HERMENEUTICA JURDICA TRIBUTARIA

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD MARIANA
MAESTRIA EN GERENCIA Y AUDITORIA TRIBUTARIA
Pasto, Octubre 2016

Mg. Leonel Daro Portela Navia

Abogado Tributarista
portela22@hotmail.com

BIBLIOGRAFA
DERECHO TRIBUTARIO I.C.D.T 2da. Edicin.
HACIENDA PBLICA Juan Camilo Restrepo 8 y 9

Edicin.
DERECHO FISCAL, U. Externado de Colombia
4,5,6 Edicin.
CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO, Procedimiento
y rgimen sancionatorio (Uni. Externado)
REVISTA DE DERECHO FISCAL (Uni. Externado) 4
y 5 Edicin
ESTUDIOS
DE
DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO, Uniexternado
CONSTITUCIN POLTICA DE COLOMBIA
ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL

El destino del hombre

est inexorablemente
atado a dos sinos: Uno la
muerte, el otro a los
impuestos
Benjamn Franklin

JERARQUA DE LAS LEYES EN

COLOMBIA
Teniendo en cuenta la pirmide deHansKelsen, las leyes
enColombia tienen el siguiente orden jerrquico de
mayor a menor rango:
1. Los Tratados Internacionales
2. Constitucin Poltica de Colombia
3. Leyes: Congreso de la Repblica
Decretos Presidenciales: con fuerza de Ley
4. Decretos, Resoluciones Ejecutivas, dems actos
presidenciales con fundamentos de Ley
5. Actos de otras autoridades nacionales a excepcin de
las presidenciales
6. Ordenanzas Departamentales y Acuerdos Distritales
7. Actuaciones Municipales: Concejo y Gobierno Municipal

TRATADOS Y CONVENIOS
INTERNACIONALES
Estas normas se suman al ordenamiento
interno y no podrn ser modificadas por las
leyes nacionales , pero no porque se
prediquen relaciones de jerarqua entre el
derecho internacional y el interno, sino
porque
lo
impide
el
principio
de
competencia que es el que ordena las
relaciones entre las disposiciones dictadas
por los diferentes entes dotados de
capacidad normativa.

La
incorporacin
de
tratados
internacionales
al
ordenamiento
interno
colombiano
requiere
la
aprobacin del Congreso de la
Repblica (art. 150.16 y 224 C.N), y los
tratados y leyes que los aprueben
estn sujetos a control automtico de
constitucionalidad por parte de la
Corte Constitucional (art. 241.10 C.N.);
pero de manera previa a la aprobacin
parlamentaria; el ejecutivo podr
disponer la aplicacin provisional de

Especficamente
para
Colombia
tenemos
la
evolucin
tributaria
internacional, generalmente en los CDI
(Convenios para evitar la doble
imposicin tributaria), generalmente de
carcter bilateral, negociados sobre la
base de modelos tipo, elaborados por
modelos multilaterales (OCDE y la
ONU), enfocados a establecer un
sistema comn de IVA en los territorios
comunitarios.

CRITERIOS
CONSTITUCIONALES QUE
ORIENTAN EL SISTEMA
TRIBUTARIO EN
COLOMBIA

De acuerdo con lo previsto en el artculo 286 Superior,

son entidades territoriales los departamentos, los
distritos, los municipios y los territorios indgenas ,
entes que en el orden fiscal gozan de autonoma para
la gestin de sus intereses (287 C.N), dentro de los
lmites de la Constitucin y la Ley y, en consecuencia,
podrn administrar los recursos y establecer los
tributos necesarios para el cumplimiento de sus
funciones. En este orden de ideas, es posible afirmar
que la Constitucin de 1991 configur una distribucin
vertical del poder pblico entre entidades de distinto
nivel , esto es, la Nacin, los departamentos y los
municipios, respecto de los cuales se proyecta el poder
tributario de una forma distinta
(Roberto Insignares Gmez, El Poder Tributario: Organizacin y
Estructura en el Estado Colombiano)

La Ley
Atendiendo el principio de la jerarqua
Kelseniana, el principal criterio de
ordenacin
de
las
disposiciones
existentes, el segundo grado de valor
en la escala normativa le corresponde
a la ley, y por ese motivo a ella se
encuentran sometidos todos los dems
actos jurdicos dispositivos diferentes a
la Constitucin.
Cuando se habla de ley no se refiere
nicamente al resultado de la labor

Las Leyes Orgnicas

y Ordinarias desde la
relacin jurdica
tributaria

En materia legislativa tributaria se debe

prestar gran atencin a las leyes
orgnicas tales como:
La Ley Orgnica de Ordenamiento
Territorial (arts. 151 y 288 C.N), la cual,
entre otras, incorpora disposiciones
relacionadas
con
el
reparto
de
competencias tributarias entre la Nacin
y las entidades territoriales; reparto que
tendr que ser acatado por las leyes
tributarias ordinarias,
El Plan Nacional de Desarrollo o la Ley

En materia legislativa tributaria las leyes

ordinarias son aquellas que expide el
Congreso o los Decretos con fuerza de
ley, generalmente, esto es:
Reformas Tributarias: Las 12 Reformas
Tributarias,
desde
Rudolf
Homes
(Gobierno Gaviria - 1990) hasta Mauricio
Crdenas ( Gobierno Santos); todas se
han presentado a travs del Congreso
de la Repblica va legislativa
ordinaria. Ejemplos: Ley 1111 de 2006:
Cre las U.V.Ts, Ley 1607 de 2012:
implementacin del CREE, la Riqueza,

El valor normativo de las leyes

orgnicas y las relaciones que ellas
tienen con las ordinarias no se
fundamentan en el principio de la
jerarqua sino en el de la reserva, toda
vez que el primero sirve como criterio
para ordenar las interrelaciones que
surgen entre los distintos tipos de
fuentes normativas. Las orgnicas son
leyes, especiales s, pero leyes, y por
eso sus relaciones con las ordinarias
siempre sern horizontales (ordenadas

De los Decretos Leyes

Por medio de los decretos leyes se expide la
llamada legislacin delegada, la cual en el
ordenamiento colombiano tiene cabida en dos
rdenes de situaciones:
1. Cuando el Congreso de la Repblica autoriza al
ejecutivo, mediante una ley de facultades
extraordinarias, para que expida actos con
fuerza de ley de conformidad con el 150.10
C.N y,
2. Cuando la delegacin deriva, no de una
declaracin expresa del legislador, sino de una
previsin general y abstracta contenida en el
texto constitucional para que se traslade al

Es importante precisar que en esta

materia no existen disposiciones que
ordenen al sistema tributario la
delegacin legislativa; la Constitucin
de 1991 prohibi expresamente que
el ejecutivo promulgara las ms
relevantes disposiciones tributarias, a
travs de facultades extraordinarias
(150.10 C.N).

De los Decretos
Reglamentarios
Los reglamentos son (contrario a los Decretos con
Fuerza de Ley), disposiciones jurdicas de
contenido normativo dictadas por el Gobierno,
como rgano supremo de la Administracin, en
ejercicio de las competencias propias que le han
sido atribuidas en el artculo 189.11 de la
Constitucin.
A los reglamentos les corresponde el rango
normativo inmediatamente inferior a la ley; no
gozan de un mbito de regulacin propio y
autnomo, sino que estn establecidos para
ejecutar la ley, la que por lo mismo determinar
los lmites del contenido posible del reglamento,

Los artculos 20 y siguientes de la Ley 1607 de 2012

adoptaron la nueva figura del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE-; respecto a ella el legislador se
limit a decir que se trataba de un impuesto que
gravaba los ingresos que sean susceptibles de
incrementar el patrimonio vaguedad que las
autoridades de impuestos han intentado superar a
travs de los decretos reglamentarios, como el 2701 del
22/Nov/13, por medio del cual, ms que reglamentar la
base gravable del tributo, han configurado los
elementos esenciales del mismo que omiti precisar el
legislador (en la renta lquida por recuperacin de
deducciones del parg. I art.3 del Dto)
Este es un ejercicio inconstitucional de las potestades
reglamentarias, permitiendo que se ample sin lmite el
espacio normativo del reglamento.

