AUDITORIA DE

CONTROL
INTERNO II
Mg. Carlos Mancheno V.

UNIDAD 1: SISTEMAS DE APOYO Y

MISIONALES DE LAS
ORGANIZACIONES

 1.1 SISTEMA DE APOYO

Los sistemas de apoyo permiten
el cumplimiento de objetivos y
metas institucionales a travs
de la provisin de recursos
humanos,
materiales,
financieros y tecnolgicos a los
sistemas
misionales
o
agregadores
de
valor;
y,
generan informacin para la
toma de decisiones. entre estas
estn:
la
administracin
financiera, administracin de
recursos
humanos,
administracin de bienes y
sistemas de informacin.

1.1.1 Administracin
financiera
La administracin financiera de una empresa interacta con todos los
sistemas. Cualquier decisin, sea administrativa, de produccin o
comercializacin, tiene una incidencia financiera; as por ejemplo: los
planes de negocios por los cuales se generarn ingresos futuros,
determinan las inversiones en insumos, planta o equipos y por ende,
demandan uso de los recursos lquidos de la organizacin o el
endeudamiento; as tambin, los planes de captacin de recursos
humanos y pago de nmina y la adquisicin de tecnologa, tienen
implicaciones de carcter financiero, tanto por la provisin y uso de
fondos, como por la necesidad de registrar las operaciones, con el fin
de mantener informacin histrica para el anlisis y toma de
decisiones.
Uno de los objetivos de la administracin financiera es la
maximizacin de las utilidades de los accionistas, por lo que, siendo
adecuada, ayudar a que el negocio proporcione mejores productos a
sus clientes, a precios ms bajos, pague salarios ms altos a sus
empleados y genere rendimientos mayores a los inversionistas que
hayan aportado los fondos necesarios para formar y operar la empresa

 Los subsistemas de la administracin financiera

son:
Tesorera,
Contabilidad,
Presupuesto

1.1.2 Administracin de recursos

humanos
Este Sistema apoya al logro de los
objetivos empresariales a travs del
trabajo de su personal, en trminos de
eficiencia y eficacia. La Administracin
tcnica y adecuada del recurso
humano, se sustenta en polticas y
prcticas que facilitan su anlisis y
evaluacin y permiten identificar y
localizar las condiciones perjudiciales
para la organizacin.
El sistema permite informar a la
administracin sobre las acciones de
su recurso humano que inciden en la
calidad del servicio al usuario o
consumidor; y, si se han definido
perfiles profesionales de acuerdo a las
condiciones reales y esperadas de los
procesos misionales y de apoyo.

 Involucra los subsistemas de: Reclutamiento,

Seleccin, Induccin, Capacitacin, Evaluacin,
Promocin, Control de asistencia y permanencia y
la Nmina.
Para fines de este mdulo se tratarn los
componentes de Seleccin, Evaluacin y Nmina.

1.1.3 Administracin de
bienes
Sistema
que
apoya
y
soluciona
las
demandas
logsticas del mbito tcnico y
administrativo
de
una
empresa. Soporta la toma de
decisiones de la gerencia y los
mandos medios, para lograr
los
objetivos,
mediante
subsistemas de:

Planificacin,
Compra
(Contratacin-Adquisicin
de
bienes e insumos);
Distribucin,
Aseguramiento,
Uso, Custodia y Mantenimiento
de bienes, necesarios para el
cumplimiento
de
las
actividades empresariales.

1.1.4 Sistemas de informacin

Los sistemas de apoyo y los misionales,
generan diferentes tipos de datos que, una
vez
clasificados
y
resumidos,
se
transforman en informacin destinada a la
gerencia para que conozca el estado y
avance de los procesos y la situacin
operativa y financiera de la organizacin.
Adems, el anlisis de los datos permite
generar estadsticas, medir tendencias y
generar proyecciones sobre produccin,
compras, ventas, ingresos, costos, gastos,
condicin de los bienes y necesidades
logsticas. Lo expuesto exige que la
informacin operativa y financiera sea
presentada oportunamente y con niveles de
calidad bsicos que la hagan confiable para
fines de anlisis.

1.2 SISTEMA
MISIONALES
Los sistemas misionales se conocen tambin
como operativos, tcnicos o agregadores de valor.
Es un conjunto integrado de procesos tcnicos
que permiten el cumplimiento de la misin de la
empresa a travs de la ejecucin de procesos de
produccin que transforman insumos y generan
productos; y, la comercializacin de bienes y
servicios que s entregan a los clientes.

