MAESTRA: EN AUDITORA

MENCION: Auditoria en la Gestin Gubernamental

CURSO:
AUDITORA OPERATTIVA FINANCIERA
CARTA COMPROMISO NIA - 210

DOCENTE: DR. MIGUEL ANGEL SUAREZ ALMEIRA

OCTUBRE 2016

11/19/16

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL

TRABAJO DE AUDITORIA

Norma Internacional de Auditora 210

11/19/16

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

contrato.
(Del lat. contractus).
1. m. Pacto o convenio, oral o escrito,
entre partes que se obligan sobre
materia o cosa determinada, y a cuyo
cumplimiento pueden ser compelidas.
2. m. Documento que recoge las
condiciones de este convenio.

11/19/16

Trata de las responsabilidades que tiene el

auditor al acordar los trminos del trabajo de
auditora con la administracin

11/19/16

Brecha de expectativas
El objetivo del auditor es aceptar o continuar
con un trabajo
de auditora nicamente
cuando:
a) Establezca que estn presentes las
precondiciones para una auditora y
b) Confirme que hay un entendimiento
comn entre el auditor y la administracin
acerca de los trminos del encargo de
auditora.

11/19/16

PRECONDICIONES PARA UNA AUDITORIA

1.

Determinar si el marco de informacin

financiera que se utilizar para la preparacin
de los estados financieros es aceptable.

NIIF
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11/19/16

PRECONDICIONES PARA UNA AUDITORIA

Obtendr la confirmacin de la administracin de que sta reconoce y
comprende su responsabilidad en relacin con:
I)
La preparacin de los EEFF de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, as como, en su caso, su
presentacin fiel;
II) El establecimiento del control interno necesario para emitir los EEFF
libres de incorrecciones materiales
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la
direccin que sea relevante para la preparacin de los estados
financieros, tal como registros, documentacin y otro material;
b) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin
para los fines de la auditora; y
c) Acceso sin restriccin a personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditora.
2.

NIIF

LIMITACIN AL ALCANCE DE LA
AUDITORA ANTES DE LA ACEPTACIN
DEL ENCARGO DE AUDITORA
11/19/16

Si la administracin o los responsables del

gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de
los trminos de un encargo de auditora la
imposicin de una limitacin al alcance del
trabajo del auditor de tal forma que el auditor
considere que tendr que denegar la opinin sobre
los estados financieros, el auditor no aceptar
dicho encargo con limitaciones como encargo de
auditora, salvo que est obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
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11/19/16

OTROS FACTORES QUE AFECTAN LA

ACEPTACIN DE UN ENCARGO DE AUDITORA

Si no se dan las pre-condiciones de la auditora,

el auditor lo discutir con la administracin. El
auditor no aceptar el encargo de auditora
propuesto a menos que est obligado a ello por
las disposiciones legales o reglamentarias.
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11/19/16

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORA

El auditor acordar los trminos del trabajo

de auditora con la administracin o con los
responsables del gobierno de la entidad,
segn corresponda.
Los trminos del trabajo de auditora
acordados se harn constar en una carta de
compromiso u otra forma adecuada de
acuerdo escrito.

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11/19/16

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORA

La carta de compromiso
evita malos entendidos.
Brecha de expectativas
Certeza absoluta Vs Certeza razonable

11

11/19/16

Contenido de la carta de compromiso:

12

ASUNTOS ADICIONALES QUE SE

PUEDEN INCLUIR EN LA CARTA DE
COMPROMISO
11/19/16

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11/19/16

ASUNTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN INCLUIR EN LA CARTA DE

COMPROMISO

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11/19/16

ASUNTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN INCLUIR EN LA CARTA DE

COMPROMISO

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11/19/16

ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORA

Si la ley o regulacin prescriben de forma

suficientemente detallada los trminos del
contrato de auditora el auditor no tendr que
hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el
hecho de que dichas disposiciones son aplicables
y de que la direccin reconoce y comprende sus
responsabilidades
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11/19/16

AUDITORIAS RECURRENTES
En las auditorias recurrentes, el auditor valorar
si las circunstancias requieren la revisin de los
trminos del contrato de auditora y si es
necesario recordar a la entidad los trminos
existentes del encargo de auditora.

