POLTICA TRIBUTARIA Y

TTULO PELIMINAR DEL

CDIGO TRIBUTARIO:
Aspectos Generales de los
Procedimientos Tributarios
Carlos Moreano Valdivia

EL ESTADO
CONCEPTO DE ESTADO
Es una Institucin
Creada por la Sociedad
Para organizarse y atender sus asuntos de
inters comn.
Busca el bienestar de todos y cada uno de sus
miembros

ESTADO
Los Estados actuales son el resultado de dos fuerzas
delimitadoras del poder:
La primera fuerza es la democratizadora. Intenta
circunscribir
las
actuaciones
del
Estado
exclusivamente a aquellas legitimadas por la
voluntad de los ciudadanos. Su origen: Revol.
Francesa y Indep. USA.
Para garantizar justicia y orden entre sus miembros
el Estado tiene capacidad de establecer normas y
hacerlas cumplir
Es una institucin soberana o autosuficiente para
decidir su mbito de actuacin siempre que las
decisiones adoptadas lo sean en mayora
(democracia).

ESTADO
La segunda fuerza limitadora del
poder del Estado consiste en
limitar el mbito de actuacin del
Estado a un conjunto determinado
de actividades (defensa, justicia y
orden interno, obras pblicas que
faciliten el comercio), lo que
complementa la actividad privada.

ACTIVIDAD DEL ESTADO

El Estado debe cubrir necesidades pblicas que el
mercado no las puede satisfacer (fallo de mercado).
Ejemplo defensa, justicia, etc. (rol subsidiario del
Estado).
cmo hace el Estado para obtener los recursos
necesarios para cumplir con su funcin subsidiaria?

FUENTES DE INGRESO DEL

ESTADO
Los ingresos pueden ser de varias clases:

Ingresos Patrimoniales
Transferencias
Ingresos Tributarios (ms del 90%)
Endeudamiento.

DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero regula la actividad
financiera del Estado, es decir, la captacin
de ingresos y el gasto que corresponda

DERECHO FINANCIERO
En la actividad financiera se pueden
distinguir dos mbitos de actuacin: el
Ingreso y el Gasto Pblico, que
constituyen las dos grandes ramas en que
podemos dividir el Derecho Financiero.

DERECHO TRIBUTARIO
Es una rama del derecho financiero que se
ocupa de regular las normas jurdicas que
permiten al Estado ejercer su poder
tributario, vale decir, el poder de crear
tributos (ius imperium), los que constituyen
la mayor fuente de financiamiento para que
aqul pueda cumplir sus actividades
inherentes.

EL TRIBUTO
Es la prestacin pecuniaria impuesta por
ley, que no es sancin, cuyo importe se
destina al sostenimiento del gasto del
Estado.

Carctersticas:
Se originan en la ley
Tienen una finalidad pblica
Es coercitivo

TRIBUTO
NO ES SANCIN PECUNIARIA
NO ES REGALIA
NO ES DERECHO DE VIGENCIA

TRIBUTO
NO ES TARIFA

NO ES PRECIO PUBLICO

NO ES PRECIO PRIVADO

Para qu Tributamos?

OTRA FINALIDAD DE LOS

TRIBUTOS
Distribucin equitativa en la la
Sociedad:
El mercado NO distribuye la
renta en forma equitativa,
incluso siendo muy competitivo,

Finalidades Extrafiscales
Derechos Arancelarios

Impuesto a las Transacciones Financiera

CLASES DE TRIBUTOS:
1. IMPUESTOS: TRIBUTOS
QUE SE RIGEN POR EL
PRINCIPIO DE
CAPACIDAD ECONMICA
POR ELLO LOS
IMPUESTOS SE CREAN
PARA GRAVAR
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA (CAPACIDAD
ECONMICA)

MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

RENTA.- Ej. Impuesto a

la Renta: Grava la renta
neta generada
anualmente.

MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
CONSUMO.- A travs
del consumo uno
manifiesta su capacidad
contributiva y por tanto
tributa, por ejemplo con
IGV.

MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PATRIMONIO.- La
tenencia de patrimonio. A
mayor patrimonio mayor
impuesto patrimonial. Ej.
Impuesto Predial

CLASES DE TRIBUTOS
2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos

que se rigen por el principio de beneficio.

Las Tasas financian actividades pblicas

individualizadas
Las Contribuciones financian obras publicas
o actividades estatales que benefician a los
que pagan tales tributos

DESTINO DE LOS TRIBUTOS

SE DICE QUE LOS IMPUESTOS SE DEBEN
DESTINAR FUNDAMENTALMENTE A
ACTIVIDADES ESTATALES QUE SATISFACEN
NECESIDADES PUBLICAS NO
INDIVIDUALIZABLES. EJ. DEFENSA
NACIONAL.
SE DICE QUE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES
SE DESTINAN A LAS ACTIVIDADES PUBLICAS
INDIVIDUALIZABLES QUE FINANCIAN O
AQUELLAS QUE BENEFICIAN A LOS
APORTANTES

RECAPITULANDO:
LOS TRIBUTOS SON LA MAYOR FUENTE DE FINANCIAMIENTO DEL
ESTADO PARA REALIZAR SUS ACTIVIDADES INHERENTES.
EL TRIBUTO TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS:
1.Se originan en la ley,
2.Tienen una finalidad pblica y
3.Es coercitivo.
LOS TRIBUTOS DEBEN FINANCIAR AQUELLAS ACTIVIDADES ESTATALES QUE
CUBRAN NECESIDADES PUBLICAS QUE EL MERCADO NO PUEDE BRINDAR
LOS TRIBUTOS TIENEN UN ROL DISTRIBUTIVO DE LA RIQUEZA
EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE
REGULA EL PODER DE CREACION DE TRIBUTOS DEL ESTADO.
SI BIEN EL ESTADO TIENE PODER PARA CREAR TRIBUTOS EXISTEN PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS QUE PROTEGEN A LOS CONTRIBUYENTES

CONCEPTOS BASICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Clasificacin de los Recursos Pblicos

Rentas originarias o recursos originales son aquellos que

constituyen parte del patrimonio privado del Estado y le pertenecen
a ste de igual manera que los bienes privados de un particular
forman parte del patrimonio de ste.
Rentas o recursos derivados del Derecho Pblico, son los que el
Estado percibe por razones de orden poltico y leyes de orden
constitucional fundamentales, y por ejercer la soberana como
persona de derecho pblico , vale decir, en ejercicio de su poder
impositivo. Dentro de estos recursos derivados tenemos los
emprstitos, las multas fiscales, las herencias y bienes vacantes, los
legados y las donaciones.

Concepto de tributo de nuestra legislacin

Existe un concepto de tributo en nuestra legislacin?

No existe en nuestra Constitucin, ni en nuestro Cdigo

Tributario, ni en ninguna otra norma tributaria un concepto
de lo que se debe entender por tributo.

Concepto jurisprudencial de tributo

Qu es lo sealado por el Tribunal Constitucional?

Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-2007-PA/TC

Basndose en la doctrina (Ataliba) se indican que los elementos
esenciales de un tributo son:
a)Su creacin por ley.
b)La obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del Estado.
c)Su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito.

Concepto jurisprudencial de tributo

Qu es lo sealado por el Tribunal Fiscal?

Resolucin No. 2912-5-2003
Caso: Una municipalidad exige un pago x por el uso de baos
municipales ubicados en mercados de propiedad de la
municipalidad.
Este pago a la municipalidad es un tributo?
El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de baos municipales
no es un tributo porque ese servicio no es obligatorio y puede ser
prestado por un particular.

Concepto doctrinario de tributo

Qu es lo sealado por la doctrina?
Ataliba:
Tributo es la obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no
constituye acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la
voluntad de la ley.
Ramon Valdez:
Tributo es la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en
ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines.

Concepto de tributo propuesto por el CIAT

Tributo es:
Una prestacin en dinero.
Que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.
Con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto
pblico o el cumplimiento de otros fines de inters
general.

Concepto de tributo propuesto

Qu es tributo?
Es una prestacin, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.
De cumplimiento obligatorio.
Cuya fuente debe ser la ley o un medio constitucionalmente idneo.
Que nace cuando se realiza el hecho generador.
Distinto a las sanciones.
Exigible inclusive coactivamente.
De una relacin entre

- El acreedor tributario, que es siempre el

Estado o una entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un
particular (persona natural o jurdica, o
ente tributario).

Cuya finalidad puede ser fiscal (cubrir el gasto p blico) o extrafiscal (

Sistema Tributario
Conjunto de tributos que se interrelacionan entre s de manera
coherente y armnica y que rigen en un pas determinado en un
momento dado
Sistema Tributario Nacional
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL:
Impuesto a la Renta, IGV , ISC, Nuevo RUS, Ds Arancelarios, ITAN, ITF, etc.
TRIBUTOS DE GOBIERNOS LOCALES
Imp. Predial, Imp. Alcabala, Imp. Esp. No Deport, Imp. a las Apuestas, Impuesto Juegos, Imp.
Patrim. Veh. etc
TRIBUTOS OTROS FINES : Cont. al SENATI, Cont al SENCICO, Apor.ESSALUD, Apor.
ONP., etc.

Concepto, ubicacin y contenido del Derecho Tributario

Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relacin jurdico tributaria.
Ubicacin: Rama del Derecho Pblico.
Contenido del Derecho Tributario
- Derecho Constitucional Tributario
- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario

Contenido del Cdigo Tributario

Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XV).

Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artculos 1 al 49).

Libro Segundo: Derecho Tributario Formal o Adjetivo (Artculos

50 al 102).

Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artculos 103 al 163).

Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artculos 164 al 194).

Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario
Norma I
El Cdigo Tributario establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Norma II
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos, el que comprende:
Clasificacin de los Tributos
Clasificacin o divisin tripartita.El impuesto que es una obligacin pecuniaria que pesa sobre las
personas que tienen bienes o rentas y que sirve para satisfacer
necesidades o servicios pblicos indivisibles o el dficit de los
divisibles .
a) Impuesto; es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. (Cdigo Tributario, Ttulo Preliminar, Norma III).

(...)

Las contribuciones que se pagan por beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas (contribuciones de seguridad
social), cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o actividades respectivas.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales. (Cdigo Tributario,
Ttulo Preliminar, Norma III).

La tasa es la contraprestacin en efectivo de un servicio pblico

individualizado.
c) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. (Cdigo Tributario,
Ttulo Preliminar, Norma III).

Otras Clasificaciones de Tributos

Vinculados y No Vinculados

Vinculados a una actuacin estatal (contribuciones y tasas).

No Vinculados a una actuacin estatal (impuestos).

Definitivos y Transitorios

Definitivos: Son permanentes.

Transitorios: Son temporales.

Otras Clasificaciones de Tributos

Directos e Indirectos

Directo: El contribuyente lo soporta.

Indirecto: El contribuyente lo traslada.

Reales y Personales

Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva total de la

persona.

Personal: Considera dicha capacidad total.

Otras Clasificaciones de Tributos

De Tasa Fija, de Tasa Proporcional y de Tasa Progresiva
Tasa Fija: se establece en una cantidad determinada previamente.
Tasa Proporcional: se establece aplicando un nico porcentaje sobre
la base imponible.
Tasa Progresiva: La base imponible se divide en porciones. A cada
porcin se le aplica un porcentaje y se obtiene un resultado parcial.
Se suman los resultados parciales para determinar el monto del
tributo.

De Carcter Peridico y de Realizacin Inmediata

De Carcter Peridico: Grava hechos o situaciones que se

producen durante un perodo de tiempo.

De Realizacin Inmediata: Grava hechos que se producen en un

instante del tiempo.

De Liquidacin Inmediata y de Liquidacin Peridica

De Liquidacin Inmediata: Se cuantifican apenas nace cada

obligacin.

De Liquidacin Peridica: Se cuantifican agrupando las

obligaciones nacidas en un perodo de tiempo.

Internos y Aduaneros

Aduaneros: Gravan las operaciones de comercio exterior.

Internos: Todos los dems.

Nacionales, Regionales y Locales

Por el mbito territorial de su aplicacin.

Segn quin lo ha creado.

Segn quin es el acreedor tributario.

Segn para quin es el ingreso pblico.

Segn quien administra el tributo.

Fuentes del Derecho Tributario:

Principales: Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario
Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:
a)

Las disposiciones constitucionales;

b)

Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y

ratificados por el Presidente de la Repblica;

c)

Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d)

Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de

tributos regionales y municipales;

e)

Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f)

La jurisprudencia;

g)

Las resoluciones de carcter general emitidas por la

Administracin Tributaria; y,

h)

La doctrina jurdica.
(...)

(...)
Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender
o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de
rango equivalente.

Supletorias: Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario
Norma IX: En lo no previsto por este Cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

Contenido del Cdigo Tributario

Titulo Preliminar: Disposiciones Generales (Normas I al XV).

Libro Primero: Derecho Tributario Sustantivo (Artculos 1 al 49).

Libro Segundo: Derecho Tributario Formal o Adjetivo (Artculos 50 al

102).

Libro Tercero: Derecho Procesal Tributario (Artculos 103 al 163).

Libro Cuarto: Derecho Penal Tributario (Artculos 164 al 194).

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Poder Tributario (o Poder Impositivo)
Poder que los Estados tienen sobre sus sbditos de detraer parte de la
riqueza individual para efectuar las exigencias de los conglomerados
sociales.
Este poder se ejerce no solamente con el objeto de recaudar ingresos
sino con el fin de cumplir los objetivos de poltica econmica o
financiera que persigue el Estado.
El poder tributario es tambin conocido con el nombre de poder
impositivo, supremaca tributaria, potestad impositiva, potestad
tributaria y poder fiscal.

Caractersticas del Poder Tributario

Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar tributos.

Es Permanente: es connatural al Estado y deriva de su

soberana, solo puede extinguirse con el Estado mismo.

Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de este

atributo esencial.

Es Indelegable: delegarlo importara transferirlo a un tercero

de manera transitoria.

Poder de Eximir
Una consecuencia del poder de gravar es la potestad de desgravar, de eximir
de la carga tributaria.
En relacin con este poder de eximir, hay que distinguir los siguientes
conceptos:
La Exencin:
El hecho o acto resulta afectado por un tributo en forma abstracta,
pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial previa. En
principio nace la obligacin tributaria pero no es exigible en virtud
de la exencin.
No Sujecin o Inafectacin:
Consiste en que la circunstancia contemplada por la norma legal no
alcanza a configurar el hecho generador o hecho imponible.
Inmunidad:
Es la no sujecin o inafectacin que surge de una disposicin
constitucional.

(...)
Beneficio Tributario: todo trato ms favorable en materia tributaria, con
respecto al rgimen general.
Incentivo Tributario: todo trato ms favorable en cuanto a la obligacin de
pago de tributos, con respecto al rgimen general, que se otorga
para lograr el desarrollo de determinadas actividades econmicas o
zonas geogrficas.
Todas las instituciones anteriores pueden ser objetivas, subjetivas o mixtas.

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se

sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances
de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la
medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son
de
carcter
concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la
propuesta
legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas
a
la
gestin
de
las
finanzas
pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio
tributario,
el
cual
no
podr
exceder
de
tres
(03)
aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se
entender
otorgado
por
un
plazo
mximo
de
tres
(3)
aos.

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE

EXONERACIONES,
INCENTIVOS
O
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir

del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad
con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
g) Aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo
de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o
aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser
efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio
tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.

Limitaciones al Poder Tributario

De carcter general que corresponde a los principios

jurdicos de la tributacin.

Derivadas de la organizacin poltica de los Estados y de su

coexistencia en el orden internacional

Principios Jurdicos de la Tributacin

Principio de Legalidad o Reserva de Ley.El tributo ya no es una detraccin arbitraria o caprichosa que puede afectar
patrimonialmente al contribuyente. Slo puede ser creado por Ley.
Principio de Igualdad.Excluye los privilegios o preferencias infundados que alteran una equitativa,
razonable y justa distribucin de las cargas pblicas .
Significa que a iguales riquezas corresponden iguales tributos o cargas. En
otros trminos: a iguales capacidades contributivas, iguales
obligaciones tributarias, concepto que tambin puede expresarse as:
en condiciones anlogas, iguales gravmenes.
Del principio de igualdad se deriva lo que se conoce con el nombre de
generalidad o universalidad del tributo. Esto significa que el tributo
debe abarcar integralmente las categoras de personas o de bienes
previstas en la Ley y no a una parte de ellas.
(...)

(...)
Del principio de igualdad tambin se deriva el de proporcionalidad
del tributo. Significa que por cada categora se debe gravar por igual.
No se otorgan excepciones por razones de clase, linaje o casta, sino
por razones de orden econmico o social, debidamente apreciadas
por el Poder Legislativo y con el propsito de lograr una efectiva
justicia social o de fomentar determinadas actividades convenientes
para la comunidad o para facilitar el desarrollo de algunas regiones
del pas.
Principio de No Confiscacin.- Desde el momento en que la
Constitucin asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, as
como su libre uso y disposicin, queda prohibida la confiscacin, la
que puede ser cuantitativa o cualitativa.
Significa que los tributos no pueden extraer una parte sustancial de la
riqueza de los contribuyentes.
Respeto de los Derechos Fundamentales de la Persona.- Por
ejemplo, el derecho a la propiedad privada.

Principios de Orden Poltico

La coexistencia de entidades dotadas de poder tributario, actuando en el
plano nacional as como en el internacional, origina conflictos de
atribuciones y deriva en superposiciones de gravmenes.
Esto ha generalizado el fenmeno de la doble o mltiple tributacin, que hay
que evitar.
Cuando hay doble o mltiple imposicin?:

Segn una primera teora, cuando recaen dos o ms tributos de la misma

naturaleza, sobre el mismo objeto y contra la misma persona, al mismo
tiempo.

Segn una segunda teora, cuando adems de los requisitos mencionados

en el prrafo anterior, estn actuando dos o ms poderes tributarios.

Para evitar la doble o mltiple imposicin internacional, Per ha suscrito un

convenio con Suecia, otro con los pases del Pacto Andino, un tercero con
Chile y un cuarto con Canad. Hay mecanismos para reducir dicho problema.

Poder Tributario
Definicin: poder que tiene el Estado para crear, modificar y suprimir tributos; otorgar exoneraciones y
beneficios tributarios; regular los distintos aspectos del presupuesto de hecho; y regular los dems
elementos esenciales del tributo.
23.2 Ejercicio del poder tributario: Art. 74 Constitucin.

Quin tiene poder

tributario

A Travs de quien
lo ejerce

Sobre qu tipo
de tributos

Poder Legislativo

Impuestos (salvo
derechos arancelarios)
Contribuciones

El Gobierno Central
Poder Ejecutivo

El Gobierno Local
(conforme a ley)
El Gobierno
Regional (Ley
28390)

Municipalidad

Consejo Regional

Derechos Arancelarios
Tasas
Dems impuestos
Contribuciones

Cul es el instrumento
legal a ser utilizado

Ley
Decreto Supremo
Decreto Legislativo

Contribuciones y tasas Ordenanza Municipal

(servicios del Gobierno
Local)
Contribuciones y tasas
(servicios del Gobierno Ordenanza Regional
Regional)

Constitucin Poltica de 1993 (Ley 28390)

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.

Artculo 19.- Las universidades, institutos superiores y dems

centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la
materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede
establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados
bienes.
()

Constitucin Poltica de 1993

ARTICULO 103.- Pueden expedirse leyes especiales porque as lo
exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de la diferencia de
personas.
Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal,
cuando favorece al reo.

(...)

La Presin Tributaria
La Presin Tributaria pretende medir la carga tributaria total que pesa sobre
todos los contribuyentes de un determinado pas. Permite establecer el
grado de tolerabilidad o intolerabilidad de los tributos.
La forma ms corriente de medir la presin tributaria resulta de comparar lo
recaudado anualmente por concepto de ingresos tributarios con respecto al
producto bruto interno (PBI) del mismo periodo.
Se puede medir la presin tributaria por actividades, por regiones e
inclusive por individuos.

Principio de Legalidad o Reserva de Ley

(Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se
puede:
a)Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de
la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10.
b)Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c)Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario.

Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se
puede:
d)Definir las infracciones y establecer sanciones.
e)Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria.
f)Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a
las establecidas en este Cdigo.

Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector
competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de
las
tasas.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS

SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico
y las leyes que aprueban los crditos
suplementarios no podrn contener normas
sobre materia tributaria

NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACION DE NORMAS

TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.