1.2.1 Produccin y generacin de

bienes y servicios
La
produccin,
es
la
aplicacin de los procesos
de
transformacin
de
insumos
en
bienes
terminados,
de
conformidad con los planes
existentes.
Este
subsistema se aplica ms
en empresas industriales y
de servicios. Lo elementos
que
la
integran,
se
denominan
productos,
bienes,
servicios
y/o
resultados, cuya definicin
es la siguiente:
Productos,
bienes,
servicios,
resultados

 Son los elementos tangibles o intangibles

obtenidos del proceso de transformacin de
insumos. Varan segn las empresas e incluyen:
Unidades
fsicas,
Servicios,
Utilidades,
Satisfaccin de los usuarios, Integracin de
metas, cumplimiento de objetivos, etc.
Segn corresponde al tipo de empresa, el
volumen de unidades pueden ser: productos,
servicios
elaborados,
unidades
construidas,
informes elaborados, etc.

1.2.2 Comercializacin de bienes y

prestacin de servicios
La Comercializacin es el intercambio de bienes y
servicios entre la empresa y sus clientes. La
empresa entrega los bienes y recibe de los clientes
recursos que constituyen los ingresos sea en
efectivo o transitoriamente, derechos de cobro.
La comercializacin de bienes y servicios pasa por
actividades empresariales como la tramitacin de
pedidos,
concesin
de
crditos,
despacho,
gestiones de cobro, polticas de garantas, clculo
del costo de produccin o de ventas, desde el
origen de un hecho econmico hasta su
transformacin en el efectivo recibido por la
empresa.

 UNIDAD 2: CICLOS O
COMPONENTES
TRADICIONALES A
AUDITAR

 2.1
Tesorera,
contabilidad,
y
presupuesto
Naturaleza, funciones, objetivos del
control interno, riesgos
Tesorera:
Naturaleza: Es responsable de las
operaciones financieras, custodia de
activos
lquidos,
planificacin
de
requerimientos futuros, establecimiento
de polticas de crdito, satisfaccin de
necesidades de financiacin a corto y
largo plazo; y, manejo de recibos y
desembolsos de efectivo.
Funciones:
Establecimiento
de
necesidades de efectivo, Distribucin y
aplicacin del disponible, Retorno a los
inversionistas, acreedores, etc.

Objetivos de control interno:

Autorizacin
Proceso de transacciones
Clasificacin
Verificacin y evaluacin
Proteccin fsica

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran algunas
debilidades que citamos como ejemplo:

 Contabilidad:
Naturaleza:
comprende
un
conjunto de principios, normas y
procedimientos
tcnicos
utilizados para cuantificar en
trminos monetarios los hechos
econmicos que realizan las
empresas
y
afectan
su
patrimonio.
Funciones:
Registro,
procesamiento
clasificacin,
resumen, anlisis e interpretacin
de las operaciones.

Objetivos de control interno:

Integridad de los datos generados
Adecuado registro y procesamiento
Presentacin confiable y oportuna de informacin
financiera

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran algunas
debilidades que citamos como ejemplo:

 Presupuesto:
Naturaleza:
Refleja
en
trminos
numricos los planes operativos para un
perodo futuro dado. Son estados de
resultados anticipados en trminos
financieros.
Funciones: Formulacin (proformas),
Aprobacin Ejecucin, Evaluacin.
Objetivos de control interno:
Sustento en polticas emitidas por la
administracin
Estructuracin desde los planes operativos
Ejecucin lgica, secuencial y racional
Evaluacin
de
comportamiento
y
tendencia

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran
algunas debilidades que citamos como ejemplo:

2.2 Seleccin, Evaluacin y

Nmina
Seleccin
Naturaleza: Es el proceso para elegir entre varios
candidatos, de dentro o fuera de la organizacin, a la
persona ms indicada para ocupar un puesto en el
presente o futuro.
Funciones: Elaboracin del Plan de Requerimientos de
personal, Diseo de Puestos, Perfil individual del empleado,
Requisitos del cargo, Proceso de Reclutamiento.
Objetivos de control interno:

Alineacin con los objetivos y estrategias de la empresa

Sustento en polticas de la emitidas por la administracin
Concordancia entre el diseo y la estructura de la empresa
Preparacin e Independencia de los diseadores y evaluadores
Validez y confiabilidad de la informacin de los expedientes

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran algunas
debilidades que citamos como ejemplo:

 Evaluacin
Naturaleza: Es un elemento de desarrollo
administrativo que permite reconocer el
legtimo deseo de los empleados a
progresar, determinar quin es susceptible
de ser ascendido a un puesto ms alto y
evidenciar las capacidades y deficiencias
de un administrador.
Funciones: Preseleccin de objetivos
verificables, Diseo de Programas de
Evaluacin,
Supervisin
permanente,
Evaluacin
Peridica,
Evaluacin
Exhaustiva anual.
Objetivos de control interno:

Diseo de Planes de evaluacin integrales y

comprendidos
Establecimiento de normas y polticas de
obligatorio cumplimiento
Idoneidad de los diseadores y evaluadores
Instrumentos objetivos y confiables
Toma de acciones correctivas
Orientacin al desarrollo profesional

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los objetivos del

control interno se produciran algunas debilidades que
citamos como ejemplo:

