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Norma Internacional de

Infrmacin Financiera 6 (NIIF 6)


Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Normas Contables para la Actividad Minera

Hoy trataremos de:


Vision General y aspectos operativos de la actividad
Ciclo de vida de un proyecto minero
Situaciones inherentes de la actividad minera

Prospeccin y exploracin
Las concesiones mineras
Estimado de reservas de precursors minerales y valoracin
Costos de exploracin y valuacin de recursos minerales

Identificacin y medicin de activos para exploracin y evaluacin

Visin General y aspectos operativos de la actividad

El ciclo de vida de un proyecto minero

Cateo y Prospeccin
La actividad minera tiene un periodo de maduracin muy variable, en funcin a la magnitud del proyecto,
a la ubicacin y servicios disponibles en l, al tipo de yacimiento y mineral, al capital con que se cuente,
entre otros.
Por ello, es necesario desarrollar varias etapas, antes de empezar a producir, teniendo en cuenta que no
se puede avanzar a una siguiente etapa hasta no haber culminado la
anterior.
Al principio se identifica la zona donde se ubica el yacimiento minero. Para ello se procede a realizar el
cateo, que consiste en realizar bsquedas visuales de anomalas geolgicas en la superficie, lo que
puede dar indicios de presencia de minerales.
Ya en la prospeccin, la observacin se realiza con el apoyo de herramientas tecnolgicas para realizar
un trabajo ms eficiente y rpido, como las fotos areas, datos satelitales, tcnicas geofsicas (para
observar las propiedades fsicas de las rocas analizadas) o geoqumicas (para obtener resultados
qumicos de los materiales observados).
En base a los resultados del cateo y la prospeccin, se elige el rea para un estudio ms detallado, que
permita comprobar la existencia de minerales.
En este momento es que se debe solicitar un petitorio ante las autoridades respectivas, sobre el rea
donde se presume exista un posible yacimiento mineral, procedimiento que asegura el derecho sobre
los posibles minerales que se encuentren en la zona solicitada.

Exploracin Geolgica

La exploracin tiene
un papel significativo,
en tanto que los
estudios que en ese
momento se realizan
permiten determinar
la magnitud (reserva)
y calidad (ley) del
mineral que se
encuentra en el
yacimiento.

Se realizan estudios
detallados sobre el
yacimiento,
incluyendo
perforaciones,
muestreos, anlisis
del contenido y tipo
de mineral, buscando
definir si el mineral es
recuperable y a qu
costo. La exploracin
y los estudios ms
detallados ayudan a
determinar si es
viable
econmicamente la
explotacin de un
yacimiento.

Es importante recalcar dos


caractersticas claves
respecto de la exploracin:
Actividad que se lleva a
cabo de forma continua en
el quehacer minero. Esta se
realiza tanto en los trabajos
de un proyecto nuevo o
sobre yacimientos que
estn en produccin
(ampliacin de
operaciones).
Es el mecanismo mediante
el cual el minero busca
incrementar su nivel de
reservas probadas
(determinadas con certeza)
desde aquellas reservas
probables (estimadas a
partir de informacin menos
completa). En base a este
incremento de reservas,
lograr extender la vida til
de la mina.

De acuerdo al impacto
previsto de la actividad
de exploracin, el titular
minero deber
presentar una
Declaracin Jurada o
una Evaluacin
Ambiental, donde
seale los impactos y
controles a ejecutar por
efectos de su
presencia.

Exploracin geolgica

Confirmada la informacin respecto a la


calidad y cantidad de mineral del
yacimiento, se deben realizar otros
trabajos previos al desarrollo de la mina:

El impacto y remediacin ambiental que se dar al


proyecto.
El estudio tcnico-econmico que determina la ingeniera
necesaria para ejecutar el proyecto, su costo y viabilidad
econmica. Conocido como Factibilidad, este estudio
contiene: informacin de las reservas, leyes de corte,
mtodo de minado (subterrneo o a tajo abierto), plan de
desarrollo, costos de transporte, mano de obra, insumos
a emplearse, impuestos, seguros, etc.

