IVA

Localizao
das
VIANA DO CASTELO

LGT
Artigo 1.
mbito de aplicao
1 - A presente lei regula as relaes jurdicotributrias, sem prejuzo do disposto no direito
comunitrio e noutras normas de direito
internacional que vigorem directamente na
ordem interna ou em legislao especial.
2 - Para efeitos da presente lei, consideram-se
relaes jurdico-tributrias as
estabelecidas
entre a administrao tributria, agindo como tal,
e as pessoas singulares e colectivas e outras
entidades legalmente equiparadas a estas.

CAPTULO III
Constituio
tributria

LGT
e

alterao

da

relao

jurdica

Artigo 36.
Regras gerais
1 - A relao jurdica tributria constitui-se com o
facto tributrio.
2 - Os elementos essenciais da relao jurdica
tributria no podem ser alterados por vontade
das partes.
.
4 - A qualificao do negcio jurdico efectuada
pelas partes, mesmo em documento autntico,
no vincula a administrao tributria.

Artigo 11.
Interpretao

LGT

1 - Na determinao do sentido das normas fiscais e

na qualificao dos factos a que as mesmas se
aplicam so observadas as regras e princpios gerais
de interpretao e aplicao das leis. (v.g. art.s 9.
e 10. C.Civil)
2 - Sempre que, nas normas fiscais, se empreguem
termos prprios de outros ramos de direito, devem
os mesmos ser interpretados no mesmo sentido
daquele que a tm, salvo se outro decorrer
directamente da lei.
3 - Persistindo a dvida sobre o sentido das normas
de incidncia a aplicar, deve atender-se substncia
econmica dos factos tributrios.

LGT

Artigo 8.
Princpio da legalidade tributria
1 - Esto sujeitos ao princpio da legalidade
tributria a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais, as garantias dos contribuintes, a
definio dos crimes fiscais e o regime geral
das contra-ordenaes fiscais. (v.g. n. 2 do
art. 103. e alnea i) do n. 1 do art. 165.
CRP)
2 - Esto ainda sujeitos ao princpio da
legalidade tributria:
..

FACTO TRIBUTRIO
O
O elemento
elemento objectivo
objectivo incidncia
incidncia real
real oo qu?
qu?

REGRAS DE
INCIDNCIA

O elemento subjectivo incidncia pessoal

por quem?

O
elemento
territorial
localizao onde?

O elemento temporal facto gerador e exigibilidade

quando?

LOCALIZAO
IMPOSTOS SOBRE O
RENDIMENTO E PATRIMNIO

IRS
Art.s 15.,
16., 18.,
22. , 71.,
72. e 78.
CIRS

IRC

IMI

Art.s 4., 5.,

Art. 8.
14.,
15.,
CIMI
55., 56.,
87., 90., 91
e 94. a 98.
CIRC
Convenes de dupla tributao

IMPOST
OS
SOBRE
A
DESPES
A
IVA

Alberto Xavier,
Internacional

em

Direito

Tributrio

os conceitos de residncia ou domiclio,

ocupam posio fulcral no Direito
Tributrio Internacional, porventura s
comparvel da nacionalidade em
matria de conflitos de leis privadas.
E avana aquele autor na obra citada que
as noes de domiclio ou residncia
para efeitos de direito tributrio, gozam
de autonomia relativamente a idnticos
conceitos utilizados noutros ramos do
direito,
como
o
direito
civil,
administrativo,
do
trabalho
ou

Cdigo Civil voluntrio geral)

ARTIGO

82.

(Domiclio

1. A pessoa tem domiclio no lugar da sua

residncia
habitual;
se
residir
alternadamente em diversos lugares, temse por domiciliada em qualquer deles.
2. Na falta de residncia habitual, considerase domiciliada no lugar da sua residncia
ocasional ou, se esta no puder ser
determinada, no lugar onde se encontrar.

Artigo 19.
Domiclio fiscal
1 - O domiclio fiscal do sujeito passivo , salvo disposio em
contrrio:
a) Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual;
b) Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco
efectiva ou, na falta destas, do seu estabelecimento estvel
em Portugal.
2 - O domiclio fiscal integra ainda a caixa postal electrnica,
nos termos previstos
no servio pblico de caixa postal
electrnica.
3 - obrigatria, nos termos da lei, a comunicao do domiclio
do sujeito passivo
administrao tributria.
4 - ineficaz a mudana de domiclio enquanto no for
comunicada administrao
tributria. (art. 43. CPPT)
5 - Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os
que, embora residentes no territrio nacional, se ausentem

