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Infracciones y Sanciones
Infraccin Tributaria
Constituye, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentren
expresamente tipificadas como tales
en el Titulo I del Libro IV del TUO
del Cdigo Tributario o en otras Leyes
o Decretos Legislativos.
2
Caractersticas de la
Infraccin Tributaria
Legalidad: Slo por ley o norma de rango
similar se puede definir las infracciones y
tipificarse
como
tales.
Objetividad: La infraccin se determina de
forma objetiva; es decir, no considera la
intencionalidad o negligencia, dado su
carcter subjetivo y difcil probanza. Para
que se configure una infraccin basta el
mero incumplimiento
3
Clasificacin de las
Infracciones Tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar su
inscripcin
(Art. 173)
De
emitir,
otorgar
y
exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos (Art. 174)
De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos. (Art.
175)
4
las
declaraciones
y
comunicaciones (Art. 176)
Permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante
la misma (Art. 177)
Otras obligaciones tributarias (Art.
178).
5
SANCION
TRIBUTARIA
Es la consecuencia jurdica por el
incumplimiento
de
obligaciones
tributarias. Castigo aplicable ante la
existencia de una infraccin.
FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene facultad
discrecional,
para
determinar
y
sancionar
administrativamente la accin u
omisin que
importe violacin de normas tributarias
En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que se establezca mediante resolucin
de superintendencia.
Suspensin
de
licencias,
permisos
o
autorizaciones.
Otras: Accesorias:
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)
12
14
Tablas de Infracciones y
Sanciones
Tabla I: Personas y entidades generadoras
de rentas de Tercera Categora.
Tabla II: Personas naturales perceptoras de
rentas de Cuarta Categora, RER y no
incluidos en la Tabla I y III.
Tabla III: Personas acogidas al nuevo RUS.
15
Rgimen de Incentivos
Estn
relacionadas
con
las
infracciones establecidas en el
artculo 178 del Cdigo Tributario.
16
Rgimen de Incentivos
(Artculo 179 del TUO CT)
Aplicable:
178-1: No incluir en las DJ activos, pasivos o
resultados o declarar cifras o datos falsos.
178-4: No pagar dentro de los plazos los tributos
reenidos o percibidos.
178-5: No pagar en la forma o condiciones
establecidas o utilizar medios de pago distintos.
REGIMEN DE INCENTIVOS
Artculo 179
18
REGIMEN DE INCENTIVOS
a)
Ser rebajada en un noventa por ciento (95%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.
19
REGIMEN DE INCENTIVOS
b)
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).
20
REGIMEN DE INCENTIVOS
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago,
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
21
REGIMEN DE INCENTIVOS
22
REGIMEN DE INCENTIVOS
23
REGIMEN DE INCENTIVOS
24
Rgimen de Gradualidad
25
mbito de Aplicacin
26
Rgimen de Gradualidad
Criterios
de
Gradualidad
de
las
infracciones no vinculadas con la entrega
de comprobantes de pago:
La acreditacin.
La autorizacin expresa.
La frecuencia.
El momento en que comparece.
El peso bruto vehicular.
El pago.
La subsanacin.
27
INFRACCIONES SUBSANABLES y
SANCIONADAS CON MULTA
Se describe la forma de subsanar y los porcentajes de
rebaja de la Multa
(varan tratndose de la subsanacin voluntaria o inducida y del pago de
la multa).
INGRESOS NETOS
Sujetos acogidos al
Rgimen General
Sujetos acogidos al
Rgimen Especial
Se considerar la informacin de la
Declaracin Jurada Anual correspondiente a
los campos o casillas referidas a Ventas Netas
y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos
gravables y no gravables del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin.
INGRESOS NETOS
Si la comisin o deteccin de la
infraccin se produce antes de la
presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual
Si no se consigna o se
consigna cero en las
casillas o campos de
ingresos netos
INGRESOS NETOS
Si no est obligado a
presentar Declaraciones
Juradas o ha iniciado
operaciones en el ejercicio o
en el ejercicio anterior pero
an no ha vencido el plazo
para la presentacin de la
DJ Anual
Si el infractor es omiso a la
presentacin de la DJ Anual
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Art. 175 C.T.
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS - Art. 175 C.T.
