Costo Del Venduto

Bilancio capitolo 6
Rimanenze e costo del venduto
Come si calcola il costo del venduto

I metodi per determinare il valore delle rimanenze
Identificazione specifica
Media Ponderata
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Il valore delle rimanenze di unazienda di produzione

Il principio di continuit dei criteri di valutazione
La distinzione tra costi di prodotto e di periodo
I costi indiretti e i coefficienti di allocazione
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

Robert N. Anthony, Leslie Breitner, Diego M. Macr
pag. 1
The McGraw-Hill Companies, Srl., 2004
Tipi puri di imprese
Imprese commerciali
Imprese di produzione
materie prime
semilavorati
prodotti finiti
Imprese di servizio
giacenze materiali
giacenze immateriali

pag. 2
Il problema
finali ?
800
Beni
disponibili per
la vendita
2.800
Rimanenze
Acquisti 2.000
=
Rimanenze
finali
+
CdV
Rimanenze
iniziali
Costo
dei beni
venduti
Inventario periodico
Inventario perpetuo
pag. 3
modello
Rimanenze
iniziali
fonte dei dati
Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti

attraverso linventario periodico
Rimanenze
finali del
periodo
precedente
Acquisti del
periodo
Valori accumulati
nel sistema
contabile
Rimanenze
finali
Valorizzate alla fine

del periodo
attraverso un
inventario fisico
Costo dei
beni venduti
Calcolato come
ammontare
residuo
Con il metodo dellinventario

periodico il conteggio fisico della
merce e la sua valorizzazione
sono effettuati solo al termine del
periodo
pag. 4
Acquisti 2.000
Finali (1.000)
Rimanenze
iniziali (800)
Costo dei
beni venduti
1.800
Beni disponibili
per la vendita 2.800
Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti

attraverso linventario periodico
Costodeibenivenduti
Rimanenzeiniziali
Acquisti(+)
Benidisponibiliperlavendita
Rimanenzefinali()
Costodelvenduto
pag. 5
800
2.000
2.800
1.000
1.800
Il processo contabile di rilevazione con il metodo

dellinventario periodico
Si ipotizza sino alla data del bilancio che le risorse iniziali e

quelle acquistate siano state interamente consumate (costo
del venduto)
Alla data del bilancio si rettifica lipotesi attraverso un

inventario fisico che viene valorizzato

pag. 6
Le scritture contabili con linventario periodico

Giacenze (SP)
Fornitori (SP)
Val.iniz. 800 800 (1)
2.000 (2)
(3) 1.000
inventario
Rimanenze iniziali (CE)
Rimanenze finali (CE)
(1) 800 800 (4)
(6) 1.000 1.000 (3)
Acquisti (CE)
Costo beni venduti (CE)
(2) 2.000 2.000 (5)
(4)
800 1.000 (6)
(5) 2.000
1.800

pag. 7
Il metodo diretto di calcolo del costo dei beni venduti

attraverso linventario perpetuo
Esempio di inventario perpetuo
Articolo: televisore matricola #602; costo unitario 200

Data
Ricevuti dai fornitori

Quantit
Costo
Consegnati ai clienti
Quantit
Disponibili
Costo
Quantit
1 maggio 2003
6 maggio 2003
10 maggio 2003
1
10
200
2.000
Costo
4
800
600
13
2.600
13 maggio 2003
1.200
1.400
31 maggio 2003
400
1.000
1.800
1.000
Totali
Valore iniziale
Acquisti
Valore finale
10
2.000
Rimanenze
800 1.800 Spedizioni
2.000
1.000
Costo dei beni venduti

