DERECHO

TRIBUTARIO II
Patrick Humphreys Segundo
semestre 2015

RENTA Sujetos pasivos

Contribuyente: persona natural o jurdica que

genera u obtiene la renta y que, en
consecuencia, incurre en el hecho gravado.
Sin perjuicio, existen otros sujetos obligados
en la LIR, como el sustituto (empleadores en
el Impuesto de 2 Categora o el pagador en
el caso del Impuesto Adicional); y el tercero
civilmente responsable.

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Comunidades hereditarias (art. 5 LIR): Inciso

primero da una regla general, en que las rentas
efectivas o presuntas corresponden a cada
comunero en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Inciso segundo establece una excepcin: mientras
no se determinen las cuotas de cada comunero, el
patrimonio indiviso se considera como la
continuacin de la persona del causante, con todos
sus derechos y obligaciones tributarias.
Transcurridos tres aos desde la apertura de la
sucesin, cada comunero declara sus rentas en
proporcin a su participacin. Si no se han
determinado las cuotas, se estar al porcentaje

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Comunidades no hereditarias (art. 6 LIR):

se establece una responsabilidad tributaria
solidaria entre los comuneros en cuanto a la
declaracin y al pago de las rentas obtenidas por
la comunidad.
Si el comunero individualiza en su declaracin a
los otros comuneros, indicando su domicilio,
actividad y cuota, se evita la solidaridad.
Esta norma es aplicable a las comunidades que
no provengan de una sucesin (art 5) ni de la
disolucin de la sociedad conyugal (art. 53). Por
lo tanto, incluye a las dems comunidades y las
sociedades de hecho.

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Patrimonios fiduciarios (art. 7 LIR): esta

norma establece la obligacin para el depositario
o administrador de declarar y pagar las rentas
obtenidas en virtud del encargo y presentar
anualmente una declaracin jurada de rentas
devengadas, percibidas y presuntas.
Es aplicable a rentas provenientes de:
a)

b)
c)

Depsitos de confianza en beneficio de criaturas por

nacer o personas con derechos eventuales
Depsitos testamentarios
Bienes detentados a cualquier ttulo fiduciario
mientras no se acredite la identidad de los
beneficiarios

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Gestor de un contrato de asociacin o

cuentas en participacin (art. 28
CT): el gestor es responsable exclusivo de
declarar y pagar las rentas provenientes
de las operaciones del giro del contrato,
debiendo considerarlas ntegramente en
su base de clculo de todos los impuestos
que correspondan de la LIR, salvo que
acredite la efectividad, condiciones y
monto de la participacin.
En este ltimo caso, las obligaciones
tributarias del gestor y de los partcipes se

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Cnyuges (art. 53 LIR): a propsito del clculo del

Impuesto Global Complementario, la LIR entrega una
regla especial a considerar respecto de los cnyuges.

Si estn casado bajo rgimen de participacin en los

gananciales o separacin total de bienes, deben
cumplir sus obligaciones por separado.

Esta norma tiene una excepcin, debiendo declarar en

conjunto cuando ha habido cambio de rgimen con
posterioridad al matrimonio y no se ha liquidado la
sociedad conyugal, mantienen bienes en comunidad o
cualquiera de los cnyuges tiene poder del otro para
disponer y administrar sus bienes.

Si estn casados bajo sociedad conyugal, el marido es

el administrador y debe presentar una declaracin
conjunta, salvo casos en que la mujer tenga patrimonio

RENTA Sujetos pasivos

especiales

Menores: segn el SII (Circular N 41/2007) las rentas que

generan los bienes o el trabajo de los menores se encuentran
afectas a impuestos, por cuanto no existe en nuestra legislacin
tributaria norma alguna que las excluya de tributacin.

Menor obtiene rentas como trabajador dependiente: queda afecto

a retencin del impuesto nico a las rentas del trabajo
dependiente y su entero en arcas fiscales es de cargo del
empleador.

Menor o impber sujeto a patria potestad: la obligacin de

declarar y pagar el impuesto le corresponde al titular de la Patria
Potestad, ya que goza del usufructo legal sobre los bienes del
menor.

Menor adulto (peculio profesional o industrial): si obtiene una

renta del ejercicio de una profesin o industria, las obligaciones
tributarias son de su propio cargo, ya que para efectos legales se
le considera como mayor de edad.

Menor sujeto a curador o tutor: es el tutor o curador quien deber