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11/19/16

ACEPTACIN DE UNA MODIFICACIN DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

El
El auditor
auditor no
no aceptar
aceptar una
una modificacin
modificacin de
de
trminos
del
contrato
de
auditora
si
no
existe
trminos del contrato de auditora si no existe
justificacin
justificacin razonable
razonable para
para ello.
ello.

los
los
una
una

Si,
Si, antes
antes de
de finalizar
finalizar el
el trabajo
trabajo de
de auditora,
auditora, se
se
solicita
solicita al
al auditor
auditor que
que convierta
convierta el
el trabajo
trabajo de
de
auditora
en
un
encargo
que
ofrezca
un
menor
grado
auditora en un encargo que ofrezca un menor grado
de
de seguridad,
seguridad, el
el auditor
auditor determinar
determinar si
si existe
existe una
una
justificacin
justificacin razonable
razonable para
para ello.
ello.

Si
Si se
se cambian
cambian los
los trminos
trminos del
del encargo
encargo de
de auditora,
auditora,
auditor
auditor y
y la
la administracin
administracin acordarn
acordarn y
y harn
harn constar
constar
los
nuevos
trminos
del
trabajo
en
una
nueva
los nuevos trminos del trabajo en una nueva carta
carta
de
de compromiso
compromiso u
u otra
otra forma
forma adecuada
adecuada de
de acuerdo
acuerdo
escrito.
escrito.

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11/19/16

ACEPTACIN DE UNA MODIFICACIN DE LOS

TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del encargo de

auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de
auditora original, el auditor proceder del siguiente modo:
a)

Renunciar al trabajo de auditora, si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables lo permiten; y

b) Determinar si existe alguna obligacin contractual o de otro tipo, de

informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
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11/19/16

INFORME DE AUDITORA PRESCRITO POR LAS DISPOSICIONES

LEGALES O REGLAMENTARIAS

En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente

establecen el formato o la redaccin del informe de auditora en trminos que difieren de manera
significativa de los requerimientos de la NIA.
En estas circunstancias, el auditor evaluar:
a) Si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida de la auditoria de los
estados financieros y, si ste fuera el caso,
b) Si una explicacin adicional en el informe de auditora podra mitigar la posible interpretacin
errnea.

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11/19/16

INFORME DE AUDITORA PRESCRITO POR LAS

DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS

Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el

informe de auditora no puede mitigar la posible
interpretacin errnea, el auditor no aceptar el encargo de
auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias. Una auditora realizada de acuerdo
con dichas disposiciones no cumple las NIA. En
consecuencia, el auditor no incluir en el informe de auditora
mencin alguna de que la auditora se ha realizado de
conformidad con las NIA.

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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

EJEMPLOS DE CARTA COMPROMISO DE

AUDITORA

Al Consejo de Administracin o al representante

apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el
estado de situacin financiera de.....de fecha.....y
los estados relativos de resultados integrales y
flujos de efectivo por el ao que termina en esa
fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado
de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra
auditora ser realizada con el objetivo de que
expresemos una opinin sobre los estados
financieros.
22

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con

Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs
requieren que planeemos y desempeemos la
auditora para obtener una certeza razonable sobre
si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas importantes. Una
auditora incluye el examen, sobre una base de
pruebas, de la evidencia que soporta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes
hechas por la gerencia, as como evaluar la
presentacin global del estado financiero.
23

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de

otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que an
algunas representaciones errneas importantes
puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados
financieros, esperamos proporcionarle una
carta por separado, referente a cualesquier
debilidad sustancial en los sistemas de
contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atencin.
24

