Decreto 37-2016

LEY PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA

TRANSPARENCIA FISCAL Y LA GOBERNANZA
DE LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
 Con fecha 23 de agosto 2016 fue publicado el Decreto
37-2016 del Congreso de la Repblica Ley para el
fortalecimiento de la transparencia fiscal y la
gobernanza de la SAT. La mayora de estas disposiciones
entran en vigencia ocho das despus de su publicacin,
y otras (las relacionadas con el secreto bancario) 6
meses despus de su publicacin. 22 de febrero de 2017
 Qu es el
secreto
Bancario?
Es aquella facultad que posee una
entidad financiera, frente las
administraciones pblicas, de no
revelar los datos bancarios e
informacin privada de sus clientes.
 Fortalecer las funciones de fiscalizacin.
Reforma el Directorio
Crea el tribunal administrativo denominado TRIBUTO
Modifica las funciones del Superintendente de SAT y
el nombramiento del mismo, que ya no ser por l
Presidente de la Repblica.
Se nombra al Superintendente de SAT que est en
funciones para un periodo que finaliza en 2020.
Establece mecanismo para la remocin del
Superintendente de SAT.
Reforma los artculos del Cdigo Tributario
relacionados con la parte procedimental
incorporando aquellos elementos que le dan vida al
Tribunal Administrativo denominado TRIBUTO,
especficamente en lo referente al Recurso de
Revocatoria yOcurso.
La Constitucin Poltica y el Secreto
Bancario
Aunque la confidencialidad est garantizada en
la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, dicho principio contiene limites, no
es absoluta, bsicamente la falla, debilidad o
ausencia estaba en que las leyes ordinarias, no
establecan procedimientos que podan ser
utilizados en el caso del examen a la
contabilidad, y de ella el acceso a las cuentas
Artculo 24.- Inviolabilidad de bancarias derivado de la tributacin, la norma
correspondencia, documentos y constitucional establece:
libros.La correspondencia de toda
persona, sus documentos y libros
son inviolables. Slo podrn
revisarse o incautarse, en virtud
de resolucin firme dictada por
juez competente y con las
formalidades legales. Se garantiza
el secreto de la correspondencia y
de las comunicaciones
telefnicas, radiofnicas,
cablegrficas y otros productos de
la tecnologa moderna.
 Ejempl
o
Analicemos el caso de Juan Prez propietario de la empresa individual El
guila, en principio nos referimos a dos situaciones distintas, siendo estas la
persona y la empresa.Si partimos de que un principio contable denominado
ENTIDAD establece que la persona es distinta de la empresa, establecemos con
certeza la diferencia.Ningn ente podr requerir la correspondencia ya sea en
papel o electrnico de l Sr. Prez, sin contar con resolucin firme dictada por
juez competente y con las formalidades que establece la Ley.El mismo caso
seria para la agenda personal, o la Tablet, Palm, iPhone, Smartphone,
computadora porttil u otro dispositivo electrnico de uso personal.
Para el caso del l Sr. Prez, lo referente a los libros
contables y toda la documentacin relacionada con
la empresa: El guila si podr ser requerida por
el ente fiscalizador, partiendo del anlisis al
segundo prrafo del artculo 24 constitucional:
 Los libros, documentos y archivos que se relacionan con el pago de impuestos,
tasas, arbitrios y contribuciones, podrn ser revisados por la autoridad
competente de conformidad con la ley. Es punible revelar el monto de los
impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a
las contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas, con excepcin de
los balances generales, cuya publicacin ordene la ley.

En este segundo prrafo queda claro que los libros (contables) documentos
(facturas, recibos, depsitos, cheques) y archivos (estados de cuenta bancarios)
que se relacionen con el pago de impuestos, tasas, arbitrios y contribuciones
(toda la materia tributaria) podrn ser revisados por la autoridad competente
(Superintendencia de Administracin Tributaria) de conformidad con la ley
(Decreto 6-91, Cdigo Tributario).
Este Decreto contiene reformas a dos Leyes
Tributarias y otras tres Leyes, que aunque no
son fiscales, si guardan alguna relacin con el
contribuyente. A continuacin, les comparto un
breve resumen de las Reformas contenidas en
sta nueva Ley, que estn divididas en los
siguientes libros:
 Libro I Ley Orgnica de la
Superintendencia de la Administracin
Tributaria (Artculos 1 al 47)

Se establece el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero

(modificacin al artculo 6).
Se reduce el nmero de miembros del Directorio de SAT a dos
miembros propuestos por el presidente de la Repblica.
(modificacin al artculo 8).
Mediante modificacin al Artculo 21, se crea el Tribunal
Administrativo y Aduanero con las siguientes funciones:
Conocer y resolver recursos en materia tributaria y aduanera.
Ordenar pruebas periciales en caso de litigios
Sus resoluciones dan por finalizada la va administrativa.
El Tribunal lo integran 10 miembros, de los cuales 5 son
especialistas en materia tributaria. Estos son nombrados por el
Directorio, por un perodo de cinco aos.
 Libro II Ley de Bancos y Grupos Financieros
Artculos del 48 al 49

Artculo 48, reforma el artculo 43 de la Ley de Bancos y Grupos

Financieros: Obliga a los bancos a entregar la informacin a SAT.