PODER TRIBUTARIO DE
LAS ENTIDADES
TERRITORIALES

Sainz De Bujanda (Espaa, 1977)

ya haba sealado y clasificado el
poder originario como aquel que
emana de la propia Constitucin y
como
el
derivado,
aquel
reconocido
por
las
normas
subordinadas por aquella
La Sentencia C- 506 de 1995
define el poder tributario de las
entidades territoriales como un
poder derivado, por cuanto la

OTRAS DISPOSICIONES
NORMATIVAS
LA JURISPRUDENCIA

De conformidad con el artculo 230 de

la Constitucin, la jurisprudencia
representa un criterio auxiliar de la
actividad judicial, razn por la cual es
vlido afirmar que, a pesar de que no
son preceptos en estricto sentido, las
decisiones
jurisprudenciales
complementan el ordenamiento.
Las sentencias que proyectan efectos
sobre el sistema normativo tributario
son proferidas por el Consejo de

El Consejo de Estado como mximo tribunal

contencioso administrativo se encarga de
juzgar la constitucionalidad y legalidad de
las normas con rango inferior al legal, en
primer lugar actos administrativos generales
tales
como
reglamentos,
ordenanzas
departamentales, acuerdos municipales,
circulares, contestaciones a consultas de la
Administracin tributaria; en segundo lugar
la legalidad de los actos administrativos de
carcter particular.
La Jurisprudencia de la Corte Constitucional ,
de pleno derecho, tiene valor normativo
asimilado a la ley, ya que cuenta con efectos

DISPOSICIONES
INTERPRETATIVAS Y
CONSULTAS

Considerando que a la Administracin le

han sido atribuidas constitucional y
legalmente una serie de funciones y
gestiones, resulta normal que pueda
organizar el desarrollo de su actividad por
medio de este tipo de disposiciones
internas
(resoluciones,
rdenes,
circulares, instrucciones, etc.) dirigidas a
sus rganos y funcionarios.
Estas permiten un mejor conocimiento de
las actuaciones administrativas, pero en
la prctica generan muchos debates
jurdicos dirigidos a su verdadero valor

Estatuto Tributario Nacional

- Decreto 624 de 1989Lamentablemente, este esquema de codificacin
del ordenamiento tributario no ha sido acogido en
el ordenamiento colombiano, pues si bien
contamos con un cuerpo normativo que rene la
regulacin de los principales impuestos nacionales
y del procedimiento referente a ellos, es evidente
que este mismo es una compilacin de normas y
no un verdadero cdigo; como s lo son la Ley
General Tributaria de 2003 (LGT) en Espaa, o la
Ordenanza Tributaria de Reich de 1919 (RAO) en
Alemania.

Naturaleza Jurdica de la
Hermenutica Jurdica
La hermenutica jurdica se puede
concebir como el ejercicio de la funcin
doctrinal por parte de la administracin
(nacional, territorial, internacional) que
se debe tener en cuenta al momento
de interpretar la Ley Tributaria.
Convergen entonces dos aspectos
fundamentales en la materia:

1.La Doctrina Tributaria Oficial

La Funcin Doctrinal es una tarea

estratgica de la Administracin
que tiene por objeto dar a conocer
la posicin oficial sobre los
distintos problemas que surgen en
torno a la aplicacin de las
disposiciones legales en materia
tributaria. (Juan Jos Fuentes Bernal)

 Su reto entonces es sealar el alcance de las

normas impositivas, aportando elementos para
su aplicacin por parte de los contribuyentes y de
los funcionarios pblicos, a fin de brindar
Seguridad Jurdica.
Pues es esta ltima, al lado de la Confianza
Legtima el propsito de la Funcin Doctrinal; los
cuales son fundamentales en el Estado de
Derecho (El deber de contribuir se soporta en la seguridad de
los ciudadanos respecto de la carga fiscal que le corresponde,
manteniendo de esta forma la Unidad de Criterio que debe
existir al interior de la administracin para garantizar que todos
sus funcionarios acogen, en trminos generales, la misma lnea
de interpretacin sobre un determinado problema jurdico).

La Doctrina Tributaria Oficial permite,

entonces, establecer reglas claras en
el manejo de las relaciones con los
contribuyentes, evitando que las
actuaciones del ente oficial, como un
solo rgano que es, se apoyen en
opiniones y criterios diversos
Ejemplo: El Hecho Generador del Impuesto Predial
no podra ser el arrendamiento del bien inmueble,
desde la ptica de imposicin en un estatuto de
rentas municipal.

2. Principios Fundamentales
en el anlisis doctrinal
Los principios fundamentales son
un referente obligado en la
interpretacin de la ley. En
particular,
los
principios
reguladores de la tributacin
consagrados en la Constitucin
Poltica establecen los lmites de la
ley en esta materia y representan

EL FIN DE LA
INTERPRETACIN
JURDICA

TEORA HISTRICA O SUBJETIVA

El fin de la interpretacin es conocer la
voluntad histrico sicolgica del
legislador
Esta teora tiene sus fundamentos en
que la ley es hecha por hombres y para
hombres, siendo como tal una expresin
de la voluntad, cuyo propsito es la
creacin de un orden justo.

TEORA OBJETIVA
La meta de la interpretacin la constituye el
sentido normativo de la ley
Esta teora tiene sus fundamentos en que en
el momento de aplicar una ley se despliegue
una efectividad que en no pocas ocasiones
abarca situaciones no previstas por el
legislador, originando con ello que la ley a
medida que pasa el tiempo vaya cobrando
autonoma frente a la voluntad histrico
sicolgica que le ha dado origen.

Pero, an con los fundamentos de una y

otra, no se puede olvidar del entorno
poltico, social y jurdico que influy la
voluntad del legislador y del afn
inmediato que ste tuvo al regular la
materia. Pero tampoco se debe dejar a un
lado que la ley evoluciona y el derecho
est en permanente fluidez, por lo cual su
adaptacin a nuestro tiempo debe
ilustrarse por las caractersticas sociales,
polticas y jurdicas del momento
presente

CRITERIOS DE INTERPRETACIN JURDICA

Sobre los criterios de interpretacin se

ha debatido mucho en la literatura
jurdica. Es reconocida la teora que
distingue entre los criterios literal,
filolgico,
gramatical,
lgicosistemtico y teleolgico, los cuales al
decir de SAVIGNY no son clases de
interpretacin entre las cuales pueda
escogerse segn el gusto o el
capricho, sino operaciones distintas

SENTIDO LITERAL
Teniendo en cuenta que el legislador se sirve en
primera instancia del lenguaje general y en segundo
trmino de un lenguaje tcnico jurdico, para dar
forma a sus preceptos, es evidente que cuando se
trata de auscultar el significado de una determinada
proposicin que nos resulta confusa, debemos acudir
antes que nada a su sentido literal, esto es, al
significado de un trmino o de una unin de
palabras en el uso general del lenguaje o, en caso de
que sea constatable un tal uso, en el uso especial del
lenguaje de quien habla, aqu en el de la Ley
respectiva

 el criterio del sentido literal

se sirve tanto del lenguaje
general como del tcnico
jurdico y es til en la medida
que define el escenario de
partida de un proceso
interpretativo, cumpliendo a la
vez la misin de establecer los
linderos sobre los cuales se

SENTIDO SISTEMTICO
Todas las proposiciones jurdicas de una ley hacen parte de
un conjunto normativo que se inspira en unos determinados
valores y que como tal proyecta un tamiz axiolgico de
concordancia entre todos sus componentes.
As las cosas, el sentido de una norma slo se puede
comprender, cuando se le considera como una parte de la
regulacin a la que la misma pertenece.
La regla general ha de considerarse como parte de un todo
ms amplio Acto Administrativo Rama del Derecho
de una institucin jurdica el conjunto al que pertenece la
norma legal es un sistema jurdico, y por tanto, los
caracteres de este sistema se consideran relevantes para el
significado de aqulla.

SENTIDO HISTRICO Y DE
LA INTENCIN REGULADORA
Si
ante
un
determinado
problema
de
interpretacin no basta con el criterio literal ni
con el de conexin de significado de la ley para
resolverlo, es necesario entonces acudir al criterio
atinente al factor histrico o de la voluntad del
legislador, visto anteriormente. Es decir, es
pertinente establecer cules fueron las ideas y el
contexto histrico que influyeron al legislador al
establecer la determinada proposicin jurdica.

SENTIDO TELEOLGICO
Ante la oscuridad de una norma, es
menester auscultar los cometidos que con
la
concepcin
de
la
misma
eran
perseguidos.
Este criterio exige que la interpretacin
atienda el espritu y finalidad de las
normas, el fin del precepto, fundamentado
en unos fines especficos y se sirve de la
ley para darles cumplimiento, atendiendo a
una actitud meramente subjetivista.

Gnesis del Derecho Tributario

El Derecho es, definitivamente como
un rbol, pues tiene una raz nica,
un solo tronco, se alimenta de una
sola savia y sus ramas (como es el
caso del Derecho Tributario) estn
orientadas hacia las luces que el sol
le indica.
El Estado naci como una respuesta a
la solucin de los problemas de las
pequeas comunidades. El Estado

En algn momento de la historia,

cuando el Estado era absolutista, abus
de ese poder de imposicin para
beneficio
de
los
monarcas;
fue
justamente la regulacin de los tributos
lo que dio origen al parlamento; este se
constituy en el escenario fundamental
donde monarca y pueblo decidiran las
reglas conforme a las cuales la
soberana del Estado se ejercera para
establecer los tributos.

