FACULTAD DE

DETERMINACIN
SEMANA 10
LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION
Aspecto TRIBUTARIA
Material
Art. 59
Aspecto
C.T.
Espacial Presupuesto de hecho o
Aspecto hiptesis de incidencia
Subjetivo
Aspecto
Temporal
Aspecto
cuantitativo? Hecho imponible (ya
realizado)

DETERMINACI
N DE LA
OBLIGACIN Obligacin Tributaria
TRIBUTARIA 2
FACULTAD DE DETERMINACIN
DETERMINACIN
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria: Art. 59
C.T.

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

Por declaracin del deudor tributario. (base cierta) Art. 60
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de C.T.
terceros. (base cierta y base presunta).

Cualquier persona puede efectuar una denuncia sobre la

realizacin de un hecho generador de obligaciones
 LA DECLARACIN
Artculo 88
TRIBUTARIA C.T.

Es un acto formal por el cual

Se concepta como la se manifiesta o comunica a
manifestacin de hechos la Administracin Tributaria
comunicados a la administracin de diversos hechos o datos
tributaria en la forma y lugar que permitan determinar la
establecidos por ley, reglamento, obligacin tributaria o
resolucin de superintendencia o conocer la situacin
norma de rango similar. tributaria del deudor
tributario.
 Declaracin Jurada: tanto la referida a la determinacin de la
obligacin tributaria como las destinadas a otros fines, ha sido
considerada por parte de la doctrina como una especie de
confesin extrajudicial del deudor tributario.

Declaracin Determinativa: son determinativas las

declaraciones en las que el declarante seala la base imponible y,
en su caso, determina la deuda tributaria a su cargo.

Clases de Declaraciones Informativas: declaraciones en las que el

Declaraci declarante informa sus operaciones o las de terceros que no
implican determinacin de deuda tributaria.
n

La Declaracin Sustitutoria: La declaracin referida a la

determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida
dentro del plazo de presentacin de la misma. Art. 88.2 C.T.
Surte efecto con su presentacin
cuando determina igual o mayor
obligacin.
Si determina menor obligacin surte La Declaracin Rectificatoria: es la realizada una vez que ha
efectos en 45 das hbiles, sin perjuicio vencido el plazo para la presentacin de la declaracin, y cuyo
de verificacin o fiscalizacin
efecto es rectificar la original. Art. 88.2 C.T.
posterior.
FACULTAD DE DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CLASES : SOBRE BASE CIERTA Y BASE ART. 63
C.T.
PRESUNTA
Tomndose los elementos
BASE CIERTA: existentes que permitan
conocer en forma directa el
hecho generador de la
Obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.

En mrito a los hechos y

circunstancias que, por
BASE relacin normal con el hecho
PRESUNTA: generador de la obligacin
tributaria, permitan
establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Determinacin sobre Base Presunta
Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta se debe cumplir con
dos condiciones:

1. Que la Administracin Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido en

alguna causal de determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta sealadas
en el Artculo 64 C.T. Algunos se relacionan con incumplimientos de ndole formal y
otros a conductas irregulares.

2. La determinacin observa el procedimiento legal establecido para la aplicacin de la

determinacin sobre base presunta. El artculo 65 del C.T, establece trece (13) tipos
de presunciones de ventas o ingresos cuyos procedimientos son desarrollados del art.
66 al 72-d C.T. Entre ellos reconoce otras presunciones previstas por leyes
especiales como el caso del Art. 91 LIR.
Determinacin sobre Base Presunta
Las causales de determinacin sobre base presunta tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la informacin tributaria, contable y documentaria del contribuyente; de tal
forma que no es posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta.

La carga de la prueba de una de las causales le corresponde a la Administracin

Tributaria.

La administracin debe sealar :

1. Las razones que le motivan aplicar una causal u otra,

2. Los medios probatorios en los que se basa y

3. La motivacin correspondiente como un requisito de validez del acto administrativo .

Determinacin sobre Base Presunta

Las presunciones solo admiten prueba en

contrario respecto de la veracidad de los
hechos contenidos en el artculo 64 C.T.