Vigencia en el Tiempo de las Normas Tributarias

(Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)
Ver artculos 74 y 103 de la Constitucin (Pginas 37 y 39)
Leyes referidas a tributos de periodicidad anual, respecto de
los elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV, salvo
en cuanto a la supresin del tributo y a la designacin de agentes de
retencin o percepcin: DESDE EL PRIMER DIA DEL
SIGUIENTE AO CALENDARIO (creacin y modificacin del
tributo; sealamiento del hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario y el deudor tributario).

Vigencia en el Tiempo de las Normas Tributarias

Leyes referidas a tributos de periodicidad anual, respecto de la

supresin del tributo -DESDE QUE LO DIGA LA LEY- y a la
designacin de los agentes de retencin o percepcin -DESDE LA
VIGENCIA DE LA LEY, DECRETO SUPREMO O RESOLUCION
DE SUPERINTENDENCIA, DE SER EL CASO-.

Las dems leyes tributarias: DESDE EL DIA SIGUIENTE DE SU

PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL O EN LA FECHA
POSTERIOR QUE LA LEY SEALE.
Reglamentos: a)

Desde la entrada en vigencia de la Ley

Reglamentada.

b) Si se promulgan con posterioridad a la

entrada en vigencia de la ley, desde el da
siguiente a su publicacin o en la fecha
posterior que el Reglamento seale.
Resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general: DEBEN SER
PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL.

(Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

Domiciliados en el Per, Nacionales o Extranjeros:
Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el
Cdigo Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios, sean:
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos

30. Vigencia en el Espacio de las Normas Tributarias

No Domiciliados en el Per, Nacionales o Extranjeros:

Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el
Cdigo Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas, sean:
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos

Interpretacin de las Leyes Tributarias

(no hay norma en nuestra Constitucin)
La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido que las
normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos mtodos
vlidos en Derecho, con las naturales limitaciones propias de las Leyes
Tributarias, siempre que conduzcan a establecer y esclarecer, despus de
una investigacin adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas
leyes.
As lo establece adems en nuestra legislacin el primer prrafo de la Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual al
aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.
La misma Norma agrega en su tercer prrafo que en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la Ley.

NORMA
XVI:
CALIFICACIN,
TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

ELUSIN

DE

NORMAS

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar

en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT
se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos
a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de
los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas
por
la
SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecucin
del
resultado
obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del
ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido
con
los
actos
usuales
o
propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de
derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

NORMA XIII: EXONERACIONES A

DIPLOMTICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de
funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de
organismos internacionales, en ningn
caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que
pudieran
realizar.

NORMA
XIV:
ECONOMA

MINISTERIO
DE
Y
FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y

reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Artculo 2 del Cdigo Tributario.-

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

Aspectos del Presupuesto de Hecho

a) Material u Objetivo: La materia o el objeto sobre el
que recae el tributo.
b) Personal: Quin es el deudor tributario (contribuyentes
y responsables) y quin es el acreedor tributario.
c) Espacial: mbito territorial de aplicacin del tributo.
d) Temporal: Qu debe ocurrir para que nazca la
obligacin tributaria.
e) Mensurable o Cuantitativo: Cmo se determina la base
imponible sobre la que se calcula el tributo.
f) Legal: Regularizacin de los dems aspectos a travs
del instrumento legal idneo.

Cmputo de Plazos
(Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

PLAZOS EN DIAS:
Se entienden referidos a das hbiles.

PLAZOS EN MESES:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo o, en su defecto,
el ltimo da del mes de vencimiento.

PLAZOS EN AOS:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo o, en su defecto el
ltimo da del mes de vencimiento.

TRMINOS O PLAZOS QUE VENCEN EN DA INHBIL PARA LA

ADMINISTRACION:
Se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

CUANDO EL DIA
LABORABLE:

DE

VENCIMIENTO

Este da se considera inhbil.

ES

MEDIO

DA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

PRINCIPAL
(Art. 59 del C.T.)

Concepto.Acto o conjunto de actos de la Administracin Tributaria,

de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, si se ha producido el
hecho imponible, quin es el deudor tributario, cul es la base
imponible y cul es la cuanta del tributo.

Clases de determinacin.a)

Determinacin por el sujeto pasivo.-

Generalmente mediante la formulacin de declaraciones

juradas (Art. 88 del C.T.).

Declaracin tributaria (Art. 88 del C.T.): manifestacin de

hechos comunicados a la Administracin en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, o por resolucin de
la Administracin Tributaria.

Este sistema es el predominante en nuestro sistema

tributario y lo establece el inciso 1 del Art. 60 del C.T.

Autodetermina inicialmente la obligacin, sin intervencin

de la Administracin Tributaria.

b)

Determinacin por la Administracin Tributaria.-

Puede hacerse sobre base cierta, o sobre base presunta cuando

medie una causal expresamente sealada en la ley (Art. 63 del
C.T.).

Concluye coincidiendo con la autodeterminacin o discrepando

de ella, en contra o a favor del deudor tributario (Art. 61 del
C.T.), constando en una Resolucin de Determinacin (Art. 76
del C.T.).

Es practicada por el acreedor tributario a travs del rgano

administrador del tributo (numeral 2 del Art. 60 del C.T.).

b.1) Base cierta.

La Administracin Tributaria dispone de todos los
antecedentes relacionados con el hecho imponible (en
cuanto a su efectividad y a la magnitud econmica).

b.2) Base presunta.

La Administracin no ha podido obtener los antecedentes
necesarios para la determinacin sobre base cierta,
debiendo recurrir a presunciones o indicios.

El Art. 64 del C.T. establece los supuestos que habilitan

al rgano administrador del tributo para determinar de
oficio sobre base presunta.

Producidos esos supuestos, la determinacin se har en

base a uno de los trece tipos de presunciones sealados
en el Art. 65 del C.T.

Nunca se puede aplicar ms de una presuncin (Art. 73

del C.T.).

El rgano administrador del tributo puede usar cualquier

medio de valuacin de los elementos determinantes de la
base imponible salvo normas especficas (Art. 74 del
C.T.).

c)

Determinacin Mixta.-

Se practica mediante la accin coordinada del rgano

administrador del tributo y del sujeto pasivo, quien
proporciona los elementos o antecedentes del caso.

72.4.- Condiciones del acto de determinacin de la Administracin

Tributaria.a)

Competencia

El acto debe emanar de autoridad competente por razn de

jerarqua del funcionario y del mbito territorial en que
desempea sus tareas.

La autoridad competente es el rgano administrador del

tributo (ver Arts. 50, 51, 52 y 54 del C.T.).

b) Contenido del Acto. El acto se expresa en un documento denominado Resolucin de

Determinacin (Art. 75 del C.T.).
La Resolucin de Determinacin debe expresar (Art. 77 del
C.T.):
-

El deudor tributario.

El tributo y el perodo al que corresponde.

La materia o base imponible.

La cuanta del tributo y sus intereses.

Los motivos determinantes del reparo u observacin,

cuando se rectifique la declaracin tributaria.

Los fundamentos y disposiciones que la amparan.

 Adems, el acto debe ser motivado (Art. 103 del C.T.).