6 - Independentemente das sanes aplicveis,

depende da designao de representante nos
termos do nmero anterior o exerccio dos
direitos dos sujeitos passivos nele referidos
perante a administrao tributria, incluindo os
de
reclamao,
recurso
ou
impugnao.
(anterior n. 5.) (Redaco da Lei 64-B/2011 de
30 de Dezembro)
7 - O disposto no nmero anterior no
aplicvel, sendo a designao de representante
meramente facultativa, em relao a no
residentes de, ou a residentes que se ausentem
para, Estados membros da Unio Europeia ou do
Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso
desde que esse Estado membro
esteja
vinculado a cooperao administrativa no
domnio
da
fiscalidade
equivalente

estabelecida no mbito da Unio Europeia.

(Aditado pela Lei 64-B/2011 de 30 de Dezembro)

CONVENO PORTUGAL - ESPANHA

ARTIGO 15.
Profisses dependentes

1 - Com ressalva do disposto nos artigos 16., 18., 19., 20. e 21., os salrios, ordenados e
remuneraes similares obtidas de um emprego por um residente de um Estado Contratante s
podem ser tributados nesse Estado, a no ser que o emprego seja exercido no outro Estado
Contratante. Se o emprego for a exercido, as remuneraes correspondentes podem ser tributadas
nesse outro Estado.

2 - No obstante o disposto no n. 1, as remuneraes obtidas por um residente de um Estado

Contratante de um emprego exercido no outro Estado Contratante s podem ser tributadas no
Estado primeiramente mencionado, se:

a) O beneficirio permanecer no outro Estado durante um perodo ou perodos que no excedam no

total 183 dias em qualquer perodo de 12 meses que comece ou termine no ano fiscal em causa; e
b) As remuneraes forem pagas por uma entidade patronal ou em nome de uma entidade
patronal que no seja residente de outro Estado; e
c) As remuneraes no forem suportadas por um estabelecimento estvel ou por uma instalao
fixa que a entidade patronal tenha no outro Estado.

3 - No obstante as disposies anteriores deste artigo, as remuneraes de um emprego exercido

a bordo de um navio ou de uma aeronave explorados no trfego internacional, ou a bordo de um
barco utilizado na navegao interior, podem ser tributadas no Estado Contratante em que estiver
situada a direco efectiva da empresa.

4 - No obstante o disposto nos n.os 1 e 2, as remuneraes auferidas de um emprego

exercido num Estado Contratante por um trabalhador fronteirio, isto , que tenha a sua
residncia habitual no outro Estado Contratante ao qual regressa normalmente todos os
dias, s podem ser tributadas nesse outro Estado.

Tratando-se de trabalhador fronteirio, h que ter em

ateno o n. 4 do art. 15. da Conveno dupla tributao
entre Portugal e Espanha em que as remuneraes
auferidas de um emprego exercido num Estado
Contratante por um trabalhador fronteirio, isto ,
que tenha a sua residncia habitual no outro Estado
Contratante ao qual regressa normalmente todos os
dias, s podem ser tributadas nesse outro Estado.

A este respeito existe uma Informao Vinculativa - Processo:

N 1445/2010.
O trabalhador deve apresentar na empresa o mod 21-RFI
autenticado pela AT espanhola, para evitar a reteno na
fonte.
E a empresa deve emitir o mod. 30 relativo aos rendimentos
pagos ao no residente.

O IVA NA ACTUALIDADE
O DL 290/92, de 28/12, veio a transpor para o direito
interno a Directiva 91/680/CEE, de 16/12, a qual veio a
introduzir uma srie de modificaes e a complementar a
6.a Directiva, tendo em vista o referido objectivo da
abolio das fronteiras fiscais O RITI
Este regime transitrio de tributao no destino deveria
ser substitudo por um regime baseado no princpio de
tributao no estado membro de origem, o que ainda no
se verificou.
Entretanto foi publicada a Directiva n. 2006/112/CE do
Conselho, de 28 de Novembro de 2006, designada de
Directiva IVA, que teve em ateno as alteraes
introduzidas ao longo dos tempos na Directiva
77/388/CEE do Conselho, de 17 de Maio de 1977, e a
necessidade de reformular a sua estrutura e redaco.