CLASIFICACIN JURDICA TRIBUTARIA

Hermenutica (Concepto y Fundamento de

la autonoma cientfica) del derecho

tributario,
Procedimiento
Tributario
(La
Administracin y los obligados tributarios
como sujetos de los procedimientos
tributarios, rgimen de las notificaciones,
las pruebas en materia tributaria, la
recaudacin tributaria, control judicial de
los actos de la administracin tributaria)
Rgimen
Sancionatorio
(Elementos

De la Hermenutica
Jurdica Tributaria

El Gasto Pblico y su Eficiencia

La Demanda AgregadaDe Acuerdo con los postulados Keynesianos El
Gasto Pblico que tiene un mayor factor
multiplicador es aquel que llega a sectores con
una alta propensin a consumir, los cuales, al
recibir el ingreso, acrecientan la demanda
agregada de la economa
y por tanto
incrementan el volumen de la renta.
Este enfoque Keynesiano se plante para un
perodo de crisis de altsimo desempleo y de
recesin como no ha presenciado desde entonces
la historia econmica moderna

El anterior postulado keynesiano dio origen al mejor

modelo (concepto personal) del CICLO TRIBUTARIO
aplicado por muchas y grandes economas en el
mundo
1. Creacin de Empresa Pblica por parte del ESTADO
(Recepcin de ingreso pblico a las comunidades),
2. Generacin de Empleo (desarrollo industrial de los
tres sectores de la economa),
3. Mejoramiento de la Calidad de Vida de los hogares,
4. Ingresos de nmina (pago al empleado),
5. Demanda agregada de unidades para consumo,
6. Adquisicin de productos,
7. Incremento de volmenes de renta para el ESTADO
(HECHOS GENERADORES TRIBUTARIOS).

Frente al tema Juan Camilo Restrepo

argumenta lo siguiente Hay que
recordar que las teoras keynesianas
fueron planteadas y propuestas para
sacar a la economa de la tremenda
recesin de los aos treinta. En pocas
normales, cuando la capacidad de gasto
pblico del Estado es definitivamente
limitada, se vuelve crucial que su gasto
sea lo ms productivo posible. No es lo
mismo desde el punto de vista
econmico el gasto pblico en inversin
que
el
gasto
pblico
en

MBITO DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Relacin entre el Derecho
de la Hacienda Pblica y el
Derecho Tributario

Una idea central denomina los planteamientos

del presente estudio: El Derecho de la Hacienda
Pblica, especialidad jurdica que en muchos
pases se denomina Derecho Financiero o
Derecho Financiero Pblico.
El Derecho de la Hacienda Pblica se concibe
como el gnero y el Derecho Tributario como la
ms importante de sus ramificaciones; es
importante sostener que una materia tan amplia
como la primera, no es susceptible de abordarse
con un criterio sistemtico y a partir de principios
que la informen, lo cual s es susceptible de
encontrar en el Derecho Tributario.

Sobre esas bases se ha disuelto y

fraccionado en dos especialidades: Una
jurdica, el Derecho Tributario, que
interesa a los juristas, y otra econmica o
financiera, la Contabilidad del Estado,
que interesa a otras disciplinas diferentes
del Derecho.
El Derecho Tributario es considerado por
la Jurisprudencia y la Doctrina
colombiana como una disciplina jurdica
unitaria y sistemtica.

La definicin del Derecho Tributario

es en extremo simple pero pretende
comprender la totalidad de las
materias que interesan a esta
especialidad del Derecho.
El Derecho Tributario es el
conjunto de normas que regulan los
tributos, a partir de esa definicin,
Definicin
y Clasificaciones
es
del
caso
examinar
esas
clasificaciones
del
Derecho
del
Derecho Tributario
Tributario.

Participan del DERECHO TRIBUTARIO

MATERIAL las normas que regulan los
elementos
constitutivos
de
la
obligacin tributaria sustancial (hecho
Generador, Hecho Imponible, Bases
Grabables, sujetos, etc).
Y
forman
parte
del
DERECHO
TRIBUTARIO FORMAL las normas que
regulan
el
procedimiento
(la
DERECHO
TRIBUTARIO
declaracin y las dems obligaciones
SUSTANCIAL
Y
DERECHO
formales e instrumentales, el proceso
TRIBUTARIO
FORMAL
tributario enmarcado
en el E.T.N, C.G.P.
C.PC, ESTATUTO DE RENTAS MPAL O

DERECHO TRIBUTARIO
SUPRANACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO NACIONAL
DERECHO TRIBUTARIO
SUBNACIONAL

DERECHO TRIBUTARIO SUPRANACIONAL

Conjunto de normas jurdicas que

regulan los tributos comunitarios o
supranacionales o que establecen
las condiciones a las que deben
someterse los estados miembro de
la comunidad supranacional para el
establecimiento de tributos que
hayan de ser aplicados en su
territorio, de manera que no

La Armonizacin Tributaria de la Comunidad

Europea, en donde se ha logrado por medio

de una larga e interesante evolucin de las
aplicaciones normativas nacionales que
regulan el impuesto al valor agregado (IVA).
La Comunidad Andina de Naciones (CAN)
encamina su armonizacin tributaria en los
regmenes de IVA y los impuestos selectivos
del consumo.
Las intensas labores del Mercosur buscando
un Derecho Positivo Supranacional Derivado.

DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

Conjunto de normas contenidas en los
tratados o convenciones internacionales,
este tipo de Derecho trasciende el mbito
nacional y regula los intercambios de
informacin y de pruebas entre los estados
para los fines de la fiscalizacin tributaria.
EJEMPLO.
EL NUEVO T.L.C COLOMBIA ESTADOS UNIDOS
TRATADO BINACIONAL COLOMBIA VENEZUELA
CONVENIO CANAD COLOMBIA

TRATADO BINACIONAL - COMERCIAL

COLOMBIA VENEZUELA (2012)

Despus de un ao de
negociaciones, los equipos
tcnicos de Colombia y
Venezuela cerraron los
dilogos con los que
buscan fijar nuevos
trminos en sus relaciones
comerciales. De esa forma,
el 91% de los intercambios
entre ambos pases
quedarn exentos de
arancel desde el momento
en que los gobiernos
estampen su firma en el
acuerdo.

Convenio entre Canad y la Repblica

de Colombia para evitar la doble
imposicin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin con el impuesto sobre
la renta y sobre el patrimonio
Y su protocolo, hechos en Lima, a los 21 das del mes de
noviembre de 2008, y de la Ley 1459 del 29 de junio de 2011,
aprobatoria del mismo, tiene como objetivos principales: (i)
prevenir de manera efectiva conflictos de sobre imposicin, los
cuales afectan a personas que, simultneamente, mantienen
vnculos personales, laborales o de otro tipo con dos Estados
diferentes; y, a su vez, (ii) pretende reforzar la colaboracin
entre las autoridades tributarias competentes de ambos pases,
reconciliando
sistemas
tributarios
entre
los
Estados
Contratantes, con el fin de asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y, en consecuencia, el fortalecimiento
de los instrumentos para evitar la evasin y la elusin en el
trfico internacional.

DERECHO TRIBUTARIO
NACIONAL
Conjunto de normas nacionales
relacionadas
con
las
obligaciones tributarias cuyo
acreedor es el Estado y cuya
regulacin les corresponde a las
autoridades
nacionales
o
centrales.
As
entendido
el
Derecho
Tributario
Nacional
la
competencia para la creacin de
las normas que lo integran y
para su modificacin reside, de
modo
principal,
en
las
autoridades centrales, y por
supuesto, en el Parlamento.

Es importante recordar que

Desde el punto de vista de su
regulacin y de su aplicacin en el
territorio nacional, se identifican
algunos
tributos
que
necesariamente
deben
ser
nacionales y no subnacionales,
como ocurre con el impuesto sobre
la renta, que grava la capacidad
contributiva,
considerada
integralmente y los derechos de

DERECHO TRIBUTARIO SUBNACIONAL

Conjunto de normas de nivel
subnacional que regulan los
tributos que tienen como
acreedores a las entidades
territoriales.
Este tipo de Derecho Tributario
se relaciona con el nivel de
autonoma que puedan prever
las constituciones polticas. En
el
caso
colombiano
se
presenta
un
choque
de
trenes en la autonoma
tributaria de los E.T. poder
tributario originario y derivado.
Ejemplos.
Estampillas, Impuesto Predial, Industria y
Comercio.

RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

(Con otras ramas del Derecho)

Con el Derecho Pblico

Con el Derecho Constitucional
Con el Derecho Administrativo
Con el Derecho Internacional Pblico
Con el Derecho Penal
Con el Derecho Procesal
Con el derecho Financiero
Con el Derecho Laboral

Con el Derecho Privado

Con el Derecho Civil
Con el Derecho Comercial

Con la Contabilidad
Con la Hacienda Pblica

CON EL DERECHO PBLICO

(regula las relaciones entre particulares y el Estado)

Con el Derecho Constitucional

El Derecho Constitucional regula la
competencia para establecer los tributos,
define los rganos encargados de crearlos,
seala los entes que deben administrar y
puedan dirimir las controversias que surjan de
la relacin tributaria, por lo cual, el derecho
tributario est ntimamente relacionado con
aqul, puesto que cualquier disposicin
tributaria no puede apartarse de los
parmetros fijados por la Carta Fundamental.

