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Empresrias
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Cooperativas: base legal
Cdigo Civil:
Art. 1.093. A sociedade cooperativa reger-se- pelo disposto no presente
Captulo, ressalvada a legislao especial.
Legislao especial:
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Conceito de cooperativa
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Regime das cooperativas
"O regime das cooperativas diferente do comum das
demais sociedades, pois se baseia na reunio de esforos,
na solidariedade e no trabalho de todos para o
atingimento dos seus fins econmicos e sociais. A
cooperativa no objetiva contabilizar lucro, na realidade,
apenas distribui para seus associados o produto do
trabalho de cada um. Por isso tudo, a prtica da
cooperao realizada sem intuito egostico, almejando
resultados econmicos positivos para uma grande parcela
de pessoas, sendo que tais resultados so gerados pelo
labor dos prprios cooperados, e no pela explorao da
fora de trabalho de outrem (SILVA, Paulo Renato
Fernandes da. Cooperativas de trabalho, terceirizao
de mo-de-obra e direito do trabalho. Rio de Janeiro:
Lmen Jris, 2005)
Caractersticas relevantes para a
compreenso da tributao
- Sociedade de pessoas;
- Constituda para prestar servios aos seus scios;
- Sem objetivo de lucro;
- distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das
operaes efetuadas pelo scio com a sociedade, podendo ser
atribudo juro fixo ao capital realizado;
- Devoluo sobra ou rateio de perdas.
Exemplos
Cooperativa Agropecuria
Rene produtores rurais; seus servios podem ser a compra em
comum de insumos, a venda em comum da produo dos
cooperados, a prestao de assistncia tcnica, armazenagem,
industrializao, entre outros.
Cooperativa de Consumo
Rene consumidores de bens de uso pessoal e domstico
(supermercado); seus servios so a compra em comum destes
bens.
Cooperativa de Trabalho
Rene trabalhadores; seus servios consistem em conseguir clientes
ou servio para estes cooperados, fornecer capacitao e
treinamento tcnico, entre outros.
Cooperativo de Crdito
Rene a poupana das pessoas, oferecendo crdito e valorizando as
aplicaes financeiras dos cooperados. No Brasil, atualmente, elas
so fechadas, ou seja, restritas a alguma categoria profissional
(produtores rurais) ou trabalhadores de uma empresa.
Constituio de 1988
LC 70/91 (COFINS)
Art. 1 Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao
Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), fica instituda contribuio social para financiamento da Seguridade Social,
nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, devida pelas pessoas
jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda,
destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade,
previdncia e assistncia social.
Art. 2 A contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e
incidir sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas
de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza. (...)
(destacamos)
Art. 6. So isentas da contribuio: I - as sociedades cooperativas que
observarem ao disposto na legislao especfica, quanto aos atos cooperativos
prprios de suas finalidades; (...) (grifo nosso)
PIS/COFINS
Medida Provisria 2.158/2001
Esta Corte aps muitas discusses fixou o entendimento segundo o qual toda a receita das
cooperativas de crdito isenta de PIS e COFINS, ou, em outras palavras, diante da
jurisprudncia sedimentada nesta Corte, pelas Turmas que compem a Primeira Seo,
verifica-se que efetivamente no tem sentido tributarem-se as aplicaes financeiras
realizadas pelas cooperativas, fonte de sua atividade, para assim realizar as operaes com
os seus associados.
Tributar as operaes financeiras das cooperativas de crdito dizer que toda a sua receita
fica comprometida, o que se apresenta de absoluta ilogicidade, diante da proteo que se
tem para com as cooperativas. (voto Min. Eliana Calmon)
(...) 2. No campo da exao tributria com relao s cooperativas, a aferio da incidncia do tributo impe distinguir os
atos cooperativos atravs dos quais a entidade atinge os seus fins e os atos no cooperativos; estes extrapolantes das
finalidades institucionais e geradores de tributao; diferentemente do que ocorre com os primeiros. Precedentes
jurisprudenciais.
5. A cooperativa prestando servios a seus associados, sem interesse negocial, ou fim lucrativo, goza de completa iseno,
porquanto o fim da mesma no obter lucro, mas, sim, servir aos associados.
6. Os atos cooperativos stricto sensu no esto sujeitos incidncia do PIS e da COFINS, porquanto o art. 79 da Lei 5.764/71
(Lei das Sociedades Cooperativas) dispe que o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra
e venda de produto ou mercadoria.