Toda esta informacin permitir determinar


los aos de duracin de la mina, asumiendo
un ritmo de produccin y el tamao de la
planta, entre otros elementos que sern
determinantes en las decisiones a tomar
respecto de la planificacin de los trabajos
necesarios para su operacin.

Desarrollo y Construccin

En esta fase
se culmina la
planificacin
y se ejecutan
los trabajos
de
infraestructur
a necesaria
para realizar
la
explotacin.

Es claro que
los trabajos
dependern
del mtodo de
extraccin as
como de la
infraestructur
a para el
transporte del
mineral.

El estudio de
Factibilidad
permitir
seleccionar el
mtodo de
explotacin
(subterrneo
o tajo
abierto), de
acuerdo a las
caracterstica
s del
yacimiento y
su viabilidad.

La tcnica de
extraccin
subterrnea
se emplea,
generalmente,
cuando el
mineral se
encuentra a
mucha
profundidad.

Por el
contrario, si el
yacimiento
est cerca de
la superficie,
su tamao es
muy grande o
se encuentra
diseminado
(esparcido),
se usa la
tcnica de
extraccin a
tajo abierto.

Todo se
planifica
antes de
extraer el
primer gramo
de mineral.

Produccin o Explotacin
Luego de haber culminado las etapas antes mencionadas, recin se puede obtener el mineral.

Los pasos previos son rigurosos. No obstante, la explotacin minera es en s misma una etapa mucho ms especfica y
particular.
Sin embargo, vale la pena aclarar que el mineral extrado de por s no es comerciable, porque contiene gran cantidad de
impurezas y est mezclado con rocas sin valor. Por ese motivo se lo sujeta a un tratamiento para generar valor.
La generacin de valor del mineral se hace mediante distintos procesos (fsicos, qumicos y/o fsico-qumicos, o
hidrometalrgicos). De estos procesos se obtienen las partes valiosas y se desechan las que no tienen valor comercial.
Cabe sealar que los contenidos valiosos (metlicos) se obtienen por tcnicas que van a depender del tipo de mineral
que se est procesando.
Finalmente, la refinacin y fundicin permite purificar los metales obtenidos, y es en este momento que recin sirven
para su transformacin o uso industrial (lingotes, barras, etc.).
La etapa de produccin es la que ms aos de duracin tiene, influenciada por los costos de operacin, el precio de los
minerales y el volumen de reservas.

Cierre y Abandono

La legislacin peruana cuenta desde la dcada del noventa con un marco


normativo ambiental que busca garantizar un adecuado cuidado del
ecosistema al momento de realizar cualquier actividad minera.

Dentro de los componentes de esta legislacin se encuentra los planes de cierre


de minas.

El aprovechamiento de los recursos mineros pasa por las etapas de


exploracin, construccin, operacin y cierre. No se avanza a una siguiente
etapa hasta no haber culminado la anterior, siendo la ltima de stas el cierre
definitivo de la mina.

Visin General y aspectos operativos de la actividad

Situaciones inherentes a la actividad minera

NIIF sobre actividades extractivas


El ao 2004, el IASB conform un equipo internacional de personal con diferentes nacionalidades (Australia, Canad,
Noruega y Sudfrica) para estudiar/investigar la contabilidad de las actividades extractivas.
El equipo de trabajo present un documento con los resultados de su trabajo como un borrador para fines de discusin
del Directorio de esta entidad.
El Directorio discuti estas recomendaciones, pero no emiti opiniones preliminares sobre cualquiera de las
recomendaciones del equipo, ni tom decisiones tcnicas relacionadas al mismo.
El ao 2010, el documento, denominado Actividades de Extraccin, fue publicado por el IASB) solo para comentarios
sobre los contenidos del documento, los cuales fueron recibidos por escrito por el IASB al 30 de julio de 2010.
Actualmente, el IASB deber someter el proyecto de Actividades de Extraccin y los comentarios recibidos para ser
tratado en su agenda de reuniones del ao 2011.
Al respecto, el Comit deber decidir si desarrollaran un borrador de exposicin como paso siguiente en este proceso, o
si es necesario que el Comit publique su propio documento de debate.
Como resultado de estas discusiones, el IASB publicar un documento final, (borrador de exposicin o documento de
debate)

