Evidencia

Evidencias de
Auditora
EXPOSITOR:
CPC. RICARDO WALTER SECHURN
Expositor CPC. RICARDO WALTER SECHURN
Constitucin Poltica del Per

1993
Art. 82
La Contralora General de la Repblica es una

entidad descentralizada de Derecho Pblico que
goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control.
Supervisa la legalidad de la ejecucin del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la
deuda pblica y de los actos de las instituciones
sujetas a control.
Normas de Auditora Gubernamental

Resolucin de Contralora N 162-95-CG de 22.Set.1995
Artculo Tercero
Las NAGU son de aplicacin y cumplimiento obligatorio
por parte del personal integrante de la CGR y de los OAI
(actualmente OCIs) de las entidades sujetas al SNC.
Asimismo, son aplicables al personal de las Sociedades
de Auditora cuando sean designadas
El incumplimiento o transgresin de
las NAGU, conlleva responsabilidad
administrativa, sin perjuicio de las
responsabilidades
de
distinta
naturaleza que puedan derivarse.
Auditora
Es el proceso tendiente a la formacin de
opiniones.
El trabajo de auditora (el proceso de
auditora) debe comprender la obtencin,
mediante la aplicacin de procedimientos, de
elementos de juicio vlidos y suficientes que
sustenten la opinin o juicio(s) del auditor.
Elementos de juicio vlidos y suficientes = Evidencias de Auditora
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

NAGAs
Concepto:
Las Norma de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas NAGAs
(Aprobadas en Octubre de 1968
II
Congreso
de
Contadores
Pblicos realizado en Lima y
ratificado en el III Congreso
Nacional de Contadores de 1971
en Arequipa)
- Normas Generales o
Personales
- Normas de Ejecucin del
Trabajo
-Normas de Preparacin del
Informe

Aceptadas
Normas Generales o Personales
- Entrenamiento y capacitacin profesional
- Independencia
- Cuidado y esmero profesional

Aceptadas
Normas de Ejecucin del Trabajo
-Planeamiento y supervisin
-Estudio y evaluacin del control interno.
-Evidencia suficiente y competente

Aceptadas
Normas de Preparacin del

Informe
-Aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
-Consistencia
-Revelacin Suficiente
-Opinin del Auditor
Las Normas Internacionales de

Auditora- NIAs. Pronunciamientos
emitidos
por
el
Comit
Internacional de Prcticas de Auditora de la

Federacin Internacional de Contadores -IFAC
(siglas en ingls).
Normas internacionales aplicables a la profesin
contable
del
Per
en
particular
la
especialidad de la auditora independiente.

Consecuencia lgica del proceso de evolucin
de las NAGAs.
Ordenadas en temas y secciones.
Normas Internacionales de Auditora

(NIAs)
-Asuntos Introductorios
-Principios Generales y Responsab.
-Eval. del Riesgo y Respuesta a los Riesgos
Evaluados
-Evidencia de Auditora
-Uso del Trabajo de Otros
-Conclusiones y Dictamen de Auditora
-reas Especializadas
-Declaraciones Internacionales de Practicas de
Auditora
-Normas Internacionales de Trabajos de Revisin
-Otros
Evidencias de Auditora
Manual de Auditora Gubernamental
Aprobado con Resolucin de Contralora N 159-98-CG del
19.Dic.1998.
Conceptos:
En Auditora Financiera
Viene a ser la informacin que obtiene el
auditor para extraer conclusiones en las cuales
basar su opinin. La evidencia de auditora
abarca los documentos fuente y los registros
contables que sustentan a los estados
financieros y la informacin corroborativa
proveniente de otras fuentes.
Glosario de Trminos de Auditora Financiera
En Auditora de Gestin
Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes (relevantes) que
sustentan las conclusiones del auditor.
Glosario de Trminos de Auditora de Gestin
ESTAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA

ETAPA
OBJETIVO
PLANIFICACIN
Predeterminar
procedimientos
Memorando de Planificacin
y programa de trabajo.
Obtener evidencias
de auditora a travs de
la aplicacin de los
procedimientos planificados.
Evidencias documentadas
en papeles de trabajo.
Emitir un juicio basado

en la evidencia de
Auditora obtenidas
en la etapa de ejecucin.
Informe del Auditor
EJECUCIN
INFORME
RESULTADO
Libro: Auditora a los Estados Financieros Jess Hidalgo Ortega
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE
Resolucin de Contralora N 162-95CG del 22.Set.1995 y sus modificatorias
(Resoluciones de Contralora Nros.
141-99-CG del 29.Nov.1999 y 3092011-CG del 29.Oct.2011)
Primer Prrafo
El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de
control y procedimientos sustantivos
que
le
permitan
fundamentar
razonablemente
los
juicios
y
conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o
funcin que sea objeto de auditora.
APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROL

(PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA)
Pruebas (Procedimientos) Sustantivas
Es la que tiene como objetivo principal determinar la

validez de los saldos de los componentes de los
estados financieros.
Pruebas (Procedimientos) de Cumplimiento
Son aquellas que se desarrollan para darnos el
soporte
de
credibilidad
en
los
sistemas
administrativos y de control.
Libro: Auditora a los Estados Financieros
Jess Hidalgo Ortega
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE
Segundo Prrafo
La evidencia deber someterse a revisin

para asegurarse que cumpla con los
requisitos bsicos de suficiencia,
competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la
evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.
Detalles de la evidencia
FLUJO DE INFORMACIN
Informacin
Interna y Externa
que ingresa a la
Unidad Orgnica
Vlido
Confiable
Trabajo que
consiste en la
interaccin de
datos con el fin de
obtener un
resultado
Se evala
Se compara
Informacin que se
obtiene como resultado
de un proceso de
validacin y de
interaccin de datos.
Informacin
Confiable
Oportuna
Comparable
Implementacin: Identificacin de los Riesgos
Implementacin: Identificacin de los riesgos
Clasificacin de la Evidencia
FISICA
DOCUMENTAL
Se obtiene mediante la
inspeccin u observacin
directa de los hechos
Informacin elaborada por
TESTIMONIAL
Se obtienen de terceros en
forma de declaraciones
hechas en el curso
de las investigaciones
y entrevistas
la administracin
relacionada con su desempeo
y las que establecen las
normas procesales.
ANALTICA
Comprende los clculos,
comparaciones,
razonamientos y separacin
de la informacin
en sus componentes
a) Evidencia fsica.
Se
obtiene
mediante
inspeccin
u
observacin directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorndum
(donde se resumen los resultados de la
inspeccin o de la observacin), fotografas,
grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada como la
contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la
administracin
relacionados
con
su
desempeo; asimismo, la que establece las
normas procesales pertinentes en caso de
determinacin de responsabilidades civiles
y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones
que sean importantes para la auditora debern
corroborarse, siempre que sea posible mediante
evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes
no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran slo un conocimiento parcial del rea
auditada.
d) Evidencia analtica.
Comprende
clculos,
comparaciones,
razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes, cuyas bases debe ser
sustentadas documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Requisitos / Caractersticas de la
Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que

basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia ser suficiente cuando por los resultados de
la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueban razonablemente los hechos revelados.
Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos
con ese propsito.
Requisitos / Caractersticas de la
Evidencia:
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe

ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deber
considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de su validez o de su integridad. De
ser as, deber obtener evidencia adicional o
revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios

tiles para juzgar si la evidencia es competente:
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y

su uso, la informacin que se utilice para demostrar o
refutar un hecho ser relevante si guarda relacin
lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser
irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse
como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber
obtener de los funcionarios de la entidad auditada
declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
Algunos Requisitos de la Evidencia

Documental
Deben obtenerse durante la labor de control cumpliendo los
siguientes requisitos:
Deben ser elaborados en papel membretado
Fecha de elaboracin del documento
Fecha de recepcin del destinatario
Destinatario, cargo, razn social de la
empresa y direccin
Contenido preciso de la informacin
Debe estar firmado
Nombre, cargo de quien firma.
Libro: Auditora Estados Financieros, Autor: Gabriel