 Nmina
Naturaleza: Es el costo de operacin ms importante de una
empresa que incluye la utilizacin y pago de servicios personales
como la mano de obra directa, indirecta, ejecutiva y administrativa.
Funciones: Contratacin de personal, control de tiempo, informes
de asistencia, procesamiento de horas laboradas, preparacin y
control de la nmina, distribucin de pagos, cumplimiento de leyes.
Objetivos de control interno:

Preparacin de presupuestos y costos laborales

Reporte de la unidad de personal sobre: sueldos o tarifas de pago de
nuevos empleados, incrementos de sueldos, renuncias y despidos de
empleados, debidamente aprobados
Autorizacin de deducciones o retenciones por parte del empleado
Independencia del departamento de nmina, del control de tiempo y
contratacin
Registros electrnicos e informes de supervisin de tiempo laborado
Pagos en efectivo o cheques, por personal independiente de la nmina
(tesorero-pagador)
Depsitos en cuenta bancaria, debidamente autorizado por el empleado

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los objetivos del control

interno se produciran algunas debilidades que citamos como ejemplo:

2.3 Adquisicin, Compras e Inventarios

Naturaleza, funciones, objetivos del control interno, riesgos
Adquisicin, compras
Naturaleza: Entre los egresos que debe realizar la empresa, se destacan
aquellos destinados a la adquisicin de bienes, mercancas y servicios
necesarios para el cumplimiento de las actividades empresariales.
Funciones: Plan de Adquisiciones, Requisiciones, seleccin de proveedores
(cotizacin), orden de compra y/o prestacin de servicios, recepcin, control e
inspeccin de obras, cantidades, precios y descuentos, registro de pasivos,
desembolsos.
Objetivos de control interno:

Preparacin de planes anuales de adquisicin y mantenimiento

Reglamentacin especfica y polticas sobre los procesos de adquisicin
Independencia del departamento de compras y el de recepcin
Independencia de la funcin de verificacin de facturas, de la funcin de
desembolsos
Registro y calificacin de Proveedores
Exigencia de Garantas de cumplimiento de contratos y uso de anticipos
Aseguramiento de bienes de larga duracin

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran
algunas debilidades que citamos como ejemplo:

 Inventarios
Naturaleza: Incluyen las mercancas disponibles para la venta, bienes
terminados de un fabricante, bienes en proceso de produccin y bienes
que sern consumidos directa o indirectamente en la produccin, como
materia prima, partes y suministros. Los inventarios afectan directamente
el costo de los bienes vendidos y tienen un alto impacto en la utilidad
neta.
Funciones:
Recepcin,
Distribucin, Conversin.

Inspeccin,

Almacenamiento,

Valuacin,

Objetivos de control interno:

Instructivos
y
polticas
sobre:
recepcin,
inspeccin
(control
fsico),almacenamiento (custodia) y distribucin (uso y destino) de los
inventarios.
Independencia del departamento de recepcin, de los departamentos de
compras, almacenamiento y despacho.
Inspeccin de bienes recibidos y deteccin de mercanca daada
Solicitudes pre numeradas y constancia de despacho y recepcin de
inventarios
Notificacin a Contabilidad sobre las existencias, para control de valuacin y
costos
Pronsticos de demanda de productos y disponibilidad de materiales
Autorizacin apropiada de despachos para produccin, ventas o devoluciones

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran
algunas debilidades que citamos como ejemplo:

2.4 Reportes financieros,

administrativos y operativos
Naturaleza, funciones, objetivos del control interno, riesgos
Informacin financiera
Naturaleza: Para dirigir la empresa se requiere informacin financiera
oportuna y adecuada, entendindose por tal, informacin cuantitativa,
confiable y accesible para que ayude a fortalecer el juicio o decisin de la
gerencia.
Funciones: La informacin financiera debe incluir normas para el
registro, clasificacin y resumen de los ingresos y egresos, informes
peridicos a la direccin, comparaciones con los resultados de perodos
anteriores y con los presupuestos.
Objetivos de control interno:

Autorizacin para el registro de transacciones y asientos de ajuste contable

Oportunidad y exactitud en el registro de hechos econmicos
Resumen y clasificacin de transacciones conforme a principios de
contabilidad
Preparacin eficiente, oportuna y consistente de los informes financieros
Verificacin y evaluacin de los saldos de las cuentas
Definicin de criterios y limitaciones de acceso a los registros contables

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los objetivos del control

interno se produciran algunas debilidades que citamos como
ejemplo:

 Informacin administrativa y tcnica u operativa

Naturaleza: Incluye los datos bsicos administrativos y
estadsticos indispensables para la elaboracin de
diagnsticos; formulacin, seguimiento y evaluacin de
la planificacin; y, para la toma de decisiones por parte
de la gerencia.
Funciones: Recopilacin, proceso y distribucin
selectiva de la informacin necesaria para la
operatividad habitual de la empresa
Objetivos de control interno:
Recopilacin de datos estadsticos oportunos y confiables
Elaboracin de informes peridicos de avance de proyectos
y programas
Distribucin de informes para retroalimentar los procesos de
produccin y ventas
Informes de produccin y ventas con datos comprensibles y
relevantes