1.800
Debito vs fornitori
2.000

pag. 8
Il metodo diretto di calcolo del costo del costo dei beni

venduti attraverso linventario perpetuo
Ogni singola transazione modifica il conto Rimanenze
Costo dei beni venduti e livello rimanenze in tempo reale
Controllo delle giacenze e delle perdite di inventario
Possibilit di redigere il C/E senza fare linventario
Impegno superiore di rilevazione

pag. 9
La determinazione del reddito con linventario periodico:

un esempio
Una nuova concessionaria viene costituita con un capitale di 100,
utilizzato interamente per acquistare 5 autovetture.
Lo stato patrimoniale iniziale :
ATTIVITA'
auto
auto
auto
auto
auto
1
2
3
4
5
PASSIVITA'
Rimanenze
18
23
17
20
22
100
CAPITALE NETTO
Capitale sociale
100
Nel corso dellesercizio la concessionaria vende nellordine le quattro

autovetture (3, 5, 2 e 1) rispettivamente per 20,19,28 e 21 e
acquista per 13 una sesta autovettura.
pag. 10
La determinazione del reddito con linventario periodico

(metodo deduttivo): un esempio
ATTIVITA'
Cassa
20 13
19
28
21
CAPITALE NETTO
Capitale sociale
(1)
100
in apertura
(6)
(1)
(6)
Rimanenze iniziali
100
Acquisti
13
75
in chiusura
auto 3
auto 5
auto 2
auto 1
Rimanenze finali
auto 6 13
auto 4 20
33
(7)
Ricavi
20
19
28
21
(2)
(3)
(4)
(5)
Costo del venduto = RI + Acquisti - RF = 100 + 13 - 33 = 80
(2)
(3)
(4)
(5)
PASSIVITA'
Costo dei beni venduti
auto 3
auto 5
auto 2
auto 1
(7)
Rimanenze
18 100
23
17
20
22
100
33
88
Attivit =

108
Passivit = 0
Capitale netto = 108
pag. 11
La determinazione del reddito con linventario perpetuo: un

esempio con transazioni semplificate
ATTIVITA'
Rimanenze
auto 1 18
auto 2 23
auto 3 17
auto 4 20
auto 5 22
(5) auto 6 13
33
18 auto 1 (4)
23 auto 2 (3)
17 auto 3 (1)
22 auto 5 (2)
PASSIVITA'
Con
linventario
perpetuo viene
rilevato non
solo il ricavo,
ma anche il
costo di
ciascuna
transazione
CAPITALE NETTO
Capitale sociale
100
Ricavi
auto 3
auto 5
auto 2
auto 1
20
19
28
21
(1)
(2)
(3)
(4)
88
Cassa
auto 3 (1)
auto 5 (2)
auto 2 (3)
auto 1 (4)
Costo del venduto
20 13 auto 6 (5)
19
28
21
75
Attivit =
108

Passivit = 0
pag. 12
auto 3
17
(1)
auto 5
auto 2
22
23
(2)
(3)
auto 1
18
80
(4)
CN = CS + RU = 100 + (88-80) = 108

Contabilit Generale
La determinazione del risultato desercizio con

linventario perpetuo: un esempio
Rimanenze
100 100
33
Cassa
auto 3 (1)
auto 5 (2)
auto 2 (3)
auto 1 (4)
Capitale sociale
100
20 13 auto 6 (5)
19
28
21
75
SP
33
Acquisti
auto 6
Ricavi
Rimanenze finali
Rimanenze
iniziali
100
auto 3
auto 5
auto 2
auto 1
20
19
28
21
13
Contabilit
Analitica
Rimanenze
auto 1 18 18 auto 1
auto 2 23 23 auto 2
auto 3 17 17 auto 3
auto 4 20
auto 5 22 22 auto 5
(5) auto 6 13
33
(1)
(2)
(3)
(4)
C/E
88
(4)
(3)
(1)
Acquisti
13 13
(2)
Costo del venduto

auto 3
17
(1)
auto 5
auto 2
22
23
(2)
(3)
auto 1
18
(4)
80
pag. 13
I vantaggi del metodo dellinventario periodico
In CO.GE sono rilevati esclusivamente gli effetti di scambi con lesterno

