustificado
Compensaciones por tiempo de
servicios

Rentas vitalicias y las pensiones

que tengan su origen en el
trabajo personal.
Subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y
lactancia.
. Gobiernos
extranjeros

Las siempre que

remuneraciones instituciones los convenios
que perciban, por Considerados oficiales constitutivos
el ejercicio de su como tales: extranjeras as lo
cargo en el pas, establezcan
los funcionarios y
empleados organismos
internacionales
DETERMINACIN DE LA RENTA Y FORMA DE PAGO

Las rentas de
quinta categora
se imputan al
ejercicio
gravable en que
se perciban.
 Los sujetos que
perciban
exclusivamente rentas el legislador ha
de quinta categora
no tienen la previsto que el
obligacin de impuesto sea abonado
va retencin
presentar pagos a
cuenta mensuales del
impuesto a la renta
 Las personas que paguen rentas de quinta categora,
debern retener de manera mensual sobre las
remuneraciones que paguen, un dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao.

Sobre dicho total se

disminuir en el
importe de 7 UITA
 CLCULO DEL IMPUESTO
Procedimiento que realiza el empleador para determinar la retencin
mensual:
 METODOLOGA PARA DETERMINAR LA
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA.
CATEGORA

Base legal
RENTA BRUTA DEDUCIN = RENTA NETA
 PROCEDIMIENTO ESPECFICO

En los meses en que el empleador ponga a la disposicin la participacin en las

utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el
clculo se realizar del siguiente modo:

A) Se aplicarn los
cuatro pasos antes
sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se
obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo B.2) A la suma obtenida en B.1)

establecido en los pasos 1 y 2 se le se le aplicara las tasas
sumar el monto adicional percibido
en el mes por concepto de progresivas acumulativa de
participacin, o sumas extraordinarias. 8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en

B.2) se deducir el monto
calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

OBLIGACIONES SI CUENTAS CON MS DE UN
EMPLEADOR

Si trabajas para dos

o ms empleadores
- bajo relacin de
dependencia - se
generan estas
obligaciones:
 Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor
remuneracin.
Lo hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya
informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneracin que te paga cada uno de ellos.

Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la

declaracin jurada que hayas presentado al que paga la
mayor remuneracin.

En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes

comunicar esa variacin al empleador que te paga la mayor
remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes
Para el empleador que paga la mayor
remuneracin
Una vez que tu trabajador te presente la
declaracin jurada arriba indicada, acumulars
el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculars y retendrs
el impuesto a la renta quinta categora,
considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.

Considera las comunicaciones sobre variacin de

remuneraciones que te entregue el trabajador
para retener el impuesto a la renta cada mes.
 El artculo 42 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta Retenciones en exceso
por rentas de quinta categora y la
Resolucin 036-98/SUNAT

Para la devolucin del impuesto a la renta de quinta categora se tiene

previsto un procedimiento establecido por los cuales la devolucin en los
casos previstos en la norma, ser efectuada en forma directa por el
empleador sin mayor trmite que la determinacin de la retencin
indebida tenindose lo siguiente
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:

En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el
empleador devolver al trabajador el exceso retenido.

El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones

que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no
compensada:
*A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
*Solicitar su devolucin a la SUNAT.
 Conforme se tiene dispuesto en el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia Nro. 010-2006/SUNAT

Los agentes de retencin, en este caso los empleadores, estn en la obligacin

de emitir un certificado de rentas y retenciones, debiendo de entregarse antes
del 1 de marzo de cada ao, el certificado de rentas y retenciones
correspondiente a las rentas del ejercicio anterior.

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga

antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado,
el certificado de rentas y retenciones, por el periodo trabajado en el ao calendario.
La copia de este certificado ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.

Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de

Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de
las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si
existe pago en exceso.
La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus
trabajadores est gravada con el Impuesto a la Renta?

De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categora el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con

ocasin del servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de quinta
categora; incluso la canasta de navidad o similares.

Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

 Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de
los trabajadores y regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en
declaracin mensual de febrero conforme lo establece la normativa vigente,
dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo 177
numeral 13 del Cdigo Tributario?

No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi

retener en el ejercicio anterior no libera al agente de retencin de dicha
obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando
obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no retenido
y no pagado dentro de los plazos establecidos.

Base legal: Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numeral 13 del TUO del
Cdigo Tributario.
 En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa
durante los meses de marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado
ejercicio que se le ha retenido un importe menor al que corresponda Se
encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez
que solo ha percibido rentas de Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo,
hasta el vencimiento del plazo establecido para el pago de regularizacin del referido
impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC,
consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.

Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.