RENTA PRESUNTA

ASPECTOS GENERALES PARA CIERRE DE BALANCE

APLICACIN DE TASAS

Prof. Lic. Gladys Lugo

31/10/16

DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta puede determinarse
sobre:

Base Real
Tema

desarrollado con anterioridad

Base presunta
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Artculo 11 de la Ley 125/91

La Administracin podr establecer rentas

netas sobre bases presuntas para aquellos
contribuyentes que carezcan de registros
contables.

Dichas rentas se podrn fijar en forma general

por actividades o giros.
3

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Solicitud del contribuyente

Los contribuyentes podrn solicitar a la

Administracin que se le establezca un
rgimen de determinacin de la renta sobre
base presunta, quedando el referido
organismo facultado para establecerlo o no.

Cuando no lleven contabilidad.

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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Renta Presunta para Unipersonales. Art.

7 Resol. 1.346/05

Las empresas unipersonales

Que no estn obligadas a llevar registros contables
conforme a lo dispuesto en la Ley N 1034/83
O cuando los mismos no se ajusten a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y por
consiguiente no constituyan una informacin valida
para la Administracin a los efectos de la liquidacin del
Impuesto a la Renta
Debern utilizar los siguientes criterios con el objeto de
determinar en forma presunta la renta neta gravada:
5

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Qu pasa si la contabilidad de una unipersonal no

se lleva de acuerdo a los principios generales de
contabilidad?

En ciertos casos puede ser conveniente a una

unipersonal no tener contabilidad y as tributa
sobre RENTA PRESUNTA.

Desde el punto de vista Civil, solamente en caso

de quiebra puede representar un problema violar
la LEY DEL COMERCIANTE
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Renta Presunta. Obligacin de llevar

contabilidad

Art. 9. Resol. 1346/05

REGISTRACIN CONTABLE. El rgimen previsto en el
artculo precedente no exime a los contribuyentes del
Impuesto a llevar contabilidad de acuerdo a la
Ley N 1034/83, cuando estn obligados por sta.

Todas las operaciones contables debern estar

respaldadas por sus respectivos comprobantes y
solamente de la fe que estos merecieran resultar su
valor probatorio de aquellas.
7

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Renta Presunta. Obligacin de

contar con documentos legales

El rgimen de determinacin de la renta neta presunta, no exime

a los contribuyentes comprendidos dentro de esta modalidad,
de expedir y de contar con las documentaciones legales
correspondientes por las adquisiciones de bienes y
contrataciones de servicios gravados por el Impuesto al Valor
Agregado.

En caso de omisin, sern solidariamente responsables del

pago de dicho impuesto. Asimismo debern actuar como
agentes de retencin cuando la normativa pertinente as lo
disponga, tal el caso de las retenciones previstas en el
Decreto N 6359/2005.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Art. 7 Resol. 1.346/05

a) Se aplicar el porcentaje del 30% sobre el monto

total de los ingresos netos devengados en el ejercicio
fiscal.
A estos efectos se debern deducir las
devoluciones y descuentos de uso corriente en el
mercado interno debidamente documentados de
acuerdo con las disposiciones fiscales
correspondientes.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

DETERMINACION DEL IMPUESTO

A LA RENTA Base Presunta
Ingresos Netos Devengados x 30% =
Renta Neta Imponible
Porcentaje Renta Presunta = 30%

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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Condominios, sucesiones indivisas y otras

empresas. Art. 7 . Resol. 1346/05
Quedan comprendidas en el presente inciso:

Las empresas unipersonales, condominios y sucesiones indivisas que obtengan

rentas provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles.

La prestacin de servicios de consultora o fiscalizacin de obras pblicas nacionales

o binacionales

Esto es solo para unipersonales?.

Las empresas que prestan servicios de transporte de combustibles

PUEDEN TRIBUTAR SOBRE RENTA PRESUNTA

Esto es solo para unipersonales?.

Las empresas constructoras.

Esto es solo para unipersonales?.

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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Dudas para empresas unipersonales

Est claro que si la empresa unipersonal se dedica

al arrendamiento de inmuebles puede tributar
sobre renta presunta.

Pero: Si se dedica a otra actividad?