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los objetivos del control

interno se produciran algunas debilidades que citamos como
ejemplo:

2.5 Produccin
Naturaleza, Funciones, Objetivos del Control Interno,
Riesgos
Naturaleza: Es el manejo combinado de recursos para la
elaboracin de artculos haciendo uso de materiales adquiridos
para ese fin.
Funciones: Movimiento de inventarios, transformacin de
insumos, control de produccin, obtencin de productos
finales, costeo, almacenamiento.
Objetivos de control interno:

Autorizacin para el plan de produccin

Polticas Gerenciales de produccin
Distribucin oportuna y exacta de los costos de produccin
Clasificacin y resumen exacto de la facturacin y rendimientos de
los productos terminados
Verificacin y evaluacin de los saldos de las cuentas
Definicin de criterios y limitaciones de acceso a los registros
contables

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los objetivos

del control interno se produciran algunas debilidades
que citamos como ejemplo:

2.6 Comercializacin: ingresos,

cuentas por cobrar
Naturaleza, funciones, objetivos del control interno, riesgos
Naturaleza: Comprende el intercambio de productos y/o servicios
con los clientes, por el efectivo, cuentas por cobrar, pasando por la
determinacin del costo de ventas.
Funciones: Desde el ingreso de los pedidos, embarque y despacho
de los productos terminados, facturacin, otorgamiento de crdito,
generacin de la cuenta por cobrar, cobranza, ingreso de efectivo,
determinacin del costo de venta.
Objetivos de control interno:

Polticas de atencin y aprobacin de clientes, precios y condiciones de

servicio de entrega de mercancas o prestacin de servicios
Aprobacin de pedidos acordes a las polticas de comercializacin de la
empresa
Polticas de anlisis y autorizacin de crdito a los clientes y cobranzas
Polticas de comisiones por ventas
Clasificacin oportuna y exacta de la facturacin y costo de ventas
Control de cuentas por cobrar

 Riesgos potenciales: Al no cumplirse los

objetivos del control interno se produciran
algunas debilidades que citamos como ejemplo:

 UNIDAD 3: ENFOQUE DE
PRUEBAS DE CONTROL
APLICABLES A
ESTOS COMPONENTES

 3.1 Pruebas
presupuesto

los

controles

para:

Tesorera,

contabilidad,

Tesorera
Al evaluar el ciclo de Tesorera, el auditor deber verificar la existencia y
efectividad de los siguientes elementos e instrumentos de control interno:

Polticas emitidas por el nivel competente como es la Gerencia, sobre: perodos de crdito,
inversin de excedentes y financiacin a corto y largo plazo, recaudacin y pagos en
forma directa o a travs del sistema bancario; emisin, control y custodia de recibos y/o
comprobantes de ingreso y desembolsos de efectivo.

Detalle de inversiones de corto plazo que generen rendimientos positivos, para los
excedentes de efectivo, que guarden relacin con las polticas emitidas en cuanto a
disponibilidad y seguridad.

Planificacin del Efectivo, mediante el Presupuesto o Flujo de Caja, incluidas las cuentas
relacionadas con la recaudacin y pago; tiempo, momentos, perodos mensuales y/o
semanales en que se producirn los ingresos y egresos del efectivo, para asegurarse de
que los fondos estarn disponibles en el momento en que se necesiten.

Informes de seguimiento y control de la realizacin de los flujos de ingresos y egresos,

desde la Tesorera a la gerencia, para que tome las decisiones y/o medidas correctivas
apropiadas, en caso de crisis.

Tecnologa informtica aplicada al ciclo de tesorera, que incluya equipamiento y

programas relacionados. Con las debidas seguridades, limitaciones de acceso y pistas de
auditora.

 Contabilidad
Al evaluar el ciclo de Contabilidad, el auditor deber verificar la existencia de los
siguientes elementos e instrumentos de control interno:

Normas, procedimientos y polticas aprobadas por la gerencia, respecto de las condiciones

bajo las cuales deben registrarse las transacciones a fin de evitar errores e inconsistencias.

Polticas contables especficas sobre ventas, ingresos, gastos, costos, capitalizacin,

amortizacin, depreciacin, valoracin de inversiones e inventarios y otros que guen las
decisiones y el consecuente registro de las transacciones.

Existencia de un Plan de Cuentas, Registros Contables a nivel de mayor y auxiliares que

demuestren el registro de las transacciones, cuyos saldos sustenten las cifras de los Estados
Financieros y las notas, que son parte integrante de dichos informes.