(fatti amministrativi esterni) e non anche fatti amministrativi interni quali:
impieghi dei fattori produttivi nella produzione (materie prime, lavoro..);
passaggi di materiali e di denaro tra magazzini e tra uffici; deterioramenti e
ammanchi di materiale , quindi,
La contabilit generale alleggerita delle rilevazioni dei fenomeni

interni di gestione per il quale il metodo della PD pu essere lento e
ingombrante
La determinazione degli effetti economici derivanti da scambi con lesterno

oggettiva (produce variazioni della cassa o dei debiti o dei crediti) e non
esige stime pi o meno arbitrarie e laboriose, quindi
Si evita la commistione nei conti della contabilit generale di valori

stimati e di valori determinati oggettivamente; i conti risultano cos
meno eterogenei in quanto ai valori in essi presenti

pag. 14
Gli svantaggi del metodo dellinventario periodico
Nelle grandi imprese loggettivit dei dati contenuti nella CO.GE sarebbe
fortemente compromessa da una valorizzazione dellinventario finale
fatta a braccio
In queste imprese deve dunque coesistere un sistema contabile parallelo

alla CO.GE. per la rilevazione dei fatti amministrativi interni quali
impieghi dei fattori produttivi nella produzione (materie prime, lavoro..);
passaggi di materiali e di denaro tra magazzini e tra uffici; deterioramenti e
ammanchi di materiale .
In tali condizioni la separazione dei fatti amministrativi esterni da quelli interni

, da un punto di vista della comprensione del funzionamento del sistema nel
suo insieme poco rilevante: questa comprensione non sarebbe possibile
prescindendo dalle modalit contabili di valorizzazione delle rimanenze
I sistemi informativi integrati hanno adottato questo modello contabile

pag. 15
Quali articoli includere nelle rimanenze finali

quando i prezzi unitari cambiano nel tempo?
Unit
Giacenze al 1/1
Acquisti effettuati il 1 giugno
Acquisti effettuati il 1 ottobre
Beni disponibili per la vendita
Beni venduti durante l'esercizio
Giacenze finali
100
60
80
240
150
90
Costo unitario
8
9
10
8,917
?
?
Costo totale
800
540
800
2.140
?
?
Come valorizzare le
quantit vendute e le
rimanenze finali?

pag. 16
Quali articoli includere nelle rimanenze finali

quando i prezzi unitari cambiano nel tempo?
Rimanenze
iniziali
Costo del
venduto
+
Rimanenze
finali
Acquisti
1. Identificazione specifica
2. Costo medio
3. F.I.F.O.
Quale dei due

valori stimare
meglio?
4. L.I.F.O.
pag. 17
Metodo dellidentificazione specifica

Dati di input
Unit Costo unitario
Totali
100
800
Acquisti, 1 giugno
60
540
Acquisti, 1 ottobre
80
10
800
Rimanenze iniziali, 1 gen.
240
Beni venduti
150
Rimanenze finali (quantit)

2.140
90
pag. 18

Ipotesi
Unit Costo unitario
Totali
Rimanenze iniziali, 1 gen.
vendute
90 100
800
Acquisti, 1 giugno
vendute
50
60
540
Acquisti, 1 ottobre
vendute
10
80
10
800
240
Beni venduti
150
Rimanenze finali (quantit)

2.140
90
pag. 19
Unit
Costo unitario
Totali
Rimanenze iniziali, 1 gennaio
10
80
Acquisti, 1 giugno
10
90
Acquisti, 1 ottobre
70
10
700
Rimanenze finali
90
870
Costo del venduto [(90 x 8) + (50 x 9) + (10 x 10)]
1.270
2.140

pag. 20
Inventory Costing Methods
Valorizzazione al costo medio (inventario periodico)