NIIF sobre actividades extractivas

NIIF 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Razones para emitir esta NIIF


Hasta ahora no exista una NIIF que aborde especficamente la contabilidad de esas
actividades y stas estn fuera del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles. Por otra
parte, los derechos minerales y recursos minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares estn fuera del alcance de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo. En consecuencia, una entidad deba determinar la poltica contable
referida a la exploracin y evaluacin de recursos minerales de acuerdo con los
prrafos 10 a 12 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Las razones que han llevado al
Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
a desarrollar una Norma
Internacional de Informacin
Financiera (NIIF) sobre la
exploracin y evaluacin de
recursos minerales son las
siguientes:

Hay diferentes perspectivas sobre como deberan ser contabilizados los


desembolsos por exploracin y evaluacin de acuerdo con las NIIF.
Las prcticas contables aplicables a los activos para la exploracin y evaluacin bajo los
requerimientos de otros organismos emisores de normas son diversas y a menudo difieren de
las prcticas seguidas en otros sectores para desembolsos que podran ser considerados
anlogos (por ejemplo, prcticas contables para costos de investigacin y desarrollo de
acuerdo con la NIC 38).

Los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para entidades


que se ocupan de actividades de extraccin.
Un nmero creciente de entidades que incurren en desembolsos de exploracin y
evaluacin presentan sus estados financieros de acuerdo con las NIIF, y se
espera que muchas ms lo hagan a partir de 2005.

Caractersticas de la NIIF 6
Permite que una entidad
desarrolle una poltica
contable para activos para la
exploracin y evaluacin sin
considerar especficamente
los requisitos de los prrafos
11 y 12 de la NIC 8. De este
modo, una entidad que
adopte la NIIF 6 puede
continuar usando las
prcticas contables aplicadas
inmediatamente antes de
adoptar la NIIF. Esto incluye
la continuacin del empleo
de las prcticas de
reconocimiento y medicin
que son parte de esas
prcticas contables.

Exige que las entidades


que reconocen activos para
la exploracin y evaluacin
realicen pruebas de
deterioro de valor sobre
ellos, cuando los hechos y
circunstancias sugieran que
el importe en libros de los
activos excede a su importe
recuperable.

Requiere que el
reconocimiento del
deterioro de valor se haga
de una manera distinta a la
prevista en la NIC 36, pero
lo mide de acuerdo con esa
Norma una vez que tal
deterioro ha sido
identificado.

NIIF 6 Entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2006

El Consejo Normativo de
Contabilidad, mediante la
Resolucin N 036-2005EF/93.01, oficializ la
aplicacin de la Norma
Internacional de
Informacin Financiera NIIF 6, Exploracin y
Evaluacin de Recursos
Mineros.

Rige para los Estados


Financieros que
comienzan el 1 de enero
del 2006 y optativamente
a los del 2005,
recomendndose su
difusin a la Junta de
Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del
Per y a la Direccin
Nacional de Contabilidad
Pblica.

Objetivos
El objetivo de esta norma es especificar la informacin financiera
relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

La NIIF requiere:

(a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por
exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen
una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan
cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.

Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y
evaluacin en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de


las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.

Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya


incurrido:
Antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea
determinada;
Despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.

POLITICAS CONTABLES

Esta norma seala que la empresa


debe clasificar los activos por
exploracin y evaluacin como
tangibles o intangibles de acuerdo a la
naturaleza de los activos adquiridos y
aplicar la clasificacin uniformemente.

Asimismo enuncia que un activo por exploracin y


evaluacin no debe continuar siendo clasificado
como tal cuando la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial son demostrables.
Estos activos deben ser evaluados por
desvalorizacin y cualquier prdida por
desvalorizacin debe reconocerse antes de la
reclasificacin.

