Modelo de Medición Camarón y Banano Según Las NIIF - Luis A. Chávez (Ecuador)

CONECCOF 2015
Tema de la conferencia:
Propuestas metodolgicas para la medicin

del camarn y banano, segn las NIIF
Luis A. Chvez
Septiembre, 2015
El futuro tiene muchos nombres. Para
los dbiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.
Vctor Hugo (1802 1885), poeta y novelista francs.

CONTENIDO
PARTE I: Introduccin.
PARTE II: Propuesta metodolgica para la

medicin del camarn, segn las NIIF.
PARTE III: Propuesta metodolgica para la

medicin de las plantas de banano y sus frutos,
segn las NIIF.
PARTE IV: Conclusiones y recomendaciones.

PARTE I:
Introduccin
4
INTRODUCCIN
El proceso de globalizacin vuelve necesaria la comunicacin de

los mercados a travs de un lenguaje financiero uniforme y de
alta calidad.
En la regin, el proceso de
adopcin de las NIIF inici
recientemente.
Entre los modelos de medicin

establecidos en las NIIF, tenemos
el de valor razonable.
5
INTRODUCCIN
Conceptos importantes
Valor Razonable: precio que se

recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la
fecha de la medicin.
Activo biolgico: un animal

vivo o una planta.
6
INTRODUCCIN
Planteamiento del problema

Las entidades relacionadas con la actividad agrcola y acucola
aplican el modelo de costo, sin evaluar realmente la
aplicabilidad del modelo de valor razonable menos los costos
de venta, como es el caso de los productores de camarn y
banano.
Se debe principalmente a:
-Un cambio de paradigma.

-Los tecnicismos inherentes en la
aplicacin.
-Incertidumbres por efectos tributarios
en la medicin.
7
PARTE II:
Propuesta metodolgica para la medicin
del camarn, segn las NIIF
8
1 OBJETIVOS DE INVESTIGACIN
2 LA INDUSTRIA CAMARONERA
3 LA NIC 41 Y LA SECCIN 34
4 PROPUESTA METODOLGICA
1. OBJETIVOS DE INVESTIGACIN
Desarrollar una metodologa para la valoracin del activo

biolgico: camarn, en base a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
3
11
2. LA INDUSTRIA CAMARONERA
Grfico 1. Produccin global de camarones (Penaeus Vannamei)
Fuente: Food and Agriculture Organization (FAO). Estadsticas de Pesca

Elaborado por: Luis A. Chvez
La lista de pases productores de camarn incluye: China, Tailandia, Indonesia,

Brasil, Ecuador, Costa Rica, Mxico, Venezuela, Honduras, Guatemala,
Nicaragua, Per, Panam, El Salvador, entre otros.
13
Cadena de valor de la industria camaronera

Clientes del exterior
Planta
Granja camaronera empacadora
(productora) (exportadora) de
camarn
Cra y vende el camarn in Coordina la logstica para

situ (al momento de la la compra del camarn y
cosecha). transporta el producto Mayor ndice de consumo
cosechado a la planta en los pases europeos.
donde es procesado.
Produccin y venta del camarn

en la granja
15
Estimacin de la biomasa (B)
B=CxP
Promedio de
Donde C es el nmero de camarones por lance rea total de
X la piscina (m2)
camarones sobrevivientes rea de la atarraya (m2)
Peso total por

categora (longitud) Peso total
P es el peso promedio
Nmero de camarones Nmero total de
por categora camarones
16
Consideraciones en la cosecha y venta del camarn

Tallas colas (libra):
Tallas enteros
(prdida de un 33.6% de su peso)
(Kilogramo):
En el mercado ecuatoriano y mundial, el camarn obtiene un peso

17
comercial aproximadamente desde los 8,32 gramos
Relacin de los pesos (gramaje) con las tallas internacionales

para comercializacin
Peso promedio Clculo para
Talla internacional
obtenido obtencin de talla
Entero (Kg): 13,04 gr 1000 gr / 13,04 gr 76 (70 80)
Menos 33.6%
de su peso
Cola (lb): 8,66 gr 453,59 gr / 8,66 gr 52 (51 60)

3. LA NIC 41 Y LA SECCIN 34
Ambos estndares comparten los mismos

principios de reconocimiento, medicin, y
presentacin en los estados financieros.
Un activo biolgico se debe medir a valor

razonable menos los costos de venta.
Slo se debe medir bajo modelo de
costo cuando la medicin a valor
razonable resulte:
-Impracticable (NIIF Completas)
-En un costo o esfuerzo
desproporcionado (NIIF para PYMES).
20
Q&A 2012/01 Aplicacin del concepto de costo o esfuerzo

desproporcionado (SMEIG)
Costo o esfuerzo desproporcionado es

un concepto que se utiliza en lugar de, o
conjuntamente con, el concepto de
impracticable para ciertos requerimientos
en la NIIF para las PYMES.
21
Comparacin NIIF Completas y NIIF para las PYMES

