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DEDUCIBLES-RENTAS
DE 3 CATEGORA
ABOG. JENNY PEA CASTILLO
NORMAS LEGALES
DETERMINACION DEL
RESULTADO TRIBUTARIO
NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUA
L
Gastos
necesarios,
causales y
fehaciente
s
Resultado del
ejercicio antes del IR
DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE
Resultado
Tributario
5
EJERCICIO
EJERCICIO XX ++ 11
EJERCICIO X
Criterios que
Deben cumplirse
PROPORCIONALIDAD
RAZONALIDAD
GENERALIDAD
Criterio
aplicable:
DEVENGO
MEDIOS DE PAGO
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable, intransferible
no a la orden u otra equivalente
EFECTOS BANCARIZACIN
EFECTOS BANCARIZACIN
Operaciones
de
mutuo
como
son
obligaciones que no tiene efecto en el estado
de resultados, se origina una doble
consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar
Incremento Patrimonial No Justificado.
El mutuante est obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crdito fiscal.
11
INFORMES SUNAT
Informe 108-2009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida
en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la transaccin.
INTERESES
INTERESES
Intereses de deudas: Incisos a) Artculo 37 de la LIR e Inciso
a) Artculo 21 del RLIR. Sern deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas,
slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el
monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
INTERESES
Ejemplo 1:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como
gastos por intereses devengados el importe de S/ 62,890.
A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los
siguientes conceptos:
- Intereses por crditos a clientes
S/ 14,735
5,148
S/ 19,883
S/ 35,000
15,750
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artculo 37 de la LIR
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del
ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe
acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito,
pero no se ha determinado a los autores).
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito
cometido (apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue
probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verific que era intil
ejercer accin judicial alguna sobre el particular en el mismo.
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Ejemplo 3:
La empresa MORAL SAC
ha sufrido el robo de
mercaderas por un importe de S/ 25,000 y activos
fijos por S/ 55,000 (Dep. acum. 28,000)
Los mencionados bienes se encontraban asegurados,
la Ca. De seguro entreg una indemnizacin por
S/ 90,000
Cul es el monto deducible?
Cmo se contabiliza?
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Solucin:
Contabilizacin siniestro mercadera:
------------- xx -----------65 GASTOS DE GESTION
6599 Siniestro mercaderas
A
20 MERCADERIAS
CARGO
25,000
ABONO
25,000
Contabilizacin indemnizacin:
------------- xx -----------CARGO
16 CTAS POR COBRAR DIV.
90,000
162 Reclamos al seguro
A 75 OTROS INGRESOS DE GESTION
7592 Reclamos de seguro
------------- xx -------------
ABONO
90,000
GASTOS RECREATIVOS Y DE
REPRESENTACIN
CASOS A ANALIZAR
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador
23
GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.
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GASTOS DE REPRESENTACIN
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posicin en
el mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.
25
GASTOS DE REPRESENTACIN
CAUSALIDAD
Criterios para
la deducibilidad
del gasto
GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
NO EXCEDA LOS
LMITES SEGN LA
LIR
Lmite 1: 0.5%
de los ingresos
brutos del ejercicio
Lmite 2: 40 UIT
GASTOS DE REPRESENTACIN
CRDITO FISCAL
Slo si cumple con
los requisitos sea
lados en lo artculos
18 y 19 de la Ley
del IGV.
IGV-RETIRO
Se considera venta an
cuando se transfiera a
ttulo gratuito .Este
IGV lo asume la
transferente reparndose
el gasto va D.J Anual.
OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
Cuando se entregue, sujeto
al lmite del 0.5% de los
ingresos netos como gasto
de representacin con un
mximo de 40 UIT.
COMPROBANTE
Al momento de su
entrega se emite el
correspondiente
comprobante.
PARTICIPACIN DE UTILIDADES
POR EL TRABAJADOR
xxx.xx
xxx.xx
Deducciones
( xxx.xx )
S/. xxx.xx
() Prdida Tributaria
(Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR)
( xxx.xx )
xxx.xx
BENEFICIOS SOCIALES
Beneficios Sociales
No se requiere
pago
Se requiere pago
Renta de
quinta
categora
GASTOS SUSTENTADOS
CON BOLETAS DE VENTA
VITICOS Y GASTOS
DE MOVILIDAD
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE
Al exterior
En el
pas
GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
Boleto
Boleto de
de viaje
viaje
Alimentacin
Alimentacin
VIATICOS
Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37
de la LIR
Siempre
Siempre que
que exista
exista
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD
son
son indispensables
indispensables oo
necesarios
necesarios
Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
GASTOS DE VIAJE
Y como acredito
La necesidad del
Viaje?
Con
documentacin (actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Con comprobante de
pago .
Con Declaracin Jurada30% del doble que,
por
concepto
de
viticos,
concede el gobierno Central
a sus funcionarios de mayor
jerarqua.