NIIF 6

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8


Al desarrollar sus polticas contables,
una entidad que reconozca activos para
exploracin y evaluacin aplicar el
prrafo 10 de la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
establecen las fuentes de la jerarqua
normativa, as como las guas que la
direccin est obligada a considerar
al desarrollar una poltica contable
para una partida, cuando ninguna
NIIF sea aplicable especficamente.

Supeditado a lo dispuesto en los


prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF
exime a una entidad de aplicar esos
prrafos a sus polticas contables para
el reconocimiento y la medicin de los
activos para exploracin y evaluacin.

NIC 8 Prrafo 10
En ausencia de una norma que sea aplicable a una transaccin en particular, la gerencia deber utilizar
su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable con la finalidad de asegurar informacin
financiera que sea:

Fiable, en el sentido que la informacin financiera:


Relevante para las
necesidades del
usuario en su
proceso de
decisin

Presenten en forma
fidedigna la situacin
financiera, el
rendimiento financiero
y los flujos de efectivo

Reflejen la esencia
econmica de las
transacciones, otros
eventos y condiciones
y no simplemente la
forma legal

Sean neutrales,
prudentes y estn
completos en todos
sus extremos
significativos

Definiciones

Activos por Exploracin y


Evaluacin

Desembolsos por exploracin y


evaluacin reconocidos como activos

Gastos de Exploracin
y Evaluacin

Gastos incurridos por una entidad en


relacin con la explotacin y evaluacin,
antes que la factibilidad tcnica y
viabilidad comercial de extraer el recurso
sea demostrable.

Exploracin y
Evaluacin y Recursos
Minerales

La bsqueda de recursos minerales,


despus que la entidad ha obtenido las
concesiones de explorar en un rea
especifica, as como la determinacin de
la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial de extraer el recurso mineral.

Medicin en el momento del


reconocimiento

Los activos para exploracin y


evaluacin se medirn por su costo

Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin


La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como
activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica deforma coherente.

Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar
asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos.

Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos
para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

Adquisicin de
derechos de
exploracin;

Estudios
topogrficos,
geolgicos,
geoqumicos y
geofsicos;

Perforaciones
exploratorias;

Excavaciones de
zanjas y trincheras;

Toma de muestras; y

Actividades
relacionadas con la
evaluacin de la
factibilidad tcnica y
la viabilidad
comercial de la
extraccin de un
recurso mineral.

Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin

Los desembolsos relacionados con el


desarrollo de los recursos minerales no se
reconocern como activos para exploracin y
evaluacin.
El Marco Conceptual y la NIC 38 Activos
Intangibles suministran guas sobre el
reconocimiento de activos que surjan de este
desarrollo.

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones,


Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, una entidad reconocer
cualquier obligacin en la que se incurra
por desmantelamiento y restauracin
durante un determinado periodo, como
consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploracin y evaluacin de
recursos minerales.

Tratamiento de las concesiones mineras


Acto administrativo por el cual el Estado confiere a una persona un derecho real para la exploracin y la explotacin de
recursos minerales dentro de un rea de terreno superficial concedido y la propiedad sobre los recursos minerales que
se extraigan conforme a lo establecido en la resolucin que concede el ttulo de concesin.
La confiere el Poder Ejecutivo por mandato de la Ley General de Minera, a travs de la autoridad minera en virtud de
una facultad de soberana encaminada a obtener un acto que genera efectos jurdicos. El acto administrativo implica
una declaracin que genera efectos respecto a los administrados en una situacin concreta.
Las concesiones mineras otorgan a su titular el derecho de exploracin y explotacin de los recursos minerales que se
encuentren a una profundidad indefinida y limitada por planos verticales correspondientes a los lados de un cuadrado,
rectngulo o poligonal cerrada, cuyos vrtices estn referidos a coordenadas Universal Transversal Mercator (UTM).
La concesin minera constituye un derecho distinto, separado e independiente de los derechos sobre el predio donde
se encuentre ubicada, es decir, no otorga derechos sobre la superficie.
Son partes integrantes de la concesin minera, las labores ejecutadas tendentes al aprovechamiento de tales
sustancias. Son partes accesorias todos los bienes de propiedad del concesionario que estn aplicados de modo
permanente al fin econmico de la concesin.