Nivel 1
Nivel 2 NIIF 13
Jerarqua del valor razonable
Nivel 3
22
Acotacin importante
Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede

medirse de forma fiable.
No obstante, esa presuncin

puede ser refutada, slo en el
momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos
biolgicos para los que no estn
disponibles precios cotizados de
mercado, otras mediciones
alternativas del valor razonable no
son fiables.
23
4. PROPUESTA METODOLGICA
Hiptesis:
La aplicacin del modelo del valor razonable menos los

costos de ventas segn las NIIF, s es viable en las empresas
del sector camaronero.
25
Metodologa de la investigacin:
Investigacin exploratoria y descriptiva.
Visitas de campo a granjas camaroneras y empacadoras

de camarn.
Entrevistas con bilogos y gerentes de las entidades

camaroneras.
Revisin y anlisis bibliogrfico.
26
Antecedentes del caso
Ubicacin camaronera: costa ecuatoriana
Dimensin piscina (estanque): 15 hectreas
Periodo de anlisis: Desde agosto/2012 (siembra) hasta

enero/2013 (cosecha).
27
Siembra inicial
El 24/agosto/2012 la entidad camaronera compra larvas (semillas

para la siembra) al laboratorio proveedor.
El laboratorio de larvas reporta que ha enviado 3,230,000 a la

camaronera. Se siembra el 95% (3,069,000).
Costo: US$ 8,745
28
Peso comercial: Desde los 8,32 gramos
Modelo de
costo
Modelo de
VR CV
Costos de produccin comprenden:

PROPUESTA METODOLGICA
Cierre de agosto (semana 1)
Cierre de septiembre (semanas: 2, 3, 4 y 5)
Cierre de octubre (semanas: 6, 7, 8, 9, 10)

Cierre de noviembre
PP: 11,79 gramos
(semanas: 11, 12, 13, 14)
Costos incurridos en el mes: Sobr.: 62%
Contabilizacin:
31
Cierre de Noviembre
Reclasificacin:
Ahora, procederemos a ajustar el activo biolgico al

Valor Razonable menos los costos de venta
32
Medicin del Valor Razonable
1 Muestrear el peso y obtener el precio relacionado

[Distribucin de tallas en la piscina y su respectivo precio a la fecha]
Obtener las estadsticas histricas de cosecha de la piscina

2
[Probabilidad de distribucin entre enteros y colas al cosechar]
Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total

3
[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]
4 Medicin a valor razonable del activo biolgico: camarn vivo

[Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]
33
Muestrear el peso y obtener el precio relacionado

1 [Distribucin de tallas en la piscina y su respectivo precio a la
fecha]
Enteros
Colas
Enteros
Colas
2 Obtener las estadsticas histricas de cosecha de la piscina

[Probabilidad de distribucin entre enteros y colas al cosechar]
35
3 Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total

[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]
Paso 1 Paso 2
4 Medicin a valor razonable del activo biolgico: camarn vivo

[Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]
Paso 1 Paso 3 Venta in situ
37
Medicin del Activo Biolgico = Valor razonable costos de venta
Los costos de venta son costos incrementales asociados con la

propia transaccin de venta. Por ejemplo, estos incluyen las
comisiones pagadas a intermediarios, los impuestos y
gravmenes sobre las transferencias.
En la prctica, como la negociacin es directa entre el productor-

exportador, no existe ningn honorario de intermediacin u otros costos
que puedan considerarse como costos de ventas para deducirlos del
valor razonable
Medicin del Activo Biolgico = Valor razonable costos de venta

Medicin del Activo Biolgico = $ 78,185 0
Medicin del Activo Biolgico = $ 78,185
Registro contable
Medicin del VR CV $ 78,185

Saldo del AB (sin ajuste al VR $ 57,874
CV) =
Ajuste (Ganancia) $ 20,311
=
Cuenta Debe Haber

Activo Biolgico (medido a VR CV) 20,311
Ganancia por Medicin a VR - 20,311
CV
39
Cierre de Diciembre PP.: 16,8 gramos

(semanas: 11, 12, 13, 14)
Sobr.: 53%
Costos incurridos en el mes:
Contabilizacin:
40
Cierre de Diciembre
Medicin de Valor Razonable:
Medicin del AB = VR CV = $122,143 - 0 = $122,143

