IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)
 Contenido de la Capacitacin

Tema 1 Tema 2 Tema 3

Casos
Objetivo Base Legal
Prcticos

CONTENIDO DE LA CAPACITACIN
 Objetivo
Proporcionar los conocimientos generales a quienes deben
cumplir con la declaracin y pago del impuesto al valor
agregado, para el cumplimiento de esta obligacin.

OBJETIVO DE LA CAPACITACIN
 Base Legal

Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

Cdigo Tributario
Reglamento para la aplicacin a la Ley de Rgimen
Tributario Interno
Ley Orgnica de empresas pblicas
Decreto 1232 RO. 393 del 31-07-2008
Decreto 1151 RO. 404 del 15-08-2008
Resolucin NAC-DGER2008-0124 del 30-01-2008
Resolucin NAC-DGERCGC12-00881 del 19-12-
2013
Resolucin NAC-DGER2008-0609 del 09-05-2008
Instructivo de Sanciones Pecuniarias

BASE LEGAL
 Objeto del Impuesto

Grava al valor de la transferencia

de dominio o a la importacin de
bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los
derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y
al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las
condiciones que prev esta Ley.

Art. 52 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 ALCANCE DEL IMPUESTO

A) Transferencia de dominio de bienes muebles corporales,

sean estos a titulo oneroso o a titulo gratuito.
B) Importaciones de bienes muebles corporales.
C)El autoconsumo entendindose como tal el uso de bienes
del inventario propio, para destinarlos como activos fijos.
La base imponible ser el precio de comercializacin.
D)Compras de bienes corporales muebles destinados a rifas
y sorteos aun a titulo gratuito, sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda.
E) Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales
muebles que los vendedores efecten con iguales fines que el
anterior.
F) Cesin de derechos o licencia de uso, a titulo oneroso o
gratuito, realizada en el pas por parte de personas naturales y
sociedades de derechos de propiedad intelectual.
G) Los derechos de autor y derechos conexos.
H) La propiedad industrial
I)Las obtenciones vegetales (alteracin gentico)
J) Las prestaciones de servicios en el Ecuador por parte de
personas naturales o sociedades.

K) La importacin de servicios.
 Transferencia
Es todo acto o contrato realizado por
personas naturales o sociedades que
transfieran el dominio de bienes muebles
de naturaleza corporal, as como los
derechos de autor, de propiedad industrial
y derechos conexos.

La venta de estos bienes recibidos en

consignacin y arrendamiento con opcin
a compra-venta, arrendamiento mercantil.

Consumo personal por parte del sujeto

pasivo del impuesto de los bienes que los
produzcan y vendan.

Art. 53 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Transferencias
No Objeto de Impuesto
Aportes en especie a sociedades.

Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de

sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.

Ventas de negocios (traspaso activos y

pasivos).

Fusiones, escisiones y transformacin de

sociedades.

Donaciones al sector pblico y a instituciones de

carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.

Art. 54 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Transferencias - No Objeto de Impuesto

Cesin de acciones,
participaciones sociales y
ttulos valores.

Las cuotas o aportes que

realicen los condminos
para el mantenimiento de
los condominios

Art. 54 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Bienes gravados con tarifa 0%

Art. 55 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

Art. 55 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
8. Bienes destinados a la exportacin.

9. Energa elctrica y lmparas fluorescentes.

10. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; y, Vehculos hbridos o elctricos, cuya base
imponible sea de hasta USD 35.000.
En caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento
(12%).
11. Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal
Internacional y Correos Rpidos, siempre que el valor en aduana del envo sea
menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del
impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo
que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate
de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales.
12. El oro adquirido por el banco Central en forma
directa o por intermedio de agentes econmicos
pblicos y privados.
13. Cocinas de uso domestico elctricas y las que
funcin exclusivamente mediante mecanismo
elctricos de induccin, as como las ollas usadas
para este sistema y los sistemas de calentamiento
elctrico para uso domestico.
14. Los bienes que introduzcan al pas:
Los diplomticos extranjeros y funcionarios de
organismos internacionales.
Los pasajeros que ingresen al pas hasta el valor de
la franquicia reconocida pro la ley de Aduanas.
Los bienes en transito.
Los administradores y operadores de zonas
especiales cuando los bienes importados sean
destinados a la zona autorizada
 Servicios gravados con tarifa 0%

Art. 56 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

Art. 56 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
Art. 56 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
Art. 56 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
Art. 56 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
 Base imponible y Hecho generador del IVA.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes
muebles que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculados en base a sus precios de venta o de
prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios, fletes y dems gastos legalmente imputables al
precio. Del precio as establecido solo podrn deducirse
valores correspondientes a :
1.- Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a
los compradores, que consten en el correspondiente
comprobante de venta.
2.- El valor de los bienes y envases devueltos por el
comprador
3.- Los intereses en las ventas a plazos
 Base imponible de bienes importados
Es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos, y otros gastos que
figuren en la declaracin de importacin y documentos
pertinentes.
CIF = FOB + COSTO DEL FLETE + SEGURO

Iva se calcula sobre los dems impuestos:

IVA = (CIF+DA+FODINFA+ICE)* 14%
DA: Derechos Arancelarios (3% a 35%)
Fodinfa: 0.5% del valor CIF
ICE: (CIF +DA+FODINFA)*ICE)
 Crdito Tributario

Crdito Tributario Total

Produccin
Comercializacin Bienes / Servicios
(IVA 12%)
Prestacin de Servicios

Crdito Tributario Parcial

Produccin
Comercializacin Bienes / Servicios
(IVA 12%, 0%)
Prestacin de Servicios