Captulo I
Incidncia
O qu, Quem, Onde e Quando est sujeito a imposto
Art. 1. - Incidncia O qu, quem e onde est sujeito a IVA
Art. 2. - Incidncia Pessoal Quem est Sujeito a IVA?
Art. 3. - Incidncia Real Transmisso de Bens O qu?
Art. 4. - Incidncia Real Prestao de Servios O qu?
Art. 5. - Incidncia Real Importaes O qu?
Art. 6. - Incidncia Territorial Localizao das operaes Onde?
Art. 7. - Incidncia Temporal Facto gerador e Exigibilidade Quando?
Art. 8. - Incidncia Temporal Exigibilidade Quando?

Artigo 1. CIVA
Incidncia objectiva
1 - Esto sujeitas a imposto sobre o valor
acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes
de servios efectuadas no territrio
nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal;
b) As importaes de bens;
c)

As
operaes
intracomunitrias
efectuadas no territrio nacional, tal como
so definidas e reguladas no Regime do IVA
nas Transaces Intracomunitrias.

I VA
TRANSMISSE
S DE BENS

PRESTAES
DE SERVIOS

IMPORTAES
DE BENS

OPERAES
INTRACOMUNITRIA
S

TITULO
ONEROSO

NO T.N.
NO T.N.
POR
SUJEITO
PASSIVO

2 - Para efeitos das disposies relativas ao IVA, entende-se por:

a) Territrio nacional, o territrio portugus, tal como definido pelo artigo 5. da
Constituio da Repblica Portuguesa;
b) 'Comunidade e territrio da Comunidade' o conjunto dos territrios nacionais dos
Estados membros, tal como so definidos no artigo 299. do Tratado que institui a
Comunidade Europeia, com excepo dos territrios mencionados nas alneas c) e d);
c) 'Pas terceiro' um pas no pertencente Comunidade, incluindo os seguintes territrios
de Estados membros da Comunidade: ilha de Helgoland e territrio de Busingen, da
Repblica Federal da Alemanha, Ceuta e Melilha, do Reino de Espanha, Livigno,
Campione d'Italia e guas nacionais do lago de Lugano, da Repblica Italiana;
d) 'Territrio terceiro' os seguintes territrios de Estados membros da Comunidade, os
quais, salvo disposio especial, so tratados como pases terceiros: ilhas Canrias, do
Reino de Espanha, departamentos ultramarinos da Repblica Francesa, Monte Atos, da
Repblica Helnica, ilhas Anglo-Normandas do Reino Unido da Gr-Bretanha e Irlanda
do Norte, e ilhas Aland, da Repblica da Finlndia;
e) Transporte intracomunitrio de bens, o transporte de bens cujos lugares de partida
e de chegada se situem no territrio de Estados membros diferentes;
f) Lugar de partida, o lugar onde se inicia efectivamente o transporte, no
considerando os trajectos efectuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens;
g) Lugar de chegada, o lugar onde termina efectivamente o transporte dos bens.

h) Servios de telecomunicaes, os que possibilitem a transmisso, a emisso

ou a recepo de sinais, texto; imagem e som ou de informaes de todo o tipo
atravs de fios, da rdio, de meios pticos ou de outros meios electromagnticos,
incluindo a cesso ou a concesso com elas correlacionadas de direitos de
utilizao de instalaes de transmisso, emisso ou recepo e a
disponibilizao do acesso a redes de informao mundiais.
i) 'Sujeito passivo revendedor de gs, de electricidade, de calor ou de frio' a
pessoa singular ou colectiva cuja actividade consista na aquisio, para revenda,
de gs, de electricidade, de calor ou de frio, e cujo consumo prprio desses bens
no seja significativo;
j) Locao de curta durao de um meio de transporte, a locao de um meio
de transporte por um perodo no superior a 30 dias ou, tratando-se de uma
embarcao, por um perodo no superior a 90 dias.

3 - Para efeitos das regras aplicveis s transmisses de bens e s prestaes de servios

efectuadas a bordo de um navio, de uma aeronave ou de um comboio, durante um
transporte intracomunitrio de passageiros, entende-se por:
a) Transporte intracomunitrio de passageiros, o transporte de passageiros cujo
lugar de partida e de chegada se situa no territrio da Comunidade sem escala em pas
terceiro, bem como aparte de um transporte de passageiros efectuada no territrio da
Comunidade, sem que haja escala em pas terceiro entre o lugar de partida e o lugar de
chegada;
b) Lugar de partida de um transporte, o primeiro lugar previsto para o embarque dos
passageiros no territrio da Comunidade, eventualmente aps incio ou escala fora da
Comunidade;
c) Lugar de chegada de um transporte, o ltimo lugar previsto de desembarque no
territrio da Comunidade dos passageiros que tiverem embarcado no territrio da
Comunidade, eventualmente antes de uma escala ou destino fora da Comunidade;
d) Transporte de ida e volta, dois transportes distintos, um para o trajecto de ida,
outro para o trajecto de volta.
4 - As operaes efectuadas a partir de, ou com destino a, Principado do Mnaco, Ilha
de Man e zonas de soberania do Reino Unido de Akrotiri e Dhekelia consideram-se como
efectuadas a partir de, ou com destino, respectivamente, Repblica Francesa, ao Reino
Unido da Gr-Bretanha e da Irlanda do Norte e Repblica do Chipre.
5 - equiparado a um transporte intracomunitrio de bens qualquer transporte de bens
cujos lugares de partida e de chegada se situem no territrio nacional ou no interior de um
outro Estado membro, sempre que esse transporte se encontre directamente ligado a um
transporte intracomunitrio dos mesmos bens.