Unit
Rimanenze iniziali, 1 gennaio
Costo unitario Totali
100
800
Acquisti, 1 giugno
60
540
Acquisti, 1 ottobre
80
10
800
240
8,917
2.140
Beni venduti in quantit
150
2.140
240
802
Rimanenze finali
90
Costo dei beni venduti (150 x 8.917)
1.338
2.140

pag. 21
Valorizzazione F.I.F.O. (first in first out)

con inventario periodico
Unit
Rimanenze, 1 gennaio
venduti
Acquisti, 1 giugno
venduti
Costo unitario
Totali
100 100
E800
60
540
80
10
800
50
Acquisti, 1 ottobre
240
Beni venduti
150
Rimanenze finali in quantit
2.140
90
Rimananze finali a valore (10 x 9 + 80 x 10)

Costo dei beni venduti (100x8) + 50 x 9)
890
1.250
2.140

pag. 22
Valorizzazione L.I.F.O. (last in first out)

con inventario periodico
Unit
Costo unitario
Totali
Rimanenze, 1 gennaio
venduti
10 100
E800
Acquisti, 1 giugno
venduti
60
60
540
Acquisti, 1 ottobre
venduti
80
80
10
800
240
Beni venduti
150
Rimanenze finali in quantit
2.140
90
Rimananze finali a valore (90 x 8)
720
Costo dei beni venduti (10x8 + 60 x 9 + 80 x 10)
1.420
2.140

pag. 23
Il confronto tra i 3 metodi

Costo dei
b eni venduti
F.I.F.O.
Costo medio ponderato
L.I.F.O.
1.250
1.338
1.420
Rimanenze
890
802
720
Totale
2.140
2.140
2.140
F.I.FO.
Rispetta il principio di competenza (flusso fisico dei beni)
Rappresenta adeguatamente il valore delle rimanenze
L.I.F.O.
Rispetta il principio di competenza (ricavi e costi entrambi a prezzi correnti)
Impatto fiscale
Valorizzazione delle rimanenze?

pag. 24
Gli strati F.I.F.O. con inventario perpetuo

Data
Ricevute (acquistate)
Unit
1-gen-99
3-gen-99
50
Costo
unitario
7
Spedite (vendute)
Costo
totale
200
120
24-dic-99
40
240
60
50
110
6
7
8
360
350
880
1.080
60
Costo dei beni venduti (base FIFO)

Rimanenze finali (base FIFO)

Costo
totale
1.600
18-lug-99
20-dic-99
Costo
unitario
350
1-giu-99
6-giu-99
Unit
Rimanenze
480
Unit
100
100
50
60
50
60
50
200
90
Costo
unitario
6
6
7
6
7
6
7
8
8
Costo
totale
600
600
350
360
350
360
350
1.600
720
90
120
30
120
8
9
8
9
720
1.080
240
1.080
2.310
1.320
pag. 25
Gli strati L.I.F.O. con inventario perpetuo

Data
Ricevute (acquistate)
Unit
1-gen-99
3-gen-99
50
Costo
unitario
7
Spedite (vendute)
Costo
totale
200
120
24-dic-99
40
280
200
10
10
8
7
6
1.600
70
60
1.080
60
Costo dei beni venduti (base LIFO)

Rimanenze finali (base LIFO)

Costo
totale
1.600
18-lug-99
20-dic-99
Costo
unitario
350
1-giu-99
6-giu-99
Unit
Rimanenze
540
Unit
100
100
50
100
10
100
10
200
90
Costo
unitario
6
6
7
6
7
6
7
8
6
Costo
totale
600
600
350
600
70
600
70
1.600
540
90
120
90
60
6
9
6
9
540
1.080
540
540
2.550
1.080
pag. 26
Il principio di continuit dei criteri di valutazione
Per determinare il reddito possibile applicare uno dei

qualsiasi criteri, ma una volta adottato questo non pu
essere modificato se non giustificando il motivo del
cambiamento e indicando in nota integrativa leffetto sul
reddito del cambiamento.
Principio di continuit dei criteri di valutazione:
Applicazione costante nel tempo dei medesimi criteri come

requisito per potere confrontare i bilanci di diversi esercizi.