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Les recordamos que la responsabilidad por la

preparacin de los estados financieros
incluyendo
la
adecuada
revelacin,
corresponde a la administracin de la
compaa. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de
polticas de contabilidad, y la salvaguarda de
los activos de la compaa. Como parte del
proceso de nuestra auditora, pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente
a las representaciones hechas a nosotros en
conexin con la auditora.
25

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Esperamos una cooperacin total con su

personal y confiamos en que ellos pondrn a
nuestra disposicin todos los registros,
documentacin, y otra informacin que se
requiera en relacin con nuestra auditora.
Nuestros honorarios que se facturarn a
medida que avance el trabajo, se basan en el
tiempo requerido por las personas asignadas al
trabajo ms gastos directos. Las cuotas por
hora individuales varan segn el grado de
responsabilidad involucrado, la experiencia y
pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a
menos que se cancele, modifique o substituya.
26

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de

esta carta para indicar su comprensin y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra
auditora de los estados financieros.
XYZ y Ca.
Acuse de recibo a nombre de
ABC y Ca.
(firmada)
_____________
Nombre y ttulo
Fecha
27

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Al Consejo de Directores o al representante

apropiado de la administracin superior.
Han solicitado ustedes que auditemos los
estados financieros de....., que comprenden el
estado de situacin financiera al.......y el estado
de resultados, estado de cambios en capital y
estado de flujo de efectivo por el ao que
entonces finaliz, y un resumen de las polticas
contables y otras notas aclaratorias. Por medio
de esta carta tenemos el gusto de confirmarles
nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de
este trabajo. Nuestra auditora se conducir con
el objetivo de expresar nuestra opinin sobre los
estados financieros.
28

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Conduciremos nuestra auditora de acuerdo con NIA.

Dichas Normas requieren que cumplamos con requisitos
ticos y que planeemos y desempeemos la auditora
para obtener una seguridad razonable de si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora implica desempear
procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los montos y revelaciones de los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor. Incluyendo la evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o a error.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las
polticas contables que se usan y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.
29

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Debido a la naturaleza de prueba y a otras limitaciones

inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno, hay un riesgo inevitable de que puedan
quedar sin descubrir algunas representaciones errneas
de importancia relativa.
Al hacer nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos
el control interno relevante a la preparacin de los
estados financieros por la entidad para poder disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin
embargo, esperamos proporcionarles una carta por
separado concerniente a cualquier debilidad de
importancia relativa que lleguen a nuestra atencin
durante la auditora de los estados financieros, sobre el
diseo o implementacin del control interno de la
informacin financiera.

30

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Les recordamos que es responsabilidad de la

administracin de la compaa la preparacin
de
estados
financieros
que
presenten
razonablemente
la
posicin
financiera,
desempeo financiero y flujos de efectivo de la
compaa
de
acuerdo
con
Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Nuestro dictamen de auditor explicar que la
administracin
es
responsable
de
la
preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera
aplicable y esta responsabilidad incluye:
31

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Disear, implementar y mantener el control

interno relevante a la preparacin de estados
financieros que estn libres de representacin
errnea, ya sea debida a fraude o a error;
Seleccionar y aplicar polticas contables
apropiadas; y Hacer estimaciones contables
que sean apropiadas en las circunstancias.
Como parte de nuestro proceso de auditora,
licitaremos de la administracin confirmacin
por escrito respecto de las representaciones
que nos hagan en conexin con la auditora.

