UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Docente: CPC Silvia Y. Prez More

Puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud
de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite
el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.
Para A.D. Giannini, quien la define como una relacin jurdica especial
surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas
reguladoras de las obligaciones tributarias, esta relacin jurdica es de
naturaleza compleja, esto es porque de ella derivan de un lado,
poderes y derechos, as como obligaciones de la autoridad financiera,
a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas, as como
derechos, de las personas sometidas a su potestad, y de otra parte,
con carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a exigir la
correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad
equivalente al importe del impuesto debido en cada caso.
 SUJETO ACTIVO.- Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le
ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en
virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a
travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal
derecho.

EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo

corresponde al deudor principal o contribuyente y a los
diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad,
sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene
la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la
prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin
de las diferentes categoras de sujetos pasivos, se presentan de
la siguiente manera.
 CONTRIBUYENTE.- Es el sujeto de derecho, titular de la
obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El
Contribuyente es quien merece propiamente el nombre
de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su
capacidad contributiva que el legislador debe crear el
tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro
sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a
quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se
precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado o en la
oportunidad prevista en las normas especiales.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolucin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da siguiente al de su notificacin
ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse
la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como
las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios
de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la
totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades
de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn
en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre

todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al AFP y aONP, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.

CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden

ser designados agentes de retencin o percepcin los
sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente
la Administracin Tributaria podr designar como agente de
retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin

Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo
establezca.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional

para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria.
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de
las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.

DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir
a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u
otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera
jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o
representantes legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar,
actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias
podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus
representantes.
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de
las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las
obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite
su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a
la Administracin Tributaria.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las
respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo
2. El inters moratorio aplicable a las multas; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario
podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en
las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo costas
y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo
por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo
perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si
existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir
en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional.
Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se
expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de
crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria
INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a
cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn
la nueva base para el clculo del inters moratorio.

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIAS
Se puede conceder para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada
a conceder para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante R.
S. o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un
inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha
en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA
SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT:
Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se
sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el MEF, previa opinin de la SUNAT.
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad. formas:
Compensacin automtica, nicamente expresamente por ley.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido
o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida
compensacin.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada
CONDONACION

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa

con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto
de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el

acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCION

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de

retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como

para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos
COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1.El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago
de la obligacin tributaria
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN
1.El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones
2.El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria
3.El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado
 Se reconoce la relacin que sus normas
regulan la relacin Fisco y el
contribuyente, por lo que
didcticamente, podra sostenerse que
contiene normas de D Tributario
Administrativo, mas adelante permite
concluir que contiene normas de D
Tributario Procedimental.
COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la
administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios.
Cuenta con Intendencias Regionales (Lima y
algunas regiones) y la Intendencia de
principales Contribuyentes

COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS

LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn
exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
ORGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
El Tribunal Fiscal.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
Los Gobiernos Locales.
Otros que la ley seale.
Son rganos envestidos de la facultad de resolver controversias
en materia tributaria , sean estas contenciosas o no
contenciosas.
El tribunal Fiscal no es parte de la Administracin Tributaria, sino
un Tribunal que en sede administrativa resuelve las
controversias entre la Administracin Tributaria y los
particulares.
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad

Los administradores tributarios no son titulares del crdito

tributario, pues no tienen la condicin de sujetos
activos de la obligacin tributaria.
Por esta razn, solo el acreedor tributario es el que puede
delegar las facultades propias de administracin a un
tercero, pero siempre dentro del marco del
ordenamiento jurdico.
 Facultad de recaudacin
Facultades de determinacin y fiscalizacin
Facultad sancionadora
 Es funcin de la Administracin Tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero,
as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
FACULTAD DE RECAUDACIN

Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza

coactiva (ver Art 56).

Plazos aplicables a las medidas cautelares previas (ver Art

57).

Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones

u rdenes de pago (ver Art 58).
 Determinacin de la obligacin tributaria.
Inicio de la determinacin de la obligacin
tributaria.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor tributario.
Facultad de fiscalizacin.
Plazo de fiscalizacin.

/
/
Determinacin de la obligacin tributaria
sobre base cierta y presunta.

Supuestos para aplicar la determinacin

sobre base presunta.
 El DT no haya presentado las declaraciones.
La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o exactitud.
El DT requerido en forma expresa por la AT a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad.
cuando el DT no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias
El DT oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos falsos.
 El DT no haya presentado las declaraciones.
La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o exactitud.
El DT requerido en forma expresa por la AT a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad.
cuando el DT no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias
El DT oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos falsos.
 La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
 OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y
OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los
funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y
martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la AT las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias
OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn
obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes
estn obligadas a exigir al remitente los comprobantes de
pago, guas de remisin y/o documentos.
 El Tribunal Fiscal est conformado por:
La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de
establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos
que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la funcin administrativa.
Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por
Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal
Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el
Presidente del Tribunal Fiscal.
 Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro, sern
removidos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad.

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que

se establezca por Acuerdo de Sala Plena.

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor

jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o documentos.
FORMAS DE NOTIFICACIN: CORREO, WEB, PUBLICIDAD, ETC
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i)Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii)Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica.
(iv)Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v)Fecha en que se realiza la notificacin.
 La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor
Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia
la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
1. Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir
con requisitos
2. Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deber cumplir
con requisitos
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
b) Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.
c) Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo

sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-
TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
 FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de
la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.

RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las
Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento
de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale
 La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del
plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro
del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin .
 RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y
local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as
como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
PRESENTACION DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict
la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los
requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin
de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los quince (15) das
 La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado. El administrado
deber afiliarse a la notificacin por medio electrnico del
Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu la
notificacin.
 El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de
doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal
resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los treinta (30) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da
de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar
una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
 Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas
tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102, las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, as como las emitidas por los Resolutores -
Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de su
competencia, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolucin correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
 TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas
en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin
Tributaria.

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo
anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo
Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del
procedimiento regulados expresamente en ellas.
 CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o
en otras leyes o decretos legislativos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, derdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.