Informes de

auditora
Tema # 2
 Cul es el objetivo primordial de
una Auditora al un juego completo
de los Estados Financieros?
Qu significa Negocio en Marcha?
Responsabilidad de la Administracin sobre el
supuesto de Negocio en Marcha

La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en

marcha implica hacer un juicio, en un momento determinado
en el tiempo, acerca de eventos o condiciones que son
inherentemente inciertos. Los factores siguientes son
relevantes para ese juicio:

a. El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un evento o

una condicin se incrementa significativamente mientras ms
adelantado hacia el futuro sea el juicio que se hace sobre el
resultado de un evento o condicin.

b. El tamao y la complejidad de la entidad, la naturaleza y la

condicin de su negocio y el grado al que se ve afectado por
factores externos afectan el juicio sobre el resultado de eventos o
condiciones.

c. Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la informacin disponible

en el momento en el que se hace el juicio. Los hechos subsecuentes
pueden dar lugar a resultados que sean incompatibles con los
Responsabilidad de la Administracin sobre el
supuesto de Negocio en Marcha

Los objetivos del auditor son:

a. Obtener pruebas suficientes y apropiadas acerca del uso,

por parte de la administracin, de la hiptesis de empresa
en la preparacin y presentacin de los Estados
financieros;.

b. Concluir, sobre la base de las pruebas de auditora

obtenidas, si existe una incertidumbre material
relacionadas con eventos o condiciones que pueden arrojar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha.

c. Determinar las consecuencias para el informe del auditor.

Los efectos potenciales de las limitaciones inherentes en
la capacidad del auditor para detectar errores materiales
son mayores para eventos o condiciones futuros. La
ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de
negocio en marcha en el informe del auditor no puede
ser considerada como una garanta en cuanto a la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha. NIA 200
Los Informes de la Auditoria
El informe de auditoria es una opinin formal, expedido por un auditor
como resultado de una auditoria o evaluacin realizada sobre una
entidad jurdica o sus subdivisiones.

Es decir, es el resultado de la informacin, estudios, investigacin y

anlisis efectuados por los auditores, que de forma normalizada
expresa por escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en
relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control
interno, si las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para
eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas
correctoras adecuadas.
Los Informes de la Auditoria
I. El producto que vende Auditora son sus
informes.
II. Se remiten a las ms altas autoridades de
la organizacin.
III. Es el medio de que se vale Auditora para
dar a conocer su opinin. Es su vehculo
de comunicacin.
IV. Ponen de manifiesto si los auditores tienen
una visin gerencial de las reas auditadas
o carecen de ella. Si estn realmente
capacitados.
V. Son representativos de la calidad de la
Auditora Interna en cuanto a: formacin
profesional, cultura, estilo, correccin en el
lenguaje escrito.
VI. Cada informe es una carta de presentacin
de la Auditora, los errores de concepto, la
falta de oportunidad de las
recomendaciones y la deficiente redaccin
 Qu es un dictamen de Auditoria?

Al concluir el trabajo de revisin de las cifras

de los Estados Financieros, el contador
pblico expresa las conclusiones que formula
con respecto a la correccin contable de las
mismas en un documento llamado dictamen.
Es decir, el dictamen es el documento en el
que el auditor externo afirma que las cifras
revisadas estn bien o mal, y en este ltimo
caso, el grado de error que hubiera tenido.
Es importante tener en cuenta que los
informes de auditoria sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier
otra determinacin similar a utilizar para
evaluar entidades con el fin de tomar una
decisin. El informe es slo una opinin sobre
si la informacin presentada es correcta y est
libre de errores materiales, mientras que todas
las dems determinaciones se dejan para que
el usuario decida.
Dictamen de Auditoria

El dictamen podra redactarse en la forma y estilo que cada quien

tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar dicha
expresin, la profesin ha adoptado una forma de redaccin ms
o menos rgida, con claridad tres ideas fundamentales.