En la Constitucin de 1991 se
ratifica el Principio de la
Legalidad (art. 150 ordinales 11
y 12 y art. 338), de suerte que
en materia impositiva
corresponde al Congreso
Nacional establecer las rentas
nacionales y fijar los gastos de
la administracin y las

Con el Derecho Administrativo

El derecho administrativo se encarga del
estudio de los rganos del poder pblico,
de su competencia, del ejercicio de sus
funciones, de la obtencin y
administracin de los tributos, por lo cual
dentro de esta rama del derecho,
justamente se ubica el derecho tributario,
pues es este tipo de normatividad, la que
define la regulacin de las relaciones
entre el Estado y los particulares.

Con el Derecho Internacional Pblico

El derecho internacional pblico tiene por
objeto el estudio de las relaciones entre
Estados, cuya finalidad ltima es hacer ms
justas las relaciones entre estos.
En el campo de la tributacin, es cada vez
ms frecuente la celebracin de tratados o
convenios para evitar por ejemplo, la doble
imposicin internacional, los cuales pueden
hacer ms competitivos en el campo
comercial a los pases en va de desarrollo.

Con el Derecho Penal

Dentro del campo del derecho impositivo
existen sanciones de tipo tributario
netamente, que siempre son de carcter
pecuniario v. gr. El desconocimiento de
determinados costos o gastos por no haberse
contabilizado dentro del ao gravable en el
cual se han debido contabilizar, y otras de
carcter penal como la sancin por el uso
fraudulento de la cdula de ciudadana de
una persona fallecida o inexistente,
tipificndose el delito de fraude procesal.

Con el Derecho Procesal

Aunque el derecho tributario posee una
normatividad procesal propia, en muchos casos
resulta necesario aplicar las normas de derecho
procesal administrativo y a falta de las unas y de
las otras, acudir a las normas del derecho procesal
general de acuerdo a la hermenutica jurdica.
Sin lugar a dudas, en nuestro derecho la norma de
mayor importancia en materia de procedimiento
administrativo tributario es aquella que seala que
el debido proceso se aplicar a toda clase de
actuaciones judiciales y administrativas.

Con el Derecho
Financiero
El Estado como supremo rector
de los intereses colectivos ha
de velar por el correcto
manejo, tanto del ahorro
pblico, como del ahorro
privado. Nuevamente en
ejercicio de su poder soberano,

Con el Derecho Laboral

El territorio del derecho laboral
tambin es objeto de la
tributacin.
Ubicado dentro del pensamiento
de Marx, en el sentido de que el
trabajo es uno de los recursos de
generacin de dinero, el salario
dentro de las dimensiones de la
equidad es, as mismo, objeto de

CON EL DERECHO PRIVADO

(Regula las relaciones entre particulares)

Con el Derecho Civil

El derecho tributario parte de muchas de las

instituciones del derecho civil, y muchas de las
actuaciones en el campo privado repercuten en el
campo tributario; por lo tanto, cuando el derecho
tributario remite a instituciones del derecho civil, se
deben aplicar las normas de ste, pero tambin es
frecuente que el derecho tributario tenga regulaciones
autnomas para determinadas instituciones del derecho
civil, como puede ser el de la capacidad, aplicndose
entonces las normas tributarias y no las civiles.
(la compraventa de bien inmueble =retencin como anticipo de Renta sobre la
utilidad)

Con el Derecho Comercial

La capacidad econmica constituye, por
definicin, una circunstancia de la cual
proviene la potestad del Estado para
establecer el tributo. El comerciante,
igualmente por definicin persigue
nimo de lucro, de ah que surja un
comportamiento y un resultado
econmico que, a su vez, constituye la
base de la tributacin.
(Tributacin y deducciones tributarias para establecimientos
de comercio)

Con la Contabilidad
La base Gravable, que es un elemento de la
Obligacin tributaria, consistente en la
cuantificacin o magnitud del hecho
generador, toma las cifras de la
contabilidad. Consecuentemente, esta se
convierte adicionalmente, en la base
informativa de la obligacin tributaria para
aquellos entes que, conforme a la Ley
deben llevarla.
Su excepcin la Renta presuntiva que quebranta los
principios que rigen la tributacin: Equidad, capacidad
contributiva e igualdad entre otros.

Con la Hacienda Pblica

La hacienda Pblica es una ciencia que tiene
por objeto el estudio de los ingresos del
Estado; dentro de tales ingresos se puede
destacar como rubro importante las
diferentes clases de tributos, esto es,
impuestos, tasas y contribuciones especiales
como medio financiero para la satisfaccin de
las necesidades pblicas.
Al ser los tributos parte de los ingresos del
Estado, el Derecho Tributario tiene una
estrecha relacin con esta ciencia.

FUENTE DEL DERECHO

TRIBUTARIO

La esencia de este derecho es

el hecho generador y su
consecuencia, el nacimiento
de la obligacin tributaria
SOLO LA LEY ES LA FUENTE
DEL DERECHO TRIBUTARIO
Slo con la expedicin de ella
puede manifestarse el ejercicio
del poder de imposicin

Porqu nace el Derecho Tributario?

Nace en virtud de un proceso

histrico constitucional:
El ejercicio del poder fiscal, o sea,
del poder de imperio en lo que se
refiere a la imposicin de
tributos, puede ejercerse a travs
de la Ley, y en este supremo
principio est la base del derecho
tributario como tal y la base del

PRINCIPIOS DE LA
TRIBUTACIN

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
Todas las personas naturales y
jurdicas con capacidad de pago,
deben someterse al impuesto,
ninguna persona puede excluirse
de un impuesto general y
personal sino por motivos
basados en los fines del Estado.

Este principio se relaciona con el de

igualdad ante la Ley y el de
capacidad de pago porque
seala a todas las personas que
queden subsumidas en las razones
legales que dan nacimiento a la
obligacin tributaria.

La Corte ha sostenido que la generalidad del

impuesto no consiste en que se grave a todos
los habitantes de un pas, sin excepcin
alguna, sino en que recaiga sobre todas
aquellas personas que se encuentren en las
circunstancias que el legislador haya tomado
en cuenta para establecer el gravamen, sin
que tales circunstancias comporten en s
mismas una discriminacin irrazonable.
EJEMPLO.
El impuesto directo predial
grava a todos los propietarios de bienes races y no por ello deja
de ser general.

Todos deben soportar las

cargas tributarias.
Cualquier manifestacin de
capacidad econmica debe ser
gravada, y al hacerlo no se podr
generar situaciones privilegiadas
que no tengan una debida
justificacin. Si fuere as sera
admitiendo objetivos legtimos

PRINCIPIO DE EQUIDAD
El Principio de Equidad
requiere que los
contribuyentes con el
mismo ingreso real, se
encuentren en
circunstancias similares

En otras palabras la Constitucin colombiana

(artculo 363 C.N), ha consagrado la igualdad
tributaria bajo la denominacin de equidad. La
Sentencia C-183 de 1998 define que:
El principio de igualdad constituye un claro lmite
formal y material del poder tributario estatal La
tributacin tiene que reparar en las diferencias de
renta y riqueza existentes en la sociedad, de modo
que el deber fiscal, expresin de la solidaridad
social, tome en cuenta la capacidad contributiva de
los sujetos y grupos, y conforme a ella, determine
la carga fiscal, la que ha de asignar con criterios de
progresividad, a fin de alcanzar grados cada vez
mayores de redistribucin del ingreso nacional.

La conclusin la entrega la misma Corte

Constitucional en Sentencia C- 508 de
2006:
La igualdad en este, como en otros campos no
significa la ausencia de distinciones ni es
sinnimo de ciego igualitarismo, sino que
responde a la necesidad de otorgar el mismo
trato a quienes se encuentran en semejantes o
iguales condiciones y de adoptar medidas
distintas para quienes se hallan en hiptesis
diversas, mediante la razonable bsqueda, por
parte de la autoridad, del equilibrio y la
ponderacin.

PRINCIPIO DE LA
PROGRESIVIDAD
El aporte de los individuos debe
ser proporcional a la capacidad de
pago gravada a igual capacidad
de pago debe corresponder la
misma carga y a mayor capacidad
de pago se atribuye una
contribucin ms que proporcional
que el incremento

La Sentencia C- 776 de 2003

de la Corte Constitucional
considera que el principio de
progresividad se deduce del
principio de equidad vertical,
puesto que aqul permite
otorgar
un
tratamiento
diferencial en relacin con los
contribuyentes
de
mayor

La misma Corporacin ha definido y

concluido en Sentencia C- 032 de 2005
que quienes tienen mayor patrimonio y
perciben mayores ingresos aporten en
mayor proporcin al financiamiento de
los gastos del Estado es decir, se
trata de que la carga tributaria sea
mayor entre mayores sean los ingresos
y el patrimonio del contribuyente.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA COMO
MANIFESTACIN DE LA JUSTICIA
TRIBUTARIA
Las situaciones y los hechos a los cuales
est vinculado el nacimiento de una
obligacin impositiva, tienen como
caracterstica el presentar un estado de
riqueza o un movimiento de riqueza.
El Estado no puede exigir impuestos con base
en cualquier presupuesto de hecho, sino a los
que correspondan a la potencialidad
demostrada por el sujeto pasivo de contribuir
con los gastos pblicos

PRINCIPIO DE EFICIENCIA
El artculo 363 Superior hace
referencia a que la eficiencia
debe orientar el sistema
tributario, desde una doble
perspectiva; Primero, la
Administracin debe propender
por el mejor recaudo posible
con el menor desgaste
administrativo en su gestin, y,

En Sentencia C-1107 de 2001, la

Corporacin
reconoci
que:
la
Administracin
debe
ocuparse
primeramente de crear tributos de fcil
recaudacin, pues no se justifica que el
costo de administrar el tributo sea superior
al ingreso obtenido, adems, una excesiva
complejidad administrativa implica el
deterioro de la estructura tributaria y el
incumplimiento de los objetivos propuestos
por las autoridades econmicas.

PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD

Las leyes impositivas slo

son aplicables a
situaciones que la misma
ley seala como hecho
generador del crdito
fiscal, que se realicen con
posterioridad a su vigencia.
Si una ley pretende aplicar

Esta prohibida la retroactividad cuando

vaya en perjuicio o en demrito del
contribuyente,
no
cuando
le
sea
favorable Este principio, en su creacin,
tuvo por objeto proteger los derechos de los
contribuyentes, a fin de darles seguridad
respecto a sus obligaciones con el fisco.
Si ello es as, bien puede llegarse a la conclusin de que las
leyes favorables al contribuyente pueden tener un efecto
retroactivo. Pero para que una ley sea retroactiva, se
requiere que obre hacia el pasado y que lesione derechos
adquiridos bajo el amparo de leyes anteriores.

Juan Camilo Restrepo

Las leyes, ordenanzas o

acuerdos, dice la norma
Constitucional, que regulen
contribuciones en las que la
base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un
perodo determinado, no
pueden aplicarse sino a partir
del perodo que comience

Los tributos tienen una base

gravable constituida por el
resultado de hechos ocurridos
en un determinado perodo,
cuando es necesario integrar
determinados
factores
ocurridos en un determinado
lapso para llegar a la base
materia del gravamen.

Esta situacin se presenta

muy claramente en:
el impuesto sobre la renta,
donde los ingresos del ao
gravable se acumulan y luego
son depurados mediante la
resta de los costos, las
deducciones y las exenciones

 Impuesto de Industria y Comercio,

en el cual la base gravable est

compuesta por la suma de la
cuanta de los hechos gravados
ocurridos en un determinado
perodo, que puede ser bimestral
o anual, segn sea el caso.

EL PRINCIPIO DE LA
LEGALIDAD TRIBUTARIA
ALCANCE JURDICO EN EL
CONTEXTO TRIBUTARIO EN
COLOMBIA

Uno de los principios sobre los que se funda el sistema

tributario es el de la legalidad, que se concreta, en primer
lugar, en el origen representativo del tributo, en desarrollo del
principio segn el cual "no puede haber tributo sin
representacin" ("nullum tributum sine lege"), propio de un Estado
democrtico y vigente en nuestro ordenamiento an con
anterioridad a la Constitucin de 1991. En efecto, el artculo
338 de la Carta seala que solamente dichos cuerpos
colegiados podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales, lo cual significa que la potestad impositiva radica
exclusivamente en cabeza de los cuerpos colegiados de
eleccin popular, como es el Congreso rgano representativo
por excelencia-, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales, sin que pueda delegarse tal potestad
al gobierno en sus diversos niveles.
Sentencia C- 873 de 2002

El artculo 338 C.P. consagra este viejo

principio de derecho constitucional
segn el cual no puede haber impuesto
sin representacin; es decir que no
pueden imponerse gravmenes a los
ciudadanos
sin
que
medie
una
autorizacin previa del cuerpo de
representacin poltica para hacerlo. El
citado artculo es norma fundamental en
cuanto al principio de legalidad se
refiere.

El artculo 150 en su numeral 12,

por ejemplo, seala que el
Congreso, mediante leyes tiene la
competencia para la creacin de
contribuciones fiscales
(impuestos), lo mismo que en
relacin con las contribuciones
parafiscales.

Es por esta razn que el Congreso debe

ser el que establezca y cree los
Tributos siendo actor creador del
tributo,
no
debe
dejar
en
la
incertidumbre alguno de los elementos
esenciales del tributo, de los cuales este
depende, todo para evitar que sean
agentes estatales no autorizados por la
Carta quienes, en ltimo trmino, los
establezcan.

Es importante tener en cuenta

que
El mismo artculo 338 dispone,
en
primer
lugar,
que
tratndose de contribuciones
fiscales (impuestos) o de
contribuciones parafiscales no
basta con que el Congreso las
autorice, sino que se debe

ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

(ELEMENTOS ESENCIALES
DEL TRIBUTO)

La importancia del estudio de los

elementos esenciales del tributo
radica en que existe un vnculo
personal entre el Estado y el
Contribuyente en el cual se trata
siempre de una obligacin de dar
sumas de dinero o cantidades de
cosas, que tiene como fuente
nica la ley y que nace al
producirse la situacin de hecho a
la cual vincula la norma legal el

ELEMENTOS ESENCIALES
DEL TRIBUTO
EL SUJETO ACTIVO
EL SUJETO PASIVO
EL HECHO GRAVABLE
LA BASE GRAVABLE O IMPONIBLE
LA TARIFA

EL SUJETO ACTIVO

Siendo la obligacin tributaria

una consecuencia del ejercicio
del poder tributario, que es
inherente al poder del imperio,
indudablemente el sujeto activo
por excelencia es el Estado; es
decir, la potestad tributaria o
impositiva es aquella facultad

Es importante recordar
que
En Colombia el poder tributario en
general, significa la facultad de
establecer tributos de acuerdo con
la Constitucin y slo el Estado, a
travs de su rgano legislativo, es
sujeto activo y titular de dicho
poder.

SUJETO PASIVO
Es la persona individual o colectiva a

cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de

la prestacin y que puede ser el deudor
(contribuyente) o un tercero
Persona autora del hecho gravado que
es obligada al pago del gravamen
aquel ente a quien puede atribuirse la
realizacin del hecho imponible en cuanto
beneficiario, poseedor o consumidor de
determinada forma de riqueza

LOS HECHOS GRAVABLES

Son aquellas
circunstancias jurdicas o
fcticas que, al darse,
generan la obligacin
tributaria
Pero, antes de determinar los
Hechos Gravables es importante
diferenciar el Hecho Generador del

LA BASE GRAVABLE O IMPONIBLE

Es la magnitud sobre la
que se aplica el tipo de
gravamen: la base es la
medida del tributo
En otras palabras sern los factores
que la ley determina para establecer
el monto de la obligacin de pagar

LA TARIFA
Es la magnitud establecida en la ley
que, aplicada a la base gravable,
sirve para determinar la cuanta del
tributo
La tarifa en sentido estricto comprende
los tipos de gravamen, mediante los
cuales se expresa el mecanismo de
cuantificacin de la deuda tributaria y el
monto final a pagar.

 Tanto tarifa como base gravable,

son conceptos ntimamente
relacionados, sin que el uno pueda
tener sentido independiente del
otro, lo cual hace, por lo tanto, que
la naturaleza del tipo de gravamen
o tarifa, dependa de la naturaleza
de la base imponible

AUTONOMA PLENA PARA LOS

ENTES TERRITORIALES EN LA
GENERACIN DE TRIBUTOS?
Puede el Concejo Municipal o la
Asamblea Departamental facultar
a su Secretario de Hacienda para
que determine los Elementos
Esenciales del Tributo?

DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS

La clasificacin de los ingresos tributarios es

aquella que distingue entre

impuestos,

tasas y
contribuciones especiales.
Por el momento vale la pena subrayar que si
bien el impuesto es uno de los ingresos
tributarios (el ms importante en el Estado
contemporneo), no es el nico.
Es importante entonces, relacionar los
ingresos
tributarios
con
el
hecho
imponible

As, cuando el hecho imponible de la obligacin

tributaria es un hecho vinculado a la actividad del
Estado estamos frente a las figuras de la tasa o
las contribuciones especiales (prestacin de un
servicio, construccin de una obra pblica).
Por el contrario, cuando el hecho imponible no tiene
ningn vnculo con la actividad del Estado sino
que consiste en un hecho externo al Estado, pero
definido por la Ley, estamos frente al impuesto
caracterizado por el establecimiento de un flujo
anual de renta, de un nivel de patrimonio (o de
riqueza), en donde se desarrolla la realizacin de
una transaccin comercial, por ejemplo.

