Norma Internacional

de Contabilidad
N23
Costos de
financiamiento

Objetivos de la NIC 23
Establecer el tratamiento
contable para los costos de
financiamiento.
Esta norma establece,
como regla general, el
reconocimiento inmediato
de los costos por intereses
como gastos. No obstante,
existe un tratamiento
alternativo.

Definiciones
Costos de
financiamiento

Intereses de sobregiros y
prstamos bancarios
Amortizacin de descuentos o
primas por prstamos
Amortizacin de costos de
formalizacin de contratos
Cargas financieras por
arrendamiento
Diferencia en cambio por
prstamos en moneda extranjera

Definiciones (Cont.)
Activo
calificado

Activo que toma un tiempo

considerable para estar listo
para la venta o su uso
esperado.
Ejemplos:
Inventarios que requieren un
perodo considerable para
poder ser vendibles
Plantas industriales, centrales
hidroelctricas o edificios.

Costos de Financiamiento
Tratamientos contables
permitidos
Mtodo
Preferente

Gastos del ejercicio

corriente

Mtodo
Alternativo

Los que pueden ser

atribuidos directamente a
la adquisicin,
construccin o
produccin de un activo
calificado deben
activarse.
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Costos de intereses susceptibles

de capitalizacin
Se deben activar los costos evitables
En ocasiones, no es sencillo determinar cules
son dichos costos. Esto sucede cuando:

La actividad financiera est

centralizada,
Un grupo de entidades obtiene de
instituciones financieras una gama de
prstamos a diferentes tasas de
inters, y luego presta estos fondos,
con diferentes criterios, a otras
entidades del grupo.
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Costos de intereses provenientes

de un prstamo especfico
Costos
financieros
originados por
prstamos
directamente
relacionados
con el activo
calificable

Se activan los costos

reales incurridos por tales
prstamos, menos los
rendimientos conseguidos
por la colocacin de los
fondos no usados en
inversiones temporales.

Costos de intereses provenientes

de un prstamo genrico
Costos
financieros
originados por
prstamos no
directamente
relacionados
con el activo
calificable
(prstamos
genricos)

Se activan los costos que

resulten de aplicar una tasa
de capitalizacin a los
desembolsos efectuados en
el activo.
Tasa de capitalizacin:
promedio ponderado de los
costos de financiamiento de
los prstamos recibidos en
el ao, distintos de los
prstamos directamente
relacionados con el activo.
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Costos de intereses provenientes

de un prstamo genrico (Cont.)
El monto de los costos por intereses,
capitalizados durante un perodo, no debe
exceder el monto de los costos de intereses
incurridos durante dicho perodo.

Exceso del importe en libros del

activo calificado sobre el importe
recuperable
Cuando el importe en libros actual sea, o el
importe final del activo que cumple las
condiciones para su calificacin vaya a ser,
mayor que su importe recuperable o valor neto
de realizacin, el importe en libros se
disminuir o se recuperar de acuerdo con
otras NICs vigentes.

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Inicio de la Capitalizacin
Inicio de la
capitalizacin

Se est incurriendo en
desembolsos para el
activo.
Se est incurriendo en
costos de intereses.

Se encuentran en marcha
actividades que son
necesarias para la
preparacin del activo
para su uso planeado o
para su venta.
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Actividades necesarias para la preparacin

del activo para su uso planeado
Es ms que la construccin fsica del mismo.
Incluyen los trabajos tcnicos y administrativos
previos al comienzo de la construccin fsica
(por ejemplo, obtencin de permisos anteriores
a la construccin).
No es la mera tenencia del activo, cuando no
se estn llevando a cabo sobre el mismo los
cambios que implica la produccin o el
desarrollo.

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Suspensin de la Capitalizacin
Suspensin
de la
capitalizacin

En los perodos en los cuales

la construccin del activo se
interrumpe.

No se suspende:
Si en el perodo de
interrupcin se efectan
labores administrativas o
tcnicas importantes.
Se trata de un retraso
temporal necesario (subida
del nivel de agua en la
construccin de un puente).
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Suspensin de la Capitalizacin
Cese de la
capitalizacin

Cuando se completan todas o casi todas

las actividades de construccin, y el activo
est listo para su uso esperado. Pueden
existir trabajos administrativos de rutina.

Cuando la construccin se
avanza por etapas, el cese
de capitalizacin debe
hacerse por etapas.
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Revelaciones
La poltica contable adoptada para los costos
de financiamiento.
El importe de los costos de financiamiento
capitalizados durante el perodo.
La tasa de capitalizacin usada para
determinar el monto de los costos de
financiamiento elegible para la capitalizacin.

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