1. Se identifican los Estados Financieros a que se refiere el

dictamen y la responsabilidad que asume el auditor externo.
2. Se describe el trabajo realizado en la revisin y la suficiencia de
la informacin obtenida para emitir una opinin.
3. Se transcribe la opinin profesional.
Dictamen de Auditoria

PRECAUCIONES BSICAS
La minuciosidad y el examen de los informes de auditora una vez
redactados y listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso
procedimiento deCONTROL DE CALIDADque elimine errores y
fallos de cualquier clase y evite apresuramientos e
improvisaciones:

Revisar cifras y datos detenidamente.

Corregir estilo y eliminacin de faltas de ortografa, de impresin,
etc.
Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditora.
Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones.
Para tenersuen
Verificar cuenta
fundamentacin documental y racional.
El informe de Auditora refleja, condensa y
divulga la opinin de los Auditores y sus
recomendaciones y es la prueba elocuente
de su calidad y de su acierto o de sus
carencias en el trabajo realizado.
Dictamen de Auditoria
Detalles a tener en cuenta
PRESENTACIN IMPECABLE
Formato estndar, titulado, referenciado, prolijo, sin
correcciones ni faltas o errores de impresin o de ortografa que
seran imperdonables.
El destinatario del informe asociar la calidad del informe con
la calidad de la auditoria. Los errores que se le "escapen" al
Auditor darn a lugar a pensar otros descuidos durante el
transcurso de la auditora.
El responsable ltimo del informe es siempre el directivo
superior de Auditora. Para ste es obligatorio dar lectura
completa y detenida del informe. Con su firma asume la
responsabilidad total del contenido del informe.
Dictamen de Auditoria
Detalles a tener en cuenta
REDACCIN CORRECTA
De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las
expresiones agresivas o hirientes, la irona y el sarcasmo y las
alusiones personales. La redaccin debe ser clara y culta a la vez, sin
trminos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitirse al lector
lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones
o malas interpretaciones.
Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a
problemas legales; ejemplo: "Se ha comprobado fehacientemente...".
La finalidad del informe es que su cumplan sus recomendaciones y a
ello hay subordinar cualquier otro fin.
Dictamen de Auditoria
Detalles a tener en cuenta
FCIL LECTURA Y MANEJO
Los informes que no sean manejables (excesivamente
voluminosos), van a ser muy difciles que se lean y un informe que
no se lea por el destinatario carece de valor. Los informes se hacen
para los destinatarios no para satisfacer al auditor.
Para que los informes interesen han de atraer inmediatamente la
atencin del lector. A ello contribuir que su lectura sea lo ms
cmoda y rpida posible.
Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra
lo suficientemente grande. Frases y prrafos cortos y espaciados.
Evitar prrafos interminables.
Apartados y epgrafes adecuadamente titulados
Estructura del Dictamen

1) Primer Prrafo o Prrafo de identificacin y responsabilidad:

a) Se identifica con claridad los Estados Financieros a que se
refiere.
b) Se define la responsabilidad de quien los prepara.
c) Se define la responsabilidad del auditor que expresa su
opinin sobre dichos Estados Financieros.
2) Segundo Prrafo o Prrafo del alcance y base de la
opinin:
a) Se seala el alcance del trabajo efectuado.
b) Se aclara que este descansa en los principios tcnicos y
normativos de pruebas selectivas de importancia
relativa.
c) Se afirma si se lograron o no, elementos suficientes
para
3) Tercer emitirouna
Prrafo opinin
Prrafo deprofesional.
la opinin: Se expresa la opinin
profesional con respecto a tales Estados Financieros.
Frases en el dictamen

Identifica claramente los Estados Financieros a que se refiere el

dictamen para limitar la responsabilidad profesional
correspondiente, slo a dichos Estados Financieros y por el perodo
mencionado.

Limita claramente que la responsabilidad de la emisin de los

Estados Financieros es de la empresa, por medio de su
administracin y, por ende, que la responsabilidad del auditor slo
se limita a la emisin de opinin profesional sobre el contenido de
los mismos. El auditor no formula los Estados Financieros en
Frases en el dictamen

Manifestacin del alcance del trabajo realizad, en atencin a los

lineamientos marcados por la profesin para garantizar un trabajo de
calidad profesional.