Sujeito Passivo
As pessoas singulares ou colectivas que:
(Alnea a) do n. 1 do art. 2. CIVA)

de um
modo
independen
te e

com
carcter de
habitualida
de,

exeram
actividades
de
produo,
comrcio
ou
prestao
de servios,
incluindo as
actividades
extractivas,
agrcolas e
as das
profisses
livres, e,

bem assim,
as que, do
mesmo
modo
independen
te,
pratiquem
uma s
operao
tributvel,
desde que
essa
operao
seja conexa
com o
exerccio
das
referidas
actividades
, onde quer
que este
ocorra, ou
(ver art.
27., n. 2

quando,
independen
temente
dessa
conexo,
tal
operao
preencha
os
pressupost
os de
incidncia
real do
imposto
sobre o
rendimento
das
pessoas
singulares
(IRS) ou do
imposto
sobre o
rendimento
das
pessoas
colectivas

Sujeito Passivo
(art. 2. CIVA)

b) As pessoas
singulares ou
colectivas
que, segundo
a legislao
aduaneira,
realizem
importaes
de bens;

c) As pessoas
singulares ou
colectivas que
mencionem
indevidament
e IVA em
factura;
(ver art.s
27., n. 2 e
ainda 19.,
n.s 3 e 4
CIVA)
Responsabilid
ade solidria
79. e 80.
CIVA

d) As pessoas
singulares ou
colectivas que
efectuem
operaes
intracomunit
rias, nos
termos do
Regime do
IVA nas
Transaces
Intracomunit
rias;

Sujeito Passivo
(art. 2. CIVA)

e) As pessoas
singulares ou
colectivas referidas
na alnea a), pela
aquisio dos servios
abrangidos pela
alnea a) do n. 6 do
artigo 6., quando os
respectivos
prestadores no
tenham, no territrio
nacional, sede,
estabelecimento
estvel ou, na sua
falta, o domiclio, a
partir do qual os
servios so
prestados;

g) As pessoas
singulares ou
colectivas referidas
na alnea a), que
sejam adquirentes em
transmisses de bens
ou prestaes de
servios efectuadas
no territrio nacional
por sujeitos passivos
que aqui no tenham
sede,
estabelecimento
estvel ou domiclio
nem disponham de
representante nos
termos do artigo 30.;

h) As pessoas
singulares ou
colectivas referidas
na alnea a), que
sejam adquirentes
dos bens indicados no
n. 4 do artigo 6.,
nas condies a
previstas, desde que
os respectivos
transmitentes no
tenham, no territrio
nacional, sede,
estabelecimento
estvel ou, na sua
falta, o domiclio, a
partir do qual as
transmisses so
efectuadas;

5 - Para efeitos das alneas e) e g) do n. 1,

consideram-se
sujeitos
passivos
do
imposto,
relativamente a todos os servios que lhes sejam
prestados no mbito da sua actividade, as pessoas
singulares ou colectivas referidas na alnea a) do n.
1, bem como quaisquer outras pessoas colectivas que
devam estar registadas para efeitos do artigo 25. do
Art. 27. - 3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelas alneas e), g) e h) do n. 1 do artigo 2.,
Regime
IVA nas Transaces
obrigados do
apresentao
da declarao Intracomunitrias.
peridica nos termos do artigo 41., devem enviar,

que no estejam
por transmisso
electrnica de dados, a declarao correspondente s operaes tributveis realizadas e efectuar o pagamento do
respectivo imposto, nos locais de cobrana legalmente autorizados, at ao final do ms seguinte quele em que se

i) As pessoas
singulares ou
colectivas
referidas na
alnea a) que, no
territrio
nacional, sejam
adquirentes dos
bens ou dos
servios
mencionados no
anexo E ao
presente Cdigo e
tenham direito
deduo total ou
parcial do
imposto, desde
que os
respectivos
transmitentes ou
prestadores sejam
sujeitos passivos
do imposto;

