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NIC 17:

Arrendamientos Financieros

ndice
Problema La Contabilizacin.
Vigencia de la Norma.
Alcance.
Definiciones.
Valores.
Vidas del activo.
Clasificacin Arrendamientos.
Contabilizacin por parte de los arrendatarios.
Otra informacin a revelar.
Arrendamientos Operativos.
Contabilizacin segn el PGCE.
Contabilizacin de las transacciones de venta
con arrendamiento posterior.

Problema: Cul es la forma adecuada


de contabilizar los arrendamientos?
La

revisin a la NIC 17 indicar la forma


adecuada
de
contabilizar
los
arrendamientos,
tanto
para
los
arrendatarios
como
para
los
arrendadores.

Vigencia de la Norma:
Esta

Norma se aplicar a los ejercicios anuales


que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
aunque se aconseja su aplicacin anticipada.

Esta

Norma deroga a la NIC 17, Arrendamientos


(revisada en 1997).

Alcance:

Ser aplicable a los acuerdos en los cuales se ceda el derecho de uso de


activos.
No ser aplicada a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algn tipo de
activo.
Tampoco ser aplicable a acuerdos de arrendamiento para la exploracin o
uso de minerales; acuerdos sobre licencias para pelculas, grabaciones, etc.;
inmuebles que sean contabilizados por el arrendatario como inversiones
inmobiliarias o como arrendamiento operativo; activos biolgicos posedos
por arrendatarios en rgimen e arrendamiento financiero u operativo.

Definiciones Importantes:

Arrendamiento:
Un acuerdo por el cual el arrendador cede al
arrendatario el derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado a cambio de una suma de dinero, o serie de
pagos.
Arrendamiento financiero: Un arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puedo o no ser
transferida.
Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento
distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable:
Slo es revocable si rene una
serie de requisitos.

Definiciones.

Comienzo de plazo: la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar


el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento.
Costes directos iniciales:
Los costes incrementales directamente imputables a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento.
Cuotas contingentes del arrendamiento: La parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por
razones del mero paso del tiempo.
Inicio del arrendamiento:
La fecha ms temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
Se clasificar el arrendamiento como operativo o financiero.
Si es un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo
del plazo del arrendamiento.

Ms definiciones.

Pagos mnimos por el arrendamiento Los pagos que el


arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o
puede ser requerido para que haga. Tambin:

En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l


mismo o por un tercero vinculado a l; o
En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le
garantice.

Plazo del arrendamiento:


el periodo no revocable para
el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del
activo.

Valores:

Valor razonable: El importe por el cual puede ser intercambiado un


activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas.
Valor residual garantizado:
Para el arrendatario: la parte del valor residual que ha sido garantizada por
l mismo o por un tercero vinculado con l.
Para el arrendador: la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero.

Valor residual no garantizado: La parte del valor residual del activo


arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est
asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero
vinculado al arrendador.

Vidas del activo:

Vida econmica:

El periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable


econmicamente.
La cantidad de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Vida til: El periodo de tiempo estimado que se extiende


desde el comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin
limitarse a ste, a lo largo del cual la entidad espera
consumir los beneficios econmicos incorporados al activo
arrendado.

Cmo se clasifican los arrendamientos?

Financiero: Si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a

la propiedad. Tambin si:


Al final del plazo del arrendamiento se transfiere la propiedad del activo al arrendatario.
En el arrendamiento se da la opcin de compra del activo a un precio inferior al valor
razonable.
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo.
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el arrendatario
tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento asumiendo el mismo las
prdidas.
Las perdidas y ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario.
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo
periodo, con pagos inferiores a los habituales del mercado.

Continuacin.

Operativo: Si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios


inherentes a la propiedad.

Operativo o financiero: Los terrenos y edificios se podrn contabilizar de cualquier

forma dependiendo de:


Si el terreno tiene la vida econmica indefinida y no se espera que pase la propiedad a
manos del arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, se considerar como
operativo.
Los componentes de terrenos y de construcciones en un arrendamiento de terrenos y
construcciones en conjunto, se considerarn de forma separada a efectos de la
clasificacin del arrendamiento. Si se espera que la propiedad de ambos componentes
se transfiera al arrendatario al trmino del plazo del arrendamiento, ambos componentes
se clasificarn como arrendamiento financiero.
Si el terreno tiene una vida econmica ilimitada, el componente de terrenos se clasificar
normalmente como un arrendamiento operativo, a menos que se espere que la
propiedad sea transferida al arrendatario al trmino del plazo.

Continuacin.
Los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre los componentes de
terrenos y construcciones proporcionalmente a los valores razonables relativos que
representen los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y
construcciones en el inicio del arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no
pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se
clasificar como arrendamiento financiero, a menos que quede claro que es operativo.
En un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, se considerar la vida
econmica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado.
Segn la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un
inmueble manteniendo en rgimen de arrendamiento operativo, como inversin
inmobiliaria. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarn
como si fueran un arrendamiento financiero y, adems, se utilizar el modelo del valor
razonable para el activo as reconocido.