CONCEPTO DEL TRIBUTO

Son tres los elementos esenciales del
concepto genrico del tributo. Ellos son:
1. El tributo debe ser establecido por la Ley.
2. Se trata de una prestacin de carcter
personal y pecuniaria a favor del Estado
y a cargo del Contribuyente.
3. El Estado impone el tributo en el
ejercicio de poder de imperio y para
atender fines estatales

EL TRIBUTO DEBE SER ESTABLECIDO POR LA LEY

En virtud del Principio de

Legalidad
que
se
aplica
exclusivamente
para
los
tributos,
estos
deben
ser
definidos por el rgano de
representacin
popular.
No
puede ser otro el origen del
tributo.

Otra de las finalidades del principio de

la legalidad tributaria consiste en que
se pueda cumplir con la auto
normacin, la auto imposicin, es
decir,
que
sean
los
propios
ciudadanos
a
travs
de
sus
representantes quienes determinen
el reparto de la carga tributaria y, en
consecuencia, los tributos que a cada
uno de ellos se le pueden exigir.

PRESTACIN DE CARCTER PERSONAL Y

PECUNIARIA A FAVOR DEL ESTADO Y A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE.
La obligacin que se genera del tributo
es
de
carcter
personal,
del
contribuyente para con el Estado, por
oposicin a las obligaciones reales. Pero
adems
debe
ser
valorable
pecuniariamente
as
pueda
ser
satisfecha en especies diferentes a las
dinerarias.
Es necesario distinguir los tributos de
otras prestaciones que el Estado exige

El
tributo
constituye
esencialmente
una
obligacin ex lege con
rgimen
especial,
su
nacimiento no depende de
la voluntad del titular del
poder tributario, sino de la
realizacin
del
hecho

As mismo, si bien los tributos son

prestaciones
normalmente
dinerarias, pueden ser en dinero o
en especie. Pero, en todo caso,
deben
ser
susceptibles
de
cuantificarse en dinero, como lo
imponen
la
elaboracin
del
presupuesto del Estado y las
cuentas nacionales.

EL ESTADO IMPONE EL TRIBUTO EN EL

EJERCICIO DE PODER DE IMPERIO Y PARA
ATENDER FINES ESTATALES

Todo tributo tiene un propsito de

recaudo o una finalidad extra fiscal.
Los tributos en los que predominan
los propsitos fiscales son ms
idneos para que la reparticin de
las cargas entre los contribuyentes
se haga de conformidad con la
capacidad de pago. En los tributos

Esta tercera caracterstica conlleva

la connotacin de coercin, propia
del tributo, lo cual significa que la
prestacin debida por el tributo
puede ser exigida coercitivamente
por el Estado si los particulares
obligados a su pago no se avienen
a la decisin impuesta por la ley.

CLASIFICACIN DE LOS
TRIBUTOS

EL IMPUESTO,
Concepto y Caractersticas
Distintivas

A. ES UN TRIBUTO DESVINCULADO
DE LA ACTIVIDAD ESTATAL
Lo caracterstico del Impuesto es que l
nace de una circunstancia diferente de la
gestin estatal, definida por la ley desde
luego,
pero
desvinculada
de
las
actuaciones del Estado.
Cuando la ley dispone que quien tenga un
nivel de ingresos tal, o un patrimonio de
determinado tamao, o que quien posea
un inmueble o realice una compraventa
debe pagar un impuesto de determinadas

En cambio, en las tasas o

contribuciones el hecho al
que
est
relacionada
la
obligacin de pagar este tipo
de tributos es una actuacin
del Estado.
Ejemplo:

Cuando se cobra una tasa con motivo de la

prestacin del servicio pblico de la
educacin o por la expedicin de

B. ES UN TRIBUTO QUE SE DEBE

DISEAR OBSERVANDO EL CRITERIO DE
LA CAPACIDAD DE PAGO.
El diseo del impuesto debe consultar
la capacidad de pago de los
contribuyentes.. Entonces qu es y
cmo debe medirse la capacidad de
pago de los contribuyentes para que
la
carga
impositiva
que
le
corresponde a cada quien sea
distribuida de manera equitativa y
justa.
Es
decir,
la
capacidad
contributiva de los ciudadanos es tan

qu es una manera equitativa?...

Una capacidad de pago que nos
dice: el contribuyente que gana
mas (renta) o que posee ms
riqueza (patrimonio) debe contribuir
ms que el que tiene menos.
( Principio de Igualdad (equidad) y
Progresividad).

C. EL IMPUESTO, EN PRINCIPIO, SIRVE

PARA SUFRAGAR LOS COSTOS DE LOS
SERVICIOS DE CARCTER INDIVISIBLE
QUE PRESTA EL ESTADO

El Estado presta dos tipos de

servicios, o provee dos tipos
de bienes: los que tiene
carcter divisible y los que
tienen carcter indivisible

Servicios de Carcter
Divisible
Son aquellos en donde los
beneficios que reciben los
ciudadanos por la prestacin de
tales bienes pueden ser divisibles
entre ellos. O sea que es factible
que cuota de beneficio recibe cada
usuario.

Servicios de Carcter Indivisible

Existen Bienes Pblicos que son no
divisibles como la seguridad, la
polica,
el
control
de
las
epidemias, la justicia, que son
ms
adecuados
para
ser
financiados a travs de los
impuestos. Mientras que los
divisibles, al menos en principio,
resulta
ms
conveniente

FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS

El artculo 95.9 C.P. consagra que uno de los
deberes de los ciudadanos es contribuir al
financiamiento de las gastos e inversiones del
Estado dentro del concepto de justicia y equidad.
Los impuestos son tributos que por su naturaleza se
prestan ms para financiar bienes pblicos no
divisibles (el conjunto de los gastos pblicos), los
otros tributos son ms adecuados para recuperar
total o parcialmente los costos divisibles
resultantes de la prestacin de un servicio
determinado (ej. Tasa por utilizacin de las

vas nacionales)

El artculo 338 C.P. nos dice que

las tasas y las contribuciones se
cobrarn a los contribuyentes
como recuperacin de los costos
de los servicios que les presten o
participacin en los beneficios que
les proporcionen

IMPUESTOS
DIRECTOS E
INDIRECTOS
Clasificacin Doctrinal

Existe una subclasificacin doctrinaria

respecto de las cargas impositivas, que
consiste en dividir a los impuestos en
Directos e Indirectos.
Esta clasificacin de los impuestos es
importante para efectos de determinar a
quin
afecta
directamente
el
establecimiento de determinada carga
fiscal, ya que para el caso de los
impuestos
directos
el
afectado
esencialmente ser el sujeto que perciba
el
ingreso,
utilidad
o
incremento

La doctrina comparada trata estos

conceptos de la siguiente manera:
Suele decirse que son impuestos directos
aquellos que se aplican en funcin de un
ndice directo de capacidad econmica,
como es la obtencin de renta o la posesin
de un patrimonio, mientras que son
impuestos indirectos los que se basan en un
ndice indirecto, como el consumo. Al propio
tiempo, la distincin suele ponerse en
conexin con el fenmeno econmico de la
traslacin de la carga tributaria hacia
terceras personas: dicha traslacin se

EJEMPLOS
De
acuerdo
con
las
anteriores
apreciaciones, encontramos que en
Colombia los impuestos directos son los
de Renta, Patrimonio, Predial e Industria
y comercio.
Los indirectos comprenden al IVA, el
GMF, Gravmenes Aduaneros, Timbre, y
en general los que graven el consumo.

TASAS

TASAS
Por tasas se debe entender las
remuneraciones que deben los particulares
por ciertos servicios que presta el Estado.
EJEMPLOS
Al echar una ojeada al presupuesto nacional encontramos
clasificadas como tasas, por ejemplo, las contribuciones
que los bancos y las entidades sujetas al control de la
Superintendencia Bancaria pagan a esta; la contribucin
de las entidades fiscalizadas por la Contralora General
de la Repblica; las cuotas de valorizacin de obras
nacionales, el producto de peajes.

Diferencia entre las Rentas

de Dominio Pblico y las
Tasas
El Estado ha ido modificando su antigua
caracterstica de gran poseedor de
tierras por el de gran poseedor de
bienes destinados a la produccin
industrial y comercial, muchas veces
en concurrencia con particulares,
mediante empresas que en buena
parte se rigen por el derecho privado

en tal caso estamos frente a una

nueva modalidad de rentas de
dominio pblico que seran los
ingresos percibidos por la venta
de los bienes industriales o
comerciales de estas empresas.
Por el contrario, cuando el Estado
no acta en concurrencia con los
particulares como un productor de
bienes y servicios, sino en

DIFERENCIA ENTRE TASA E

IMPUESTO
En esencia la distincin reposa
sobre dos elementos:
en primer lugar, en la tasa existe
una contraprestacin (el envo de
la carta, el trasporte por metro)
mientras que en el impuesto, por
definicin, no se est pagando un
servicio especfico o retribuyendo

En segundo lugar consiste en

el carcter voluntario del

pago de la tasa y en el
carcter obligatorio del pago
del impuesto, es decir, la
diferencia del impuesto y la
tasa est en la ausencia o
existencia
de
una
contrapartida proporcional y

CONTRIBUCIONES
(ESPECIALES Y
PARAFISCALES)

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las contribuciones especiales se emplean para la
financiacin de las actividades o actuaciones de la
administracin. Pero se trata, no ya de sufragar gastos
corrientes, sino gastos de inversin, como obras
pblicas, establecimiento o ampliacin de servicios. En
ambos casos es posible identificar a los beneficiarios de
dichos gastos y repartir entre ellos el coste de inversin.
Ejemplo:
La contribucin de valorizacin. Y hacen parte de estos tributos
todos aquellos a travs de los cuales se cobre a los contribuyentes la
participacin en los beneficios que les proporcionen las obras pblicas que
ejecute el Estado. (art. 338 C.P) las cuotas de obras del Ente

Territorial.