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Omitir llevar los
libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos y por
RS
Artculo 175
Numeral 1
SUBSANACIN INDUCIDA
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
Sin pago
Con Pago
50%
80%
EJEMPLO 01
ENUNCIADO:
La Administracin Tributaria ha detectado mediante
Requerimiento de fecha 20.05.2010 que la empresa
Gras & T S.A.C. no lleva el Registro Auxiliar de Activos
Fijos, para lo cual le otorg un plazo mximo de 5 das
hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto
la notificacin para que subsane dicha infraccin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido durante el
ejercicio 2009 ingresos netos anuales gravables por S/.
13,000,000.00 e ingresos no gravados por S/.
1,000,000.00, segn su Declaracin Jurada Anual
presentada el da 02.04.2010.
EJEMPLO 01
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
0.6% de los IN
S/. 14000,000
S/. 84,000
Comparacin:
No menor a 10% de la UIT
Ni mayor a 25 UIT
S/. 90,000
Multa :
S/. 84,000
S/.
360
S/. 3,600
EJEMPLO 01
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 84,000
S/. (67,200)
Multa graduada
S/. 16,800
20.05.10
27.05.10
Das Transcurridos
08
TIM Vigente
0.04%
0. 32%
Multa
S/. 16,800
Intereses Moratorios
54
S/. 16,854
ACTUALIZACIN DE LA MULTA
LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS SIN LEGALIZAR
(Art. 175 numeral 2 C.T.)
Nota 12
SANCIN
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
Artculo 175
Numeral 2
FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Con Pago
50%
80%
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
PARMETROS
TOPE
0.3%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje
de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
Llevar con atraso
mayor permitido por
las normas
vigentes, los libros
de contabilidad u
otros.
Artculo 175
Numeral 5
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Poner al da los
Libros y Registros
que fueron
detectados con un
atraso mayor al
permitido por las
normas
correspondientes.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin Pago
Con Pago
Sin pago
Con Pago
80%
90%
50%
70%
EJEMPLO 09
La Administracin Tributaria ha detectado mediante
Requerimiento de fecha 25.08.2010 que la empresa Cerro Negro
SAA ha legalizado el Registro de Ventas el da 30-09-2009, en
donde ha registrado las operaciones correspondientes a los
meses de enero a diciembre 2009, por lo cual le otorga el plazo
mximo de 5 das hbiles contados a partir de la fecha en que
surte efecto la notificacin para que subsane dicha infraccin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido durante el
ejercicio 2009 y 2008, ingresos netos anuales gravables y no
gravables por S/. 10,000,000.00 y S/. 7,000,000.00, segn las
Declaraciones Juradas Anuales presentadas los
das
02.04.2010 y 31-03-2009, respectivamente.
Finalmente, la empresa cumple con pagar la multa dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.
EJEMPLO 09
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
S/. 3,550
S/. 7000,000
S/. 21,000
S/.
Ni mayor a 12 UIT
S/. 42,600
Multa
S/. 21,000
0.3% de los IN
Comparacin:
355
EJEMPLO 09
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 21,000
S/. (14,700)
Multa graduada
S/.
6,300
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR LAS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES - Art. 176 C.T.
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES - Art. 176 C.T.
1 UIT
S/. 3,600
DESCUENTOS
N das hbiles para
subsanar una vez
detectado
90%
(con pago)
80%
(sin pago)
60%
(con pago)
50%
(sin pago)
S/. 360
S/. 720
S/. 1,440
S/. 1,800
50% UIT
S/. 1,800
DESCUENTOS
3 das hbiles para
subsanar una vez
detectado
90%
(con pago)
80%
(sin pago)
60%
(con pago)
50%
(sin pago)
S/. 180
S/. 360
S/. 720
S/. 900
CATEGORIA
0.6% * I
Multa
20,000
GRADUALIDAD
90%
(con pago)
80%
(sin pago)
170
17
35
32,000
192
19
38
52,000
312
31
62
80,000
480
48
96
120,000
720
72
144
RGIMEN DE GRADUALIDAD
NO PRESENTAR DDJJ
DETERMINATIVAS DENTRO DEL PLAZO
(Art. 176 numeral 1 Tabla I)
SANCIN
(TABLA 1)
1 UIT
SANCIN
(TABLA II)
50% UIT
SANCIN
(TABLA III)
0.6% I Cierre
GRADUALIDAD
60
EJEMPLO 11
La empresa El Veloz S. A. C. ha detectado que
no ha presentado la DDJJ mensual de IGV
Pagos a Cuenta del Imp. Renta del periodo
tributario de 07-2010.