Sujeito Passivo
(art.
CIVA)
j) As2.
pessoas
singulares ou
colectivas referidas
na alnea a) que
disponham de sede,
estabelecimento
estvel ou domiclio
em territrio
nacional e que
pratiquem
operaes que
confiram o direito
deduo total ou
parcial do imposto,
quando sejam
adquirentes de
servios de
construo civil,
incluindo a
remodelao,
reparao,
manuteno,
conservao e
demolio de bens
imveis, em regime
de empreitada ou

l) As pessoas
singulares ou
colectivas referidas
na alnea a) que
disponham de sede,
estabelecimento
estvel ou domiclio
em territrio nacional
e que pratiquem
operaes que
confiram o direito
deduo total ou
parcial do imposto,
quando sejam
adquirentes de
prestaes de
servios que tenham
por objecto direitos
de emisso, redues
certificadas de
emisses ou unidades
de reduo de
emisses de gases
com efeito de estufa,
aos quais se refere o
Decreto-Lei n.
233/2004, de 14 de

IVA DIREITO DEDUO (INVERSO

DO SP)
(art. 19. n. 8 CIVA)
Nos casos em que a obrigao de
liquidao e pagamento do IVA incide
sobre o adquirente passa apenas a
conferir o direito deduo o imposto
que for autoliquidado por fora dessa
obrigao.
Assim, quando existir IVA liquidado
pelo fornecedor quando deveria ser o
adquirente, este imposto no
dedutvel.

Construo Civil

INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

NOS SERVIOS DE CONSTRUO
CIVIL
(ver Of.-circ. 30101, de 24/5/2007)

Nestes termos,
o IVA que, antes da existncia do
Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de
janeiro, era liquidado pelo prestador
de
servios
(empreiteiro,
subempreiteiro ou outro) ao seu
cliente e por ele entregue ao Estado,

passou, a partir de 1 de abril de 2007,

quando o cliente seja um operador
econmico que pratique operaes
que conferem direito deduo do
IVA suportado, a ser liquidado e
entregue nos cofres do Estado por

Significa isto que, nos casos a

previstos, h a inverso do sujeito
passivo, cabendo ao adquirente dos
servios a liquidao e entrega do IVA
que se mostre devido, sem prejuzo
do direito deduo, nos termos
gerais
do
Cdigo
do
IVA,
estabelecidos nos seus artigos 19. a
26..

Por esse motivo, as faturas emitidas

pelos
prestadores
dos
referidos
servios devem, nos termos do n. 13
do artigo 36. do Cdigo do IVA,

Artigo 36. do CIVA

13 Nas situaes previstas nas alneas i),
j) e l) do n. 1 do artigo 2., bem como nas
demais situaes em que o destinatrio ou
adquirente for o devedor do imposto, as
faturas emitidas pelo transmitente dos bens
ou prestador dos servios devem conter a
expresso IVA autoliquidao.

Inverso do sujeito passivo Servios de construo civil - Colocao

de
alcatifa e colocao de papel de parede. - n 1488, despacho do SDG dos
Impostos, substituto legal do Director - Geral, em 2011-01-20.
- 6. Conforme se verifica do ANEXO I - "Lista dos servios aos quais se
aplica a regra de inverso", constam, entre outros servios, a
instalao de pavimentos, pinturas, estuques e outros revestimentos.
7. Mais esclarece o ofcio circulado n 30101, no seu ponto 1.5 o
seguinte:
- A entrega de bens, com montagem ou instalao na obra, considerase abrangida pela regra de inverso, desde que se trate de entregas
no mbito de trabalhos contemplados pela Portaria n 19/2004, de 10
de Janeiro, independentemente do fornecedor ser ou no obrigado a
possuir alvar ou ttulo de registo nos termos do Decreto-Lei n
12/2004, de 9 de Janeiro.
- Ficam excludos da regra de inverso os bens que, inequivocamente,
tenham a qualidade de bens mveis, ou seja, que no se encontrem
ligados materialmente ao bem imvel com carcter de permanncia.
No releva para efeitos da regra de inverso a mera transmisso de
bens (sem instalao ou montagem por parte ou por conta de quem os
forneceu).
CONCLUSO
8. Face ao exposto, conclui-se que os servios em questo, "colocao
de alcatifa e papel de parede", configuram servios de construo
civil, contemplados como tal pela Portaria n 19/2004, de 10 de Janeiro