Se permite que antes de emitir y notificar la Resolucin de
Determinacin, la Administracin Tributaria comunique sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique. Dentro del plazo que la Administracin fije -no
menor a tres das hbiles-, el contribuyente o responsable puede
presentar sus observaciones para que ella las considere de ser el
caso (Art. 75 del C.T.)

 Las Resoluciones de Multa expresan actos administrativos a

travs de los cuales el rgano administrador del tributo impone
sanciones pecuniarias previstas en la ley dada por el Congreso, o
en decreto legislativo, por infracciones establecidas en los
mismos tipos de normas.
Las Resoluciones de Multa deben expresar:
-

El deudor tributario.

Los fundamentos y disposiciones que las amparan.

La infraccin cometida, el monto de la multa y los

intereses moratorios.

c) Formas.El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo

documento que es la Resolucin de Determinacin (Arts. 75 y
103 del C.T.)

72.5.- Determinacin suplementaria. La determinacin por el rgano administrador del tributo debe
ser nica, integral y definitiva.
Una vez notificado su acto, slo puede ser rectificado, con
conocimiento de los interesados, en cuanto a errores materiales,
como los de redaccin o clculo (numeral 2 del Art. 108 del
C.T.).
Antes de la notificacin el acto puede ser revocado, modificado
o sustituido por otros.
Una vez notificado el acto administrativo, no cabe una
determinacin suplementaria o adicional. Empero, este principio
en nuestra legislacin admite tres excepciones :

a)

Cuando se detectan hechos que han significado la disminucin

del tributo a pagar o el aumento de saldos o crditos a favor del
deudor tributario (numeral 1 del Art. 108 del C.T. y numeral 1
del Art. 178 del C.T.)

b) Cuando ha habido connivencia entre el personal del rgano

administrador del tributo y el deudor tributario (numeral 1 del
Art. 108 del C.T.).
c)

Cuando la A.T. detecte que se han presentado circunstancias

posteriores a la emisin del acto.

Facultad de reexamen: Art. 127 del C.T..

Facultad de Fiscalizacin (Art. 62 del C.T.).

Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus

libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o se
encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.

Exigir la exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada

con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias a los
deudores tributarios que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

Exigir la exhibicin y/o presentacin de documentos y

correspondencia comercial relacionada con hecho susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

Exigir a los deudores tributarios o terceros copia de la totalidad o

parte de los soportes portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.

Exigir a los deudores tributarios o terceros informacin o

documentacin relacionada con el equipamiento informtico.

Exigir a los deudores tributarios o terceros el uso de equipo tcnico

de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria.
Requerir a terceros informacin y exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o
afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin. Esta facultad incluye la de requerir la
informacin destinada a identificar a clientes o consumidores del
tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro.
Practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de
ingresos.

Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y

bienes, de cualquier naturaleza.
Incautar lo mismo que se puede inmovilizar, as como los programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
La Administracin Tributaria, a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentacin incautada. Asimismo, dispondr lo necesario para la
custodia de lo incautado.
Practicar inspecciones en los locales ocupados y en los medios de
transporte, pudiendo tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones.

Solicitar informacin sobre los deudores tributarios a las entidades

del sistema bancario y financiero.

Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias.

Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones.

Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las

autorizaciones respectivas.

Crear libros o registros que permitan el control tributario, as como

autorizar los exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia vinculados con asuntos tributarios, y delegar en
terceros su legalizacin.

La SUNAT sealar los requisitos y dems aspectos en que debern

ser llevados, inclusive electrnicamente, excepto el libro de actas, los
libros y registros y establecer los plazos mximos de atraso en los que
debern registrar sus operaciones.

Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y

dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria, con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en
el ejercicio de sus funciones.

Exigir a los deudores tributarios la designacin de hasta dos

representantes con el fin de tener acceso a la informacin necesaria
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en lugares

pblicos a travs de grabaciones de video, cuya informacin no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

Plazo de Fiscalizacin (Art. 62-A del C.T.).

Un ao, prorrogable por un ao adicional.

El ao se computa a partir de la fecha en que el deudor entregue a la

A.T. la totalidad de la informacin y/o documentacin solicitada en el
primer requerimiento notificado.

Transcurrido el plazo la A.T. no podr solicitar ms informacin y/o

documentacin del deudor.

El plazo puede suspenderse por diversas causas.

72.8.- rdenes de Pago (Art. 78 del C.T.).

En esencia, la Orden de Pago, es el acto en virtud del cual la

Administracin Tributaria exige el pago de una deuda que de alguna
manera ha sido reconocida por el deudor tributario. Empero, el
Cdigo va ms all de este concepto.

Procede en los siguientes casos:

a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago.

d) Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni

determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen
los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles (Orden de Pago Presuntiva: Art. 79 del
C.T.).
e) Cuando la Administracin Tributaria
realice una
verificacin de los libros y registros contables del deudor
tributario y encuentre tributos no pagados.

Debe contener los mismos requisitos formales que la Resolucin de

Determinacin, excepto los motivos determinantes del reparo u
observacin.

Suspensin de la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago

(Art. 80 del C.T.).La Administracin Tributaria tiene esa facultad, cuando el monto
no exceda del porcentaje de la UIT (UIT: S/.3,800 para el ao
2014) que ella debe fijar.

Acumulacin de Resoluciones u rdenes de Pago (Art. 80 del

C.T.).La Administracin Tributaria tiene la facultad de acumularlas en
un solo documento de cobranza, incluyendo costos y gastos.

72.11.- Declaracin sustitutoria y declaracin rectificatoria (Art. 88 del

C.T.).

La declaracin presentada dentro del plazo puede ser

modificada por otra.

Si la modificacin tambin se presenta dentro del plazo, se

denomina declaracin sustitutoria y surte plenos efectos de
inmediato.

Si la modificacin se presenta luego del vencimiento pero

dentro del plazo de prescripcin, se denomina declaracin
rectificatoria. Transcurrido el plazo prescriptorio no puede
presentarse declaracin rectificatoria alguna.

La declaracin rectificatoria surte plenos efectos desde el

momento de su presentacin, si es que determina igual o mayor
obligacin.

Si la declaracin rectificatoria determina una menor obligacin,

surte efectos en un plazo de 45 das hbiles siguientes a su
presentacin, si la Administracin no emite pronunciamiento
dentro de dicho plazo.

El Concordato y los acuerdos entre el Deudor Tributario y la

Administracin Tributaria
Consiste en el acuerdo que pueden celebrar la Administracin
Tributaria y los contribuyentes para resolver las discrepancias que
puedan haberse suscitado entre ambas partes acerca:
- De la realizacin o no del hecho generador y,
- Del monto de la obligacin tributaria.
Nuestra legislacin no permite ningn acuerdo, convenio, arreglo o
transaccin, en materia tributaria.