Servicios

de reparacin
Venta de bienes
PUEDE TRIBUTAR SOBRE RENTA PRESUNTA?
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Cambios para Empresas constructoras

Renta presunta: 30% . Art. 7 Resol. 1.346/05

Anteriormente era 15%

Constituye empresa constructora quien realiza la actividad de construccin,

refaccin o demolicin de edificios, as como la de obras de arquitectura o de
ingeniera tales como las de vialidad, pavimentos, carreteras y puentes, ya se
prestando exclusivamente el servicio o incluyendo tambin los materiales.

Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de

obra y en tal carcter ser responsable de los impuestos correspondientes,
salvo que demuestre documentalmente que otra persona sea la ejecutora de
la obra.

Se consideran ingresos gravados los provenientes de cualquier operacin

cuyo resultado este comprendido en el concepto de renta gravada.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Todas las rentas de unipersonales = 30%

Resol. 1.346/05

La Renta Neta correspondiente a los restantes ingresos,

que las empresas comprendidas en el inciso anterior
obtengan conjuntamente con lo all mencionado, en el
mismo ejercicio fiscal, se determinarn aplicando el 30%
sobre los citados ingresos.

Se consideran ingresos gravados los provenientes de

cualquier operacin cuyo resultado est comprendido en
el concepto de renta gravada.
14

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Renta Presunta. Tasa aplicable a la

Unipersonal
Art. 90 RENTAS PRESUNTAS TASAS APLICABLES.
Decreto 6.359/05 a partir del 2006

Para las empresas unipersonales que determinen la

Base Imponible del Impuesto aplicando el rgimen de

renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumir
que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente
debern aplicar sobre la base presunta la tasa del 10%
(diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa
adicional del 5% (cinco por ciento).
Unipersonal: 14,5% = 4,35% directo
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Renta Presunta. Tasa aplicable a

las personas jurdicas

Las personas jurdicas que liquidan el Impuesto empleando la renta

presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley, determinarn el tributo a
pagar aplicando la tasa general sobre la renta presunta.

Las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales 2) y 3) del Art.
20 de la Ley sern aplicables cuando se proceda a la distribucin de
dividendos o se realicen remesas al exterior, conforme a las citadas
normas legales.

Este articulo est en vigencia desde el 1 de Enero del 2006.

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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Resol. 1.346/05. Nuevas

disposiciones sobre renta presunta

Art. 8.- RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE

PBLICO DE PASAJEROS
Las empresas autorizadas por el organismo competente, a prestar servicios
de transporte pblico de pasajeros de carretera, interurbano e
intermunicipal de corta, media y larga distancia, excluidas las de carcter
internacional, podrn liquidar el Impuesto, de acuerdo al presente rgimen:

Establcese que el ingreso bruto mensual generado por cada vehculo de

transporte de pasajeros comprendido en el prrafo precedente, ser el
equivalente a 2.500 (dos mil quinientos) pasajes fijados por la Secretaria de
Transporte del rea Metropolitana de Asuncin (SETAMA).

En caso que se modifique el costo del pasaje dicha modificacin deber

aplicarse a partir del mes inmediato posterior a su cambio.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE

TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS

Para determinar su renta neta mensual deber imputar el

porcentaje del 10% (diez por ciento) al ingreso presunto
establecido. A este resultado se le aplicar la tasa general
prevista en el num. 1 del Art. 20 de la Ley, liquidando as el
Impuesto por cada mes y por vehculo, pago que tendr el
carcter de definitivo con respecto a la aplicacin de la tasa
sealada.

La renta neta correspondiente a los restantes ingresos, que

las empresas de transporte pblico de pasajeros obtengan
conjuntamente con los mencionados en los prrafos
precedentes, se determinar aplicando el 30 % (treinta por
ciento) sobre el total de los mismos.
18

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTAS PRESUNTAS PARA EMPRESAS DE

TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS

La presente disposicin no exime de la obligacin

de presentar la declaracin jurada anual, ni de
liquidar y pagar el Impuesto en caso de
acreditacin de utilidades o distribucin de
dividendos aplicando las tasas previstas en los
numerales 2 y 3 del Art. 20 de la Ley segn
correspondan.
Art.