7. No implicando o ato cooperativo em operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria,
a revogao do inciso I, do art. 6, da LC 70/91, em nada altera a no incidncia da COFINS sobre os atos cooperativos. O
pargrafo nico, do art. 79, da Lei 5.764/71, no est revogado por ausncia de qualquer antinomia legal.
8. A Lei 5.764/71, ao regular a Poltica Nacional do Cooperativismo, e instituir o regime jurdico das sociedades cooperativas,
prescreve, em seu art. 79, que constituem 'atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre
estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para a consecuo dos objetivos sociais', ressalva, todavia,
em seu art.111, as operaes descritas nos arts. 85, 86 e 88, do mesmo diploma, como aquelas atividades denominadas 'no
cooperativas' que visam ao lucro. Dispe a lei das cooperativas, ainda, que os resultados dessas operaes com terceiros
'sero contabilizados em separado, de molde a permitir o clculo para incidncia de tributos (art. 87).
9. princpio assente na jurisprudncia que: "Cuidando-se de discusso acerca dos atos cooperados, firmou-se orientao no
sentido de que so isentos do pagamento de tributos, inclusive da Contribuio Social sobre o Lucro". (Min. Milton Luiz
Pereira, Resp 152.546, DJU 03/09/2001, unnime)
10. A doutrina, por seu turno, unssona ao assentar que pelas suas caractersticas peculiares, principalmente seu papel de
representante dos associados, os valores que ingressam, como os decorrentes da converso do produto (bens ou servios) do
associado em dinheiro ou crdito nas de alienao em comum, ou os recursos dos associados a serem convertidos em bens e
servios nas de consumo (ou, neste ltimo caso, a reconverso em moeda aps o fornecimento feito ao associado), no
devem ser havidos como receitas da cooperativa.
11. Incidindo o PIS e a COFINS sobre o faturamento/receita bruta, impe-se aferir essa definio luz do art. 110 do CTN,
que veda a alterao dos conceitos do Direito Privado. Consectariamente, faturamento o conjunto de faturas emitidas em
um dado perodo ou, sob outro aspecto vernacular, a soma dos contratos de venda realizados no perodo.
Conseqentemente, a cooperativa, posto no realizar contrato de venda, no se sujeita incidncia do PIS ou da COFINS.
(...)
14. Agravo Regimental desprovido.
(AgRg no REsp 911.778/RN, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04/03/2008, DJe 24/04/2008)
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Tributao dos atos no cooperativos
(STJ)
Art. 85. As cooperativas agropecurias e de pesca podero adquirir produtos de no
associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou suprir capacidade ociosa de instalaes industriais das
cooperativas que as possuem.
Art. 86. As cooperativas podero fornecer bens e servios a no associados, desde que tal
faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam de conformidade com a presente lei.
Pargrafo nico. No caso das cooperativas de crdito e das sees de crdito das cooperativas
agrcolas mistas, o disposto neste artigo s se aplicar com base em regras a serem
estabelecidas pelo rgo normativo. (Revogado pela Lei Complementar n 130, de 20090)
Art. 87. Os resultados das operaes das cooperativas com no associados, mencionados nos
artigos 85 e 86, sero levados conta do "Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social"
e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo para incidncia de tributos.
Art. 111. Sero considerados como renda tributvel os resultados positivos obtidos pelas
cooperativas nas operaes de que tratam os artigos 85, 86 e 88 desta Lei.
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STJ Incidncia sobre atos no cooperativos
PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA.
RESULTADO POSITIVO DECORRENTE DE APLICAES FINANCEIRAS REALIZADAS PELAS COOPERATIVAS. INCIDNCIA. ATOS NO-COOPERATIVOS.
SMULA 262/STJ.
APLICAO.
1. O imposto de renda incide sobre o resultado positivo das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas, por no caracterizarem
"atos cooperativos tpicos" (Smula 262/STJ).
2. A base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas (critrio quantitativo da regra matriz de incidncia tributria) compreende o
lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, correspondente ao perodo de apurao do tributo.
3. O lucro real definido como o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao tributria (artigo 6, do Decreto-Lei 1.598/77, repetido pelos artigos 154, do RIR/80, e 247, do RIR/99).
4. As sociedades cooperativas, quando da determinao do lucro real, apenas podem excluir do lucro lquido os resultados positivos
decorrente da prtica de "atos cooperativos tpicos", assim considerados aqueles praticados entre as cooperativas e seus associados, entre
estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para a consecuo dos objetivos sociais (artigo 79, caput, da Lei
5.764/71).