Nulidad y Conservacin de los Actos de la Administracin Tributaria

Los actos de la A.T. son nulos (Art. 109 del C.T.):
Cuando son dictados por rgano incompetente, en razn de la
materia.
Cuando son dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido.
Cuando son contrarios a la ley o a una norma con rango
inferior.
Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
Cuando resultando de la aprobacin automtica o del silencio
administrativo positivo:
- son contrarios al ordenamiento jurdico o,
- no cumplan con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para la adquisicin de derechos.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el
acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda
emitir el acto.
Conservacin del acto administrativo:
cuando no es trascendente el incumplimiento de
sus elementos de validez.
En ese caso la propia autoridad emisora del acto
debe enmendarlo (sustituye el concepto de acto
anulable): Ley del P.A.G. (Ley No. 27444, Art.
14):

149

La Notificacin (Art. 103 a 106 del C.T.)

Formas o Medios de Notificacin: Individual y colectiva.

Notificacin Individual Expresa (Art. 104 del C.T.).a)

Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
La notificacin se considera vlida mientras el deudor no haya
comunicado el cambio de domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
confirme la entrega por la misma va.
Tratndose de correo electrnico la notificacin se considerar
efectuada con el depsito de aqul.
C) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en
las oficinas de la Administracin Tributaria

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria; en defecto de dicha publicacin, en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad:
- En los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
e)

Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o

cuando el domicilio del representante de un no domiciliado no sea
conocido por SUNAT:
e.1. Mediante acuse de recibo, si hubo entrega de manera personal,
o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que
se ubique a quien pueda recibirlo.

e.2.Mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT o

en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
Cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste,
distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo del inciso:
- podr emplearse la forma de notificacin descrita en e.1).
- podr efectuarse mediante publicacin en la pgina web de la
Administracin y adems en el diario oficial o en el diario de la
localidad encargada de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal, no hubiera persona capaz alguna

o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio.
Los documentos se dejarn en sobre cerrado bajo la puerta.
Si no se pudiese fijar ceduln, se notificar conforme lo
explicado en el punto e).
NOTIFICACIN POR EL TRIBUNAL FISCAL O POR UN
RGANO ADMINISTRADOR DISTINTO A LA SUNAT,
CUANDO NO HA SIDO POSIBLE EFECTUARLA EN EL
DOMICILIO FISCAL DEL DEUDOR POR MOTIVO
IMPUTABLE A STE.

Mediante publicacin:
- en el diario oficial El Peruano o,
- en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto
- en uno de los diarios de mayor circulacin de la localidad.

 Notificacin Individual Tcita (Art. 104 del C.T.).- Cuando la persona a la que ha debido notificarse una actuacin,
efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento.
- Se considera notificado cuando realiza ese acto o gestin.
Plazo para la notificacin (Art. 104 del C.T.).En lo que se refiere a las formas de notificacin de los incisos a), b),
d), f) y la publicacin sealada en el literal e.2, la Administracin
Tributaria debe efectuar la notificacin en un plazo de 15 das
hbiles de emitido el documento materia de notificacin, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso.
Excepcin: Notificacin de Resolucin de Ejecucin Coactiva,
tratndose de deudas exigibles coactivamente en el que el plazo es
de 45 das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar
causa justificada, este trmino podr prorrogarse 20 das hbiles
ms.

 Notificacin Colectiva (Art. 105 del C.T.).Cuando se refiere a actos administrativos que afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una localidad o zona.
Se efecta mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT y en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los de mayor circulacin de dicha
localidad.

Efectos de las Notificaciones (Art. 106).Como regla general las notificaciones surten efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

:
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Y
PROCESO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO(Art. 59 del C.T.)
Procedimientos Tributarios
Arts. 112 y 113 del C.T.
Segn el Artculo 112 del C.T. existen tres procedimientos, adems de los
que se establezcan por ley:
a) Procedimiento de Cobranza Coactiva.
b) Procedimiento Contencioso -Tributario.
c) Procedimiento No Contencioso.
Segn el Artculo 113 del C.T., las disposiciones generales establecidas en
los Artculos 103 al 112 son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro Segundo del C.T.

Procedimientos No Contenciosos
Arts. 162 y 163 del C.T
Comprende las solicitudes de devolucin y otros procedimientos que al
iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el
rgano administrador del tributo.
Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.

 Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la

obligacin tributaria:
a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45
das hbiles.
b) Contra las resoluciones expedidas procede :
- Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, si no se trata
de solicitudes de devolucin.
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, si se trata de solicitudes de devolucin.
c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y procede:
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, dando por denegada la solicitud, contra la
resolucin ficta denegatoria, si se trata o no de solicitudes
de devolucin.

La Consulta
(Arts. 84, 93, 94 y 95 del C.T.)
La consulta ante la Administracin Tributaria puede ser verbal (Art. 84
del C.T.) o escrita (Arts. 93, 94 y 95 del C.T.).
Consulta Escrita. Ante quin se formula?: ante el rgano administrador del tributo.
Quin puede formularla?:
a)

Las entidades representativas de las actividades econmicas

(CONACO, Cmara de Comercio de Lima, etc.)

b) Las entidades representativas de las actividades laborales

(Confederaciones de trabajadores).
c)

Las entidades representativas de las actividades profesionales

(Colegios de profesionales).

d)

Las entidades del Sector Pblico Nacional.

 Sobre qu debe versar la consulta?: Sobre el sentido y alcance de las

normas tributarias. Deben ser motivadas. No cabe formularla sobre
casos concretos, y si ello ocurre deben ser devueltas al interesado.
A quin se responde?: Al consultante, por escrito. Si su importancia
lo amerita, se emitir resolucin y se publicar en el Diario Oficial.
Plazo para pronunciarse: 90 das hbiles.
Qu ocurre en casos de deficiencia o falta de precisin en la norma
tributaria objeto de consulta?:
a)

Si se formula ante la SUNAT, sta debe elaborar el proyecto de

ley o disposicin reglamentaria correspondiente.

b)

Si se formula ante otro rgano, ste debe solicitar al Ministerio

de Economa y Finanzas la elaboracin del proyecto de norma
legal o reglamentaria.

Efectos de la absolucin de una consulta.La respuesta es de obligatorio cumplimiento para los rganos de la
Administracin Tributaria.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

(Art. 124 a 161 del C.T.)
1

CARACTERSTICAS

1.1

Busca la aplicacin de la ley y el derecho.

1.2

Requiere de trminos perentorios para resolver.

1.3

Debe ser un procedimiento de doble instancia.

1.4

Requiere de tribunales independientes.

1.5

Exige magistrados honestos e idneos.

1.6

Debe permitir la actuacin de todo tipo de pruebas.

2.

FASES, RGANOS DE RESOLUCIN E INSTANCIAS

2.1

FASE ADMINISTRATIVA (Art. 124)

1a Instancia: Resuelve rgano administrador del tributo

(Arts. 133 y 134)

ltima instancia (2a o 3a): Resuelve el Tribunal Fiscal (a

veces nica instancia)

Instancia Intermedia: Resuelve Superior Jerrquico

2.2

FASE JUDICIAL (Arts 157 y 158 del CT)

La Resolucin del TF agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse

mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo, el cual se rige por el Cdigo
Tributario (Ley No. 28365) y de manera supletoria por la Ley 27584 -Ley que regula el
Procedimiento Contencioso Administrativo modificada por el Decreto Legislativo No.
1067 (TUO aprobado por D.S. 013-2008-JUS).
La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria, si la Resolucin del
Tribunal Fiscal ha incurrido en alguna de las causales de nulidad previstas en el rt. 10
de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

3.