8 Resol. 1346/05
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

EMPRESAS DE TRANSPORTE
PUBLICO Rgimen Presunto
La renta neta correspondiente a los restantes
ingresos, que las empresas de transporte pblico
de pasajeros obtengan conjuntamente con los
mencionados en los prrafos precedentes, se
determinar aplicando el 30% (treinta por ciento)
sobre el total de los mismos.
20

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

EMPRESAS DE TRANSPORTE PUBLICO

Rgimen Presunto

Ingresos Netos Presuntos = 2,500

pasajes x cantidad de vehculos x
costo del pasaje

Porcentaje de Renta Presunta =

10%
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

EMPRESAS DE TRANSPORTE PUBLICO

Rgimen Presunto

Obs: Consideramos a los efectos didcticos

que el costo del pasaje es de Gs 2.100. Dicho
monto se deber actualizar en la oportunidad
del clculo para el pago del impuesto.

22

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

EMPRESAS DE TRANSPORTE PUBLICO

Rgimen Presunto

Determinacin del Impuesto a la Renta (Tasa

General) Art. 20 Num. 1

Renta Neta Presunta Gs

Tasa General del Imp. a la Renta 10%

Impuesto a la Renta
23

4.200.000

Gs 420.000

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTA PRESUNTA. POSIBLIDAD DE CAMBIAR

DE REGIMEN

Art. 10. Resol. 1.346/05

CAMBIO DE RGIMEN DE LIQUIDACIN.

Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades

Comerciales, Industriales o de Servicios que liquiden el Impuesto sobre
base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por cambiar al
sistema general de liquidacin y pago, siempre que comuniquen dicha
determinacin con una anticipacin de por lo menos 2 (dos) meses
antes de la iniciacin del ejercicio a partir del cual aplicarn el rgimen
general.

Una vez que hubieran optado por este rgimen no podrn volver al
sistema de liquidacin sobre base presunta.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTA PRESUNTA. POSIBLIDAD DE

CAMBIAR DE REGIMEN

La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente deber

ser presentada a la Direccin General de Fiscalizacin
Tributaria, a la Direccin de Grandes Contribuyentes o a la
oficina regional de la Administracin Tributaria ms cercana a
su domicilio.

Los contribuyentes que decidan optar por este cambio de

rgimen para su aplicacin a partir del ejercicio fiscal que inicia
el 1 de enero de 2006, podrn presentar su comunicacin a la
Administracin Tributaria hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero de 2006.
25

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTA PRESUNTA PARA EL SERVICIOS DE TRANSPORTE

INTERNACIONAL DE BIENES (FLETES) Y DE PERSONAS
POR VA AREA.

Art. 17 Resol. 1346/05

Los contribuyentes que presten servicios relacionados con el traslado de
personas y de bienes por va area y utilizan el criterio de la determinacin
presunta de la renta neta, de acuerdo con lo previsto en los
incisos b) y e) del Art. 10 de la Ley N 125/91 (texto actualizado), debern
mensualmente realizar una liquidacin del Impuesto a la Renta y
presentarla a la Administracin Tributaria mediante Declaracin Jurada.

La presentacin de la indicada Declaracin Jurada y el pago del impuesto

se debern realizar en el plazo previsto en el
inciso a) del Art. 2 de la Resolucin N 49/92, modificado por el
Art. 2 de la Resolucin N 23/03, para el Impuesto al Valor Agregado.
26

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

RENTA PRESUNTA PARA EL SERVICIOS DE

TRANSPORTE INTERNACIONAL DE BIENES
(FLETES) Y DE PERSONAS POR VA AREA.

El monto ingresado a la Administracin tendr el

carcter de pago definitivo.

Quienes tributan por el rgimen previsto en el

presente artculo, quedan eximidos de realizar
anticipos a cuenta del impuesto, as como de
presentar una declaracin jurada anual por todo el
ejercicio
27

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Obligaciones del contribuyente que determina el

Impuesto a la Renta por Rgimen Presunto
La presente disposicin no exime de la
obligacin de:

Presentar Declaracin Jurada Anual,

Liquidar y pagar el Impuesto

Y en caso de acreditacin de utilidades o distribucin de

dividendos aplicar las tasas previstas en los numerales 2 y
3 del Art. 20 de la Ley segn correspondan.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Registracin Contable.

El rgimen previsto en el artculo precedente no exime a

los contribuyentes del Impuesto a llevar contabilidad de
acuerdo a la Ley N 1034/83, cuando estn obligados
por sta.

Todas las operaciones contables debern estar

respaldadas por sus respectivos comprobantes y
solamente de la fe que estos merecieran resultar su valor
probatorio de aquellas.
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Registracin Contable.