Contabilizacin de los arrendamientos en los


estados financieros de los arrendatarios:

Arrendamientos financieros:
Reconocimiento inicial:
Al

comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se


reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un
activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los
pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier coste
directo inicial del arrendatario se aadir al importe
reconocido como activo.
Los costes que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en el
arrendamiento financiero, se incluirn como parte del valor
del activo reconocido en la transaccin.

Continuacin.

Arrendamientos financieros:
Valoracin posterior:
La carga financiera total se distribuir entre los ejercicios que
constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga un tipo de inters constante en cada ejercicio, sobre
el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en
que sean incurridos.
Los arrendamientos financieros dar lugar tanto a un cargo
por amortizacin en los activos amortizables, como a un
gasto financiero en cada ejercicio. La amortizacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la
NIC 16, Inmovilizado material, y en la NIC 38, Activos
Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo, el
activo se amortizar totalmente a lo largo de su vida til o en
el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor

Continuacin.
Valoracin posterior:
El

importe amortizable del activo arrendado se distribuir entre cada uno


de los ejercicios e uso esperado. En caso de que exista certeza razonable
de que el arrendatario obtendr la propiedad al finalizar el plazo del
arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del
activo; en otro caso, el activo se amortizar a lo largo de su vida til o en
el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
Si el activo se ha visto deteriorado su valor, se aplicar la NIC 36 Deterioro
del valor del los activos, para determinar de cunto ser el importe.

Otra informacin a revelar:

Referente a los arrendamientos financieros:


Para cada activo, el importe neto en los libros a la fecha del balance.
Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor actual.
Tambin los pagos mnimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su
correspondiente valor actual, para cada uno de estos plazos:
Hasta un ao
Entre uno y cinco aos
Ms de cinco aos
Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el ejercicio.
Importe total de los pagos mnimos por subarriendos que se esperan recibir y por los
subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea.

Otra informacin a revelar:


Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirn:
Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter
contingente que se haya pactado
La existencia y los plazos de renovacin de los contratos, tambin las
opciones de compra y las clusulas de actualizacin y escalonamiento
de precios.
Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de contratos de
arrendamiento.

Arrendamientos Operativos:

Las cuotas y pagos correspondientes al arrendamiento, se reconocern como gasto de


forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, a menos que resulte ms
representativa otra base sistemtica de reparto.
Otra informacin a revelar:
El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de
arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los plazos de:
Hasta un ao;
Entre uno y cinco aos;
A ms de cinco aos.
El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir, en
la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.
Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidos como gastos del
ejercicio.
Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por
el arrendatario.

Contabilizacin segn el PGCE

Cuando se produce la enajenacin de estos inmovilizados, el arrendatario debe contabilizar


la operacin de la siguiente manera:
Se da de baja el valor neto contable del bien, reconocindose simultneamente y por el
mismo importe el valor inmaterial.
Al mismo tiempo se debe reconocer en el pasivo la deuda total por las cuotas ms el
importe de la opcin de compra.
La diferencia entre la deuda y la financiacin recibida en la operacin se contabilizar como
gastos a distribuir en varios ejercicios.

Contabilizacin segn el PGCE

Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero se contabilizarn


como activos inmateriales por el valor al contado del bien.
Se debe reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas ms el importe de la opcin de
compra.
La diferencia entre los dos importes anteriores se contabilizar como gastos a distribuir en
varios ejercicios.
Este activo inmaterial se deber amortizar segn la vida til del bien que sea objeto del
contrato.
Cuando se ejercite la opcin de compra, el valor de los derechos registrados y su
amortizacin acumulada se darn de baja, pasando a formar parte del valor del bien
adquirido.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputarn a resultados.

Contabilizacin de las transacciones de venta con


arrendamiento posterior:

Esto se refiere a una transaccin que implica la


enajenacin de un activo y su posterior
arrendamiento al vendedor. El tratamiento
contable que se le de depender del tipo de
arrendamiento implicado:

Si resultase en un arrendamiento financiero, se evitar


reconocer inmediatamente como resultado, en los
estados financieros del vendedor arrendatario. Si
hubiese un exceso en el importe de la venta sobre el
importe en libros del activo enajenado, este se diferir y
amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si resultase en un arrendamiento operativo, y la
operacin se ha establecido a su valor razonable,
cualquier resultado se reconocer inmediatamente como
tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor
razonable, dicho exceso se diferir y amortizar durante
el periodo en el que se espere utilizar el activo. Si fuese
superior, dicho exceso se diferir y amortizar durante el
periodo en el que se espere utilizar el activo.

Continuacin.
En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor
razonable del bien en el momento de la venta con arrendamiento
posterior fuera inferior a su importe en los libros, la prdida
derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocer
inmediatamente. Para los arrendamientos financieros, tal ajuste
no ser necesario.
Si en el arrendamiento posterior que fuese operativo, las cuotas
y precios se establecen utilizando valores razonables, ser como
una operacin normal de venta y se reconocer inmediatamente
cualquier resultado derivado de la misma.