Fornecimento de mveis de cozinha

Processo: L121 2008413 - despacho do SDG dos Impostos,
substituto legal do Director- Geral, em 04-02-2009
8. A este respeito, foram emanadas as instrues, j referidas, atravs do
Ofcio-Circulado n 30.101, designadamente atravs do ponto 1.5, j
referido anteriormente. Assim, importa saber se os mveis em questo mveis de cozinha - ficam, com a montagem ou instalao, a fazer parte
integrante do imvel com carcter de permanncia, uma vez que o
legislador apenas pretendeu abranger pela dita regra de inverso
aqueles bens.
9. Para esta classificao, interessa saber se os mveis so montados ou
instalados com recurso a servios de construo civil, de modo a ficarem
a fazer parte integrante do imvel com carcter de permanncia.
Salvo melhor opinio, os mveis de cozinha preenchem aqueles
requisitos.
Com efeito aqueles mveis so montados ou instalados nas paredes ou
cho do imvel atravs dos mais variados meios, com recurso a servios
de construo civil, fazendo, inclusivamente, parte dos imveis quando
so vendidos ao consumidor final.
J o mesmo no acontece com os restantes mveis, como, por exemplo,
sofs, camas, roupeiros e estantes (no embutidos nas paredes), mesas,
cadeiras, etc.
O facto dos referidos mveis poderem ser removidos e levados para outro
local, no pode, para este fim, ser relevante, uma vez que, tambm, so
necessrios servios de construo civil para os retirarem. Caso contrrio
poder-se-ia aplicar o mesmo raciocnio s telhas, madeira dos soalhos,

11. Concluindo, temos:

- O fornecimento de mveis de cozinha, com instalao ou
montagem nas obras, quando o adquirente for um sujeito passivo
do IVA em Portugal e aqui pratique operaes que confiram, total
ou parcialmente, o direito deduo do IVA (sujeitos passivos
enquadrados no regime normal, mesmo os sujeitos passivos
mistos, independentemente do mtodo utilizado para a deduo afectao real ou prorata) encontra-se abrangido pela regra da
inverso do sujeito passivo, a que se refere a alnea j) do n 1 do
artigo 2 do CIVA, pelo que as facturas devero conter,
simplesmente, a indicao "IVA devido pelo
adquirente", nos termos do n 13 do artigo 36 do CIVA.
- O eventual fornecimento de electrodomsticos excludo da
regra de inverso, devendo, na facturao dos referidos
fornecimentos, proceder-se sua separao em relao aos
restantes trabalhos, devendo o fornecedor liquidar o IVA que se
mostrar devido.
- O fornecimento de mveis de cozinha, ainda que com instalao
ou montagem nas obras, com ou sem electrodomsticos, quando
o adquirente for um no sujeito passivo (particular) ou sujeito
passivo que pratica exclusivamente operaes isentas (vulgo

Inverso do sujeito passivo - Servios de construo civil - montagem da rede

de comunicaes informticas, fazendo parte integrante do imvel.
Processo: n 534, por despacho de 2010-04-23, do Director Geral dos
Impostos.
A entrega de bens, com montagem ou instalao na obra, considera-se
abrangida pela regra de inverso, desde que se trate de entregas no mbito
de trabalhos contemplados pela Portaria 19/2004, de 10 de Janeiro,
independentemente do fornecedor ser ou no obrigado a possuir alvar ou
ttulo de registo nos termos do DL 12/2004, de 9 de Janeiro
No Anexo I, denominado Lista exemplificativa de servios aos quais se aplica
a regra da inverso, constam os sistemas de ar condicionado, de
refrigerao, de aquecimento e de comunicaes, que sejam partes
integrantes do imvel.
4. Deste modo, o servio de montagem da rede de comunicaes
informticas, fazendo parte integrante do imvel, est abrangido pela regra
da inverso do sujeito passivo, desde que, como j foi referido, o adquirente
seja sujeito passivo do IVA nas condies acima referidas.
5. Assim, verificando-se todas as condies para ser aplicada a regra de
inverso do sujeito passivo, deve o prestador mencionar a expresso "IVA
devido pelo adquirente" na factura que titular a operao. O facto da factura
ser emitida ao empreiteiro e no ao dono da obra no invalida a aplicao da
regra de inverso.
6. Finalmente, o mencionado Ofcio-Circulado esclarece, ainda, no seu ponto