El rgimen de determinacin de la renta neta

presunta,
no
exime
a
los
contribuyentes
comprendidos dentro de esta modalidad, de expedir
y de contar con las documentaciones legales
correspondientes por las adquisiciones de bienes
y contrataciones de servicios gravados por el
Impuesto al Valor Agregado.
30

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Registracin Contable.
En caso de omisin:
Sern solidariamente responsables del pago de
dicho impuesto.
Asimismo debern actuar como agentes de retencin
cuando la normativa pertinente as lo disponga, tal el
caso de las retenciones previstas en el Decreto N
6359/2005.
31

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Cambio de Rgimen de Liquidacin

Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de

Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios que
LIQUIDEN EL IMPUESTO SOBRE BASE PRESUNTA, en
cualquier ejercicio podrn optar por cambiar al sistema
general de liquidacin y pago, siempre que comuniquen
dicha determinacin con una anticipacin de por lo
menos 2 (dos) meses antes de la iniciacin del ejercicio
a partir del cual se aplicarn el rgimen general. Una vez
que hubieran optado por este rgimen no podrn volver al
sistema de liquidacin sobre base presunta.
32

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Cambio de Rgimen de Liquidacin

La comunicacin a que se refiere el prrafo

precedente deber ser presentada a la Direccin
General de Fiscalizacin Tributaria, a la Direccin
de Grandes Contribuyentes o a la oficina regional
de la Administracin Tributaria ms cercana a su
domicilio.
33

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Liquidacin, Presentacin de Declaraciones

La determinacin de la renta neta gravada se

realizar partiendo del resultado del estado
financiero del contribuyente, al que se le realizarn
los ajustes correspondientes de acuerdo a lo
previsto en la Ley y este reglamento.

Para tal efecto se utilizarn los formularios que

proporcionar la Administracin.
34

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Declaraciones Juradas y pago.

La presentacin de las declaraciones juradas es

obligatoria para todos los contribuyentes
designados como tales en el Art. 3 de la Ley, y el
pago del Impuesto resultante deber realizarse
dentro de los plazos que establezca la
Administracin.
35

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Declaraciones Juradas y pago.

Esta obligacin deber ser cumplida
independientemente que en el ejercicio fiscal declarado
por el contribuyente haya o no obtenido renta gravada
por el Impuesto, exceptundose de esta disposicin las
sociedades comerciales que exclusivamente obtengan
renta de fuente agropecuaria y aquellas que por
disposicin expresa de la Administracin liquiden su
Impuesto por un rgimen especial.
36

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Declaraciones Juradas y pago.

Las

informaciones ampliatorias que requiera

la Administracin debern ser suministradas
dentro de los plazos que la misma indique.

37

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Formularios para las declaraciones

juradas.

La Administracin pondr a disposicin de los interesados los

formularios para la presentacin de las declaraciones juradas.

Las declaraciones contendrn los datos e informaciones que se exijan a

los contribuyentes en los formularios confeccionados para tal efecto.

La falta eventual de stos no eximir a los contribuyentes o

responsables de la obligacin de presentar las mismas, incluyendo, en
dicho documento las mismas informaciones requeridas en el formulario
de declaracin jurada.
38

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Formularios para las declaraciones

juradas.

La Administracin podr establecer el uso de

formularios
de
declaracin
jurada
con
informaciones diferenciadas atendiendo a la
categora o actividad del contribuyente.

39

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del

Vencimiento

Las fechas de vencimiento para la presentacin

y pago de las DDJJ de los Impuestos al Valor
Agregado, Selectivo al Consumo, a los Actos y
Documentos, a la Renta (IRACIS, IMAGRO,
Renta del Pequeo Contribuyente, Renta
Personal), Retenciones, tal como se indican a
continuacin:
40

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del Vencimiento

Terminacin del RUC
(Sin el cdigo verificador)

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
41

Da de Vencimiento

7
9
11
13
15
17
19
21
23
25
Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del Vencimiento

En los casos en que el vencimiento conforme a las fechas fijas

de cada mes correspondiere a un da inhbil, dicho
Vencimiento se trasladar al primer da hbil inmediato
siguiente, sin que ello implique el diferimiento de los dems
Vencimientos.