LIMITEA
MAXIMO DEDUCIBLE
(30% x A)
frica
$ 960.00
$ 288.00
$ 740.00
$ 222.00
Amrica Central
$ 630.00
$ 189.00
$ 880.00
$ 264.00
Oceana
$ 770.0
$ 231.00
Europa
$ 1080.00
$ 324.00
Asia
$ 1000.00
$ 300.00
Caribe
$ 860.00
$ 258.00
$ 1020.00
$ 306.00
Lmite
Lmiteprevisto
previstoen
en
el
elD.S.
D.S.N
N 056-2013-PCM
056-2013-PCM
Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL INTERIOR
INTERIOR
DEL
DEL PAS
PAS
LLmite
miteprevisto
previstoen
enel
el
D.S.
D.S.N
N 007-2013-EF
007-2013-EF
(24.01.2013).
(24.01.2013).S/.
S/.320.00
320.00
PLANILLA ELECTRNICA
El inciso n) del artculo 21 del RLIR, establece que los gastos de
viticos al interior debern sustentarse con los respectivos
comprobantes de pago. Por tal razn, no es posible sustentar estos
gastos con la planilla electrnica; postura que asume la
Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009SUNAT/2B0000, en el que se concluye que: Los gastos por
concepto de viticos no se acreditan con la anotacin de los
mismos en la planilla de remuneraciones.
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto
por los viticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.
LIR - RLIR
ART. 22 RLIR ART. 43 LIR
La
depreciacin
aceptada
tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no
exceda
el
porcentaje
mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
El desuso o la obsolescencia
debern estar debidamente
acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
1,660
1,660
2016
55
PLANILLA DE MOVILIDAD
CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE
DE
PAGO
O
EN
UNA
PLANILLA DE GASTOS
DE
MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.
Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
Comprobante de pago
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da.
Planilla de
gastos
de
movilidad
Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa
o contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn
corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada
trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
MERMAS Y DESMEDROS
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
IMPUESTO A LA RENTA
Art. 37 LIR, inc. f), son gastos deducibles, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados. ()
Art. 21 inc. c) Reglamento de la LIR, para la deduccin
se deber acreditar las MERMAS mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los DESMEDROS de existencias, SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
NIC 2 INVENTARIOS:
P34) El importe de
cualquier
rebaja
de
valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as
como todas las dems
prdidas
en
los
inventarios,
ser
reconocido
en
el
periodo en que ocurra
la rebaja o la prdida.
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:
MERMAS: Prdida fsica, en
el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso
productivo.
DESMEDROS; Prdida de
orden
cualitativo
e
irrecuperable
de
las
existencias,
hacindolas
inutilizables para los fines
destinados.
b)
Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
ACREDITACIN
Mermas
Las mermas no requieren ser acreditadas
de manera previa a su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional
independiente,
competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente; y que
dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitir la deduccin.
Desmedros
Tratndose de los desmedros de existencias,
la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
(NIC 2)
CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100
unidades valorizadas cada una en S/. 4,314.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los
siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV)
S/. 4,400
Gasto de Venta (flete)
S/.
50Comisin 3% del PEV
S/.
132Otros gastos de venta
S/.
84VNR unitario
S/. 4,134
Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y
2016. Sabiendo que las existencias se destruirn en el 2016.
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Solucin:
Medicin de las existencias al 31.12.2015
Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u S/ 431,400
VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u S/ 413,400
Desvalorizacin S/. 180 c/u S/ 18,000
Contabilizacin:
------------- xx -----------CARGO
ABONO
69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderas
A
29 DESV. DE EXISTENCIAS
18,000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
x/x Desvalorizacin existenc.
------------- xx -------------
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Incidencia en la determinacin del IR
Detalle/ Ejercicios
2015
2016
Resultado contable
120,000
200,000
Adicin Temporal
(+) Desmedro de Existencias 2015
18,000
Deduccin Temporal
-
138,000
38,640
(18,000)
182,000
50,960
28%
28%
33,600
56,000
5,040
38,640
(5,040)
50,960
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Activo Tributario Diferido (2015)
DEBE
37
ACTIVO DIFERIDO
371
IR DIFERIDO - RESULTADO
40
4017
HABER
5,040
5,040
IR
Reduccin
del Activo Tributario Diferido (2016)
DEBE
40
4017
IR
37
ACTIVO DIFERIDO
371
IR DIFERIDO - RESULTADO
HABER
5,040
5,040
El Activo por IR
diferido se sald
en el 2016
DONACIN:
Artculo 37 del inciso x) de la LIR y el Artculo 21
inciso s) del RLIR
DONANTE
Persona que
otorga
Entrega efectivo
o bienes
DONATARIO
Persona que
recibe
Dems
entidades
beneficiaria
s
de
Recepcin
de
SECTOR
PBLICO
DEMAS
ENTIDADES
BENEFICIARIAS
El donante tiene
que emitir la
factura con la
leyenda a ttulo
gratuito y con el
monto referencia:
VALOR DE
MERCADO O VALOR
DE PRODUCCIN.