Snchez Curiel
Caractersticas de la Evidencia
SUFICIENCIA:
Objetiva y convincente.
Veraz y adecuada.
COMPETENCIA
Vlida y confiable.
RELEVANCIA
Relacin lgica y patente con el hecho que
se quiere demostrar o refutar.
Etapas (Pasos a Seguir)

para la Formacin de Juicios u Opinin
RELACIONES DE LA EVIDENCIA CON LOS

OBJETIVOS DE AUDITORIA
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
Las evidencias se obtienen mediante la
aplicacin de procedimientos de auditora
tales como:
-Indagacin
-Evaluacin
-Comprobacin
-Verificacin
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los procedimientos de auditora son
operaciones especficas que se aplican en
el desarrollo de una auditora e incluyen
tcnicas y prcticas consideradas necesarias
de acuerdo con las circunstancias. Los
procedimientos pueden agruparse en:
Pruebas de Control
Procedimientos Analticos
Pruebas sustantivas de Detalle
Tcnicas de Auditora
Mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
auditor
utiliza
para
lograr
la
informacin
comprobacin necesaria para fundamentar su opinin

y conclusiones.
Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor.
Generalmente se clasifican en base a la accin que
se va a ejecutar.
Principales Tcnicas de
Comparacin,
Auditora
Verificacin Ocular
Observacin
Verificacin Verbal
Indagacin, entrevistas,
encuestas
Verificacin escrita
Anlisis, Confirmacin,
Tabulacin, Conciliacin.
Verificacin
documental
Verificacin fsica
Comprobacin, Computacin
Rastreo, Revisin selectiva.
Inspeccin
TCNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener evidencia que fundamenta su opinin. Las
tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de
transacciones y saldos son:
Tcnicas de verificacin ocular
Tcnicas de verificacin oral
Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin documental
Tcnicas de verificacin fsica
TCNICAS DE VERIFICACIN
OCULAR
Comparacin
Observacin
OCULAR
Comparacin
Es el Acto de observar la similitud
o
diferencia existente entre dos o mas
elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la
auditora se efecta la comparacin de
resultados,
contra
criterios
aceptables,
facilitndole esa forma la evaluacin por el
auditor y la elaboracin de observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
OCULAR
Observacin
Es el examen ocular realizado para cerciorarse
como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica
es de utilidad en todas las fases de la auditora,
por cuyo intermedio el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, en especial, las
relacionadas con la forma de ejecucin de las
operaciones, apreciando personalmente, de
manera abierta o discreta, cmo el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.
TCNICAS
DE
VERIFICACIN
ORAL
Indagacin
Entrevistas
Encuestas
ORAL
Indagacin
Es el Acto de obtener informacin sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conversaciones
con los funcionarios responsables de la entidad. La
respuesta a una pregunta formuladas por el auditor,
comprende una porcin insignificantes de elementos de
juicio en los que puede confiarse, pero las repuestas a
muchas preguntas que se relaciones entre s, pueden
suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si
todas son razonables y consistentes. Es de especial
utilidad la indagacin en la auditora de gestin, cuando
se examinan reas especficas no documentadas; sin
embargo, sus resultados por s solos no constituyen
evidencia suficiente y competente.
ORAL
Entrevistas
Pueden ser efectuadas al personal de la entidad
auditada o personas beneficiarias de los programas
o actividades a su cargo. Para obtener mejores
resultados
debe
prepararse
apropiadamente,
especificar quines sern entrevistadas, definir las
preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del
propsito y puntos a ser abordados. Asimismo, los
aspectos considerados relevantes deben ser
documentados y/o confirmados por otras fuentes y
su utilizacin aceptada por la personas entrevistada.
ORAL
Encuestas
Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran
universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas
por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas y otros
que conocen del programa o el rea a examinar. Su ventaja
principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo;
sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al
no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos
puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la
informacin verbal recolectada en base a entrevistas
efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada
con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que
las corrobore.
Analizar
TCNICAS DE
VERIFICACIN
ESCRITA
Confirmacin
Tabulacin
Conciliacin
ESCRITA
Analizar
Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de
establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con
los criterios normativos y tcnicos existentes. Los
procedimientos de anlisis estn referidos a la
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De
acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores
resultados si son obtenidos por expertos que tengan
habilidad para hacer inferencia lgicas y juicios de valor al
evaluar la informacin recolectada. Las tcnicas de anlisis
son especialmente tiles para determinar las causas y
efectos de los hallazgos de auditora.
ESCRITA
Confirmacin
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad
de los registros y documentos analizados, a travs de
informacin directa y por escrito, otorgada por
funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen (confirmacin
interna), por lo que estn en disposicin de opinar e
informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra
forma de confirmacin, es la denominada
confirmacin externa, la cual se presenta cuando se
solicita a una persona independiente de la
organizacin auditada (terceros), informacin de
inters que slo ella puede suministrar.
ESCRITA
Tabulacin
Es la tcnica de auditora que consisten en
agrupar los resultados obtenidos en reas,
segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboracin de
conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de
esta tcnica lo constituye la tabulacin de los
resultados obtenidos en el inventario fsico de
bienes practicados en el almacn de la entidad
en una fecha determinada.
ESCRITA
Conciliacin
Implica hacer que concuerden dos conjuntos
de datos relacionados, separados e
independientes. Esta tcnica consiste en
analizar
la
informacin
producida
por
diferentes unidades operativas o entidades,
respecto de una misma operacin o actividad,
con el objeto de establecer su concordancia
entre s y, a la vez, determinar la validez y
veracidad de los informes, registros y
resultados que estn siendo examinados.
Comprobacin
TCNICAS DE
VERIFICACIN
DOCUMENTAL
Computacin
Rastreo
Revisin
Selectiva
DOCUMENTAL
Comprobacin
Tcnica que se aplica en el curso de un examen,
con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por una entidad,
mediante la verificacin de los documentos
que las justifican.
DOCUMENTAL
Computacin
Es la tcnica que se utiliza para verificar la
exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la
exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere
de otras pruebas adicionales para establecer la
validez de las cifras incluidas en una operacin.
DOCUMENTAL
Rastreo
Es utilizada para dar seguimiento y controlar