Organizacin departamental por reas de responsabilidad, que incluya una adecuada

jerarquizacin de los niveles de autorizacin, delimitacin de funciones y un aceptable grado
de especializacin, de acuerdo a las caractersticas de la informacin a procesar.

Manuales de procedimientos contables que sealen y diagramen secuencialmente los pasos e

instrucciones que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la
empresa, en los libros de contabilidad.

Plataforma informtica y programas computacionales que soportan el proceso contable, con

las debidas limitaciones de acceso.

Manuales de Usuario de los sistemas informatizados, definicin de controles y niveles de

seguridad en el acceso a los datos por parte de los servidores y/o empleados de una
organizacin, para preservar la integridad de los datos contables.

 Presupuesto
Al evaluar el ciclo de Presupuesto, el auditor deber verificar, observar, la
existencia de los siguientes elementos e instrumentos de control interno:

Presupuestos de los aos sujetos a la auditora aprobados por los rganos

competentes, dentro de los plazos previstos, de conformidad con las polticas de la
administracin.

Presupuestos de inversiones, operacin, administracin, etc., sustentados en polticas

presupuestarias emitidas por la administracin, sobre las fuentes de financiamiento,
priorizacin del destino de los recursos y techos establecidos.

Pro formas presupuestarias estructuradas en funcin de los planes operativos

generados en las unidades que administran los procesos misionales y de apoyo;
agrupadas en programas o proyectos, acordes a los objetivos de dichos planes.

Cdulas demostrativas de la ejecucin presupuestaria que incluyan los compromisos

asumidos en forma lgica y racional, segn la disponibilidad de recursos y el
cumplimiento de las obligaciones.

Programacin de la ejecucin segn la periodicidad o estacionalidad de los ingresos

que recibe la empresa, de acuerdo a sus fuentes de financiamiento, reflejada en la
disponibilidad de caja.

Informes de evaluacin de los presupuestos de cada ao, a base de la aplicacin de

ndices demostrativos de la eficacia en la recaudacin de los ingresos, la eficiencia en
los gastos y las tendencias en su comportamiento para identificar desviaciones y
proponer acciones correctivas.

3.2 Pruebas a los controles para el ciclo de recursos

humanos: seleccin, evaluacin y nmina
Para fines de control del ciclo de recursos humanos, en cuanto a la seleccin y evaluacin, el auditor deber
verificar la existencia y efectividad de los siguientes instrumentos de control interno:

Existencia de polticas internas sobre la Planificacin de recurso humano de acuerdo a la estructura orgnica y
funcional de la empresa, su capacidad instalada, procesos misionales.

Polticas de la gerencia para los procesos de seleccin, contratacin del personal, evaluacin, promocin interna de
personal y nmina.

Participacin asesora de la Unidad de Administracin de Recursos Humanos en la generacin de procesos tcnicos de

seleccin, evaluacin y nmina, mediante diseo de instrumentos de gestin de talento humano.

Diseo de funciones de los cargos del personal administrativo y tcnico,

y funcional de la empresa.

Diseo del perfil del empleado, soportado en las exigencias de la funcin.

Diseo de requisitos para la seleccin de personal.

Convocatoria y realizacin efectiva de procesos de seleccin

Existencia de procesos peridicos de evaluacin y promocin a categoras superiores.

Informes de evaluacin peridica del comportamiento individual y grado de cumplimiento de las funciones asignadas,
por parte de los lderes y responsables de los procesos a los que pertenece un empleado, con soporte de
instrumentos de evaluacin.

Diseo de un programa de desarrollo profesional, capacitacin y perfeccionamiento del personal sustentado en los
resultados de las evaluaciones, a fin de potenciar sus conocimientos y habilidades.

Concordancia de los programas de desarrollo profesional hacia el

empresa.

en concordancia con la estructura orgnica

cumplimiento de la misin y objetivos de la

 Polticas que garanticen que todos los empleados tendrn

las mismas oportunidades de desarrollo con miras a crear
un ambiente laboral conveniente.
Detalle y distribucin racional de personal en los diferentes
sistemas misionales y de apoyo; esto es, reas tcnicas,
auxiliares, administrativa, financiera y servicios generales.
Existencia de un distributivo de sueldos del personal de la
empresa o, tarifarios por horas.
Sistema de archivo de expedientes del personal de la
empresa, con las debidas seguridades sobre la legalidad y
veracidad de la documentacin de soporte y acceso a dicha
documentacin.

 Base de datos de los empleados de acuerdo a la

modalidad de vinculacin, monto de los contratos de
personal y servicios profesionales.
Diseo de ndices de rotacin, permanencia,
ausentismo, desarrollo profesional, etc.
Tecnologa informtica aplicada a los ciclos de
administracin de los recursos humanos, clculo y
pago de remuneraciones del personal.
Asignacin de responsabilidad en la custodia de
claves secretas de seguridad en los accesos a los
programas existentes y a las instalaciones.