GASTOS DE
CAPACITACIN
GASTOS DE CAPACITACIN
INCISO LL) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR
GASTOS DE CAPACITACIN
HASTA EL 31.12.2012
GASTOS DE VEHICULOS DE
DIRECCION Y REPRESENTACIN
SUPUESTOS PREVISTOS EN LA
LEY
B1.4
Decreto Legislativo N 1120: Vigente
desde el 01.01.2013
81
REQUISITOS
Resulten
estrictamente
indispensables
para
la
obtencin de la renta.
Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii)
servicio de transporte turstico; iii) servicio de
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso;
iv) otras actividades similares.
Problema: No hay definicin de actividades similares.
Depender de cada caso concreto.
82
83
ACTIVIDADES
Direccin
Representacin
Administracin
Los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 estn sujetos a doble lmite.
84
MONTOS
12,320,000.00
Hasta 16,100 UIT
61,985,000.00
Hasta 24,200 UIT
93,170,000.00
Hasta 32,300 UIT
124,355,000.00
Ms de 32,300 UIT
Ms de
124,355,000.00
VEHICULOS
1
2
3
4
5
87
N vehculos
_____________________
N total de vehculos
propios o de terceros
Este lmite es solo para los gastos por cualquier forma de cesin de
uso y/o funcionamiento, ms no para los gastos que se generen por
depreciacin por desgaste, los cuales debern ser deducibles
nicamente tomando en consideracin el nmero de vehculos
permitidos tributariamente.
CASO PRCTICO
DATOS
S/. 35150,000
10
Funcionamiento:
S/. 45,000
Depreciacin:
S/. 34,800
Funcionamiento:
S/. 5,000
Depreciacin:
S/. 8,800
CASO PRCTICO
Lmite 1:
Los ingresos equivalen a S/. 35150,000; por lo tanto, slo
puede deducir el gasto de 2 autos:
Funcionamiento:
Depreciacin:
Lmite 2:
El importe determinado en el Lmite 1 no debe exceder del
importe equivalente al porcentaje que representa el N de
vehculos comprendidos en la Tabla frente al total de vehculos.
No comprende la depreciacin.
CASO PRCTICO
Gastos totales por funcionamiento:
S/.
45,000
Porcentaje :
Vehculos comprendidos en la Tabla
N total de vehculos
Porcentaje :
2 : 10 = 20%
Aplicacin del porcentaje: 20% de 45,000 =
Comparacin con Lmite 1:
Gastos de funcionamiento Lmite 1:
S/.
9,000
S/. 10,000
NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS
GASTOS NO
DEDUCIBLES
NO
FEHACIENTES
(documentacin)
PROHIBIDOS
Art. 44 LIR
GASTOS PERSONALES
(ART. 44 LITERAL A LIR)
No son deducibles Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
CASO PRACTICO:
El Sr. Renato Descartes gerente general y accionista de la
empresa Los Filsofos S.A.C. ha realizado las siguientes
compras y consumos durante el ejercicio 2015, los mismos que
estn sustentados en facturas a nombre de su empresa.
Consumos en Restaurantes
S/. 70,000.00
Compras de Vveres y alimentos
S/.150,000.00
Pasaje Areos de el y su familia
S/. 50,000.00
Compra de Ropa y juguetes
S/. 75,000.00
Compra de Paquetes tursticos
S/. 70,000.00
Gastos de remodelacin de su casa
S/. 66,613.00
Estudios Universitarios de su hijo mayor
S/. 75,000.00
TOTAL
S/. 556,613.00*
(*) Considerados a valor de venta
CASO PRACTICO:
Solucin:
Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos
personales, y dado que no son deducibles contra el Impuesto a
la Renta de acuerdo al Inciso a) del Art. 44 de la LIR. Se debe
listar y elaborar un total de los mismo.
Para el presente caso tenemos un total de S/. 556,613.00 por
concepto de gastos personales,
Tal Monto debe de ser consignado como una adicin en la
Declaracin Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 - PDT N
702 Renta Anual 2015 Tercera Categora
CASO PRACTICO:
Solucin:
Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/. 556,613),
debemos consignar tal monto en la seccin de Gastos Personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares del asistente de clculo de la
casilla 103 como se muestra a continuacin:
CASO PRACTICO:
Solucin:
Luego de efectuado el registro del importe de gastos
personales (S/. 556,613), en el asistente de clculo de la
casilla 103. este aparecer como una adicin para
determinar la renta imponible; con lo cual se efectuara el
calculo del Impuesto a la Renta que realmente le
corresponde al contribuyente.
GRACIAS POR
SU ATENCIN