Fornecimento e montagem de material gimnodesportivo e relva sinttica

Processo: L121 2008425 - despacho do SDG dos Impostos, substituto
legal do DirectorGeral, em 11-11-2008
6. A entrega de bens, com montagem ou instalao na obra, considerase abrangida pela regra de inverso, desde que se trate de entregas no
mbito de trabalhos contemplados pela Portaria 19/2004, de 10 de
Janeiro, independentemente do fornecedor ser ou no obrigado a
possuir alvar ou ttulo de registo nos termos do DL 12/2004, de 9 de
Janeiro
7. Excluem-se da regra de inverso os bens que, inequivocamente,
tenham a qualidade de bens mveis, isto , bens que no estejam
ligados materialmente ao bem imvel com carcter de permanncia.
8. Tendo em conta a disposio legal em apreo, ou seja, a alnea j) do n
1 do artigo 2 do CIVA, e as instrues constantes do Ofcio-Circulado n
30.101 referidas anteriormente, pode-se concluir que a situao referida
pela exponente, ou seja, a colocao de relva sinttica, se encontra
abrangida pela regra de inverso do sujeito passivo, caso os
adquirentes sejam sujeitos passivos de IVA em Portugal e aqui
pratiquem operaes que confiram, total ou parcialmente, o direito
deduo do IVA, uma vez que se trata do
fornecimento de um bem com montagem ou instalao num imvel,
ainda que esteja em causa um campo desportivo, uma vez que se

Inverso do sujeito passivo - Sistemas de alarmes de intruso,

incndio e vdeo vigilncia.
Processo: n 3908, por despacho de 2012-10-15, do SDG do IVA, por
delegao do
Director Geral.
3.4 Excluem-se da regra de inverso os bens que, inequivocamente,
tenham a qualidade de bens mveis, isto , bens que no estejam
ligados materialmente ao bem imvel com carter de permanncia.
3.5 Tambm se exclui daquela regra a simples montagem de
aparelhos que no faam parte integrante do edifcio, como, por
exemplo, aparelhos de ar condicionado ou de vdeo vigilncia
funcionando isoladamente.
4. Tendo em ateno a disposio legal referida, bem como os
esclarecimentos contidos no referido Ofcio 30.101, constata-se que
a operao em causa configura uma entrega de bens, com
montagem ou instalao na obra, no mbito de trabalhos
contemplados
pela
Portaria
19/2004,
de
10
de
janeiro,
designadamente pela 8 subcategoria da 4 categoria: "sistemas de
extino de incndios, segurana e deteco".
5. No est em causa o fornecimento de simples aparelhos de
alarmes, incndio ou vdeo vigilncia, que funcionem isoladamente,
mas sim o fornecimento e instalao ou montagem de sistemas de
alarmes de intruso, incndio e vdeo vigilncia, compostos por

Inverso do sujeito Passivo Instalao e montagem de elevadores .

Recurso a subempreiteiros. n 660, por despacho de 2010-06-06, do
SDG do IVA, por delegao do Director Geral dos Impostos.
6. Nesse contrato, entre outros tipos de servio, a .Elevadores,
SA, destaca os seguintes que implicam, no seu entender, a
integrao fsica e material do elevador no imvel intervencionado:
a) Montagem de guias e portas (Cdigo 110 no contrato standard);
b) Suspenso (Cdigo 210 no contrato standard);
c) Electrificao da mquina (Cdigo 220 no contrato standard);
d) Montagem da caixa (Cdigo 230 no contrato standard);
e) Montagem da cabina (Cdigo 240 no contrato standard);
f) Montagem completa (Cdigo 500 no contrato standard).
13. Tambm a entrega de bens, com montagem ou instalao na obra,
est abrangida pela regra de inverso, desde que se trate de entregas
no mbito de trabalhos contemplados pela Portaria 19/2004, de 10 de
Janeiro, independentemente do fornecedor ser ou no obrigado a
possuir alvar ou ttulo de registo nos termos do DL 12/2004, de 9 de
Janeiro.
14. Face ao atrs exposto conclui-se:
14.1. Os servios, mencionados no ponto 6 desta informao, que
consistem em trabalhos necessrios instalao e montagem de
elevadores, elementos que ficam ligados materialmente ao imvel
com carcter de permanncia, consideram-se abrangidos pela
aplicao da regra de inverso em causa.