3.3 Pruebas a los controles para: Adquisicin,

compras e
inventarios
Al evaluar el ciclo adquisicin, compras e inventarios de la administracin
de bienes, el auditor deber indagar, verificar, observar y realizar
pruebas sobre la existencia de los siguientes elementos o instrumentos:

Existencia de planes anuales de inversin, adquisicin y mantenimiento,

sustentados, extrados o resumidos de la planificacin operativa, en
concordancia con las lneas u objetivos estratgicos relacionados con el
crecimiento y sostenimiento de la organizacin.

Reglamentacin especfica sobre los procesos precontractuales, contractuales

y de ejecucin para la adquisicin de bienes, prestacin de servicios,
inversiones en equipamiento, mobiliario y construccin de instalaciones.

Instructivos y procesos aprobados, vigentes y actualizados sobre el registro y

calificacin de proveedores, identificacin y exclusin de los que han
incumplido sus obligaciones contractuales.

Sistema de requerimiento, custodia y ejecucin de garantas tcnicas, de

seriedad de las ofertas y cumplimiento de contratos, incluidas oportunamente
en los procesos precontractuales y contratos suscritos.

 Instructivos sobre la asignacin, distribucin, uso y

custodia de los bienes, que defina responsables y
documentacin habilitante.
Inventarios actualizados de insumos y bienes de
larga duracin, reporte de novedades y ajustes.
Detalle y contratos de seguro de los bienes de larga
duracin

3.4 Pruebas a los controles para: Reportes

administrativos, financieros y operativos
Al evaluar los reportes administrativos, financieros y operativos,
el auditor deber verificar la existencia de los siguientes
elementos e instrumentos de control interno:

Base normativa especfica y polticas que rigen el procesamiento y

presentacin de informacin contable y presupuestaria; la
existencia y periodicidad en la elaboracin de Estados financieros,
aprobacin
de
presupuestos
y
elaboracin
de
cdulas
presupuestarias.

Existencia de un Sistema de informacin adaptado a las

necesidades especficas de la empresa que incluya informacin de
rutina, sea diaria, semanal o mensual, anual, etc.; y, las
excepciones y/o puntos crticos.

Existencia de Sistemas de informacin funcional para los sistemas

de apoyo y los Sistemas Misionales sustentados en las necesidades,
normatividad y procesos de cada una.

 Sistemas de informacin operativa que proporcionan datos

relevantes, comprensibles, fiables y oportunos para la toma de
decisiones de carcter estratgico, de mercado, contable,
financieros, de precios, contrataciones, desempeo, presupuesto,
impuestos, inversiones, asignacin de recursos, canales
comerciales, rentabilidad, monitoreo, asuntos legales, etc.
Reportes internos tcnicos, administrativos y financieros, para la
mxima autoridad u rganos de decisin, que incluyan:
estadsticas y formularios.
Nivel de dependencia de la organizacin y sus sistemas de
informacin, en la tecnologa informtica como fuente de
procesamiento de datos y generacin de reportes para la toma de
decisiones.
Indicadores de rendimiento y desempeo global de la empresa,
relacionados con el sector al que pertenece, configurados para
cada rea funcional y cada nivel de responsabilidad sea
administrativo, de produccin o de comercializacin, difundidos a
todos los niveles para poder evaluar el cumplimiento de los
objetivos asignados.
Los indicadores deben ser, en nmero y caractersticas,
necesarios para evaluar la gestin, el uso de los recursos y el

3.5 Pruebas a los controles para:

Produccin
Al evaluar la produccin, el auditor deber verificar la existencia de los
siguientes elementos e instrumentos de control interno:

Identificacin en la Planificacin Estratgica y Operativa, de objetivos o

lneas estratgicas asignadas al proceso de produccin.

Datos estadsticos de la produccin de bienes y servicios que

corresponden a cada ao dentro del perodo sujeto a la auditora de
control interno.

Memorias anuales para conocimiento de accionistas, clientes internos,

externos y pblico en general, sobre la produccin de bienes y servicios.

Clasificacin la produccin en funcin

caractersticas particulares, y costos.

Clasificacin de la produccin estratificada por aos, dentro del perodo

sujeto a la auditora de control interno, para medir comportamiento y
tendencias.

de

grupos

homogneos,

 Controles diseados para evaluar el proceso

productivo
que
incluya:
propsito,
objetivos,
indicadores cuantitativos, sistemas de medida y
responsables independientes y competentes.
Informes de control de gestin sobre la produccin
medida a base de los indicadores diseados para ese
fin.
Localizacin en el Sistema de Informacin, los
indicadores prediseados y configurados para la
produccin.
Localizacin de Estndares a nivel nacional e
internacional,
aplicables
al
sector
econmico,
societario y tcnico en el que se desenvuelve la
empresa, a fin de efectuar una comparacin de los
resultados de los indicadores aplicados.

