ADMINISTRAO

TRIBUTRIA
LUSA PAULA NOGUEIRA
 A fiscalizao um poder-dever
orientado pela isonomia, que em
matria tributria se prende na ideia
de tributar cada pessoa na medida de
sua capacidade contributiva.
A CF faculta administrao tributria,
especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos
individuais e, nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte
(art. 145, 1 da CF)
 FISCALIZAO
1) PODERES DAS AUTORIDADES FISCAIS:
Faz-se necessrio que a legislao tributria regule
alguns poderes e competncias das autoridades
administrativas de uma maneira geral e com
aplicabilidade a todos os tributos administrados
pelo respectivo ente (poder de requisitar
informaes, de examinar documentos, de
inaugurar procedimento fiscal etc.). Entretanto, h
de se recordar que existem tributos
essencialmente diferentes entre si, o que justifica
a necessidade de um disciplinamento especfico de
poderes e competncias especiais para as
autoridades responsveis por sua fiscalizao.
 Tome-se, por exemplo, o caso da
fiscalizao do imposto de importao
num ponto de fronteira, porto ou
aeroporto alfandegado, porta de
entrada do Pas, rea de segurana
nacional. A necessidade de uma gil e
eficiente atividade fiscal protetiva da
economia nacional justifica a
atribuio, aos Auditores-Fiscais ali
lotados, de um conjunto de poderes
inimaginveis para um Auditor-Fiscal
responsvel pela administrao do ITR.
 A ttulo ilustrativo, a Legislao
Aduaneira prev, especificamente para
a administrao dos tributos
respectivos, que a precedncia da
autoridade fiscal implica a obrigao,
por parte dos demais rgos, de prestar
auxlio imediato, sempre que requisitado
pela administrao aduaneira,
disponibilizando pessoas, equipamentos
ou instalaes necessrios ao fiscal
(Regulamento Aduaneiro ,art. 17, 1.,
I, com a redao dada pelo Decreto
4.765, de 24.06.2013).
 Como no poderia deixar de ser,
a legislao relativa
fiscalizao aplica-se s pessoas
naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive s
que gozem de imunidade
tributria ou de iseno de
carter pessoal (CTN, art. 194,
pargrafo nico).
 Nada impede, portanto, a fiscalizao de
uma igreja, de um partido poltico ou de
qualquer outro ente imune. Relembre-se
que a imunidade destas instituies
normalmente depende da manuteno dos
respectivos patrimnios, rendas e servios
vinculados s suas finalidades essenciais,
circunstncia que pode ser aferida
mediante regular processo de fiscalizao.
Alm disso, os entes imunes podem ser
legalmente designados responsveis pelos
tributos cuja legislao lhes atribua o
dever de reteno e recolhimento.
1.1. FISCALIZAO DOS
DOCUMENTOS/MERCADORIAS E OUTROS:
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no
tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e
efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes
industriais ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de
escriturao comercial e fiscal e os comprovantes
dos lanamentos neles efetuados sero conservados
at que ocorra a prescrio (no entender em
apenas 5 anos)dos crditos tributrios decorrentes
das operaes a que se refiram.
 O sujeito passivo no obrigado a
manter livros opcionais. Assim, se a
fiscalizao requisita livro opcional e
o sujeito passivo informa que no
procede escriturao do livro
requisitado, nenhuma punio lhe
pode ser aplicada. Todavia, se
mantm o livro tanto que o Fiscal
o viu no pode se negar a
apresent-lo, sob pena de
 STF Smula 439 Esto sujeitos
fiscalizao tributria ou
previdenciria quaisquer livros
comerciais, limitado o exame aos
pontos objeto da investigao.
1.2 REQUISITAR INFORMAES
O CTN tambm atribui s autoridades
fiscais o poder de requisitar de
determinadas pessoas todas as informaes
de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros. Trata-
se de uma imposio de que a sociedade
contribua com a atividade de fiscalizao
que, em ltima anlise, exercida em
benefcio de toda a coletividade. Nos
termos legais, so as seguintes as pessoas
obrigadas a fornecer informaes (CTN, art.
197):
 I os tabelies, escrives e demais serventurios
de ofcio;
II- os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas
e demais instituies financeiras;
III- as empresas de administrao de bens;
IV- os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V- os inventariantes;
VI- os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII- quaisquer outras entidades ou pessoas que a
lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
 Assim, por exemplo, os serventurios
do cartrio do registro de imveis
tm informaes relativas a imveis
e atos jurdicos a eles concernentes
que podem configurar fatos
geradores de vrios tributos (IPTU,
ITR, IR, ITCMD, ITBI). Alm disso, tais
imveis podem ser usados numa
execuo fiscal promovida por
qualquer dos entes tributantes.
 A lista das pessoas obrigadas a atender as
requisies fiscais no exaustiva, uma
vez que encerrada por uma hiptese
aberta em que podem ser enquadradas
quaisquer outras entidades ou pessoas
que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou
profisso. Registre-se, contudo, que a
escolha da pessoa sobre a qual pode recair
a requisio de informaes no fruto da
discricionariedade administrativa, pois
somente havendo lei estipulando a
obrigatoriedade de prestar informao,
poder ser formulada a intimao.
 H grande controvrsia sobre a
possibilidade de a autoridade
administrativa, por ato prprio, requisitar
s instituies enumeradas no inciso II (os
bancos, casas bancrias, Caixas
Econmicas e demais instituies
financeiras) informaes protegidas por
sigilo bancrio, sem necessidade de
intervenincia da autoridade judicial.
Conforme j estudado, atualmente a
possibilidade tambm encontra
fundamento na Lei Complementar
105/2001, que estatui, no art. 6.:
 Art. 6. As autoridades e os agentes
fiscais tributrios da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios
somente podero examinar documentos,
livros e registros de instituies
financeiras, inclusive os referentes a
contas de depsitos e aplicaes
financeiras, quando houver processo
administrativo instaurado ou
procedimento fiscal em curso e tais
exames sejam considerados
indispensveis pela autoridade
administrativa competente.
1.3 REQUISITAR (ORDENAR)
FORA POLICIAL
Art. 200. As autoridades
administrativas federais podero
requisitar o auxlio da fora pblica
federal, estadual ou municipal, e
reciprocamente, quando vtimas de
embarao ou desacato no exerccio
de suas funes, ou quando
necessrio efetivao d medida
prevista na legislao tributria,
ainda que no se configure fato
definido em lei como crime ou
 Quando a autoridade fiscal ou a
administrao pblica vtima
de desacato ou outro crime, a
requisio de fora policial
plenamente justificvel.
 Nos casos de embarao fiscalizao (ato ou
omisso dolosa tendente a dificultar o
procedimento fiscal) ou da necessidade de
adotar medida prevista na legislao
tributria, a requisio tambm
legalmente cabvel, mesmo no configurada
na prtica de crime ou contraveno. Nesses
casos, contudo, deve-se dar ateno especial
proteo constitucional do domiclio,
porque, na ausncia do flagrante delito ou de
outra causa autorizadora do ingresso, far-se-
necessria a ordem judicial para assegurar a
entrada das autoridades fiscais e policiais no
estabelecimento do contribuinte.
 OS DEVERES DAS AUTORIDADES FISCAIS