Condicin sine qua non de la opinin del contador pblico que

delimita y define el campo de accin de ste. El contador opina
sobre los Estados Financieros sobre bases muy precisas,
establecidas en las NIC, aunque desde cualquier otro punto de vista
pudieran no ser verdaderos.
Frases del dictamen
Para introducir al lector en el hecho de que, puesto que el trabajo de
auditoria se efecta sobre bases de pruebas selectivas, es un hecho
que podr no detectar todos los errores que pudieran contener, los
cuales se esperan que sean de importancia menor, ya que el mtodo
de seleccin debe cubri lo que sea ms importante.

Esta evaluacin implica:

1. Que se debieron aplicar NIIF vlidas.
2. Que los EEFF en cuestin, para poder ser comparativos con el
perodo anterior deben haberse formulado sobre la base del
principio de aplicacin consistente de dichas NIIF
Frases del dictamen
Afirmacin de importancia capital que antecede y da base a la
emisin de la opinin formal que vendr en el prrafo inmediato
siguiente. Ello implica que el auditor logr reunir evidencia suficiente
y competente en relacin co la totalidad de la informacin contenida
en los Estados Financieros.

La palabra razonablemente sirve de conclusin al hecho de que

el trabajo de auditoria se efectu sobre la base del principio de
importancia relativa y que, por lo mismo, los errores que pudieran
quedar pendientes de deteccin no debieran afectar
sensiblemente, en ninguno de sus reglones, los Estados Financieros
a los que se refieren. No se habla de exactitud, porque los mismos
incluyen estimaciones y, adems, el trabajo de auditoria es
selectivo y no exhaustivo.
Frases del dictamen

Indicacin de los Estados Financieros y reiteracin de la condicin

sine qua non de la opinin del contador pblico, que limita y define
el campo de accin de ste, ratificado el hecho de que el contador
pblico opina sobre los Estados Financieros construidos sobre
ciertas bases.

Fecha de emisin del dictamen:

Particularmente importante, porque el contador pblico es
responsable de informar de los acontecimientos extraordinarios que
puedan afectar sensiblemente la situacin financiera de la empresa,
ocurridos entre la fecha del cierre del ejercicio dictaminado y la
fecha del dictamen.
Responsabilidad Profesional
1. Definir la relacin del contador pblico con los Estados
Financieros en los que se mencione su nombre.
2. Indicar el trabajo que realiz y la responsabilidad que asume.
3. En su caso, las limitaciones importantes que hubiera tenido en su
examen.
4. Al expresar su opinin:
a) En el caso de salvedades, aclara las causas en los Estados
Financieros.
b) En caso de opinin negativa, indicar todas las razones de
importancia en que se apoya para ello.
c) De manera semejante, cuando el contador pblico no est en
condicin de expresar una opinin, debe aclararlo as,
indicando tambin las condiciones de importancia para ello.
d) Debe declarar si dichos Estados Financieros fueron preparados
de acuerdo con las NIIF.
e) Debe observar si hubo consistencia en la aplicacin de esas
NIIF en relacin con el ejercicio anterior, para garantizar la
comparabilidad de cifras con respecto al ejercicio inmediato
anterior.
f) Debe cuidar que las Notas a los Estados Financiero sean
 Afirmaciones Bsicas del Dictamen
Afirmaciones explcitas que se revelan en el dictamen:

I. Haber examinado los EEFF de acuerdo a las normas de la

profesin. Es decir, que su revisin se efectu sin limitaciones ni
obstrucciones.
II. Que los EEFF presentan razonablemente la situacin financiera y
los resultados de la empresa. Es decir que no hubo desviaciones en
las aplicaciones de dichas normas.
Afirmaciones implcitas que no se revelan en el dictamen:

I. Que dichas NIIF fueron aplicadas consistentemente en relacin con el

ejercicio anterior, lo que garantiza su comparacin con el perodo
anterior.
Salvedades
Cuando el auditor advierte que una o varias de las aseveraciones no
puede ser sostenidas porque no han sido respetadas, y el efecto de
dicha violacin es importante para las cifras de los estados
financieros, deber revelarlo por medio de:
a. Opinin con salvedades.
b. Opinin negativa.
c. Abstencin de opinin.