Se modifica el artculo 63, para incluir a la SAT dentro del grupo

de entidades que pueden requerir informacin a los Bancos y
otras entidades sujetas a fiscalizacin.
Se modifica el artculo 113 (esta modificacin entra en vigencia
en 1 ao) as:
Las entidades off-shore quedan obligadas a proporcionar
informacin a SAT sobre depositantes e inversionistas.
Las off-shore deben cumplir con requerimientos mnimos
patrimoniales y de liquidez para captar recursos.
Los depsitos y otros pasivos en entidades fuera de plaza
quedan sujetos a lo dispuesto en relacin a solicitud de
informacin por parte de SAT.
 Libro III Cdigo Tributario (Artculos del 50
al 60)

Se modifica el artculo 21. SAT puede requerir a bancos,

cooperativas y entidades de microfinanzas sin fines de lucro,
informacin sobre movimientos bancarios, transacciones e
inversiones. Esto se solicitar mediante juez competente.
Artculo 52, adiciona el artculo 30C al Cdigo Tributario: Indica
el procedimiento que debe seguir SAT para solicitar la informacin
a los bancos, el cual bsicamente es ir con un juez a indicar el
nombre y nmero de CUI (DPI) del contribuyente del que necesitan
informacin, para qu la necesitan (que obviamente es para hacer
una auditora), qu es lo que necesitan (estados de cuenta), cmo
necesitan recibir la informacin y de qu perodos. El juez en un
plazo mximo de 3 das debe dar respuesta, luego tienen 3 das
para notificar a los bancos y stos tienen 8 das para entregar la
informacin. Una vez finalizada la revisin, si SAT determina que
hay diferencias entre lo que hay en el banco y lo que se les est
reportando a ellos, notificarn al contribuyente para iniciar la
auditora de los libros y documentos contables. Es decir, uno se
enterar de que est siendo investigado hasta que ya ellos tengan
su propia conclusin.
Artculo 54, adiciona numeral 5 al artculo 93 del Cdigo Tributario:
Agrega como resistencia a la accin fiscalizadora la omisin de registro
en libros contables de una o varias cuentas bancarias que se encuentren
a nombre del contribuyente en los distintos bancos o grupos financieros
de la Repblica de Guatemala o fuera de ella; no elaborar las
conciliaciones bancarias que determinen la razonabilidad del saldo
contable y las partidas de diario no estn soportadas por los
documentos que originan la transaccin. La sancin por esto es del 1%
de los ingresos obtenidos en el perodoanterior.

Se modifica el artculo 93. Se considera resistencia a la accin

fiscalizadora lo siguiente:
Omitir en los registros contables informacin sobre cuentas bancarias o
inversiones, dentro o fuera del pas.
La falta de elaboracin de conciliaciones bancarias.
La elaboracin de plizas de diario que no estn soportadas por
documentos que las originan.
 Libro IV Ley del Registro Nacional
de las Personas (Artculo 61)

En El Consejo Consultivo del Registro

Nacional de las Personas, se adiciona como
integrante un delegado de la
Superintendencia de Administracin
Tributaria, nombrado por el Directorio de la
SAT.
Libro V Cdigo de Comercio (Artculo 62)
Artculo 6, adiciona el artculo 368 bis al Cdigo de Comercio:
Obliga a que en la contabilidad se detallen todas las cuentas
bancarias que se utilicen para realizar transacciones e
inversiones que se originen de las empresas y el movimiento
de las mismas. En el libro de inventario se debe especificar
nmero de cuenta, en qu banco est, tipo de cuenta y el
saldo que tiene.

Los comerciantes estn obligados a registrar en su

contabilidad, todas las cuentas bancarias e inversiones, dentro
y fuera de Guatemala.
Las cuentas deben aparecer en el libro de inventarios, con el
detalle de las inversiones en cada pas.
Todas las partidas de Diario deben estar soportadas con
documentos.
 Las nicas cuentas bancarias que se podran dejar fuera de la
contabilidad son aquellas en las que los movimientos no
tengan relacin con la empresa, por ejemplo, cuando una
persona tiene empresa y un trabajo en relacin de
dependencia, no hay obligacin de reportar en los libros los
movimientos de la cuenta donde le depositan su sueldo (esto
no se considera una actividad mercantil), una vez esta cuenta
slo tenga ingresos por este motivo y no pague con ella
gastos de la empresa sino nicamente personales.