Ao fiscalizar, o Estado deve respeito a

todos os direitos e garantias
constitucionalmente consagrados, como
a inviolabilidade da intimidade, da vida
privada, das comunicaes, da casa
(que, segundo o STF, compreende o local
de exerccio de profisso) etc. Alm
disso, tratando especificamente do
exerccio da funo fiscalizatria , o CTN
previu outras restries a serem
observadas pelas autoridades fiscais:
1.1 O DEVER DE DOCUMENTAR O
INICIO DO PROCEDIMENTO
Conforme dispe o art. 196 do
CTN, a autoridade administrativa
que proceder ou presidir a
quaisquer diligncias de
fiscalizao lavrar os termos
necessrios para que se
documente o incio do
procedimento, na forma da
legislao aplicvel, que fixar
 Alm de precisar o termo
inicial do prazo para a
concluso do procedimento, a
lavratura de Termo de Incio
de Fiscalizao pode produzir
dois outros efeitos, quais
sejam antecipar a contagem
do prazo decadencial e
afastar a espontaneidade do
sujeito passivo.
Efeitos da lavratura de Termo de Incio de
Fiscalizao com notificao formal ao fiscalizado:

Estabelece o termo inicial para o

trmino do procedimento de
fiscalizao;
Antecipa o termo inicial de
fluncia do prazo decadencial (se
esta j no teve seu curso
iniciado);
Afasta a espontaneidade do
sujeito passivo.
1.2 O DEVER DE MANTER SIGILO
E SUAS EXCEES
As autoridades fiscais, no exerccio de
suas elevadas atribuies, tm acesso
a informaes privilegiadas sobre a
situao econmica ou financeira do
sujeito passivo e sobre a natureza e o
estado de seus negcios ou atividades.
A contrapartida ao conhecimento das
informaes o dever de mant-las em
sigilo, sob pena de responsabilizao
administrativa, cvel e criminal.
 EXCEES

O CTN afasta a regra do sigilo

e permite a divulgao de
informaes relativas a
inscries na Dvida Ativa da
Fazenda Pblica,
parcelamento ou moratria.
 Aps a EC 42/2003, a prpria
Constituio Federal de 1988 passou a
prever que as diversas administraes
tributrias atuaro de forma integrada,
inclusive com o compartilhamento de
cadastros e de informaes fiscais, na
forma da lei ou convnio (art. 37,
XXII). No mbito da legislao
infraconstitucional, a colaborao
recproca prevista no art. 199 do CTN
, nos seguintes termos :
 Art. 199. A Fazenda Pblica da
Unio e as dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios
prestar-se-o mutuamente
assistncia para a fiscalizao
dos tributos respectivos e
permuta de informaes ,na
forma estabelecida, em carter
geral ou especfico, por lei ou
convnio.