A tales efectos, los contribuyentes de los impuestos a la Renta

previstos en las Leyes Nos. 125/91 y 2421/04, debern
presentar las declaraciones juradas anuales y realizar los
pagos que corresponda, teniendo en cuenta las fechas fijas de
los das de vencimiento citados en la tabla precedente, de
acuerdo al siguiente detalle:
42

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del Vencimiento

a)

Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo

Contribuyente (IRPC), hasta el da de vencimiento del
tercer mes despus de finalizado el ejercicio fiscal.

b) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial,

Industrial o de Servicios (IRACIS), hasta el da de
vencimiento del cuarto mes despus de finalizado el
ejercicio fiscal.
43

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del Vencimiento

c) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las
Actividades Agropecuarias (IMAGRO), hasta el da
de vencimiento del quinto mes despus de
finalizado el ejercicio fiscal.
d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal (IRP), hasta el da
de vencimiento del sexto mes despus de
finalizado el ejercicio fiscal.
44

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calendario Perpetuo del Vencimiento

Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente

(IRPC)
MARZO

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de

Servicios (IRACIS)
ABRIL

Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades

Agropecuarias (IMAGRO)
MAYO

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter

Personal (IRP)
JUNIO
45

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Presentacin de los Estados Financieros

Los estados financieros y anexos, establecidos en la

Resolucin No. 173/04, as como los anexos
correspondientes a la liquidacin anual del IMAGRO y
del detalle de retenciones practicadas a los
contribuyentes, DEBERN SER CONSERVADOS
POR EL CONTRIBUYENTE COMO ARCHIVO
TRIBUTARIO, SIN NECESIDAD DE SU
PRESENTACIN ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA;
46

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Presentacin de los Estados

Financieros

Los estados financieros y anexos correspondientes al

ejercicio 2005 o anteriores que no se hubieran presentado
hasta la fecha de la presente Resolucin, as como los
dems anexos citados precedentemente no requerirn ser
presentados ante la SET, debiendo el contribuyente o
responsable proceder solamente a la elaboracin y
guarda de los mismos en su archivo tributario.
47

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

TASAS.
1) La tasa general del Impuesto ser del 20% (veinte por
ciento) para el primer ao de vigencia de la presente
Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo
ao, sobre las utilidades.

48

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

TASAS.
2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicar
adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) a
partir del segundo ao de la vigencia de la presente
Ley, sobre los importes netos acreditados o pagados, el
que fuere anterior, a los dueos, socios o accionistas.
Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal,
o a reservas facultativas o a capitalizacin no estarn
sujetas al impuesto establecido en este numeral.
49

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

TASAS.
3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el
exterior debern pagar el impuesto correspondiente a las
utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la
tasa del 15% (quince por ciento) sobre los importes netos
acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuere
anterior.

50

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

TASAS.
Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas
facultativas o a capitalizacin no estarn sujetas al impuesto
establecido en este numeral.

4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior

con o sin sucursal, agencia o establecimiento situados en el pas
determinarn el impuesto aplicando la suma de las tasas previstas en
los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,
independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o
establecimientos.
51

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o

pagadas en los siguientes casos:
a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administracin
Tributaria, se detectare un faltante de dinero superior al
10% (diez por ciento) del monto de la cuenta "caja" declarada.
b) Otorgamiento de prstamos al dueo, socio o accionistas,
salvo que el objeto social sea la intermediacin financiera y
que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de su cartera de
prstamos.
52

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o

pagadas en los siguientes casos:
En estos casos se deber pagar el impuesto previsto
en los numerales 2) o 3) del presente artculo,
segn el caso, con sus correspondientes recargos e
intereses desde la fecha del ejercicio en que se
produjeron las utilidades que se presumen
distribuidas.
53

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o

pagadas en los siguientes casos:
La distribucin al dueo, socio o accionista del exceso
de la reserva legal, de las reservas facultativas o del
capital por reduccin del capital que fuera integrado por
capitalizacin de utilidades no distribuidas, constituyen
actos gravados en concepto de distribucin de utilidades
sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3)
del presente artculo, segn el caso, en la fecha en que se
dispuso su distribucin.
54

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o

pagadas en los siguientes casos:

Se presume que la reduccin del capital

proviene de la capitalizacin de utilidades no
distribuidas, salvo los casos de cierre o clausura
de la empresa o por reduccin del capital por
debajo del capital integrado con aportes de los
socios distintos de la capitalizacin
de
utilidades.
55

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Distribucin de Utilidades y aplicacin

de la tasa adicional.

La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art. 20

de la Ley, se aplicar sobre los importes netos de
utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo que
fuere anterior.