A la fecha no ha recibido ninguna notificacin
de SUNAT relativo al tema; por lo cual
procede a subsanar y pagar la multa
respectiva.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.
EJEMPLO 11
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Tabla
Sancin
S/. 3,600
Multa
S/. 3,600
I
1 UIT
EJEMPLO 11
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 3,600
S/. (3,240)
Multa graduada
S/.
360
EJEMPLO 12
La SUNAT ha notificado la Esquela el da 23-082010 a la empresa El Optimista S. A. C., en la cual
le seala que no ha presentado la DDJJ mensual
de IGV Pagos a Cuenta del Imp. Renta del
periodo tributario de 07-2010, otorgndole un
plazo de 3 das para subsanar la infraccin.
La empresa con fecha 24-08-2010, procede a
realizar la presentacin de la DJ y el pago de la
sancin respectiva.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.
EJEMPLO 12
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Tabla
Sancin
S/. 3,600
Multa
S/. 3,600
I
1 UIT
EJEMPLO 12
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 3,600
S/. (2,160)
Multa graduada
S/. 1,440
SANCIN
(TABLA II)
SANCIN
(TABLA III)
RGIMEN DE GRADUALIDAD
(Nota 15)
No tiene gradualidad.
La sancin se aplicar a partir de la
segunda
rectificatoria.
Esta
se
incrementar en 10% de la UIT (Tabla II
es 7% UIT) y Tabla III es 5%) por cada
nueva rectificatoria.
Si se presentan como consecuencia de
la auditoria y dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, no se aplicar el
incremento sealado.
EJEMPLO 17
La empresa ha presenta con fecha 23-08-2010 la
segunda DDJJ rectificatoria por el Impuesto
General a las Ventas del periodo tributario 122009; por lo cual decide consultar si tiene
derecho a la gradualidad.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.
EJEMPLO 17
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Tabla
Sancin
S/. 3,600
Multa
S/. 1,080
I
30% UIT
EJEMPLO 17
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 1,080
S/. (
Multa graduada
S/. 1080
0)
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN - Art. 177 C.T.
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN - Art. 177 C.T.
SANCIN
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN INDUCIDA
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO
No Exhibir los
libros, registros,
u otros
documentos que
esta solicite
Artculo 177
Numeral 1
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
Sin pago
Con Pago
50%
80%
EJEMPLO 18
Mediante Requerimiento notificado el da 23-082010 la Administracin ha sealado la infraccin
que ha cometido la empresa por no presentar los
libros,
registros
y
dems
documentos
solicitados; por lo cual le otorga un plazo de 5
das para que subsane la infraccin.
El da 31-08-2010 la empresa pone a disposicin
de la Administracin la informacin requerida y
cumple con pagar la multa respectiva.
EJEMPLO 18
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido
durante el ejercicio 2009, ingresos netos
anuales gravables y no gravables por S/.
10,000,000.00, segn la Declaracin Jurada
Anual presentada el da 31-03-2010.
Es importante resaltar que la empresa se
encuentra acogida en el Rgimen General.
EJEMPLO 18
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
0.6% de los IN
S/. 10,000,000
S/. 60,000
Comparacin:
No menor a 10% de la UIT
Ni mayor a 25 UIT
S/. 90,000
Multa :
S/. 60,000
S/.
360
S/. 3,600
EJEMPLO 18
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 60,000
S/. (48,000)
Multa graduada
S/. 12,000
SANCIN
PARMETROS TOPE
0.6%
de los Ingresos Netos
SANCIN
(TABLA 1)
SANCIN
(TABLA II)
SANCIN
(TABLA III)
50% UIT
25% UIT
0.3% I Cierre
GRADUALIDAD
Le corresponde una rebaja del 90% si
subsana despus de la 1ra. Citacin
pero antes de la 2da, siempre y cuando
exhiba en dicho acto la boleta de pago
de la multa.
Tiene derecho a una rebaja del 50% si
asiste a la segunda citacin y adjunta la
boleta de pago de la multa.
EJEMPLO 20
Mediante Carta notificada por la Administracin a
la empresa, se ha fijado que el Gerente rinda su
manifestacin el da 18-08-2010, sin embargo al
no presentarse se ha notificado una Carta
reiterativa de manifestacin para el da 01-092010, a la cual asiste el representante legal con
la boleta de pago de la multa respectiva.