Ajuste (ganancia) = $122,143 - $97,355 = $24,788
Cuenta Debe Haber

Activo Biolgico (medido a VR CV) 24,788
Ganancia por Medicin a VR 24,78841
Cosecha y venta del camarn

PP.: 17,2 gramos
7 de Enero
Costos incurridos en el mes: Sobr.: 51%
Contabilizacin:
42
Cosecha y venta del camarn (7 de Enero)
Registro de la transaccin de venta ($130,132):
Cuenta Debe Haber

Efectivo (o Cuenta por Cobrar 130,132
Cliente) 124,678
Activo Biolgico (medido a VR 5,454
CV)
Ganancia por medicin a VR
CV
43
PARTE III:
Propuesta metodolgica para la medicin
de las plantas de banano y sus frutos, segn
las NIIF
44
2 LA INDUSTRIA BANANERA
LA NIC 41 Y LA ENMIENDA SOBRE PLANTAS

3
PRODUCTORAS
1. OBJETIVOS DE INVESTIGACIN
Desarrollar una metodologa para la valoracin del activo

biolgico: banano, en base a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
3
47
2. LA INDUSTRIA BANANERA
Produccin de banano por regiones (millones de toneladas)
Latinoamrica
y el Caribe
Fuente: Organizacin de la Alimentacin y Agricultura, ONU.
Las exportaciones de banano o pltanos (partida 0803), en el 2012, generaron

49
9.132 millones de dlares en el mundo.
Principales exportadores de banano del 2012
Fuente: Organizacin de la Alimentacin y Agricultura, ONU. 50

Cadena de valor de la industria bananera

Clientes del exterior
Granja bananera Exportadora de

(productora) banano
Siembra y se encarga del Coordina la logstica la

desarrollo del banano hasta exportacin del banano en
su cosecha. Vende su el puerto y otros trmites
produccin al exportador. aduaneros. Mayor ndice de consumo
en Estados Unidos, Japn
y pases europeos.
PROCESO PRODUCTIVO DEL BANANO
Etapa de Etapa de cosecha y pos-

cultivo cosecha
52

3
PRODUCTORAS
3. LA NIC 41 - AGRICULTURA
Junio 2014 - Enmienda la NIC 41 Agricultura y la NIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo, sobre Plantas Productoras
El IASB estableci que las plantas

productoras (las portadoras de frutos) se
contabilicen bajo el alcance de la NIC 16.
El fruto que porta la planta productora

deber ser contabilizado bajo el alcance
de la NIC 41.
54
55
Comparacin NIIF Completas y NIIF para las PYMES

Nivel 1
Nivel 2 NIIF 13
Jerarqua del valor razonable
Nivel 3
56
Acotacin importante
Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede

medirse de forma fiable.
No obstante, esa presuncin

puede ser refutada, slo en el
momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos
biolgicos para los que no estn
disponibles precios cotizados de
mercado, otras mediciones
alternativas del valor razonable no
son fiables.
57

3
PRODUCTORAS
Hiptesis:
La aplicacin del modelo del valor razonable menos los

costos de ventas con base en las NIIF, s es viable en las
empresas del sector bananero.
59
Metodologa de la investigacin:
Investigacin exploratoria y descriptiva.
Visitas de campo a granjas bananeras y exportadoras de

banano.
Entrevistas con bilogos y gerentes de las entidades

bananeras.
Revisin y anlisis bibliogrfico.
60
Antecedentes del caso
Ubicacin bananera: costa ecuatoriana
Dimensin terreno sembrado: 50 hectreas
Periodo de anlisis: Desde mayo/2013 (siembra) hasta

enero/2014 (cosecha).
61
Siembra inicial (semana 0)

Los costos relacionados con la siembra inicial el 3 de mayo del 2013 en
el terreno de 50 hectreas (aproximadamente) son los siguientes:
Cuentas Debe Haber

Planta Productora (PPE) 204,650
Efectivo (o Cuentas por Pagar) 204,650
62
Crecimiento del seudotallo

(semanas: 1 26)
En este periodo (26 semanas o finales de octubre, en nuestro caso), los
costos acumulados son los siguientes:
De acuerdo a nuestra propuesta, tanto el seudotallo como el racimo, ambos,

constituyen el fruto de la planta de la planta productora (contabilizada en la
siembra inicial). Estos desembolsos posteriores se cargan en resultados.
Cuentas Debe Haber
Costos de Produccin 216,528
Efectivo (o Cuentas por Pagar) 216,528 63
Crecimiento del racimo de banano y cierre del ejercicio

