Derecho tributario I

Primer semestre 2015

Material preparado por el Prof. Sergio Alburquenque,
revisado por el Prof. Patrick Humphreys
 Clase N 13: objetivos especficos
Citacin y Tasacin

1. Analizar uno de los medios de fiscalizacin ms

importantes utilizado por el SII: la CITACIN.
2. Enunciar los casos de citacin como trmite previo y
obligatorio.
3. Explicar los efectos de la citacin.
4. Definir y caracterizar la facultad de tasar del SII.
5. Distinguir la tasacin de otras figuras afines.
6. Identificar los casos que hacen procedente la
tasacin, contenidos en el Cdigo tributario y en otras
leyes tributarias especiales.
7. Analizar los casos (y los requisitos que deben
concurrir) para que no se aplique la facultad de
tasacin.
 Citacin del contribuyente (art. 63 CT)

Nocin: es uno de los medios de fiscalizacin del SII; constituye una

actuacin administrativa (acto de trmite) por la cual el SII solicita a un
determinado contribuyente informacin sobre su situacin tributaria.
Ms especficamente para que (finalidad):
1. Presente una declaracin,
2. Rectifique la declaracin presentada,
3. Aclare su declaracin,
4. Ample o confirme su declaracin.
La citacin supone un contribuyente que se encuentra en un proceso
formal de fiscalizacin y se han detectado inconsistencias tributarias.
Actitudes del contribuyente frente a la citacin:
1.Puede concurrir a la citacin y dar respuesta satisfactoria (el SII
queda conforme y, en principio, no se generan diferencias
impositivas).
2.Puede no contestar o contestar y no cumplir con las exigencias, o al
cumplir con ellas no subsane las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
 Citacin del contribuyente (cont.)

En general, la citacin es facultativa (El jefe de la Oficina

respectiva podr citar al contribuyente), pero en ciertos casos
constituye un trmite previo y obligatorio (Sin embargo, dicha
citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca
como trmite previo). Ver art. 63 inciso 2 CT.
CASOS DE CITACIN COMO TRMITE PREVIO:
1. Caso artculo 21 inciso 2 CT: la citacin es trmite previo
cuando el SII prescinda de las declaraciones y antecedentes
presentados y producidos por el contribuyente por calificarlos de
no fidedignos.
2. Caso artculo 22 CT: cuando el contribuyente no presentare
declaracin estando obligado a hacerlo.
3. Caso artculo 27 CT: cuando para efectos tributarios sea
necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o
gastos y el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
separada, el SII pedir los antecedentes que corresponda citando
al contribuyente (haciendo uso del procedimiento contemplado
en el artculo 63).
 Citacin del contribuyente (cont.)