 Siendo el Subsistema de Costos un conjunto de elementos que

relacionados entre s, producen informacin referente al proceso
productivo de una empresa y su valoracin, la auditora de control
interno debe enfocarse a la existencia de registros, programas y
procesos rutinarios de generacin control de informacin.
El Auditor, a fin de evaluar la efectividad del control interno, deber
verificar, observar, la existencia de los siguientes elementos o
instrumentos:

Un sistema de Contabilidad de Costos diseado para las necesidades y

objetivos de la empresa, relacionados con un proceso productivo o la
prestacin de servicios; que identifique los niveles y cdigos de las
cuentas involucradas.

Una estructura reconocida orgnica y funcionalmente para el registro y

generacin de informacin sobre la acumulacin de costos, con la
asignacin especfica de responsabilidades.

Polticas definidas en funcin de la informacin generada por el

subsistema de costos, sobre los volmenes de produccin o niveles de
prestacin de servicios necesarios; sistema de control de inventarios y
fijacin de precios.

 Planes y presupuestos de inversin resultantes de la

informacin que arroja el sistema de costos.
Tecnologa informtica relacionada con los sistemas
de costos, que permitan registrar la informacin de
todo el proceso de produccin o prestacin de
servicio.
Informes de anlisis de costos que incluyan la
identificacin de:

Definicin clara de los Productos o servicios que

concretamente elabora o genera la empresa,
diferenciando o individualizando los subproductos y
coproductos, la materia prima, la mano de obra y
los costos de fabricacin.

 Identificacin del Sistema de Costos aplicado en la organizacin;

sea por: rdenes de Produccin, Costos por Procesos, Costos
Basados en las Actividades.

Informes estadsticos de: materiales directos y sus costos unitarios;

horas laborables directas y aplicacin de tarifas por hora; costos de
fabricacin aplicados y su base de asignacin.

Informes y registros de solicitud de materiales directos para las

rdenes de produccin o procesos y la confiabilidad de los datos de
los costos unitarios.

Informes y registros de tiempo de trabajo resumido y acumulado en

la orden de produccin o proceso y la confiabilidad de la tarifa
asignada, conforme a la normatividad salarial y/o los contratos
colectivos o individuales.

Asignacin apropiada
produccin.

Informes de determinacin de los costos estndar y referencia a las

fuentes de clculo y asignacin.

de

las horas

mquina

asignadas

la

3.6 Pruebas a los controles para: Comercializacin

(ingresos,
cuentas por cobrar)
Al evaluar la comercializacin, el auditor deber verificar la existencia de los siguientes
elementos e instrumentos de control interno:

Identificacin en la Planificacin Estratgica y Operativa, los objetivos o Lneas

estratgicas asignadas al ciclo de ventas.

Plan de Negocios estructurado por la unidad especializada, debidamente aprobado

por la Gerencia.

Datos estadsticos de las ventas de bienes y servicios que corresponden a cada ao

dentro del perodo sujeto a la auditora de control interno.

Memorias anuales para conocimiento de accionistas, clientes internos, externos y

pblico en general, sobre la venta de bienes y servicios.

Clasificacin las ventas en funcin de caractersticas particulares y precios.

Clasificacin de las ventas estratificadas por aos, dentro del perodo sujeto a la
auditora de control interno, para medir comportamiento, tendencias y mrgenes de
contribucin.

Identificacin y cuantificacin de Margen de Contribucin y Punto de Equilibrio.

 Informes que revelen las proyecciones de los beneficios

esperados, segn corresponda al tipo de empresa.
Diferenciacin de los gastos de administracin y ventas, de los
costos de fabricacin.
Controles diseados para evaluar el proceso de comercializacin
que incluya: propsito, objetivos, indicadores cuantitativos,
sistemas de medida y responsables independientes y
competentes.
Informes de control de gestin sobre las ventas, medidas a base
de los indicadores diseados para ese fin.
Localizar en el Sistema de Informacin, los indicadores
prediseados y configurados para la comercializacin.
Localizacin de Estndares a nivel nacional e internacional,
aplicables al sector econmico, societario y tcnico en el que se
desenvuelve la empresa, a fin de efectuar una comparacin de
los resultados de los indicadores aplicados.

 UNIDAD 4: OPININ SOBRE EL

CONTROL INTERNO

4.1 Excepciones, deficiencias e inconsistencias comunes de

control interno
Como valor agregado, por parte del auditor, debe prepararse un
memorando de control interno o una carta de recomendaciones, con
base en los resultados de la evaluacin de control interno, donde se
detectan
situaciones
inconvenientes,
deficiencias,
errores,
inconsistencias y posibles excepciones de control interno, las cueles
deben ser informadas y analizadas en borrador inicialmente, para
lograr la seguridad plena de su deteccin y as no indicar aspectos
que puedan ser fcilmente refutables, perdiendo peso profesional el
auditor y por tanto credibilidad.
Existen algunas diferencias en el concepto de Inconsistencias,
Excepciones deficiencias de control interno, tratadas solventemente
en el texto bsico, que le recomendamos estudiar detenidamente.
Se debe aclarar tambin que tratndose de irregularidades que se
convierten en potenciales fraudes, los resultados se comunicarn en
informes independientes en los que se explique con profundidad los
resultados de la investigacin, las fuentes documentales de la
evidencia y las potenciales responsabilidades de los ejecutores de
tales fraudes.