Artigo 19.
Direito deduo
1 Para apuramento do imposto devido, os sujeitos
passivos deduzem, nos termos dos artigos seguintes, ao
imposto incidente sobre as operaes tributveis que
efectuaram:
a) O imposto devido ou pago pela aquisio de bens e
servios a outros sujeitos passivos;
b) O imposto devido pela importao de bens;
c) O imposto pago pelas aquisies de bens ou servios
abrangidas pelas alneas e), h), i), j) e l) do no 1 do
artigo 2.;
d) O imposto pago como destinatrio de operaes
tributveis
efectuadas
por
sujeitos
passivos
estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham
no territrio nacional um representante legalmente
acreditado e no tenham facturado o imposto;

2 S confere direito a deduo o imposto mencionado

nos seguintes documentos, em nome e na posse do
sujeito passivo:
a) Em faturas passadas na forma legal;
b) No recibo de pagamento do IVA que faz parte das
declaraes de importao, bem como em documentos
emitidos por via eletrnica pela Autoridade Tributria e
Aduaneira, nos quais constem o nmero e a data do
movimento de caixa.
c) Nos recibos emitidos a sujeitos passivos enquadrados
no regime de IVA de caixa, passados na forma legal
prevista neste regime.
..
6 Para efeitos do exerccio do direito deduo,
consideram-se passadas na forma legal as faturas que
contenham os elementos previstos nos artigos 36. ou
40., consoante os casos.

Artigo 29. CIVA

Obrigaes em geral
1 Para alm da obrigao do pagamento do
imposto, os sujeitos passivos referidos na
alnea a) do no 1 do artigo 2. devem, sem
prejuzo
do
previsto
em
disposies
especiais:
..
b) Emitir obrigatoriamente uma fatura por
cada transmisso de bens ou prestao de
servios, tal como vm definidas nos artigos
3. e 4., independentemente da qualidade
do adquirente dos bens ou destinatrio dos
servios, ainda que estes no a solicitem,
bem como pelos pagamentos que lhes sejam

Artigo 27. RITI

Obrigao de facturao
1 - O imposto devido pelas aquisies
intracomunitrias de bens deve ser
liquidado pelo sujeito passivo na fatura
emitida pelo vendedor ou em documento
interno emitido pelo prprio sujeito
passivo.
..

Ato isolado
diretamente
particulares.
Processo: n
delegao do

Taxas - Auto Faturao Compra de madeira (rvores em p)

aos proprietrios das matas que se configuram como
5828, por despacho de 2013-11-04, do SDG do IVA, por
Director Geral.

CONCLUSO
13. Relativamente s questes colocadas e em conformidade com o
anteriormente explanado, caso a transmisso de madeira efetuada pelos
particulares ao requerente seja realizada de forma reiterada, estes ficam
obrigados a registo em sede de IVA, bem como, ao cumprimento de todas as
demais obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA, sem prejuzo de, no caso
concreto, se recorrer ao mecanismo da autofaturao previsto no n. 11 do
artigo 36. do CIVA, observadas que sejam as condies ali referidas.
14. Caso se esteja perante um ato isolado (por se tratar de uma operao
extempornea e no repetida), atendendo a que a fatura-recibo disponvel
no Portal das Finanas para titular as operaes que configurem atos
isolados deve ser emitida apenas por prestadores de servios, o que no
o caso, nada obsta a que o requerente, na qualidade de sujeito passivo
adquirente,
possa emitir a respetiva fatura (por conta do transmitente), desde que se
encontrem reunidas as condies estabelecidas no j citado n. 11 do art.
36. do Cdigo.
15. Nestas circunstncias deve o requerente entregar ao transmitente dos
bens, o duplicado da fatura para que este entregue nos cofres do Estado o
imposto liquidado.
16. A transmisso de madeira uma operao sujeita a imposto e dele no

CAPTULO I do RITI
INCIDNCIA
Artigo 1. - Incidncia objectiva -

O qu, quem e onde est sujeito a IVA

Quem
?

Artigo 2. - Incidncia subjectiva

Artigo 3. - Conceito de aquisio intracomunitria de bens
Artigo 4. - Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens

O Qu?

Artigo 5. - Regime de derrogao

Artigo 6. - Conceito de impostos especiais de consumo e de meios de transporte
Artigo 7. - Operaes assimiladas a transmisso de bens a ttulo oneroso
Artigo 8. - Localizao das aquisies intracomunitrias de bens
Artigo 9. - Localizao das transmisses de bens com instalao ou montagem
Artigo 10. - Vendas distncia localizadas fora do territrio nacional
Artigo 11. - Vendas distncia localizadas no territrio nacional
Artigo 12. - Facto gerador
Artigo 13. - Exigibilidade

Quando?

Onde?

Portugal

EM 1
B1

B2

EM 2

Portugal

EM 1
B1

Iseno com
direito a
deduo

B2

EM 2