RECURSOS Y ESCRITOS (Fase Administrativa)

3.1

Reclamacin (Arts. 136, 137 y 140)

3.2

Jerrquico (Art. 124)

3.3

Apelacin (Arts. 145 y 146) (Art. 151) (Art. 152)

3.4

Contra Resolucin Ficta (Art. 144)

3.5

Queja (Arts. 144 y 155)

3.6

Solicitud de ampliacion (Art. 153)

3.7

Solicitud de correccin (Art. 153)

3.8.

Solicitud de aclaracin (Art. 153)

3.8

Escrito de mero trmite

3.9

Escrito de desistimiento (Art. 130)

4.

RECURSOS Y ESCRITOS (Fase Judicial)

4.1

Demanda Contencioso Administrativa (Art. 157)

4.2

Apelacin

4.3

Casacin

Debemos recordar que la Ley 27584 y las normas que la

modifican se aplican de manera supletoria al Cdigo Tributario.

5.

ACTOS RECLAMABLES

5.1

Resolucin de Determinacin (Art. 135)

5.2

Orden de Pago (Art. 135)

5.3

Resolucin de Multa (Art. 135)

5.4

Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos (Art.

135)

5.5

Resolucin que sanciona con comiso de bienes (Art.

135)

5.6

Resolucin de Internamiento Temporal de

Vehculos (Art. 135)

5.7
Resolucin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes (Art. 135).
5.8

Resolucin de multa sustitutoria del cierre (Art 135).

5.9

Resolucin de suspensin de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado, para el desempeo
de cualquier actividad o servicio pblico, sustitutoria del cierre
(Art. 135).

5.10

Resolucin de multa sustitutoria del comiso (Art. 135)

5.11

Resolucin de multa sustitutoria del internamiento

vehculos.

temporal de

5.12

Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin .

(Dcimo Primera Disposicin Final y Art. 163).

5.13

Resolucin
que
determina la
prdida
del
fraccionamiento
establecido
por
el Cdigo
Tributario o por normas especiales.
(Dcimo Primera Disposicin Final).

5.14

Actos que tengan relacin directa

determinacin de la obligacin tributaria .
(Art. 135).

con

la

6.
QUINES
PUEDEN
RECLAMACIONES? (Art. 132)

INTERPONER

Los deudores tributarios directamente afectados por los

actos de la Administracin Tributaria.

7.

PRUEBAS ADMISIBLES (Art. 125)

7.1

Documentos

7.2

Pericia

7.3

Inspeccin del rgano encargado de resolver.

NOTA: Manifestaciones obtenidas durante la verificacin y

fiscalizacin por la Administracin Tributaria.

El rgano encargado de resolver puede ordenar de

oficio: a) las pruebas que juzgue necesarias; y, b) los
informes necesarios (Art. 126)

Requerimiento para presentacin de medios

probatorios: no menos de dos das hbiles.

8.

PLAZOS PARA RECLAMAR (1a. Instancia

Administrativa)

8.1
del

20 das hbiles contra Resoluciones de Determinacin,

Resoluciones de Multa, las que determinen la prdida
fraccionamiento (Sin Pago Previo), las que resuelven
solicitudes de devolucin y contra los actos vinculados
con la determinacin de la deuda (Art. 137).

8.2

5 das hbiles contra resoluciones de comiso,

internamiento temporal de vehculos, cierre y
resoluciones sustitutorias de comiso, internamiento y
cierre (Plazo Perentorio).

8.3

Vencidos los 45 das hbiles, contra Resolucin

Ficta Denegatoria de Devolucin (Art. 137)

9.

TRMINOS PROBATORIOS (Art. 125)

5 das hbiles: reclamacin o apelacin (comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
y sustitucin de comiso o cierre)

45 das hbiles en el caso de las resoluciones

emitidas como consecuencia de la utilizacin de las
normas de precio de transferencia

30 das hbiles: reclamacin o apelacin (en los dems

casos).

10.

PLAZOS PARA APELAR (ltima instancia

administrativa)

10.1

10 das hbiles en apelacin de puro derecho, sin

pago previo, contra resoluciones sobre comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre
y sustitucin de internamiento, cierre o comiso
(Art. 151).
10.2

20 das hbiles en apelacin de puro derecho contra

otros actos de la Administracin (Art. 151).

10.3

5 das hbiles contra las resoluciones que resuelvan

reclamaciones sobre comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan
(Art. 152).

10.4

30 das hbiles sin pago previo, o 9 meses previo

pago o fianza bancaria o financiera, contra las
resoluciones emitidas como consecuencia de las
normas de
precios de
transferencia (Art. 146).
10.5

15 das hbiles sin pago previo, o 6 meses previo

pago o fianza bancaria o financiera, contra las
dems resoluciones que resuelvan reclamaciones (Art. 146).

11.

PLAZO PARA DEMANDAR

3 meses computados a partir del da siguiente

la notificacin de la resolucin del Tribunal

Fiscal.

12.

PLAZOS PARA ELEVAR LOS EXPEDIENTES

(Art. 145)

12.1

15 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal

Fiscal en caso de apelacin contra resoluciones que
resuelvan reclamos contra sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre y
las que las sustituyan.

12.2

30 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal

Fiscal en caso de apelacin, en los dems casos.

13. SUBSANACIN DE REQUISITOS DE

ADMISIBILIDAD
(Arts. 140 y 146)

13.1

5 das hbiles tratndose de reclamaciones y

apelaciones sobre comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre y las que las
sustituyan.

13.2 15 das hbiles tratndose

reclamaciones y apelaciones.

de

las dems

14.
MEDIOS PROBATORIOS INADMISIBLES
(Arts. 141 y 148)

Salvo que se pruebe que la omisin no se gener por

causa del deudor, o ste pague el monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado:
a)

Si el deudor no cumpli con el requerimiento

de la Administracin durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin (se acepta fianza
alternativa al pago) (Primera Instancia
Administrativa)

b)

Si el deudor no cumpli con el requerimiento

en primera instancia (ltima instancia
administrativa)

No se aceptan ante el Tribunal Fiscal medios

probatorios no ofrecidos en primera instancia (Ver
Art. 147)

15.