Las presunciones son aplicadas para

efecto de todos los tributos que
constituyen el Sistema Tributario
Nacional.
Determinacin sobre Base presunta
RTF 1480-11-2010
El Tribunal Fiscal desarrolla una serie de criterios importantes en materia de
fiscalizacin tributaria al resolver la controversia materia de la RTF 1480-11-
2010 .
Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en reiterada
jurisprudencia, tales como las resoluciones N 04063-5-2009 y 000950-2-1999,
para efectuar una determinacin sobre base presunta, el Cdigo Tributario exige
en primer lugar que se configure alguno de los supuestos previstos por el artculo
64 del Cdigo Tributario y luego de ello, que se siga uno de los procedimientos
reconocidos en los artculos 66 a 72, o en alguna otra norma legal tributaria.
Que asimismo por definicin, la base de una presuncin legal, debe tener como
punto de partida un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado,
tal como se ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01403-2-2005.
Que en ese sentido, nicamente despus de acreditada de manera fehaciente la
existencia de uno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, que permitan utilizar directamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, se podr definir la presuncin y desarrollar el procedimiento
legalmente establecido para su aplicacin.
de acuerdo con el Acta Probatoria, el fedatario de la Administracin se aperson
al establecimiento del recurrente para efectuar el consumo de dos (2) carneros al
palo y de una (1) gaseosa Inka kola de 1 1/2 litros, valorizados en S/.20.00
cancelando con un billete de S/.50.00 y recibiendo el vuelto de S/.30.00, pero no el
respectivo comprobante de pago, por lo que permaneci en el establecimiento por
espacio de dos minutos a fin de dar oportunidad a que se entregara dicho
comprobante, lo que no ocurri, por lo que procedi a retirarse del establecimiento
para luego reingresar e identificarse como tal y levantar la citada acta probatoria,
indicando la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario. Asimismo, cabe indicar que dicha infraccin fue reconocida por
el contribuyente mediante Acta de Reconocimiento.
Que al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, la Administracin se encontraba habilitada a utilizar un procedimiento de
determinacin sobre base presunta, [por lo que aplic el procedimiento de determinacin
establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario].
Que conforme se detalla en el Anexo al Requerimiento y en los papeles de trabajo la
Administracin efectu el control directo de los ingresos del contribuyente los das 13,
19, 25, 28 y 30 de julio del 2006, obteniendo ingresos de S/.1,367.23, S/.1,406.05,
S/.2,920.17, S/.9,614.37 y S/.7,042.44, respectivamente.
Que asimismo se advierte que los ingresos de los das observados fueron promediados,
obtenindose la suma de S/.4,470.05, cifra que fue multiplicada por el total de das
hbiles comerciales del mes de julio (se consider los 31 das del mes de julio del 2006,
pues de acuerdo con el Resultado del Requerimiento el contribuyente manifest que los
das comerciales eran todos los das del mes y que su horario de atencin era de 10:00
am a 04:00 pm) obteniendo un ingreso proyectado de S/.138,571.56, el que comparado
con los ingresos declarados y/o registrados por el contribuyente en dicho mes
(S/.78,747.00), arroja ingresos omitidos ascendentes a S/.59,824.56.
Que al respecto, cabe indicar que, conforme con el criterio expuesto
por las Resoluciones N 752-2-98, 778-4-2005 y 5743-5-2005, los
das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser
tomados en cuenta en el procedimiento de determinacin por control
directo pues al ser das en los que se produce un incremento de
ingresos en actividades como restaurante o expendio de comida y
bebidas, no pueden considerarse como representativos de los
ingresos obtenidos por los contribuyentes, por lo que la
Administracin slo puede considerar en estos casos, uno solo de
tales das.
Que en el presente caso la Administracin ha considerado dentro de
la muestra de no menos de 5 das que seala el artculo 68 del
Cdigo Tributario, los das 25, 28 y 30 de julio del 2006, lo que de
acuerdo a lo antes mencionado no resulta procedente.
Que al excluirse dos de los das antes mencionados la Administracin
nicamente cuenta con 3 das en los que efectu vlidamente el
control directo de los ingresos del contribuyentes, lo que no resulta
suficiente para la aplicacin del procedimiento descrito en el citado
artculo 68 del Cdigo Tributario.