La empresa se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta.
EJEMPLO 20
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
S/. 3,600
S/. 1,800
50% de la UIT
EJEMPLO 20
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 1,800
S/. ( 900)
Multa graduada
S/.
900
SANCIN
GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de
rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN VOLUNTARIA
ARTCULO DEL
CDIGO TRIBUTARIO
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por ley
Artculo 177
Numeral 13
FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Declarando el tributo no
retenido y cancelar la
deuda tributaria que
gener el tributo
retenido o percibido.
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento
de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
SUBSANACIN INDUCIDA
Sin pago
50%
Con Pago
70%
EJEMPLO 21
La empresa Minka SAA ha realizado la retencin del
Impuesto a la Renta de No Domiciliados con la tasa
del 15%, sin adjuntar la Declaracin Jurada del
proveedor del exterior y el informe de una sociedad
auditora de prestigio internacional (servicio
contabilizado como gasto en 07-2010 por S/.
100,000); por lo cual le corresponde aplicar la tasa
de retencin del 30%.
Por lo expuesto, el contador decide subsanar y
pagar la multa respectiva.
Es importante resaltar, que la
encuentra en el Rgimen General.
empresa
se
EJEMPLO 21
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
50% T. No Retenido
S/. 3,600
Tributo No Retenido
S/. 15,000
S/. 7,500
S/.
Multa determinada
S/. 7,500
180
EJEMPLO 21
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
S/. 7,500
S/. (6,750)
Multa graduada
S/.
750
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - Art. 178 C.T.
PRINCIPALES INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - Art. 178 C.T.
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SUSTITUCIN DE LA TABLAS
DE INFRACCIONES Y SANCIONES
99
100
101
TRIBUTO OMITIDO
102
TRIBUTO OMITIDO
103
104
105
EJEMPLO 22
La empresa El Feliz S. R. LTDA. present por el periodo marzo del
2010, el PDT 621 con fecha 13.04.10 (IGV P/Cta. IR), fecha segn
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.
Infraccin
Sancin
EJEMPLO 22
Mes de 03-2010
EJEMPLO 22
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Tributo Omitido
S/ 10,000
S/. 5,000
5% UIT
S/ 180.00
S/. 5,000
(S/ 4,500)
Multa Rebajada
S/ 500
EJEMPLO 23
La SUNAT segn la auditoria realizada por el periodo tributario
01-2008 a 12-2008, ha determinado inconsistencias en las
adquisiciones del mes 12-2008, lo que origina una disminucin
en el saldo a favor. Con fecha 20-08-2010 ha notificado el
Requerimiento sobre la base del Art. 75 del Cdigo Tributario,
otorgndole un plazo de 3 das para subsanar la infraccin.
El contador decide subsanar la infraccin y pagar la multa
respectiva dentro del plazo otorgado.
Adicionalmente, le
EJEMPLO 23
Mes de 12-2008
EJEMPLO 23
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Monto Aumentado Indebidamente
S/ 15,200
S/. 7,600
5% UIT
S/ 180.00
S/. 7,600
(S/ 5,320)
Multa Rebajada
S/ 2 280
EJEMPLO 24
La empresa El Persistente SAC no ha incluido en el PDT 617, de
07-2010 (declaracin de retenciones de no domiciliados), el
importe de S/. 5,000 que ha efectuado al Sr. Aldo Bisco (Italia)
por servicios prestados dentro del pas. La DJ ha sido
presentada el da 13-08-2010 y la fecha de vencimiento es el da
17-08-2010.
El Contador decide subsanar la infraccin presentando la DJ
rectificatoria, pero le pregunta a Ud. cules son las infracciones
cometidas y si tiene derecho a alguna rebaja o incentivo, puesto
que desea subsanar antes de la SUNAT lo detecte y cumplir con
el pago de las multas respectivas.
EJEMPLO 24
Mes de 07-2010
EJEMPLO 24
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Infraccin Cometida
Fecha de Infraccin
13-08-2010
S/ 5,000
S/. 2,500
5% UIT
S/
180
S/. 2,500
(S/ 2,250)
Multa Rebajada
S/ 250
EJEMPLO 24
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Infraccin Cometida
Fecha de Infraccin
S/ 5,000
S/. 2,500
5% UIT
S/
180
S/. 2,500
(S/ 2,250)
Multa Rebajada
S/ 250