Se entender por importes netos las utilidades o

dividendos acreditados o pagados de la utilidad neta
del ejercicio deducido el importe del Impuesto,
excluidos los importes de las reservas a que se refiere
el artculo precedente.
56

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Distribucin de Utilidades y
aplicacin de la tasa adicional.
Se

presume que las utilidades o

dividendos son acreditados desde el
momento de la puesta a disposicin
de los fondos, ya sea dentro o fuera
del pas.
57

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Destino de las utilidades no distribuidas.

Las utilidades no asignadas a reservas que no

hubieren sido distribuidas debern ser llevadas a
una cuenta que se denominar "Utilidades no
asignadas ", debidamente identificada con el ao a
que corresponde el ejercicio al cual se imputan,
sin perjuicio de una futura capitalizacin, a opcin
del contribuyente.
58

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Destino de las utilidades no distribuidas.

Cuando en base a las presunciones previstas en el Art.

20 de la Ley, se detecte que las utilidades han sido
acreditadas o pagadas, se debern pagar las tasas
previstas en los numerales 2) y 3) del citado artculo de la
Ley segn corresponda, con sus correspondientes
recargos e intereses desde la fecha del ejercicio en que
se produjeron dichas utilidades, presumindose que
dichas utilidades han sido acreditadas o pagadas desde
la ms antigua a la ms reciente, en ese orden.
59

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Aplicacin de las Tasas del Art. 20. en

Rgimen Presunto

Cuando se tratan de contribuyentes que han

optado por determinar el Impuesto a la Renta
sobre base presunta el Art. 90. Del Dto. 6359/05
establece:

60

Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Aplicacin de las Tasas del Art. 20. en

Rgimen Presunto

En el caso de las EMPRESAS UNIPERSONALES

que determinen la Base Imponible del Impuesto
aplicando el rgimen de renta presunta conforme al
Art. 11 de la Ley, se presumir que sus utilidades
son distribuidas y por consiguiente debern aplicar
sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por
ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa
adicional del 5% (cinco por ciento).
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Aplicacin de las Tasas del Art. 20. en

Rgimen Presunto

En cambio, las PERSONAS JURDICAS que

liquidan el Impuesto empleando igualmente la renta
presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley,
determinarn el tributo a pagar aplicando
solamente la tasa general sobre la renta
presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del
15% previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20
de la Ley sern aplicables nicamente cuando se
proceda a la distribucin de dividendos o se
realicen remesas al exterior, respectivamente,
conforme a las citadas normas legales.
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Aplicacin de las Tasas del Art. 20. en

Rgimen Presunto

Por su parte, LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO que,

adicionalmente a sus actividades no lucrativas, realizan
actividades gravadas y liquidan el Impuesto por el mtodo
simplificado previsto por el Art. 79 de este Reglamento,
aplicarn solamente, la tasa del 10% (diez por ciento) por
entenderse que no distribuyen dividendos al carecer de socios
o accionistas conforme a su naturaleza jurdica; todo esto sin
perjuicio que la Administracin demuestre lo contrario en
ejercicio de sus facultades de verificacin y control.
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Calculo de la Reserva Legal

Las reservas debern ser calculadas sobre la

utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del
Impuesto-, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y

las de responsabilidad limitada debern calcularla
teniendo en cuenta los limites establecidos en el Art.
91 de la Ley N 1034/83 "Del Comerciante".
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Lic. Gladys Lugo

31/10/16

Calculo de la Reserva Legal

As tenemos el Art 91 que prescribe: Las
sociedades por acciones y las de
responsabilidad limitada deben efectuar
una reserva legal no menor del cinco por
ciento de las utilidades netas del ejercicio,
hasta alcanzar el veinte por ciento del
capital suscripto.
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Calculo de la Reserva Legal

b) Reservas Facultativas y Reservas para

Capitalizacin: Las utilidades afectadas a estos tipos de
reservas debern estar debidamente individualizadas.