La salvedad es una excepcin a alguna o algunas de las

afirmaciones a alguna o algunas de las afirmaciones
fundamentales del dictamen.
a. Limitaciones al alcance del trabajo del auditor.
b. Faltas o desviaciones en la aplicacin de las NIIF.
c. Cambios en la aplicacin de dichas NIIF (inconsistencias).
Dictamen con Salvedad

Cuando las salvedades, siendo importantes, no afectan los Estados

Financieros, tomados como un todo, sino que los afecta
parcialmente, el auditor debe manifestar con claridad, produciendo
un dictamen con salvedades.
Avia Ventures Co. nos informa, en respuesta al pedido de
confirmacin de saldo, una cuenta por cobrar aAV PARAGUAY
S.A.E.C.A.de US$. 3.000.000,oo (equivalente aproximadamente a G.
5.000 millones).AV PARAGUAY S.A.E.C.A.solo registra una deuda de
G. 600 millones. A la fecha de nuestro informe la administracin de la
empresa no nos ha entregado la correspondiente conciliacin de los
saldos.
En nuestra opinin, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hecho
comentado en el prrafo anterior, los estados contables mencionados
en el prrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin patrimonial y financiera deAV PARAGUAY
S.A.E.C.A.al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los resultados de sus
operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de
efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad
Opinin Negativa
Esta es la certeza de que los Estados Financieros examinados no
presentan la situacin financiera, porque los resultados obtenidos en
ese sentido. La opinin negativa no es la incapacidad de opinar, sino,
el convencimiento de que lo revisado no es correcto.
La empresa sigue la prctica de capitalizar los costos de
investigacin y desarrollo y de amortizarlos a lo largo de la vida su til
estimada. Esta prctica en nuestra opinin no est de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a esta
desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los inventarios aumentaron
$XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente; el costo de la mercanca
vendida se increment $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente; los
gastos de operacin disminuyeron $XXX,XXX y $XXX,XXX
respectivamente; la utilidad neta aument $XXX,XXX y $XXX,XXX
respectivamente, y las utilidades acumuladas aumentaron $XXX,XXX y
$XXX,XXX.
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos que se
acaban de exponer en el prrafo anterior, los estados financieros que
acabamos de hacer referencia, no presentan razonablemente, de
conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente
Abstinencia de Opinin
Es la imposibilidad profesional de emitir una opinin favorable o
desfavorable como resultado del trabajo realizado. Es decir, que el
trabajo efectuado y los resultados obtenidos no proporcionan
elementos de juicio suficientes y competentes para emitir una
opinin.
La abstinencia de opinin solo puede derivara de limitaciones al
alcance del auditor.
La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de
mercanca tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.00A o al 31
de diciembre de 2.00B y los importes del inventario presentados en
los estados financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000.,
respectivamente.

Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y

no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en
cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre
los estados financieros mencionados anteriormente y no la
expresamos.
Trabajo en Clase
Explique el efecto que tendr en el dictamen cada una de las
siguientes situaciones.

1. El Cliente A tiene cuentas por cobrar en cantidades significativas. El

cliente rehus el permiso para solicitar su ratificacin y no existen
otros medios disponibles satisfactorios para comprobar la exactitud
del total.
2. El Cliente B rehus el permiso para examinar las minutas de las
asambleas del Consejo de Directores.
3. El Cliente C tiene una cuenta por cobrar, en un importe de
consideracin, de una subsidiaria, sobre el cual tiene derechos
totales de propiedad. El cliente se ha mostrado dispuesto a solicitar
que la subsidiaria ratifique el importe del saldo deudor
directamente al auditor. Sin embargo, se le ha rehusado a ste el
acceso a los libros contables de la subsidiaria.