una operacin de manera progresiva, de un
punto a otro de un proceso interno determinado o,
de un proceso a otro realizados por una unidad
operativa dada. Al efectuar la comprensin de la
estructura de control interno, se seleccionan
determinadas operaciones relativas a cada partida
o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio
hasta el final dentro de sus procesos normales de
ejecucin, para con esto asegurarse de su
regularidad y correccin.
DOCUMENTAL
Rastreo
Esta Tcnica puede clasificarse en dos grupos:
a) Rastreo progresivo, que parte de la
autorizacin para efectuar una operacin hasta la
culminacin total o parcial de sta; y,
b) Rastreo regresivo, que es inverso al anterior,
es decir, se parte de los resultados de las
operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
DOCUMENTAL
Revisin Selectiva
Consiste en el examen ocular rpido de una
parte de los datos o partidas que conforman
un universo homogneo en ciertas reas,
actividades o documentos elaborados, con fines
de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que presentara
llevar a cabo una revisin amplia o , que por
otras circunstancias, no es posible efectuar un
anlisis profundo.
ENTIDAD:
EXAMEN ESPECIAL AL:
Perodo del al .
OBJETIVO ESPECIFICO 1.- ABASTECIMIENTO
SELECCIN DE LA MUESTRA
BASE DE SELECCIN:
ALCANCE:
UNIVERSO:
METODO:
SELECCIN:
HECHO POR
REVISADO POR :
FECHA
E.A.1
Muestra Estadstica
Niveles de Confianza
90
10
Probabilidad
(Valor
Numrico)
1.65
95
1.96
99
2.58
Nivel de
Error Permisible
Confianza %
%
Ejemplo:
Para la obtencin de la muestra se utiliza la formula estadstica de muestreo estadstico
utilizando el 95% de confianza, lo que quiere decir que el mximo de error permisible es de
un 5%, con un universo de 50, el mismo que se desarrolla a continuacin:
Datos:
N = 50
e = 5 % = 0.05
Z = 95 % = 1.96
Formula:
n =
(p) (q)
(0.5) (0.5)
----------------------------- = --------------------------------- =
(e / Z)2 + (p q/ N)
(0.05 / 1.96)2 + (0.25/50)
0.25
---------------------0.00565077
44.2417582 = 44
0.25
-------------------------------0.00065077+0.005
Clculo para verificar si la muestra excede el 5% del universo