Tratamiento de las concesiones mineras


La concesin minera es un derecho irrevocable que solo puede ser extinguido por la caducidad (regulada
especficamente por el incumplimiento de la obligacin de produccin).
Como marco general, los derechos a explorar y explotar los recursos naturales se conceden mediante un petitorio.
La Ley General de Minera (LGM) contempla la posibilidad de firmar contratos sobre las concesiones mineras,
mediante los cuales se transfiere o sustituye este derecho del titular a un tercero. Los contratos ms utilizados en la
actividad minera son los de Transferencia, Opcin y Cesin Minera, y es importante identificarlos pues de su
calificacin depender el tratamiento contable y tributario que se le d a la inversin realizada.
Contratos de Transferencia
Contrato mediante el cual el titular de la concesin minera (concesin), transfiere de manera permanente su titularidad a un tercero, a cambio
de una contraprestacin.
Contratos de Opcin
Contrato preparatorio, vinculado a una transferencia o cesin. Sirven al titular de una concesin para celebrar en el futuro contratos sobre
concesiones de las cuales sea titular, quedando por tanto comprendidos entre estos, los de transferencia de concesiones mineras y los de
cesin minera.
A travs de la opcin de transferencia, el transferente le da al optante la posibilidad de obtener la titularidad de la concesin, a cambio de una
contraprestacin.
Por su parte, la opcin de cesin le da al optante la posibilidad de adquirir la titularidad de la actividad minera mediante cesin.
Contratos de Cesin
Aquellos en virtud de los cuales el concesionario al cual se denomina cedente transfiere a un tercero denominado cesionario la
titularidad temporal de su concesin minera, a cambio de lo cual percibe como contraprestacin una retribucin denominada compensacin,
la cual puede consistir en una suma de dinero, en una cantidad del mineral extrado o beneficiado, o en un porcentaje de su valor.
Producido ello, el cesionario se sustituye en todos los derechos y obligaciones del cedente en la concesin, as como no podr celebrar a su
vez contratos de cesin con terceros sobre dicha concesin.

Tratamiento de las concesiones mineras

Como premisa y regla general, las inversiones en propiedades mineras


estn excluidas del alcance de la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 16 Propiedad, Planta y Equipo.

El tratamiento
contable depender
de:

Si el titular de la actividad minera ha


obtenido la concesin mediante un petitorio,

Intangible NIIF 6

Si el titular de la actividad minera ha


obtenido la concesin mediante una opcin
de transferencia

Intangible NIIF 6

Si el titular de la actividad minera se ha


sustituido en todos los derechos y
obligaciones del titular de la concesin
mediante un contrato de Cesin.

Gasto Marco
Conceptual

Tratamiento de las concesiones mineras


Para los casos en los que el titular de la actividad minera se ha sustituido en todos los derechos y obligaciones del titular
de la concesin mediante un contrato de Cesin, este contrato de cesin minera supone un otorgamiento temporal de la
concesin, no hay transmisin de propiedad.

Las compensaciones pagadas por el cesionario al cedente tienen naturaleza de gasto y pueden ser deducidos en el
ejercicio en que se devenguen.

El literal b) del prrafo 70 del Marco Conceptual, define a los gastos como decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

El prrafo 94 del Marco Conceptual, reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.

El prrafo 95 del Marco Conceptual, indica que los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se
denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y
otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.

Tratamiento del estimado de reservas y valuacin


Tanto los recursos minerales como la determinacin de las reservas se encuentran excluidos del alcance de la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo y de la NIC 38 Intangibles.
Al no existir una NIIF especfica para recursos minerales y reservas, las empresas mineras han optado por
registrarlos a su costo histrico como intangible (costo de adquisicin o adjudicacin de la concesin, gastos de
exploracin, etc).
cul es el costo de las reservas mineras, siendo que en s mismas carecen de valor
econmico hasta que son extradas y se les asigna un precio real? El proceso de valoracin,
como el de medicin de las reservas mineras, es complejo y subjetivo dado que sigue
distintos mtodos y procedimientos.
En el caso de la valoracin de reservas mineras, algunos de los mtodos empleados son:
a) Flujo de caja
b) Descuento al valor presente
c) Por los costos
d) Por los ingresos
e) Por el precio
f) Valoracin de opciones
g) Comparativo con el mercado
h) Por la etapa de desarrollo del proyecto
i) Venture capital