32

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Esperamos la total cooperacin de su personal y

confiamos en que pondrn nuestra disposicin cualquier
registro, documentacin y otra informacin que se les
solicite en conexin con nuestra auditora.
[Insertar informacin adicional respecto de arreglos sobre
honorarios y facturacin, segn sea apropiado.] Favor de
firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar
su conformidad y entendimiento de los arreglos para
nuestra auditora de los estados financieros.
XYZ y Compaa
Acuse de recibo por la Compaa ABC
(firma)
______
Nombre y ttulo
Fecha
33

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Guatemala, 30 de Noviembre 2014

Seores Consejo Administracin
Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A.
Presente.
Estimados Seores:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el Estado de
Situacin Financiera y el Estado de Resultados de la Empresa
Comercial e Industrial Cremas, S.A., al 31 de diciembre de 2014.
Por medio de la presente, tenemos el gusto de confirmar
nuestra aceptacin y nuestro entendimiento respecto a este
compromiso.
Nuestra auditora se efectuar de acuerdo con Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de
Auditoria y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
34

DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Para formar nuestra opinin sobre los estados

financieros, efectuaremos pruebas suficientes para
obtener seguridad razonable en cuanto a que la
informacin que contienen los registros contables
principales y otros datos fuentes, es confiable y
suficiente como base para la preparacin de los
Estados Financieros. Tambin decidiremos si es que
la informacin est revelada adecuadamente en los
Estados Financieros.
En virtud de la naturaleza de las pruebas y de otras
limitaciones inherentes a una auditora, junto con las
limitaciones inherentes a cualquier sistema de control
interno, existe un riesgo ineludible de que pueda
permanecer sin ser descubierta alguna distorsin
importante.

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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Adems de nuestro dictamen sobre los Estados

Financieros, proporcionaremos una carta por
separado,
conteniendo
las
debilidades
importantes de control interno de las que
tengamos conocimiento.
Nos
permitimos
recordarles
que
la
responsabilidad por la preparacin de los Estados
Financieros,
incluyendo
las
revelaciones
suficientes, recae en la administracin de la
Compaa.
Esto incluye el mantenimiento de
registros
contables
y
controles
internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas
de contabilidad y la salvaguarda de los activos de
la compaa.
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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Como parte del proceso de nuestra auditora

solicitaremos de la administracin, confirmacin
por escrito, referente a las informaciones que se
nos hubieren proporcionado respecto a la
auditora.
Se espera la cooperacin total de su personal y
se cuente con la colaboracin del mismo para
proporcionar los registros, documentacin y otra
informacin que se requiera en relacin con
nuestra auditora.
Nuestros honorarios, que se facturarn a medida
que avance el trabajo, se basan en el tiempo que
requieran las personas que realicen el trabajo,
ms desembolsos directos por gastos.
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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Las cuotas por hora individuales varan de

acuerdo con el grado de responsabilidad
involucrado, la experiencia y habilidad que se
requieran.
Esta carta estar en vigor los aos venideros, a
menos que termine, modifique o se sustituya.
Sean tan amables de firmar y devolver la copia
adjunta a la presente carta como indicacin de
que estn enterados del trabajo que se desea
realizar y el alcance de nuestras pruebas.
Ultrarojos y Asociados.

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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot
Seores
JUNTA DIRECTIVA
OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.

De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de

Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de
diciembre de 2.013 y 2.014, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la
Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. Por medio
de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso.
Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de expresar
una opinin sobre los estados financieros.
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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas

de Auditora de General Aceptacin vigentes en Colombia.
Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos
la auditora para obtener una certeza razonable sobre si
los estados financieros estn libres de manifestaciones
errneas importantes. Una auditora incluye el examen,
sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta
los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes
hechas por la gerencia, as como la presentacin global de
los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de
que an algunas presentaciones errneas puedan
permanecer sin ser descubiertas.

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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros,

esperamos proporcionarles una carta por separado,
referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de
contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin
de los estados financieros incluyendo la adecuada
revelacin, corresponde a la administracin de la compaa.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de
polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de
la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora,
pediremos de la administracin, confirmacin escrita
referente a las presentaciones hechas a nosotros en
relacin con la auditora.

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DR. MIGUEL SUAREZ ALMEIRA

11/19/16

Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que

ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros,
documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con
nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida
que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las
personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por
hora individuales varan segn el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar
su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora
de los estados financieros.

Atentamente,
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS

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