 Plazas Vega define la Contribucin

Especial como: La prestacin tributaria
establecida por la ley, a favor del Estado,
como titular directo o indirecto, en virtud
de la realizacin actual o potencial de una
obra o de la ejecucin de una actividad de
inters colectivo que no depende de la
solicitud del contribuyente pero le reporta
beneficio, liquidada en funcin de ese
beneficio y destinada a financiar la obra o
la actividad de que se trate.

La diferencia entre tasas y contribuciones

especiales es el beneficio particular de las
primeras; el beneficio en las contribuciones
especiales es general en trminos de un
sector o de toda la ciudadana.
El sujeto pasivo de la tasa solicita o
provoca la actividad administrativa y como
consecuencia de ello recibe un beneficio
individualizado; en la contribucin especial
la obra o actividad no encuentra su origen
en la solicitud del contribuyente.

DE LAS EXACCIONES
PARAFISCALES

Son una figura

autnoma del tributo o se
constituyen dentro de la
divisin tripartita?...

NATURALEZA JURDICA DE LA
PARAFISCALIDAD
Las exacciones parafiscales son tributos
establecidos por autoridad de la ley, que
estn a cargo de los miembros de un
determinado sector o grupo econmico o
social, con destino a financiar una actividad
que interesa al mismo grupo o sector, en
beneficio de todos los aportantes. La
administracin de los recursos puede
hacerse tanto por organismos pblicos, como
semipblicos o privados.
Giuliani y Plazas Vega

El mismo Plazas Vega

afirma
que
las
contribuciones parafiscales
se
derivan
de
las
contribuciones especiales,
toda vez que surgen no por
voluntad del contribuyente,
sino
como
una

El
Estatuto
Orgnico
de
Presupuesto en su artculo 26
define
las
Contribuciones
Parafiscales as:
Las
Contribuciones
Parafiscales son gravmenes
establecidos
con
carcter
obligatorio por la ley, que
afectan a un determinado y

Se puede resaltar de la definicin

anterior que los recursos que
justifican ser operados de manera
diferente o paralela a los dems
ingresos del Estado, son los que
tienen
como
destino
la
financiacin de actividades que
independientemente de que sean
promovidas
por organismos
pblicos, mixtos o privados, NO

Pero, an as, las exacciones parafiscales tienen una

naturaleza tpicamente tributaria, por las siguientes
razones:
Primero: nacen del vnculo directo entre el Estado y sus
asociados, no por un acuerdo de voluntades, sino por el
poder de aqul para exigir el cumplimiento de
prestaciones pecuniarias que deben ser forzosamente
cumplidas por los particulares;
Segundo: atendiendo a su finalidad, la justificacin de
las exacciones parafiscales se halla en el papel que
desarrolla el Estado cuando promueve condiciones
econmicas o sociales determinadas, a pesar de su
percepcin en favor de particulares, pues tal
participacin no muta el carcter pblico del inters que
sustenta el tributo.

Como Conclusin existen Exacciones

Parafiscales que no hacen parte de
la clasificacin tripartita del tributo;
es decir, cargas impositivas
pecuniarias que se encuentran al
interior del Hecho Generador de la
obligacin tributaria, pero se
encuentran en el mbito tributario
por las siguientes caractersticas

Los

sujetos pasivos de las exacciones

parafiscales son personas que pertenecen a
un sector social y econmico,
Los beneficiarios de la exaccin son los
miembros pertenecientes al sector gravado,
Las exacciones parafiscales tienen un
manejo presupuestal sui generis,
Las exacciones parafiscales son tributos de
destinacin especfica,
No hay proporcionalidad entre el pago de la
exaccin y el beneficio recibido por el
contribuyente (es una prestacin social
especfica).

Ejemplo de
Contribuciones
Exacciones
Parafiscales

Contribucin
Combustible

parafiscal

al

La Corte Constitucional, mediante Sentencia

C-621 de 2013, seal que la Ley 1450 de
2011 cre un ingreso parafiscal, ms
precisamente una contribucin. Con la
expedicin de la Ley 1739 de 2014 se realiz
tal Contribucin Parafiscal a favor del Fondo
de Estabilizacin de Precios de Combustibles
FEPC- , con la cual pretende atenuar las
fluctuaciones de los precios de los
combustibles.
Se
concibe
como

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Como lo anota el Cdigo Civil,

las
obligaciones
en
este
ordenamiento se originan en la
voluntad de las partes. La
obligacin tributaria, por el
contrario,
nace
en
la
realizacin del presupuesto
previsto en la ley como
generador del impuesto, cuyo

El Pago de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria es una
obligacin de dar (dare), de
donde se deduce que se
extingue de la manera ms
natural y obvia, es decir, por el
pago.
Con el pago de una obligacin
civil se libera in limine al deudor,
mientras
que
en
materia

Como conclusin
El pago del tributo constituye un acto o
negocio jurdico desprovisto de carcter
contractual y que, en materia tributaria, es
unilateral, por responder a obligaciones de
derecho pblico que surgen exclusivamente
de la ley y no del acuerdo de voluntades.
El pago deber extractar indivisibilidad (una
sola prestacin) , integridad (un nico
tributo) e identidad (una obligacin en
particular plenamente identificada).

Otras formas de extincin de la

obligacin tributaria
La
La
La
La
La

compensacin
Confusin
nulidad
condicin resolutoria
condonacin o remisin
(amnista tributaria)
La prescripcin

LA COMPENSACIN
Tiene lugar cuando dos personas renen la
calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
Por la naturaleza del crdito fiscal (ex lege de la
obligacin tributaria) y la autonoma del derecho
tributario,
la
compensacin
debe
estar
expresamente autorizada en la ley.
Adems, la deuda a compensar debe ser lquida,
exigible y no controvertida; donde el objeto de la
prestacin sea de naturaleza tributaria.
Ejemplo.
Saldos a favor con saldos a cargo de perodos o
impuestos de la misma naturaleza (art. 815 E.T).

LA CONFUSIN
Hay lugar en la confusin cuando
en una misma persona concurren
las calidades de deudor y
acreedor
En
materia
tributaria
ocurre
cuando el sujeto activo es tambin
sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
La doctrina determina que este

Herencia Vacante: El Estado entra a ser

heredero del deudor o sujeto pasivo de la

obligacin tributaria; concurren entonces
las calidades de deudor y acreedor de la
obligacin, operando la confusin.
Donacin y Legados: El Estado recibe una
donacin o legado en donde el titular del
bien era un sujeto pasivo de la obligacin
tributaria (donatario o legatario), en tal
caso queda en cabeza del Estado la deuda
y la acreencia, caso en el cual opera la
confusin.

Expropiacin

o adquisicin de
bienes races: El Estado expropia o
compra bienes races adquiriendo la
calidad de sujeto pasivo de los
impuestos que afectan al bien
objeto de la expropiacin o la
compra; concurriendo en cabeza
del Estado la calidad de deudor y
acreedor, operando la confusin.

LA NULIDAD

La nulidad consiste en dejar sin efecto un

acto jurdico por adolecer de requisitos en la
ley para su propia validez, su efecto inmediato
es la extincin de la obligacin si el acto
jurdico afectado la contiene.
En materia tributaria y en su proceso, existen actos
jurdicos o actos administrativos como una de sus
mas frecuentes formas de expresin, la ley ha
establecido procedimientos de anulacin es este
aspecto, por medio de los cuales se deja sin efecto
tales actos, extinguiendo la obligacin tributaria.
EJEMPLOS
Artculo 140 del Cdigo de Procedimiento Civil

NULIDADES PROCESALES
Art. 140 del C.P.C
Numeral 7: Cuando es indebida la
representacin de las partes.
Numeral 8: Cuando no se practica en legal
forma la notificacin al demandado o a su
representante, o al apoderado de aqul o
de ste, segn el caso, del auto que
admite la demanda o del mandamiento
ejecutivo o su correccin o adicin.

LA CONDICIN RESOLUTORIA
Es la ocurrencia de la condicin de
la cual pende la obligacin
En materia tributaria se aplica cuando la
exigibilidad de la obligacin tributaria depende de
la ocurrencia o no de un hecho previsto en la
misma ley, hay lugar a la condicin resolutoria si
cumplida sta cesa el derecho de exigirse.
EJEMPLO
Exista con la exencin de renta para empresas de transporte
areo, en donde la condicin resolutoria consista en que para que
operara la exencin se deba invertir los impuestos percibidos en la
adquisicin de equipos de vuelo, de lo contrario se pagaba el
impuesto.