Para la constitucin de sus reservas, las entidades

bancarias, financieras, de seguros y dems entidades
regidas por el Banco Central del Paraguay deban aplicar
las normas especficas que dicte el indicado ente rector.
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Calculo de la Reserva Legal

As tenemos por ejemplo:
Renta Neta Imponible
Gs
Imp a la Renta Num 1 10% Gs
Utilidad antes de la R. Legal Gs
Reserva Legal 5%
Gs
Utilidad Neta a ser Distribuida Gs

135.000.000.13.500.000.121.500.000.6.075.000.115.425.000.-

Si se procede a la Distribucin de las Utilidades a los socios o accionistas

se debern aplicar los Num. 2 y 3 cuando corresponda.
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de Impuesto

a la Renta
Al

mismo tiempo es necesario tener

presente que ya en el Form. 101 se deber
determinar el Anticipo y las cuotas a ser
ingresadas:
Se

deber determinar el Anticipo a ser

ingresado en el ejercicio fiscal, para lo cual
se considerar
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta
El

Impuesto liquidado
Las Retenciones computables
Saldo a favor del contribuyente del ejercicio
que se liquida
Monto de las cuotas a ingresar
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta
As tenemos:

I. RGIMEN GENERAL. Los contribuyentes, salvo las situaciones particulares regladas en

esta Resolucin, debern realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio en curso.

II. CLCULO DEL ANTICIPO BASE DE PAGO.

El anticipo ser calculado sobre:

100 % (cien por ciento) del Imp liquidado por el ejercicio inmediato anterior (xxx1)

menos el monto de LAS RETENCIONES DE QUE PRESUNTIVAMENTE

va ser sujeto el contribuyente en el transcurso del ejercicio fiscal por el cual
se aplica el anticipo (xxx2).
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta

Para el efecto, el monto de las retenciones que

presuntamente van a aplicarse en el transcurso de
un ejercicio (xxx2) es igual a las retenciones que
efectivamente
le
fueron
practicadas
al
contribuyente en el ejercicio anterior (xxx1) segn
conste en su declaracin jurada del impuesto.
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta
Frmula:
CONCEPTO

EJEMPLO
100.000.000.-

Impuesto liquidado del ejercicio xxx1

Menos
Retenciones presuntas ejercicio xxx2
practicadas al contribuyente en el ejercicio anterior xxx1)

10.000.000).-

= Base de pago de los anticipos del ejercicio xxx2

90.000.000.72

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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta
El monto a ser considerado para la cuota es G.
90.000.000 / 4 cuotas
As tenemos que el monto de cada cuota es de G.
22.500.000.
Dicho monto es fijo y no se puede efectuar ninguna
deduccin con las retenciones que el contribuyente
pudiera tener.
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta

III. CLCULO DE CADA CUOTA El anticipo ser pagado

en cuatro (4) cuotas iguales determinadas sobre la base
de pago del anticipo que corresponda al ejercicio fiscal en
curso.

Si el contribuyente tuviere saldo a favor al cierre del

ejercicio fiscal anterior, dicho saldo se compensar
automticamente contra la base de pago del anticipo.
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta

En caso que, compensando su saldo a favor

contra la base de pago del anticipo, por ser aqul
saldo menor a esta base resulte un monto de
anticipo a pagar, dicha suma se dividir en 4
(cuatro), generndose as las cuotas de anticipos
correspondientes.
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31/10/16

Liquidacin del Anticipo de

Impuesto a la Renta

En cambio, si el saldo a favor del contribuyente

fuera igual o mayor a la base de pago del anticipo
la cuota de anticipo ser igual a 0 (cero). En todos
los casos, el saldo a favor del contribuyente
quedar reducido en el monto compensado contra
la base de pago del anticipo.
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VENCIMIENTO PARA EL PAGO

Los anticipos se pagarn en el primer, tercer,

quinto y sptimo meses siguientes al
vencimiento del plazo de presentacin de la
declaracin jurada de liquidacin del impuesto,
respetando las fechas previstas en el calendario
perpetuo establecido en esta Resolucin.

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Eximicin del pago de Anticipos

El contribuyente cuyo impuesto liquidado en

un ejercicio fiscal no supere un salario mnimo
establecido para actividades diversas no
especificadas para la capital de la Repblica,
vigente al da siguiente de la fecha de cierre
del ejercicio correspondiente, est eximido
del pago del anticipo correspondiente al
siguiente ejercicio fiscal.
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No pago de anticipos

Esta, igualmente, eximido del pago de anticipos los

contribuyentes del Impuesto a la Renta Agropecuaria
(IMAGRO) que por el hecho de enajenar eventualmente
bienes de su activo fijo, deban liquidar y pagar el Impuesto
a la Renta a las Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios (IRACIS) en forma ocasional. Esta disposicin
no exime al contribuyente de estar sujeto a retencin del
presente impuesto."
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EJERCIOS PRCTICOS LLENADO DE

FORMULARIO
OTROS EJERCICIOS PRCTICOS

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