Art. 66 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Factor de Proporcionalidad
PROPORCIN DE CRDITO

Descripcin Valor

Ventas gravadas con tarifa 12% $100

+ Exportaciones $200
+ Ventas de paquetes de turismo receptivo $150

+ Ventas directas bienes y servicios con tarifa 0% de IVA a $100

exportadores
= Ventas con derecho a crdito tributario $550

/ Total ventas netas y otras operaciones $900

=El Factor
resultado ser un nmero
de proporcionalidad decimal, no un porcentaje. Valor mximo
0.61 1

Art. 66 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Bancarizacin

No hay derecho a crdito tributario:

Cuando el pago por adquisiciones al
contado o a crdito, que en conjunto
sean superiores a cinco mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica o su
equivalente en otras monedas incluido
impuestos, y sean realizadas en
beneficio del mismo proveedor o sus
partes relacionadas dentro de un mes
fiscal, no se hubiere efectuado a travs
del sistema financiero.

Art. 157 numeral 4 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

 Formularios para el IVA

Formularios 104A

Persona Natural No Obligados a llevar Contabilidad

Formularios 104

Contribuyentes Especiales.
Personas Jurdicas.
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad.
Personas naturales no obligados a llevar contabilidad
que realizan actividades de comercio exterior.

Resolucin No. NAC-DGERCGC13-00881 del 19/12/2013

 Plazos para declarar y pagar impuestos

Art. 158 Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen

Tributario Interno
 Declaracin y Pago
Multas e Intereses

Se debern calcular intereses cuando la declaracin ha

generado un valor de Impuesto a pagar, considerando que el
dinero tiene un costo en el tiempo.

Se deber calcular la
multa correspondiente,
como penalizacin por
haber presentado la
declaracin fuera del
plazo.

DECLARACIN Y PAGO
 Declaracin y Pago

Este caso se presenta slo en declaraciones mensuales

de IVA.

Cuando se presente este caso, se deber calcular

multas e intereses sobre el impuesto a pagar se utilizar
la tabla trimestral de intereses publicada por el Banco
Central del Ecuador.

DECLARACIN Y PAGO
 Declaraciones semestrales

Declaraciones mensuales

Con valores de compras superiores a los valores de ventas.

Cuando existan elevados valores de Crdito Tributario o
retenciones.
Cuando se han emitidos notas de crdito por devoluciones en
la fuente de IVA.
Con ventas a crdito.
En estos casos solo se debe calcular la multa sobre los valores
de ventas, ya que la declaracin no genera Impuesto a pagar.

DECLARACIN Y PAGO
 Con valores de compras a las que no se les haya aplicado
retencin

Cuando se han emitidos notas de crdito por devoluciones en la

fuente de IVA.

La multa se calculara en funcin del instructivo de sanciones

pecuniarias.

DECLARACIN Y PAGO
 Declaracin y Pago
Los sujetos pasivos del IVA
declararan el impuesto de las
operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes
siguiente de realizadas, salvo
de aquellas por las que hayan
concedido plazo de un mes o
mas para el pago en cuyo
caso podrn presentar la
declaracin en el mes
subsiguiente de realizadas.

Art. 67 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

Retenciones de IVA - Agentes de Retencin
Las entidades del Sector Pblico

Los Contribuyentes Especiales

Sociedades

Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad

Empresa emisoras de tarjeta de crdito, seguros y reaseguros

Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el

IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles.

Art. 147 Reglamento para la aplicacin a la ley de Rgimen

tributario interno. Literal b, Art. 63 LORTI
 Agente de Retencin

Los exportadores, personas

naturales o sociedades, por la
totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se
exporten, as como aquellos bienes,
materias primas, insumos, servicios
y activos fijos empleados en la
fabricacin y comercializacin de
dichos bienes.

Numeral 4, literal b, Art. 63 Ley de Rgimen Tributario Interno

 Para el caso de exportadores que acten como agentes de
retencin:

Compras Locales: Realizarn la declaracin y pago mensual, al

igual que los otros agentes de retencin y aplicarn las mismas
excepciones para no efectuar retencin.

Importaciones: Liquidarn el impuesto al valor agregado en la

correspondiente declaracin de importacin.

Artesanos: En los casos de artesanos que se dediquen a

actividades de exportacin retendrn el 100% del IVA causado en
sus adquisiciones locales y presentarn declaraciones
mensuales de IVA.

Art. 147 Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen

Tributario Interno
 Porcentajes de Retencin

30 % BIENES

70% SERVICIOS

100% CASOS ESPECIALES

Resolucin No. NAC-DGER2008-0124 (R.O. 263 de

30/01/2008)
RES. NAC-DGER2008-0124 RO. 263 de 30-01-08
RES. NAC-DGER2008-0124 RO. 263 de 30-01-08
 No se realizarn retenciones a:

Entidades del Sector Pblico.

Agencias de viaje en la venta de pasajes areos.

Comercializadoras de combustible.

Contribuyentes especiales.

Compaas de aviacin.

Resolucin No. NAC-DGER2008-0124 (R.O. 263 de 30/01/2008)

 Importante
La presentacin tarda de declaraciones con valores en cero e
ingresos cero, debe ser autoliquidadas por el contribuyente.

Esta liquidacin debe ser en funcin de lo que indica el instructivo

de sanciones pecuniarias.

(...) las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las

dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una
multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares
de los Estados Unidos (...)

La Administracin Tributaria tiene tres aos contados desde

cuando la infraccin fue cometida, para sancionar. *