(semanas: 27 34)
Los costos incurridos durante la semana 27 hasta la semana 34 (con el
racimo en crecimiento) son los siguientes:
Concepto Costo/ha Total
Herbicidas y fertilizantes 612 30,600
Materiales directos (fundas, cintas, otros) 218 10,911
Riego y/o drenaje 78 3,900
Mano de obra 809 40,450
Totales 1,717 85,861
Estos costos de produccin se cargan en el estado de resultados:
Cuentas Debe Haber

Costos de Produccin (Estado de Resultados) 85,861
Efectivo (o Cuentas por Pagar) 85,861
64
Depreciacin de la Planta Productora al cierre del ejercicio

(semanas: 0 34)
Para los ocho ltimos meses del ao (desde la siembra hasta la

semana 34), la entidad calcula su gasto por depreciacin
correspondiente.
Se estima que la vida til de la plantacin es de 15 aos y que el valor

residual es de 0.
Gasto por depreciacin anual = US$ 204,650 / 15 aos = US$

13,643
Gasto por depreciacin

Cuentas (8 meses) = (US$ 13,643 / 12)*8
Debe Haber = US$
9,096
Costos de Produccin 9,096
Depreciacin Acumulada (P. Productora) 9,09665
Medicin del activo biolgico al cierre del ejercicio

(semana: 34)
Imposibilidad de obtener precios cotizados para activos idnticos

en ese estado de crecimiento.
Caractersticas propias del banano y su estado de crecimiento

imposibilitan utilizar activos comparables o similares para
obtener otros precios referenciales.
Utilizacin de tcnica de valoracin: Descuento a valor presente

de flujos de efectivo netos esperados de la venta de banano.
66

(semana: 34)
67

(semana: 34)
Valor Presente
Crecimiento del seudotallo Crecimiento del racimo (1 mes)
Costos de produccin se Costos de produccin se
cargan a gastos. cargan a gastos.
Gasto por depreciacin Gasto por depreciacin
Siembra inicial Aparicin de la bellota Racimo en crecimiento Cosecha

Planta productora Crecimiento del Valoracin del Activo (finales enero
lista para su uso racimo Biolgico 2014)
(mayo / 2013) (finales octubre / 2013) (finales diciembre / 2013) semana 38
semana 0 semana 26 semana 34
321,974
VP Flujo de Efectivo Neto = = US$ 317,738
(1 + 0,16/12) 1
Tasa de Descuento (Costo promedio ponderado de capital, WACC) = 16%

Estado de Situacin Financiera

()
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Activos Biolgicos
Medidos al VR - CV 317,738
Otros Activos
Estado de Resultados
(...)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ingresos por medicin a VR - CV 317,738
Costos de Produccin
Costos de Produccin (311,485)
Otros Activos
(...)
Una utilidad bruta de $6,253? Es esta la retribucin que obtendra

una entidad por el riesgo inherente a la gestin agrcola?
Medicin de los hijuelos al cierre del ejercicio

(semana: 34)
Los hijuelos (seudotallos en crecimiento), tambin deben ser medidos

al valor razonable menos los costos de venta debido a que forman
parte del fruto de la planta productora.
La entidad tiene como prctica mantener slo un hijuelo de espada

para la reproduccin de la planta. Al 31 de diciembre la plantacin en
general no presenta nietas (es decir, hijuelos o rebrotes despus de
la hija).
Al cierre del ejercicio, la entidad estima cosechar los racimos de

banano provenientes de las hijas (cuyos seudotallos tienen 4 meses
de crecimiento) en aproximadamente 5 meses (alrededor de finales
de mayo). 70

(semana: 34)
Nota: Tasa de Descuento (Costo promedio ponderado de capital, WACC) = 16%


(semana: 34)
Entonces, utilizando una tasa de descuento del 16% sobre los flujos de
efectivo netos proyectados, el valor presente de la corriente de flujos es
de US$ 147,561.
Esta ganancia por medicin a valor razonable menos costos de venta

tambin debe ser registrada como parte de la cuenta contable activo
biolgico:
Cuentasc Debe Haber

Activo Biolgico 147,561
Ganancia por medicin a VR CV 147,561
72
Estado de Situacin Financiera