SIC 32
Coste de los sitios web

ndice
Situacin
Problema
Aclaraciones

a la Interpretacin

Acuerdos
Vigencia

de la Norma

Situacin:

Una empresa puede incurrir en desembolsos internos para el


desarrollo y mantenimiento de su sitio web, ya sea para acceso
interno o externo.
Las fases para el desarrollo de un sitio web pueden describirse
como:
1.
2.
3.
4.

Planificacin
Desarrollo y aplicacin y la infraestructura
Desarrollo del diseo grfico
Desarrollo del contenido

Luego del desarrollo, comienza la fase operativa. En esta fase la


empresa mantiene y mejora las aplicaciones, la infraestructura, el
diseo grfico y el contenido del sitio web.

Problema:

Al proceder a contabilizar los desembolsos


internos para desarrollo y explotar un sitio web
propiedad de la empresa para su acceso interno
o externo, los problemas que se plantean son:
1.

2.

Si el sitio web es un activo intangible generado


internamente, que est sujeto a los requerimientos de la NIC
38; y
Cul es el tratamiento contable adecuado de tales
desembolsos.

Aclaraciones a la Interpretacin:

Los desembolsos para la adquisicin, desarrollo y explotacin del equipo de


soporte fsico de un sitio web se contabilizar segn lo establece la NIC 16.
Cuando hayan desembolsos para obtener el servicio de alojamiento de Internet
del sitio web de la entidad, los desembolsos se reconocern como un gasto
cuando se reciban los servicios, segn la NIC 1, p.78.
Esta interpretacin no se aplicar a los desembolsos para desarrollar o explotar
un sitio web destinado a ser vendido a otra empresa. Si el sitio web es
arrendado como arrendamiento operativo, el arrendador aplicar esta
Interpretacin. Cuando sea a travs de un arrendamiento financiero, el
arrendatario aplicar esta Interpretacin despus del reconocimiento inicial del
activo arrendado.

Acuerdos:

El sitio web que es propiedad de una empresa, que surge del desarrollo y est
disponible para acceso interno o externo, es un activo intangible generado
internamente que est sujeto a los requerimientos de la NIC 38.
Un sitio web desarrollado ser reconocido como un activo intangible si la entidad
es capaz de demostrar cmo el sitio web puede generar beneficios econmicos
futuros probables. La entidad no ser capaz de demostrar la generacin de
beneficios econmicos futuros probables, en el caso de que el sitio web se haya
desarrollado slo, o fundamentalmente, para promocionar y anunciar sus propios
productos y servicios y, consecuentemente, todos los desembolsos realizados
para el desarrollo de dicho sitio web deben ser reconocidos como un gasto
cuando se incurra en ellos.

Continuacin.

Todo desembolso interno para desarrollar y explotar el sitio web propio de la


entidad se contabilizar de acuerdo con la NIC 38.

La fase de Planificacin es de naturaleza similar a la de investigacin. Los


desembolsos en esta fase se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos.
La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicacin, la fase de Diseo Grfico
y la fase de Desarrollo del Contenido, son de naturaleza similar a la fase de desarrollo
en la medida que tal contenido sea desarrollado para propsitos distintos de la
promocin y el anuncio de los productos servicios propios de la entidad. Los
desembolsos incurridos en estas fases se incluirn en el coste del sitio web que se
reconocer como un activo intangible. Los desembolsos relativos a una partida
intangible, que inicialmente fue reconocida como un gasto en estados financieros
previos, no se reconocern como parte del coste de ningn activo intangible en una
fecha posterior.

Continuacin.
Los desembolsos hechos en la fase de Desarrollo del
Contenido, en la medida que tal contenido sea
desarrollado para anunciar y promover los productos y
servicios de la propia entidad, se reconocern como
gastos cuando se incurra en ellos, de acuerdo con la NIC
38.

Ej.
Si se dan servicios profesionales consistentes en
tomar fotografas digitales de los productos de una entidad,
para mejorar su exhibicin, los desembolsos deben ser
reconocidos gastos a medida que se van recibiendo los
servicios profesionales, no cuando las fotografas digitales
se difunden a travs del sitio web.

La fase de Operacin comienza una vez que el desarrollo


del sitio web est completo. Los desembolsos de esta
fase se reconocern como un gasto cuando se incurra en
ellos.
Si un sitio web se ha reconocido como un activo
intangible segn el p.8 de esta Interpretacin, se
valorar mediante la aplicacin de los requisitos
contenidos en los p.72-87 de la NIC 38. La mejor
estimacin de la vida til de un sitio web debe ser un
corto intervalo de tiempo.

Vigencia de la Norma:

Entr en vigor el 25 de marzo de 2002.

Si un sitio web no satisface los criterios de reconocimiento


como un activo intangible, la partida deber ser dada de
baja en la fecha en la que esta Interpretacin entra en
vigor. Cuando s se reconozca como un activo intangible, y
no fue reconocida previamente como un activo, tampoco se
reconocer el activo intangible en la fecha en que esta
Interpretacin entr en vigor.
Si existe la partida correspondiente a un sitio web y los
desembolsos para su desarrollo satisfacen los criterios de
reconocimiento como activo intangible, y se ha reconocido
previamente como un activo y valorado segn su coste, se
considerar que el importe inicialmente reconocido ha sido
determinado de forma adecuada.

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