Que en ese sentido, si bien la Administracin se encontraba

facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta
al haberse acreditado en el caso la causal prevista en el numeral 6 del
artculo 64 del Cdigo Tributario, al efectuar la determinacin de la
obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento establecido por ley,
por lo que procede revocar la resolucin apelada.
FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin efectuada por el deudor tributario est sujeta a :
ART. 61
FISCALIZACI C.T.
NO
CONCLUY VERIFICACI
E N POR

RESOLUCION DE
DETERMINACIN ADMINISTRACIN
RESOLUCIN DE TRIBUTARIA
MULTA ORDEN DE
PAGO

CONSTAT
EMITIEND
E
O

MODIFICARL OMISIN O
A INEXACTITUD

PROCEDER
FACULTAD DE FISCALIZACIN
SEMANA 10
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Fiscalizacin Parcial y ART. 61
Procedimiento
Definitiva de Fiscalizacin C.T.
Tributaria
Base Legal

El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias; y

Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo

N 085-2007-EF.
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Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,

investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
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Brechas de Incumplimiento Tributario

A: Contribuyentes
Potenciales.
B: Contribuyentes inscritos.

C: Contribuyentes que declaran.

D: Que declaran
verazmente.
E: Que pagan.
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Brechas de Incumplimiento

Omisos a la inscripcin (rea A rea B).- Contiene a aquellos que no han cumplido
con su obligacin de inscribirse en el registro de contribuyentes de la administracin.

Omisos a la declaracin (rea B rea C).- Contiene a aquellos que estando

inscritos, no han cumplido con la obligacin de presentar sus declaraciones.

Contribuyentes que falsean datos (rea C rea D).- Contiene a aquellos que
habiendo presentado su declaracin, han falseado los datos suministrados o los han
omitido con nimo de evadir o defraudar.

Contribuyentes morosos (rea D rea E).- Contiene a aquellos que habiendo

declarado, no han pagado oportunamente.
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Norma IV: Legalidad - Reserva de la Ley

Su ltimo prrafo seala:

En los casos en que la Administracin

Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la ley.
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Procedimiento de Fiscalizacin

Es el procedimiento mediante
el cual la SUNAT comprueba
la correcta determinacin de
la obligacin tributaria
incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las
obligaciones formales
relacionadas a ellas.
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto

Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

Artculo 1 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Excepcionalmente:

La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando

se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Tributario.

ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Identificacin del Agente Fiscalizador:

Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su

documento de identificacin institucional o DNI. Tambin,
podr acceder a la pgina web de SUNAT y consultar
mediante su clave SOL ingresando el nmero de la Carta o
va telefnica a los telfonos y/o anexos que figuran en la
parte inferior de la Carta.
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
De los documentos:

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,

Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales debern
contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;

b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos

104 al106 del Cdigo Tributario.

Artculo 2 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Tipos de Fiscalizacin
Fiscalizacin Fiscalizacin
Definitiva Parcial

No tiene definicin expresa en Cuando se revise

el Cdigo Tributario. parte, uno o algunos
Agota la facultad de de los elementos de la
fiscalizacin de la SUNAT, obligacin tributaria.
salvo excepciones del Art.
108 Cdigo Tributario.
Artculo 61 del Cdigo Tributario
 Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Fiscalizacin Definitiva
Plazo e inicio del cmputo:

Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha

en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.

Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Prrroga:

Excepcionalmente el plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:

a)Exista complejidad de la fiscalizacin.

b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
c)Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Numeral 2 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

El plazo sealado en el presente 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones

efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Numeral 3 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

 Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Efectos del plazo

Transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalizacin no se podr notificar al deudor tributario otro
acto de la Administracin Tributaria en el que se le
requiera informacin y/o documentacin adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por
el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

Numeral 4 del Artculo 62-A del

Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Vencimiento del plazo

El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administracin

Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo de fiscalizacin; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.

Numeral 5 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Suspensin del plazo

El plazo se suspende:

a)Durante la tramitacin de las pericias.

b)Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria

solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.

c)Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin

Tributaria interrumpa sus actividades.

d)Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la

informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Suspensin del plazo
El plazo se suspende:

e)Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.

f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se

resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.

g)Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica

o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

Numeral 6 del Artculo 62-A del Cdigo

Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Fiscalizacin Parcial

Vigente desde el 28.09.2012, por medio de la fiscalizacin parcial la

Administracin Tributaria podra efectuar requerimientos concernientes
a la revisin de parte o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria, sean sustanciales o formales, sin que ello implique la
imposibilidad de una nueva revisin (posterior) sobre el mismo periodo
(aunque no sobre la misma obligacin).