LA CONDONACIN O REMISIN
(Amnista Tributaria)
El Estado, como acreedor de la
obligacin tributaria, tiene la facultad
para disponer del crdito fiscal en
favor del deudor y, en consecuencia,
condonar los tributos o sanciones, lo
cual es ejercido con alguna frecuencia
en nuestro medio en las llamadas
amnistas tributarias.
EJEMPLO

LA PRESCRIPCIN
se define como la extincin del
derecho por falta de ejecutarlo dentro
del plazo estipulado en la ley
La prescripcin es una de las figuras con mayor
aceptacin en el campo tributario, como modo
especial de extinguir la obligacin.
Ejemplo.
La excepcin de la prescripcin de la obligacin
tributaria, regulada en los artculos 817, 818 y 819
del E.T.

Es obligatorio para las

administraciones tributarias
decretar la prescripcin al
establecer la Ley 1066 en el
artculo 8 que ser
decretada de oficio o a
solicitud de parte?...

Artculo 8. Ley 1066 de 2006: Modifquese el

inciso 2. Del artculo 817 del E.T. el cual
queda as:
La competencia para decretar la prescripcin
de la accin de cobro ser de los
Administradores de Impuestos o de Impuestos
y Aduanas Nacionales respectivos, y ser
decretada de oficio o a peticin de parte.
Pronunciamiento de la Direccin de Apoyo
Fiscal, del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, en oficio 30114 de 2006:

Si se analiza el texto del artculo 8 Y ser decretada de

oficio o a peticin de parte, lo anterior implica una
consecuencia inequvoca frente a la ocurrencia de un hecho
y excluye la posibilidad de que se decrete al arbitrio del
funcionario; con lo cual no es potestativo de la autoridad el
decretar la prescripcin de oficio o a peticin de parte una
vez conocido el hecho que la origina, sino que sta se
encuentra obligada a proceder y en consecuencia a
decretar la prescripcin. Lo anterior no implica que el
funcionario tenga la responsabilidad de indagar sobre la
ocurrencia del fenmeno de la prescripcin sino que por el
contrario la debe decretar al momento de conocerla; as las
cosas no existe responsabilidad del funcionario por no
decretar una prescripcin de la cual no tena conocimiento,
pero verificada tal situacin si est en la obligacin de
decretarla ()

La prdida de la cosa debida (cuando se

destruye, deja de estar en el comercio,

desaparece o se ignora la cosa),
La novacin (nueva obligacin por otra
extinguida),
La transaccin (las partes terminan
extrajudicialmente un litigio pendiente o
precaven un litigio eventual)
SON FORMAS DE EXTINCIN QUE NO
APLICAN AL DERECHO TRIBUTARIO

NATURALEZA JURDICA DE LAS

ESTAMPILLAS
Qu tipo de tributo son las
Estampillas
Impuesto, Tasa o Contribucin
Especial?

Origen del Tributo de las

Estampillas
A mediados del siglo pasado se
colocaban unos sellos secos y del papel
sellado, como comprobacin del pago
del servicio, de estas eventualidades se
acogi el argumento de prestacin de
un servicio por parte del Estado,
caracterstica identificable de las Tasas.

NATURALEZA JURIDICA DE LAS ESTAMPILLAS

En referidas ocasiones se ha discutido qu naturaleza
tributaria ostentan las estampillas; el Consejo de Estado ha
clasificado a las estampillas como un impuesto desde la
siguiente Providencia:
Consejo de Estado. Sala de Consulta y Servicio Civil.
Consejero Ponente: Dr. Enrique Jos Arboleda Perdomo.
Bogot, D. C. Radicacin 1678 del seis (6) de octubre de
2005.
Las asambleas departamentales pueden gravar con el
impuesto denominado de estampilla, actividades del orden
nacional, y, entre ellas, la celebracin de contratos suscritos
por entidades descentralizadas de dicho orden, siempre que
el hecho generador est previsto directamente por la ley o
autorizado por ella, y el mismo se realice en su jurisdiccin..

Es por la razn anterior que las estampillas se

deben pagar de manera obligatoria por parte
de los contribuyentes que se configuran como
sujetos pasivos.
PERO

No se destinan los rubros de las estampillas a un

fin (grupo social, profesional o econmico
determinado?...
solamente porque el Consejo de Estado lo
denomin impuesto cumple sus identificables
caractersticas?
Si las estampillas se identifican con la figura del
Impuesto, aquellas deben nacer del poder originario
o el derivado puede hacerlo?

TRANSFORMACIN DEL GRAVAMEN

Las permanentes y crecientes necesidades
de ingresos por parte de las entidades
territoriales,
ha
conducido
a
una
transformacin de ste gravamen y a una
inaudita proliferacin de leyes que autorizan
su establecimiento, en los Entes Territoriales.
Transformacin de tasa a impuesto, por
cuanto en muchos casos ya no se tiene en
cuenta el servicio que se recibe del Estado.

PORQU IMPUESTO?...
No son la remuneracin de un servicio
que presta el Estado (tasa), ni una
participacin en beneficios para un sector
(contribucin), sino un tributo obligatorio
exigido por el Estado a los individuos
para atender a las necesidades del
servicio pblico, sin tener en cuenta
compensaciones o beneficios especiales
(Impuesto, definicin del doctor Esteban Jaramillo)

PORQU IMPUESTO?...
Son pagos obligatorios.
El destino del recaudo, que es

especfico, no le ofrece al
obligado sino una hipottica y
eventual contraprestacin.
No
hay relacin entre el pago y el
destino del tributo.
Slo
algunos
tendran
la
connotacin de tasas, como

DE LA ELUSIN Y LA
EVASIN FISCAL
Es la Elusin Fiscal un lineamiento
llamado a posicionarse en la
ilegalidad tributaria?

NATURALEZA JURDICA DE LA
ELUSIN FISCAL
Es un acto orientado a evitar el tributo
utilizando ciertas formas jurdicas del
derecho, que no entraan simulacin ni
fraude a la ley fiscal (evasin) buscando
pagar menos tributos.
Algunos doctrinantes determinan que se trata de
una planeacin donde el contribuyente aprovecha
vacos legales, sin violar ni evadir la ley fiscal,
sino que aplican el principio segn el cual, LO NO
PROHIBIDO AL CIUDADANO LE EST PERMITIDO.

TIPOS DE ELUSIN FISCAL

LA REMOCIN.
Consiste en cambiar de actividad para que el
impuesto que recae sobre ella o sobre el hecho
imponible que recae sobre la obligacin
tributaria no se configure al ser sustituida por
otra que se encuentra exenta en todo o en
parte o que no genera impuestos.
EJEMPLO.
Los incentivos tributarios para los lancheros que inscriban sus
naves en territorio colombiano en las Islas de San Andrs; o
las Zonas Francas, o la implementacin de Fundaciones.

LA TRASLACIN
Consiste en incluir en el precio
de las mercancas que se
compran y venden o se
producen para la venta, el
valor del gravamen que se
establece
para
ellas,
de
manera que el comprador
como usuario o consumidor de

NATURALEZA JURDICA DE LA
EVASIN FISCAL
Se entiende por evasin la
trasgresin, el quebrantamiento o
violacin de la ley fiscal
La evasin fiscal se configura por
ocultamiento, alteracin o simulacin
del presupuesto objetivo del hecho,
de la obligacin tributaria.

OCULTAMIENTO.

El sujeto pasivo de la
tributaria no cumple con la
de presentar su declaracin

obligacin
obligacin
tributaria. (no declara).
ALTERACIN. Consiste en mostrar el hecho
real, adecuado a otra figura jurdica, diferente
a la que en efecto le corresponde. (cambia la
figura).(abogado que declara por ganado y no por cuota litis)

SIMULACIN.

Celebracin
de
actos
o
contratos aparentes en perjuicio de terceros;
el negocio jurdico real es revestido de otras
formas jurdicas.(cambia la figura por una que en
realidad no se aplicar) (Contrato de Cooparticipacin)

Evasin por cancelar en efectivo

en Establecimientos Pblicos?
Es obligatorio cancelar va Datfono

en estos Establecimientos?
Se configura una Evasin cuando el
Establecimiento de Comercio ofrece
descuentos para quien pague con
efectivo?
Si este acto se configura como una
Evasin, en cual de los tipos de evasin
vistos se clasifica?

EL ALUMBRADO PBLICO EN
COLOMBIA
Qu tipo de tributo adopta el
Alumbrado Pblico?
Impuesto, Tasa o Contribucin
Especial?

LA INCIDENCIA DEL ARTCULO

338 EN EL NACIMIENTO Y
APLICACIN DEL TRIBUTO
Anlisis Constitucional,
Jurisprudencial y Doctrinal del
Artculo 338 Superior

La grandeza no est en quien

conoce la norma
La grandeza se vuelve
trascendental cuando
interpretamos la norma