pag. 27
La valutazione delle rimanenze e dei titoli

Costo storico vs.
valore di mercato
Al costo dacquisto
(principio di prudenza)
La valutazione delle rimanenze
La valutazione dei titoli
Valore di mercato =
prezzo medio del
titolo nel mese che
ha preceduto la
chiusura del bilancio
acquistati a titolo speculativo

costituenti immobilizzazioni finanziarie
Costo storico vs.
valore di mercato
(principio di prudenza)
pag. 28
Le rimanenze in unazienda di produzione
I costi di prodotto
materiali diretti
manodopera diretta
costi generali di produzione
Le basi di allocazione
Il coefficiente di allocazione
I costi di periodo

pag. 29
Costi di prodotto e costi di periodo
COSTI DI PRODOTTO
Costi
Costo dacquisto
di materiali
diretti
Costo della
manodopera
diretta
Costi generali di
produzione
Stato Patrimoniale
Rimanenze di
materiali diretti
prelievo
Rimanenze di
semilavorati
Conto Economico
COSTI DI PERIODO
trasformazione
completata
Rimanenze di
prodotti finiti
Costi
commerciali
generali &
amministrativi

vendita
nello stesso periodo in cui si

sostiene la spesa
pag. 30
Costo dei beni

venduti
Costi
commerciali
generali &
amministrativi
Costi di prodotto e costi di periodo

Costi di prodotto
Costi di periodo
Inizialmente un'attivit (scorte)

diventano costo di
competenza (costo del
venduto) quando avviene la
vendita
Sono costi di competenza nel

periodo in cui la risorsa viene
consumata. Non sono mai
un'attivit
Nessuno (tranne eccezioni)
Stipendi, ammortamenti,
illuminazione e riscaldamento
assicurazioni, pubblicit,
imposte
Imprese commerciali
Prezzo d'acquisto della merce

+ costi di trasporto
Stipendi, ammortamenti,
illuminazione e riscaldamento
assicurazioni, pubblicit, costi
di trasporto al cliente, imposte
Imprese di
produzione
Materiali diretti + manodopera

diretta + costi indiretti di
produzione (materiali ind., moi,
ammortamenti fabbricati e
impianti, assicurazione dello
stabilimento, energia dello
stabilimento, imposte e tasse
relative allo stabilimento)
R&S, costi di trasporto al

cliente, ammortamenti non di
produzione, illuminazione e
riscaldamento, assicurazioni,
pubblicit, costi di trasporto al
cliente, imposte
Imprese di servizio

pag. 31
Alcuni indici di bilancio

costo dei beni venduti
Indice di rotazione delle rimanenze =
rimanenze finali
rimanenze
GG. di copertura delle vendite =
costo del venduto/365
Margine % lordo =
ricavi - costo dei beni venduti
X 100
Ricavi

pag. 32
Una sintesi dei dieci principi del bilancio

1. Principio del duplice aspetto: attivit = passivit + capitale netto.
2. Principio di omogeneit: la contabilit riporta soltanto i risultati di eventi
passati esprimibili oggettivamente in termini monetari.
3. Principio dellidentit giuridica: i rendiconti si riferiscono allazienda
considerata distinta dalle persone che la possiedono o che, a vario titolo,
con essa hanno a che fare.
4. Principio della prospettiva di funzionamento: la contabilit presuppone
che lazienda continui a operare per un tempo indeterminato e non, invece,
che stia per essere venduta o liquidata a breve termine.
5. Principio del costo: la contabilit rileva il costo storico delle attivit non
finanziarie, non il loro valore di mercato.