Artculo 61 del Cdigo Tributario, modificado por el

Decreto Legislativo N 1113
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:

a)Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter

parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.

b)Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de 6

meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.

Tercer prrafo del Artculo 61 del

Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Ejemplo 1: Parte de un elemento

Tributo: IGV
Perodo: 01/2015
Elemento: Dbito Fiscal
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 principales clientes : A, B y C.

Ejemplo 2: Uno de los elementos

Tributo: Renta 3ra Categora

Ejercicio Gravable: 2014
Elemento: Prdida Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Ejemplo 3: Algunos de los elementos

Tributo: Renta 3ra categora

Ejercicio Gravable: 2015
Elementos: Costos y Gastos

Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos

Tributo: Renta 3ra Categora

Ejercicio Gravable: 2015
Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos financieros
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin
inicial a que se refiere el inciso a) del tercer prrafo del artculo 61 del
CT previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis
(6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido
en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido
a la fiscalizacin definitiva.

Cuarto prrafo del Artculo 61 del

Cdigo Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Duracin, suspensin y prrroga del plazo de fiscalizacin

Prrroga
Plazo Suspensin

Fiscalizacin Para solicitar Del

Del plazo Art. 61 inc.
informacin del plazo Art. 61, b y 62-A CT
b) CT
sujeto
fiscalizado

Parcial 6 meses SI NO
Definitiva 12 meses SI SI
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Interrupcin de la Prescripcin
Para determinar la obligacin tributaria
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Inciso c) del numeral 1 del Artculo 45 del Cdigo Tributario

Para aplicar sanciones:

Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Inciso a) del numeral 3 del

Artculo 45 del Cdigo
Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Suspensin de la Prescripcin
Para determinar la obligacin y aplicar sanciones:
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61
y el artculo 62-A.

Inciso f) del numeral 1 del Artculo 46 del Cdigo Tributario

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:

Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.

Inciso d) del numeral 3 del Artculo 46 del Cdigo Tributario

* Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente
artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Interrupcin y Suspensin de la Prescripcin

Interrupcin Suspensin

Fiscalizacin
De la accin para
Accin para
Accin para aplicar determinar OT y
determinar la
sanciones aplicar sanciones
obligacin tributaria

Parcial NO NO SI
Definitiva SI SI SI
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Resultados de la Fiscalizacin o Verificacin

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin

Tributaria emitir la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en

el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique.

Artculo 75 del Cdigo

Tributario
 Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a 3 das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.

Artculo 75 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Resolucin de Determinacin

La RD es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la

notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de
una nueva determinacin, salvo en los casos de connivencia o cuando
se demuestre su improcedencia (numeral 2, artculo 108- Formulario
194).

Artculo 76 del Cdigo

Tributario
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria

Requisitos de las Resoluciones de Determinacin y

de Multa

Las RM y RD expresarn el carcter

definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin y si la fiscalizacin a sido
PARCIAL deber contener los aspectos
que han sido revisados.

Numeral 8 del Artculo 77 del Cdigo

Tributario
 Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalizacin

En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa,

contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer una Queja.

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

Artculo 155 del Cdigo Tributario.

Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
La queja es resuelta por:

a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo

de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de
quejas contra la Administracin Tributaria.

b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)

das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya

otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin.

Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o

alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que
resuelve la queja.
 Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
Contribuyente requiere Carta /
prrroga? Requerimiento
No Concede prrroga fijando
S nueva fecha para entregar
Merita la informacin informacin
entregada

Requiere mayor
S Emite requerimientos
informacin?
adicionales y evala la
No informacin presentada
Culminada la fiscalizacin
procede a comunicar al
contribuyente los reparos y
solicita descargos
Evala los descargos y
procede al cierre del
Contribuyente presenta requerimiento debiendo
descargos? S
comunicar los resultado
No

Cierra el requerimiento debiendo EMISIN DE RESOLUCIONES

comunicar los resultados DE DETERMINACIN Y/O
MULTAS