Tratamiento del estimado de reservas y valuacin


Las empresas mineras en el Per generalmente incluyen, como parte de las Notas a
los Estados Financieros, informacin sobre sus recursos minerales y reservas
probadas y probables, sin un formato estndar, que muestra la cantidad y el
contenido mineralgico.
Respecto a la valorizacin de los recursos y reservas mineras, esta se encuentra
ntimamente vinculada con el tratamiento como costo o gasto de los desembolsos
realizados durante la etapa de exploracin o etapas previas.
Solo hay que tener en cuenta que en la prctica el concepto de reserva no solo se
aplica a las empresas mineras que realizan actividades productivas, sino tambin a
aquellas empresas que se dediquen a identificarlas en un denuncio minero para luego
venderlo.
Las empresas usualmente tienen en cuenta lo siguiente:
Recursos y reservas de mineral estimados, incluyendo la metodologa usada, los
supuestos y las estimaciones efectuadas (mineros, metalrgicos, contenido metlico,
factores de tonelaje, etc.).
Impacto en las partidas del activo y del pasivo por la utilizacin de la estimacin de
recursos y reservas usados.
Rango de razonabilidad posible en los estados financieros futuros con respecto a las
partidas del activo y pasivo afectadas.

Tratamiento de los costos de exploracin y valuacin de recursos minerales

Las actividades de exploracin son llevadas a cabo para definir y delinear un cuerpo especfico de mineral y para
determinar la cantidad, naturaleza y ley del mineral. Usualmente involucra anlisis, excavaciones exploratorias, mapeos
geogrficos, anlisis geoqumicos, trincheras, cruceros, aperturas de tajos superficiales, y remocin de desmontes en
algunas reas. Los costos de exploracin incluyen lo siguiente:
Costos relacionados con

Salarios y gastos de
personal encargado del
trabajo geolgico,
geofsico y otros
similares;

Depreciacin,
mantenimiento y costos
de reparacin de equipos
e instrumentos usados;

Costos generales
directamente relacionados
con la actividad de
exploracin y evaluacin
de recursos minerales;

Costos de exploracin
llevados a cabo por
contratistas
independientes;

el medio ambiente y con


las comunidades cercanas
al mbito de influencia de
las actividades
exploratorias.

La exploracin constituye la primera etapa de un proceso productivo propiamente minero. Despus de que se ha probado la existencia de un
cuerpo de mineral econmicamente explotable, la etapa de exploracin y evaluacin termina y se inicia la etapa de desarrollo de la mina.

Tratamiento de los costos de exploracin y valuacin de recursos minerales


Los gastos de exploracin y evaluacin de recursos minerales estn excluidos del alcance de la
NIC 16 y de la NIC 38
NIIF 6 permite que una compaa desarrolle una poltica contable para los costos de exploracin y
evaluacin de recursos minerales sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos 11
y 12 de la NIC 8. Si opta por reconocerlos como activos, deber cumplir con lo siguiente :
Crear una poltica contable que establezca cules desembolsos por exploracin y evaluacin de recursos minerales sern
reconocidos como activos y cmo sern medidos. Al establecer esta poltica, se considerar el grado en el que los
desembolsos pueden asociarse con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Por ejemplo (la lista no es
exhaustiva):
Adquisicin de derechos de exploracin;
Estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
Perforaciones exploratorias;
Excavaciones;
Toma de muestras; y
Actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral.
A su reconocimiento inicial, los activos sern medidos al costo; posteriormente se puede aplicar el modelo del costo o el
modelo de la revaluacin.
Los activos sern clasificados como activos intangibles o tangibles.
De acuerdo con NIC 37, se reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin
durante un perodo determinado, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de
recursos minerales.
Un activo reconocido ser sometido a una prueba de deterioro cuando los hechos y circunstancias sugieran que el monto
en libros excede su importe recuperable. La NIIF 6 tiene criterios especficos para medir la prdida por deterioro, distintos
a los establecidos en la NIC 36 Deterioro de Activos.