pag. 33
Una sintesi dei dieci principi del bilancio

6.
Principio di prudenza: i ricavi vengono riconosciuti solo quando sono

ragionevolmente certi, mentre i costi non appena sono possibili.
7.
Principio di significativit e rilevanza: trascurare gli eventi insignificanti

e individuare tutti quelli significativi.
8.
Principio di realizzazione dei ricavi: un ricavo si realizza al momento

della consegna dei beni o dellerogazione dei servizi.
9.
Principio di competenza: i costi di un periodo sono quelli correlati ai

ricavi del periodo e cio: 1. costo del venduto; 2. costi di periodo; 3.
perdite.
10. Principio di continuit dei criteri di valutazione: i criteri di valutazione

non possono essere modificati da un esercizio allaltro. La continuit
valutativa costituisce infatti una condizione essenziale di confrontabilit
dei bilanci
pag. 34
Punti chiave da ricordare
Se unazienda non rileva il costo di ogni singolo articolo

venduto, allora pu dedurre il costo del venduto di un certo
periodo sommando gli acquisti complessivi del periodo alle
rimanenze iniziali (valore dei beni disponibili per la vendita)
e sottraendo da tale ammontare il valore delle rimanenze
finali.
Per applicare il metodo indiretto pertanto necessario

determinare - o definire convenzionalmente - quali
specifici prodotti sono stati venduti e quali, invece, fanno
parte delle rimanenze alla fine del periodo.
Il metodo F.I.F.O. presuppone che gli articoli pi vecchi

vengano venduti per primi.

pag. 35
Il metodo L.I.F.O. presuppone invece che gli articoli di pi

recente acquisto vengano venduti per primi.
In periodi di crescita dei prezzi, il costo del venduto calcolato

con tale metodo risulta pi alto rispetto a quello calcolato con
il metodo F.I.F.O. e, conseguentemente, il reddito imponibile
risulta pi basso.
Il metodo del costo medio valuta sia il costo del venduto sia
le rimanenze finali in base al costo medio dei beni disponibili
per la vendita.
Il metodo che unazienda sceglie per la valutazione delle

rimanenze non riflette necessariamente leffettiva
movimentazione fisica dei beni.

pag. 36
Il valore di un prodotto presente fra le rimanenze finali deve

essere svalutato al valore di mercato se questultimo fosse
inferiore al costo dacquisto o al costo di produzione.
Il costo dei beni prodotti da unazienda di produzione la

somma del costo dei materiali diretti, della manodopera
diretta e di una quota dei costi generali di produzione o costi
indiretti di produzione.
I costi di periodo sono di competenza del periodo nel quale

la corrispondente spesa sostenuta.
I costi di prodotto o costi inventariabili diventano prima

unattivit e poi, nel periodo nel quale i beni sono venduti,
costo del venduto.

pag. 37

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Costo Del Venduto

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Bilancio capitolo 6

Rimanenze e costo del venduto

Come si calcola il costo del venduto

Il valore delle rimanenze di unazienda di produzione

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

The McGraw-Hill Companies, Srl., 2004

Tipi puri di imprese

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

The McGraw-Hill Companies, Srl., 2004

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fonte dei dati

Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti

Valorizzate alla fine

Con il metodo dellinventario

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Il metodo indiretto di calcolo del costo dei beni venduti

Il processo contabile di rilevazione con il metodo

Si ipotizza sino alla data del bilancio che le risorse iniziali e

Alla data del bilancio si rettifica lipotesi attraverso un

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

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Le scritture contabili con linventario periodico

Val.iniz. 800 800 (1)

Rimanenze iniziali (CE)

Rimanenze finali (CE)

(1) 800 800 (4)

(6) 1.000 1.000 (3)

Costo beni venduti (CE)

(2) 2.000 2.000 (5)

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

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Il metodo diretto di calcolo del costo dei beni venduti

Articolo: televisore matricola #602; costo unitario 200

Ricevuti dai fornitori

Costo dei beni venduti

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

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Il metodo diretto di calcolo del costo del costo dei beni

Ogni singola transazione modifica il conto Rimanenze

Costo dei beni venduti e livello rimanenze in tempo reale

Controllo delle giacenze e delle perdite di inventario

Possibilit di redigere il C/E senza fare linventario

Impegno superiore di rilevazione

Il bilancio: strumento di analisi per la gestione

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La determinazione del reddito con linventario periodico:

Nel corso dellesercizio la concessionaria vende nellordine le quattro

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La determinazione del reddito con linventario periodico