44 / 50 x 100 = 88% ; por ser superior al 5 % se reajusta la muestra con la
siguiente formula:
no =
n
44
44
44
-------------- = -------------- = ----------- = -------- = 23.40 = 23
1 + n/N
1 + 44/50
1 + 0.88
1.88
La muestra obtenida aplicando el reajuste a la aplicacin de la formula principal

es de 23 a un nivel de confianza del 95 % y con un mximo de error permisible
del 5 %.
FSICA
Inspeccin
FSICA
Inspeccin
Es el examen fsico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad, La aplicacin de esta tcnica
es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la
constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros
equivalentes. Generalmente, se acostumbra a calificarla
como una tcnica combinada, dado que en su
aplicacin
utiliza
la
indagacin,
observacin,
comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.
Planificacin
La informacin recabada por el auditor a travs de las
entrevistas y los documentos obtenidos, permite tener la
razonable seguridad de que la empresa es auditable; en
otros trminos, la visita a las instalaciones capacita al
auditor para llegar a conclusiones sobre si existen
suficientes elementos de control interno para llevar a
cabo su examen sobre los estados financieros.
Trabajo de Campo
Las cdulas de auditora o
papeles
de
trabajo
son
documentos preparados u
obtenidos por el auditor
durante el desarrollo de su
examen, contienen la evidencia
organizada obtenida durante la
labor de control, que es
necesaria para respaldar las
afirmaciones incluidas en el
(los) informes de auditora.
Trabajo de Campo
La opinin que emite el auditor respecto a los estados
financieros tiene numerosas implicaciones: el efectivo que

muestra el balance general es autntico; los inventarios de
mercancas son propiedad de la empresa; las cuentas por
cobrar a clientes se convertirn en efectivo; los gastos de
operacin que muestra el estado de resultados cumplen con los
requisitos que establece la ley; las cuentas por pagar a
proveedores estn correctamente valuadas. Los ejemplos son
numerosos pero, en todo caso, cada una de dichas
afirmaciones debe estar plenamente respaldada con cdulas de
auditora.
Asimismo, las cdulas de auditora pueden ser carpetas que
contienen manuales de organizacin; copias fotostticas de
archivos breves o extensos.
LA NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe organizar un registro completo y
detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas en forma de papeles de trabajo.
Qu son los Papeles de Trabajo?

Evidencia
documental
del
trabajo del auditor.

Conjunto
documentos
informacin
de
cdulas
conteniendo
preparada
obtenida y conservada por el

auditor.
... Qu son los Papeles de Trabajo?

Constancia del trabajo que el auditor
juzg necesario realizar, cmo lo
realiz y de sus conclusiones.
Evidencia del cumplimiento de las
NAGU.
Base del informe del auditor y la
prueba
de
la
responsabilidad
profesional correspondiente.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
Contribuir a la planificacin y ejecucin de

la auditora.
Constituir la fuente primordial para la

redaccin del informe y la evidencia del
trabajo realizado.
Facilitar la revisin y supervisin del

trabajo de auditora.
Servir como antecedentes para futuras

auditoras.
Importancia de los Papeles de Trabajo

Proporcionan el sustento para el Informe.
Facilitan la conduccin y supervisin de la auditora.
Permiten la revisin de la calidad.
Excepcionalmente en procesos legales, sirven para
defenderse en el caso de que se le atribuya negligencia
o fraude.
Como gua para auditoras subsecuentes de una
misma entidad o cliente.
Normas de Auditora Gubernamental

Resolucin de Contralora N 162-95-CG de
22.Set.1995
NAGU 4.40 Contenido del Informe (modificado
con la R.C. 259-2000-CG de 07.Dic.2000).
I.
II.
III.
IV.
V.
Introduccin
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
Firma
Sntesis Gerencial
I.
Introduccin
1. Origen del Examen

2. Naturaleza y Objetivos del Examen
3. Alcance del Examen
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad
5. Comunicacin de Hallazgos
6. Memorndum de Control Interno
7. Otros Aspectos de Importancia
I.
Introduccin
1. Origen del examen