()
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Activos Biolgicos
Medidos al VR - CV 465,299
Otros Activos
Estado de Resultados
(...)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ingresos por medicin a VR - CV 465,299
Costos de Produccin
Costos de Produccin (311,485)
Otros Activos
(...)
De esta manera, la verdadera rentabilidad bruta (utilidad bruta),

aplicando los principios de la NIC 41, ya no es de US$ 6,253, sino de
US$ 153,814 (US$ 147,561 + US$ 6,253).
Registro contable en las ventas de racimos de banano
Cuando se realice la venta del banano, la entidad deber reconocer la

contraprestacin recibida (efectivo o cuentas por cobrar, por ejemplo), y a
su vez, dar de baja la cuenta Activo Biolgico por el mismo valor.
Siguiendo nuestro caso de estudio, la entidad efectivamente vende los

racimos de banano para la cuarta semana de enero (semana 38), por un
valor total de $390,000.
El registro contable sera como se muestra a continuacin:
Cuentasc Debe Haber

Efectivo (o Cuentas por Cobrar) 390,000
Activo Biolgico 390,000
74
PARTE IV:
Conclusiones y recomendaciones
75
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
Implementar sistemas de control
En las industrias camaroneras y interno (o mejorarlos) en las granjas
camaroneras y bananeras que
bananeras se mantienen
permitan obtener de manera
prcticas generalmente confiable y oportuna datos
aceptadas estadsticos del proceso de
produccin.
Conocer y entender el proceso no Conocer cabalmente el proceso

es tarea difcil para el rea productivo (preparadores de
contable-financiera. EE.FF.). Desarrollar sinergia.
Sistematizar (o desarrollar una

aplicacin o programa
Herramienta de control. informtico) para la estimacin
del VR CV, con base en
ciertas variables.
Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrars
haciendo lo imposible.
San Francisco de Ass (1182 1226), dicono italiano.

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Propuestas metodolgicas para la medicin

Vctor Hugo (1802 1885), poeta y novelista francs.

PARTE II: Propuesta metodolgica para la

PARTE III: Propuesta metodolgica para la

PARTE IV: Conclusiones y recomendaciones.

El proceso de globalizacin vuelve necesaria la comunicacin de

Entre los modelos de medicin

Valor Razonable: precio que se

Activo biolgico: un animal

Planteamiento del problema

-Un cambio de paradigma.

Desarrollar una metodologa para la valoracin del activo

Grfico 1. Produccin global de camarones (Penaeus Vannamei)

Fuente: Food and Agriculture Organization (FAO). Estadsticas de Pesca

La lista de pases productores de camarn incluye: China, Tailandia, Indonesia,

Cadena de valor de la industria camaronera

Cra y vende el camarn in Coordina la logstica para

Produccin y venta del camarn

Estimacin de la biomasa (B)

Peso total por

Consideraciones en la cosecha y venta del camarn

En el mercado ecuatoriano y mundial, el camarn obtiene un peso

Relacin de los pesos (gramaje) con las tallas internacionales

Entero (Kg): 13,04 gr 1000 gr / 13,04 gr 76 (70 80)

Cola (lb): 8,66 gr 453,59 gr / 8,66 gr 52 (51 60)

Ambos estndares comparten los mismos

Un activo biolgico se debe medir a valor

Q&A 2012/01 Aplicacin del concepto de costo o esfuerzo

Costo o esfuerzo desproporcionado es

Comparacin NIIF Completas y NIIF para las PYMES

Se presume que el valor razonable de un activo biolgico puede

No obstante, esa presuncin

La aplicacin del modelo del valor razonable menos los

Investigacin exploratoria y descriptiva.

Visitas de campo a granjas camaroneras y empacadoras

Entrevistas con bilogos y gerentes de las entidades

Revisin y anlisis bibliogrfico.

Antecedentes del caso

Ubicacin camaronera: costa ecuatoriana

Dimensin piscina (estanque): 15 hectreas

Periodo de anlisis: Desde agosto/2012 (siembra) hasta

El 24/agosto/2012 la entidad camaronera compra larvas (semillas

El laboratorio de larvas reporta que ha enviado 3,230,000 a la

Costo: US$ 8,745

Peso comercial: Desde los 8,32 gramos

Costos de produccin comprenden:

Cierre de septiembre (semanas: 2, 3, 4 y 5)

Cierre de octubre (semanas: 6, 7, 8, 9, 10)

Ahora, procederemos a ajustar el activo biolgico al

Medicin del Valor Razonable

1 Muestrear el peso y obtener el precio relacionado

Obtener las estadsticas histricas de cosecha de la piscina

Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total

4 Medicin a valor razonable del activo biolgico: camarn vivo

Medicin del Valor Razonable

Muestrear el peso y obtener el precio relacionado

Medicin del Valor Razonable

2 Obtener las estadsticas histricas de cosecha de la piscina

Medicin del Valor Razonable

3 Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total

Medicin del Valor Razonable

4 Medicin a valor razonable del activo biolgico: camarn vivo