La citacin es practicada por el Jefe de la Oficina respectiva del SII (Jefe

de la Unidad fiscalizadora correspondiente).
La citacin se notifica por carta certificada. El plazo para contestarla es
de un mes corrido, pudiendo ampliarse, hasta por un mes, por una sola
vez, a solicitud del interesado. Ver art. 63 inciso 2 CT.
Efectos de la citacin como trmite previo y obligatorio:
1. Aumento de la prescripcin de accin de fiscalizacin: el aumento es
de 3 meses + la prrroga (arts. 63 inc. 3 y 200 CT).
2. Tasar la base imponible con los antecedentes que obren en poder del
SII (arts. 21, 22 y 64 CT): cuando el contribuyente no concurre a la
citacin
3. Sancin por no comparecencia injustificada: multa 1 UTM a 1UTA (art.
97 N 21 CT).
4. Nulidad de Derecho Pblico: la omisin de la citacin en los casos en
que necesariamente debe efectuarse acarrea la nulidad de los actos
posteriores de determinacin o redeterminacin (tasacin, liquidacin
o giros).
. Efectos de la citacin facultativa: produce los mismos efectos de la
citacin como trmite previo y obligatorio, salvo en lo relativo a la
nulidad de derecho pblico.
 Tasacin (art. 64 y 65 CT)
La tasacin es un medio de fiscalizacin del SII. Tasar = determinar
administrativamente el monto de la base imponible.
Es un acto administrativo practicado por el SII como consecuencia de una
fiscalizacin y que conduce a la liquidacin o inmediatamente al giro.
La tasacin cuestiona el valor declarado por el contribuyente; en este sentido sera
una especie de sancin. Algunos autores caracterizan como una medida
antievasin o antielusin: La tasacin () tiene como finalidad evitar que los
contribuyentes manipulen los precios de mercado para no configurar el hecho
gravado o reducir la carga impositiva.
En virtud de la tasacin el SII determina una base imponible diversa (y en general
mayor) a la declarada por el contribuyente. En general, la tasacin se practica
cuando el valor asignado por las partes a un acto o negocio jurdico es inferior al
corriente o comercial, pero tambin cuando el valor asignado al negocio jurdico es
superior al valor comercial (art. 17 N 8 inciso 5 LIR).
La tasacin se practica con los antecedentes que obren en poder del SII. Por tanto,
debe ser fundada.
La tasacin puede ser con o sin citacin previa.
Habitualmente la tasacin se contiene en las liquidaciones, excepcionalmente se
contiene en los giros. En este ltimo evento, se puede reclamar conjuntamente
contra la tasacin y el giro.
Es un acto susceptible de ser impugnado a travs del Procedimiento General de
Reclamaciones (art. 124 CT).
 Tasacin (casos)
Casos de tasacin del art. 64 CT:
a.Cuando el contribuyente no concurre a la citacin del art. 63 CT o no contestare o no
subsanare las deficiencias comprobadas.
b.Cuando las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente no sean
fidedignos (inciso 2 artculo 21).
c.Cuando el contribuyente no presentare la declaracin estando obligado a hacerlo (art.
22).
d.Cuando el precio o valor asignado a un bien mueble (corporal o incorporal), o al
servicio prestado, sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, sin necesidad de
citacin (art. 64 inciso 3). Esta norma parte del supuesto que exista una
enajenacin.
e.Cuando se fije a los inmuebles objeto de enajenacin (en el respectivo acto o
contrato) un valor o precio notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles
de caractersticas y ubicacin similares. Se puede girar de inmediato sin otro trmite
previo. (art. 64 inciso 6). Esta facultad se aplica en todos aquellos casos en que
procede aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes
races. Los tribunales han sealado que el valor comercial est dado por las
caractersticas por las cuales es demandado en el mercado y que el SII debe
considerar la utilidad econmica que el bien puede tener (ubicacin, cambio de uso
del bien, posible generacin de plusvala y otros [urbanizacin, alumbrado, agua
potable, servidumbre de trnsito, etc.])
 Tasacin (casos)

Casos de tasacin del art. 65 CT:

a. Tasacin en caso de delito tributario (inciso 1): cuando se ha intentado desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o burlar el impuesto, el SII tasa de
oficio el monto de las ventas y operaciones gravadas. La norma en cuestin
establece una presuncin simplemente legal.
b. Tasacin en caso de prdida o inutilizacin de libros contables o documentos (inciso
2). La norma en cuestin establece una presuncin simplemente legal.
Presunciones legales de resultado: la ley tributaria dispone algunos casos
en que el SII puede tasar, estableciendo un resultado sustitutivo sobre la
base de presunciones simplemente legales. Ejemplos:
1. Artculo 65 inc. 1 CT: se presume que el monto de las ventas
Compras del periodo
+ existencias iniciales
(-) existencias finales
+ utilidad determinada SII
= Valor tasacin
2. Artculo 65 inc. 2 CT:
. monto de las ventas anuales
. determinacin % mximo utilidad obtenido por las empresas anlogas y
similares
. dicho % mximo se aplica sobre las ventas netas anuales = base imponible
Tasacin (algunos casos en otras leyes tributarias)

a. Art. 17 N 8 inc. 5 (LIR): El SII podr aplicar lo dispuesto

en el artculo 64 CT, cuando el valor de enajenacin,
tratndose de bienes races, sea notoriamente superior al
valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva; y,
tratndose de otros bienes o valores, cuando el valor de la
enajenacin sea notoriamente superior al valor corriente
en plaza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.
b. Art. 17 inc. final (DL 825): en los contratos de venta o
promesa de venta de un bien inmueble y en los contratos
generales de construccin, el SII est facultado para tasar
cuando el valor de enajenacin del terreno o el valor de la
construccin sea notoriamente superior al valor comercial
o al costo a las de igual naturaleza.
Casos en que no hay de tasacin (art. 64 inc. 4)
Fusin y divisin de sociedades