5. O artigo 111, da Lei das Cooperativas (Lei 5.764/71), preceitua que so consideradas rendas tributveis os resultados positivos obtidos
pelas cooperativas nas operaes de aquisio de produtos ou de fornecimento de bens e servios a no associados (artigos 85 e 86) e de
participao em sociedades no cooperativas (artigo 88), assim dispondo os artigos 87 e 88, pargrafo nico, do aludido diploma legal (em
sua redao original): "Art. 87. Os resultados das operaes das cooperativas com no associados, mencionados nos artigos 85 e 86, sero
levados conta do 'Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social' e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo
para incidncia de tributos.
(...)
7. Destarte, a interpretao conjunta dos artigos 111, da Lei das Cooperativas, e do artigo 129, do RIR/80, evidencia a mens legislatoris de
que sejam tributados os resultados positivos decorrentes de atos no cooperativos, ou seja, aqueles praticados entre a cooperativa e no
associados, ainda que para atender a seus objetivos sociais.
8. Deveras, a caracterizao de atos como cooperativos deflui do atendimento ao binmio consecuo do objeto social da cooperativa e
realizao de atos com seus associados ou com outras cooperativas, no se revelando suficiente o preenchimento de apenas um dos
aludidos requisitos.
9. Ademais, o ato cooperativo tpico no implica operao de mercado, ex vi do disposto no pargrafo nico, do artigo 79, da Lei 5.764/71.
10. Conseqentemente, as aplicaes financeiras, por constiturem operaes realizadas com terceiros no associados (ainda que,
indiretamente, em busca da consecuo do objeto social da cooperativa), consubstanciam "atos no-cooperativos", cujos resultados
positivos devem integrar a base de clculo do imposto de renda.
11. Recurso especial da Fazenda Nacional provido. Acrdo submetido ao regime do artigo 543-C, do CPC, e da Resoluo STJ 08/2008.
(REsp 58.265/SP, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 09/12/2009, DJe 01/02/2010)
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Jurisprudncia STF
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Jurisprudncia STF
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Julgamento do RE 599362
O ministro Dias Toffoli menciona em seu voto no RE 599362o precedente do STF no
RE 141800, no qual, afirma, reconheceu-se que o artigo 146, inciso III, alnea c,
da Constituio Federal no garante imunidade, no incidncia ou direito
subjetivo iseno de tributos ao ato cooperativo. assegurado apenas o
tratamento tributrio adequado, de forma que no resulte em tributao mais
gravosa do que aquela que incidiria se as atividades fossem realizadas no mercado.
No se pode inferir, no que tange ao financiamento da seguridade, que tinha o
constituinte a inteno de conferir s cooperativas tratamento tributrio
privilegiado, afirmou.
No caso das cooperativas de trabalho, ou mais especificamente, no caso de
cooperativas de servios profissionais, a operao realizada pela cooperativa de
captao e contratao de servios para sua distribuio entre os cooperados.
Nesse caso, especfico da cooperativa recorrida no RE, o ministro tambm
entendeu haver a incidncia do tributo. Na operao com terceiros, a
cooperativa no surge como mera intermediria, mas como entidade autnoma,
afirma. Esse negcio externo pode ser objeto de um benefcio fiscal, mas suas
receitas no esto fora do campo de incidncia da tributao.
Como o PIS incide sobre a receita, afastar sua incidncia seria equivalente a
afirmar que as cooperativas no tm receita, o que seria impossvel, uma vez que
elas tm despesas e se dedicam a atividade econmica.O argumento de que as
cooperativas no tm faturamento ou receita teria o mesmo resultado prtico de
se conferir a elas imunidade tributria, afirmou o relator, ministro Dias Toffoli.
O caso de origem do RE 599362
TRIBUTRIO - MANDADO DE SEGURANA COOPERATIVA DE TRABALHO
MP N. 2.158-35/2001 LEIS N. 9.715/1998 E 9.718/1998 NO-
INCIDNCIA DO PIS SOBRE OS ATOS COOPERATIVOS (LEI N. 5.764/71,
ART. 79).
1. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que
ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das
receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da
atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada.
(REs. 357.950/RS, 346.084/PR, 358.273/RS e 390.840/MG)
2. Prevalece, no confronto com a Lei n. 9.718/98, para fins de
determinao da base de clculo da contribuio para o PIS, o
disposto na legislao anterior.
3. Os atos cooperativos (Lei n. 5.764/71, art. 79) no geram receita
nem faturamento para as sociedades cooperativas. No compem,
portanto, o fato imponvel para incidncia do PIS.
4. Em se tratando de mandado de segurana, no so devidos
honorrios de advogado. Aplicao das Smulas 512 do STF e 105 do
STJ.
5. Apelao provida.
(Apelao em Mandado de Segurana n