4.2 Carta modelo de control interno

Una carta de control interno tiene elementos bsicos a ser
incluidos, en virtud de la calidad de informacin que ha de
llegar a conocimiento de las autoridades de la empresa
auditada, quienes son los responsables de velar por que se
tomen las acciones correctivas y se implanten las
recomendaciones.
La carta debe ser precisa, objetiva, concisa, constructiva y
oportuna. Debe exponer la condicin encontrada u objeto
de incumplimiento, las causas o razones de las debilidades
y el efecto o impacto en el sistema de control interno,
respecto de la seguridad de los activos, presentacin de
informacin y el cumplimiento de leyes y polticas internas.
El texto bsico presenta dos modelos de memorando de
control interno, con el anexo respectivo.

4.3 Requisitos de un informe segn la norma

internacional de auditora ISA 100 Servicios de
Aseguramiento

Si el auditor adquiere el compromiso de presentar un

dictamen independiente sobre el control interno, debe
presentarlo de acuerdo a los elementos del informe
sealado en la ISA 100 Servicios de Aseguramiento
En el Ecuador, la Superintendencia de Compaas con
resolucin 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto de 2006,
dispuso la adopcin de las normas internacionales de
auditora y aseguramiento NIAA, a partir del 1 de
enero de 2009
Del texto complementario Normas y Procedimientos
de la Auditora Integral, pgina 150, se transcribe el
siguiente modelo de Informe del Auditor, que contiene
una opinin sin salvedades:

 A la Administracin de la Compaa Hipottica S.A.

En mi calidad de Auditor integral de la de la Compaa Hipottica
S.A., he practicado una evaluacin de su control interno por los aos
terminado en diciembre 31 de 200x. La administracin es responsable
de mantener una estructura adecuada de control interno para el logro
de los objetivos de la entidad. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre el mismo con base a mi revisin
Mi revisin se efectu de acuerdo con las Normas de auditora
generalmente aceptada. Dadas las limitaciones inherentes a cualquier
estructura de control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades
y no ser detectados; tambin las proyecciones de cualquier evaluacin
del control interno para perodos futuros estn sujetas al riesgo de
que el control interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en
sus elementos.
En mi opinin la entidad mantuvo en todos sus aspectos importantes
una estructura adecuada de control interno en relacin con la
conduccin ordenada de las operaciones, confiabilidad en la
informacin financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones
que la afectan. Adems, el control interno ofrece una seguridad
razonable, en todos los aspectos importantes, de prevenir o detectar
errores o irregularidades en el curso normal de sus operaciones.

 Como se puede apreciar, el informe de control interno

tiene elementos bsicos a ser incluidos, en virtud de la
calidad de informacin que ha de llegar a conocimiento
de las autoridades de la empresa auditada, quienes son
los responsables de velar por que se tomen las acciones
correctivas y se implanten las recomendaciones; as:

La carta de control interno se dirige a la mxima autoridad de la

organizacin.

La presentacin del evaluador en su calidad de auditor integral

de la empresa.

El alcance de la revisin efectuada respecto de los

componentes dentro de un perodo explcitamente sealado.

El propsito de la evaluacin

La aclaracin de la responsabilidad de la empresa respecto de

la implantacin y mantenimiento del sistema de control interno.

 La responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre la efectividad de

dicho sistema.

La referencia expresa de que la evaluacin se realiz de conformidad con las

normas de auditora generalmente aceptadas (Normas Internacionales o Normas
Ecuatorianas de Auditora, Normas Internacionales e Auditora y Aseguramiento ISA
100)

Sealamiento de las limitaciones inherentes a la estructura de control interno

debido a las cuales pueden existir errores e irregularidades no detectadas y la
aclaracin de que el control interno se puede volver inadecuado en el tiempo, por
cambios en sus componentes.

La opinin del auditor respecto de si la empresa mantiene, en todos los aspectos

importantes, una adecuada estructura de control interno, sobre la conduccin
ordenada de las operaciones, la salvaguardia de los activos, la confiabilidad de la
informacin financiera, el cumplimiento de leyes, regulaciones y polticas internas.

La opinin de que el sistema ofrece una seguridad razonable de prevenir y detectar

errores e irregularidades en el curso normal de las operaciones.

En caso de existir, la aclaracin y detalle de las excepciones significativas

detectadas, mismas que constituyen las salvedades.

El listado adjunto de las debilidades clasificadas

componentes, con las respectivas recomendaciones.

por

sistemas,

ciclos