Estar referido a los antecedentes o razones
que motivaron la realizacin de la accin de
control, tales como: planes anuales de
auditora, , entre otros; debindose hacer
mencin al documento y fecha de acreditacin.
I. Introduccin
2. Naturaleza y Objetivos del examen
Se sealar la naturaleza o tipo de
accin de control practicada, as como
los objetivos previstos respecto de la
misma; exponindose ellos segn su
grado de significacin o importancia
para la entidad, incluyendo las
precisiones
que
correspondan
respecto del nivel de cumplimiento
alcanzado en cada caso.
I. Introduccin
3.- Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del
trabajo realizado para el logro de los objetivos de la
accin de control, precisando el periodo y reas de la
entidad examinadas, mbito geogrfico donde se
realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia
que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas
de Auditora Gubernamental; tratndose de
Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente
a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y
dems disposiciones aplicables al efecto.
I. Introduccin
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin
Auditora revelar aqu las limitaciones de

informacin u otras relativas al alcance del
examen que se hubieran presentado y afectado
el proceso de la accin de control, as como las
modificaciones efectuadas al enfoque o curso
de la misma como consecuencia de dichas
limitaciones.
I. Introduccin
Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de
control se ha emitido el Memorndum
de Control Interno, en el cual se
inform al titular sobre la efectividad
de los controles internos implantados
en la entidad. Dicho documento as
como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se
hayan adoptado, se deber adjuntar
como anexo del informe.
COMPONENTES INTERRELACIONADOS DEL

Normas de
ControlINTERNO
Interno
CONTROL
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 03.Nov.2006
Norma
AMBIENTE
DE
General
para
CONTROL
el (la)
Ambiente
SUPERVISIN
MONITOREO
de Control
EVALUACIN
DE RIESGO
Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Supervisin
INFORMACIN
Y
COMUNICACIN
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
GERENCIAL
Expositor CPC. RICARDO
WALTER SECHURN
SISTEMA
INTEGRADO
Normas de Control Interno
I. Introduccin
Otros Aspectos de Importancia
Aquella informacin verificada que la Comisin
Auditora, basada en su opinin profesional
competente, considere de importancia o
significacin, para fines del Informe, dar a
conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan
relacin con la situacin evidenciada en la entidad
o los objetivos de la accin de control y, ;
Otros Aspectos de Importancia

Tal como:
a)Dificultades o limitaciones, de carcter excepcional en la
que se desenvolvi la gestin.
b)Logros significativos alcanzados.
c)La adopcin de correctivos por la propia administracin,
durante la ejecucin de la accin de control, que hayan
permitido superar hechos observables.
d)Asuntos importantes que requieran un trabajo adicional.
e)Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo
que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o
de las reas examinadas.
NAGU 3.60 Comunicacin de

Hallazgos
modificado por la R.C. N 259-2000-CG del 07.Dic.2000
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una

vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se
cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas
en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar
sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y
facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas.
NAGU 3.60 Comunicacin de

Hallazgos

modificado por la R.C. N 259-2000-CG del 07.Dic.2000
Los hallazgos a ser comunicados revelarn

necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin
o parmetro de medicin transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo
potencial identificado (efecto); as como la
razn que motiv el hecho o incumplimiento
establecido (causa), cuando sta ltima
haya podido ser determinada a la fecha de
la comunicacin.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisin
Auditora desarrollar las observaciones que,
como consecuencia del trabajo de campo
realizado y la aplicacin de los procedimientos
de control gubernamental, hayan sido
determinadas como tales, una vez concluido
el proceso de evaluacin y contrastacin de
los
hallazgos
comunicados
con
los
correspondientes
comentarios
y/o
aclaraciones formulados por el personal
comprendido en los mismos, as como la
documentacin y evidencia sustentatoria
respectiva.
.
II.- OBSERVACIONES
Las observaciones se debern referir a hechos
o situaciones de carcter significativo y de

inters para la entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos
informacin
suficiente
y
competente
relacionada con los resultados de la evaluacin
efectuada a la gestin de la entidad examinada
II.- OBSERVACIONES
Las
observaciones,
para
su
mejor
comprensin, se presentarn de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada
correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo
apropiadamente sus elementos o atributos
caractersticos. Con tal propsito, dicha
presentacin considerar en su desarrollo
expositivo
los
aspectos
esencial
es
Siguientes:
II.- OBSERVACIONES
Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de
la observacin
Elementos de la Observacin
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
II.- OBSERVACIONES
Condicin
Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo
nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado.
II.- OBSERVACIONES
Criterio
Es la norma, disposicin o parmetro de
medicin aplicable al hecho o situacin
observada.
II.- OBSERVACIONES
Efecto
Ocasionada por el hecho o
situacin
observada,
indispensable para establecer
su importancia y recomendar a
la entidad que adopte las
acciones
correctivas
requeridas.
II.- OBSERVACIONES
Causa
Es la razn o motivo que dio lugar
al hecho o situacin observada,
cuya identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional de la
Comisin Auditora y es necesaria
para la formulacin de una
recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la
condicin.
II.- OBSERVACIONES
Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en
las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos
respectivos, por el personal comprendido finalmente en la
observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben
ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso,
si se acompa documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la