Antecedente previo: en los incisos 4 y 5 del art. 64 CT se contemplan

3 situaciones en que no es procedente la tasacin: (1) divisin de
sociedades; (2) fusin de sociedades; (3) otros tipos de reorganizaciones
empresariales.
Artculo 64 inc. 4 (supuestos en que no se aplicar la tasacin):
Divisin de sociedades
Fusin por creacin
Fusin por incorporacin de sociedades (fusin por absorcin)
Condicin para la no aplicacin de la facultad de tasacin: que la nueva
sociedad o la absorbente mantengan registrado el valor el tributario que
tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Qu se entiende por divisin o fusin de sociedades para estos
efectos? No hay definicin en la norma tributaria. Segn el SII, se
entiende por las figuras jurdicas que indica la citada disposicin lo
establecido en la Ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas (Circular SII
N 45, de 2001). Ver artculos 94 y 99 Ley 18.046.
En cualquier caso, tambin existe cierto consenso que el artculo 64 CT
no se refiere slo a las sociedades annimas (no slo stas se pueden
dividir).
 Casos en que no hay tasacin: art. 64 inc. 5
(otras reorganizaciones de grupos
empresariales)
Requisitos:
1. Debe resultar de otros procesos de reorganizacin de grupos
empresariales: Por qu otros? Otros distintos a la fusin y
divisin (tambin son procesos de reorganizacin).
2. Aporte total o parcial de activos de cualquier clase (corporales o
incorporales).
3. Impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o
la constitucin de una nueva sociedad.
4. Que obedezcan a una legtima razn de negocios.
5. Debe subsistir la empresa aportante, sea sta empresa individual,
empresa societaria o contribuyente del art. 58 (1) de la LIR
(impuesto adicional).
6. El aporte no signifique flujo de efectivo para la sociedad que
aporta.
7. El aporte se efecte y registre al valor contable o tributario en
que los activos estaban registrados en la aportante.
8. Que los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o
escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad
tratndose de sociedades de personas.
 Requisito: legtima razn de negocios?

Legtima razn de negocios: la jurisprudencia anglosajona habla de business

purpose test; en el derecho europeo de motivo econmico vlido.
Pagar menos impuestos es una legtima razn de negocios en este
contexto? La operacin es legtima en la medida que tenga un propsito
(intencin) comercial o econmica diferente que el slo objetivo de evitar un
impuesto. La pura conveniencia tributaria no es legtima razn de negocios.
Segn la doctrina no habr razn o propsito de negocios: (i) si el negocio no tiene
sustrato real, sino que es fingido; (ii) si se utilizan medios que no son idneos ni apropiados para
lograr la finalidad perseguida con el negocio; (iii) si los medios o formas jurdicas utilizadas no
son necesarias para lograr el propsito de los negocios proyectados o reales.
En este mismo sentido el SII seal: En todo caso, debe tenerse presente, que
se entender que existe reorganizacin para los efectos de lo dispuesto en dicha
norma, cuando exista una legtima razn de negocios que la justifique y no una
forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una
sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos
fuesen vendidos por sta ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor
absorbido por dicha prdida (Circular SII N 45, de 2001).
Importante: la exigencia de legtima razn de negocios est consagrada en el
art. 64 CT slo respecto de las reorganizaciones empresariales que no sean
fusin y divisin. En ciertos casos (EMBONOR), los tribunales han aplicado la
legtima razn de negocios sin invocar norma, como principio general.
 Ejercicios - casos
Un cliente llega a su oficina y le comenta que le ha llegado una citacin del
SII y quiere reclamar de la misma porque le parece ilegtima o ilegal. Qu le
dice usted al cliente? Existe alguna alternativa a la reclamacin?
Manuel compr una casa habitacin en comunidad con su cnyuge, y
posteriormente aportaron conjuntamente dicho bien raz a una sociedad de
responsabilidad limitada, acordando el valor del aporte en el valor comercial
de dicho bien. Podra el SII ejercer su facultad de tasacin?
Josefina vendi 100 acciones por un precio total de $1MM. El SII tasa dicha
operacin determinando una diferencia de valor de $5MM. Le pregunta si
podra oponerse ante los Tribunales la autonoma de la voluntad de las partes
contratantes para fijar el precio y cuestionar o limitar la facultad de tasacin
del SII. Qu le dira Usted?
Qu consecuencias puede acarrear la no respuesta a la citacin?
Embotelladora CCU S.A. y KPL Ltda. se encuentran en un proceso de
restructuracin empresarial en virtud del cual la segunda aportar a la primera
entre otros activos una frmula qumica para la elaboracin de bebidas
gaseosas. Las partes acuerdan valorizar el bien que se aporta en 100MM.
Podra el SII determinar administrativamente un valor o precio
mayor al fijado por las partes? Justifique.