Tratamiento de los costos de exploracin y valuacin de recursos minerales


OPCION 1
Cargar a resultados todos los costos de exploracin y evaluacin de recursos minerales en
el perodo en el que se incurren.

La mayora de las compaas que siguen el mtodo de esfuerzos exitosos, registra todos
los costos de exploracin en el perodo en el que se incurren, debido principalmente a los
altos riesgos asociados con la exploracin.

En adicin, antes de la adquisicin de los derechos mineros, la informacin obtenida de la


prospeccin tendr valor nicamente si se adquieren posteriormente los derechos mineros.
Aquellos que estn a favor de este mtodo arguyen que es posible que se cumpla con el
concepto de expectativa de beneficios futuros (el activo podra ser capaz de proporcionar
beneficios futuros), pero no se estara cumpliendo con el parmetro de probabilidad (no se
puede demostrar que van a existir beneficios econmicos futuros).

Tratamiento de los costos de exploracin y valuacin de recursos minerales OPCION 2


Cargar a resultados todos los costos de exploracin incurridos hasta que se determine la
existencia de recursos minerales; a partir de esta etapa, se activan todos los costos de
exploracin y evaluacin de recursos minerales incurridos.

Una compaa usa este mtodo para reflejar la alta incertidumbre existente en las etapas
iniciales de la prospeccin y exploracin de recursos minerales.

La compaa asume que cuando viene efectuando trabajos conducentes a determinar recursos
minerales, la incertidumbre de ubicar reservas es tan alta que no es apropiado activar los
costos de exploracin incurridos.
Sin embargo, a partir del momento en que se determinan recursos minerales, existe una mayor
probabilidad de beneficios econmicos futuros asociados con los costos incurridos y, por lo
tanto, ameritan su activacin.

Medicin posterior al reconocimiento

Despus del
reconocimiento, la entidad
aplicar el modelo del
costo o el modelo de la
revaluacin a los activos
para exploracin y
evaluacin.

Si se aplicase el modelo
de la revaluacin (ya sea
el modelo de la NIC 16 o
el modelo de la NIC 38),
se har de forma
congruente con la
clasificacin de esos
activos.

Cambios en las polticas contables


Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados
con la exploracin y evaluacin, si el cambio hace que los estados financieros sean ms
relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas

por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia
para la adopcin de decisiones.

Una entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.

Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por exploracin y
evaluacin, una entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados financieros a los
criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestin cumpla por completo con
esos criterios.

Deterioro de valor

Reconocimiento y medicin
Los activos por exploracin y evaluacin deben ser evaluados por
desvalorizacin cuando los hechos y las circunstancias sugieren que el
importe en libros de un activo por exploracin y evaluacin puede
exceder su importe recuperable. En este caso, la entidad debe medir,
presentar y revelar cualquier prdida por desvalorizacin resultante, de
acuerdo con la NIC 36.

Deterioro de valor
. (a) El periodo, por el cual la entidad tiene la

concesin para explorar en el rea especfica, ha


expirado o expirar en un futuro cercano y no se
prev que sea renovado

Uno o mas de los


siguientes hechos y
circunstancias indican que
una entidad debe
comprobar la
desvalorizacin de los
activos por exploracin y
evaluacin:

(b) Gastos importantes adicionales en la exploracin


y evaluacin de los recursos minerales en el rea
especfica no estn presupuestados ni planeados.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales
en el rea especfica no ha conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables
de recursos minerales y la entidad ha decidido
discontinuar tales actividades en el rea especfica.
(d) Existe suficiente informacin que indica que
aunque parezca procedente un desarrollo en el
rea especfica, es improbable que el valor en
libros del activo por exploracin y evaluacin se
recupere totalmente.

REVELACIN

La entidad debe revelar la informacin que identifique y explique


los importes resultantes de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales reconocidos en sus estados financieros.