comunicacin de hallazgos o de haber sido
sta extempornea, se referenciar tal
circunstancia.
II.- OBSERVACIONES
Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados
Es el resultado del anlisis realizado por la

Comisin Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el
personal comprendido en la observacin, debiendo
sustentarse
los
argumentos
invocados
y
consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del
desarrollo de cada observacin, la determinacin de
responsabilidades administrativas a que hubiera
lugar, de haber mrito para ello. En caso de
considerarse la existencia de indicios razonables de
la comisin de delito o de perjuicio econmico, se
dejar constancia expresa que tal aspecto es
tratado en el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las
conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose

como tales los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s)
observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas
especficas y posibles que, con el propsito de
mostrar los beneficios que reportar la accin de
control, se sugieren a la administracin de la
entidad para promover la superacin de las causas
y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
Estarn dirigidas al Titular o en su
caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su
aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin
constructiva para propiciar el mejoramiento de la
gestin de la entidad y el desempeo de los
funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con
nfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parmetros de economa,
eficiencia y eficacia; aplicando criterios de
oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las
recomendaciones se realizarn
siguiendo el orden jerrquico de
los funcionarios responsables a
quienes
va
dirigida,
referencindolas en su caso a las
conclusiones, o aspectos distintos
a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando
existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados
en las observaciones, el procesamiento de las
responsabilidades administrativas que se hubiesen
determinado en el Informe, conforme a lo previsto
en el rgimen laboral pertinente.
EL DICTAMEN
Opinin y juicio que se forma o emite sobre
algo, especialmente el que hace un
especialista.
EL DICTAMEN
Partes de un Dictamen
El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por
los estados financieros y la responsabilidad del auditor por
expresar una opinin sobre esos estados financieros.
El segundo prrafo describe los elementos clave de una
auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin
sobre los estados financieros. El auditor indica
explcitamente que la auditora le proporcion una base
razonable para formarse una opinin sobre dichos estados
financieros.
En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados
financieros.
EL DICTAMEN
TIPOS DE DICTAMEN
-Sin Salvedades o Dictamen Limpio
-Con Salvedades
-Opinin Adversa o Negativa
-Abstencin de Opinin
EL DICTAMEN
Sin Salvedades o Dictamen
Limpio
Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la
realizacin de la auditora, y cuando la
evidencia obtenida en la auditora no revela
deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que
afecten el informe del auditor independiente.
EL DICTAMEN
Con Salvedades
En circunstancias que no permiten que al auditor emitir una
opinin sin salvedad (opinin limpia) por el contrario, debe emitir
una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que "excepto por"
los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con
principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede
presentar los siguientes casos:
EL DICTAMEN
Opinin Adversa o Negativa
En caso de existir duda substancial sobre la
capacidad de una entidad para continuar

operando como empresa en marcha por un
perodo de tiempo razonable, as como
tambin es incierto si los estados financieros
deben ser ajustados y / o reevaluados,
activos y pasivos.
El prrafo explicativo debe alertar al lector
sobre la conclusin del auditor en cuanto a
la duda substancial sobre la capacidad de la
entidad para continuar operando empresa
en marcha.
EL DICTAMEN
Abstencin de Opinin
El auditor se abstendr de expresar una opinin
cuando no haya obtenido evidencia suficiente para
formarse una opinin sobre los estados financieros.
La diferencia entre una opinin con salvedad y
una abstencin de opinin es un asunto de magnitud,
la falta de evidencias que respalden los inventarios,
las propiedades y equipo es de tal grado importante
que el auditor no podra expresar una opinin sobre
los estados financieros tomados en conjunto.

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