PLAZOS PARA RESOLVER

15.1

Reclamaciones (comiso, internamiento temporal de

vehculos, cierre y las que las sustituyan):20 das,
incluyendo el trmino probatorio (Art. 142)

15.2

Reclamaciones
contra
resoluciones
fictas
denegatorias de devolucin: 2 meses (Art. 142)

15.3

Reclamaciones vinculadas con normas de precios de

transferencia: 12 meses, incluido el plazo probatorio
(Art. 142)

15.4

Reclamaciones que sean declaradas fundadas o de

puro derecho: antes del vencimiento del trmino
probatorio (Art. 142)

15.5

Dems reclamaciones: 9 meses (Art. 142)

15.6

Apelaciones (comiso, internamiento temporal de

vehculos, cierre y las que las sustituyan: 20 das
hbiles desde el da siguiente a que el Tribunal
Fiscal recibe el expediente (Art. 152)
15.7

Apelaciones contra resoluciones emitidas como

consecuencia de la aplicacin de normas de
precios de transferencia: 18 meses desde que el
Tribunal Fiscal recibe el expediente (Art. 150)
15.8

Dems apelaciones: 12 meses desde que el Tribunal

Fiscal recibe el expediente (Art. 150)

15.9

Solicitudes de correccin (Art. 153):

- 5 das hbiles de presentada la solicitud (la

solicitud se presenta dentro los 5 das hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin del
Tribunal
Fiscal).
15.10 Solicitud de ampliacin: igual al 15.9.
15.11 Solicitud de aclaracin: igual al 15.9

16. Uso de la palabra (Art. 150)

16.1 Interpuesta la apelacin en los casos de
internamiento temporal, comiso, cierre y
resoluciones sustitutorias y de intervenciones
excluyentes de propiedad: la Administracin
Tributaria o el apelante pueden solicitarlo dentro
los 5 das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
16.2 Interpuesto el recurso de apelacin en los dems
casos: la Administracin Tributaria o el apelante
pueden solicitarlo dentro de los 45 das hbiles,
contados a partir de la presentacin del recurso
de apelacin.

17. El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra.

17.1 Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
17..2 Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
17.3 Cuando declare la nulidad e insubsistencia de la
resolucin apelada por no haberse sta
pronunciado sobre aspectos impugnados en primera
instancia.
17.4

En las quejas.

17.5 Tratndose de solicitudes de correccin,

ampliacin o aclaracin de resoluciones del Tribunal
Fiscal.

18.

Alegatos (Art. 150)

18.1 En la apelacin por intervenciones excluyentes

de propiedad: 1 da posterior a la realizacin del
Informe Oral.
18.2

Dentro de los 3 das posteriores al Informe Oral.

18.3 Dentro de los 2 meses siguientes a la

presentacin
del recurso de apelacin.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (Ver tambin la

Ley No. 26979)
(Arts. 114 al 123 del C.T.)
DEUDA

EXIGIBLE

COACTIVAMENTE

(Art. 115)

1.1
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa, notificadas y no reclamadas en el plazo de

ley.

1.2
La contenida en la Resolucin de Prdida del
fraccionamiento reclamada en el plazo de ley, si no se
contina
con el pago de las cuotas del fraccionamiento.

1.3
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa reclamadas fuera del plazo, si no se cumple con presentar la
carta
fianza respectiva.
1.4
La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley.
1.5
La establecida por Resolucin apelada fuera del plazo legal, si no
se cumple con presentar la carta fianza respectiva.
1.6
La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
1.7

La que
ley.

consta en Orden de Pago notificada conforme a

1.8
Las
costas
y
gastos
en
que
incurri
la
Administracin en el procedimiento de cobranza coactiva y
en
la aplicacin de sanciones no pecuniarias (Costas:
Arancel de
Costas del Procedimiento Coactivo; Gastos:
deben
estar
sustentados con la documentacin correspondiente) .

1.9

Los gastos incurridos en las medidas cautelares

previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado
el
respectivo
Procedimiento
de Cobranza
Coactiva, respecto de la deuda contenida en las
mencionadas medidas.

2.

PROCEDIMIENTO (Art. 117)

2.1
Notificacin al deudor de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, con mandato de pago en 7 das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas.
2.2

Medidas cautelares y/o ejecucin de las mismas.

3.
SUSPENSIN TEMPORAL DE COBRANZA
COACTIVA (Art. 119)
A.

SUSPENSION TEMPORAL

3.1
En proceso de Accin de Amparo exista una
medida cautelar firme que lo ordene al ejecutor
3.2
Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3.3
Orden de Pago reclamada dentro de los 20 das
hbiles,
sin
pago
previo,
cuando
median
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente.

B.

CONCLUSION DE COBRANZA COACTIVA

3.1

Si hubiera presentado oportunamente reclamacin o

apelacin contra la Resolucin de Determinacin o de
Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza,
o contra la resolucin que declara la prdida
del
fraccionamiento si se contina pagando
las cuotas
del
fraccionamiento.
3.2
3.3

Deuda extinguida.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.

3.5

Se declare la prescripcin de la deuda.

3.5

Accin contra persona distinta a la obligada al pago.

3.6
rdenes de pago o resoluciones declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notificacin de
la
resolucin de ejecucin coactiva.
3.7

Obligado que ha sido declarado en quiebra.

3.8

Resolucin
concediendo
fraccionamiento.

aplazamiento

y/o

3.9
Reclamacin o apelacin presentada vencidos los
plazos, cuando el deudor ha cumplido con presentar la
carta
fianza respectiva.
Tratndose de deudores sujetos a procedimiento concursal se
suspender o concluir el procedimiento de acuerdo a las
normas sobre la materia.

4.

MEDIDAS CAUTELARES

4.1

ANTERIORES

AL

PROCEDIMIENTO

COACTIVO
4.1.1

Sustentadas con Resolucin de Determinacin,

Resolucin de Multa u Orden de Pago o Resolucin
que desestime una reclamacin (Art. 56) por:
-

Comportamiento del deudor

indispensable la medida.

que

hace

Razones para presumir que la cobranza sera

infructuosa.

En caso los bienes embargados fuesen perecederos y el deudor

tributario, requerido por SUNAT, no los sustituya por otros de
igual valor o por carta fianza sta podr rematarlos antes

del inicio del Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

*

Cuando la deuda no es
exigible
coactivamente, la medida se mantiene 1 ao
desde
que
fue trabada.
Prorrogable por 2 aos adicionales si
existiera
resolucin
desestimando la
reclamacin.

Si la deuda es exigible coactivamente, la

Resolucin de Ejecucin Coactiva
debe
notificarse dentro de los 45 das hbiles
de trabadas
las
medidas cautelares
prorrogable en 20 das hbiles adicionales de
existir causa justificada.

4.1.2 Previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de

Pago (Art. 58):
-Cuando el proceso
verificacin lo amerite.

de

fiscalizacin o

-Adoptada la medida la Adm notificar las RDs u

OPS dentro de los 30 das hbiles siguientes, prorrogables
por un plazo de 15 das
hbiles si hubo incautacin o
inmovilizacin,
deben notificarse las Resoluciones u
rdenes
de Pago. En caso contrario la medida caduca.
Si se embargaron bienes que en el plazo de 10 das pueden ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o
fenecimiento los mismos podrn ser rematados.

4.2

DENTRO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

Vencido el plazo de 7 das hbiles, pudiendo adoptarse las

siguientes formas de embargo:
1.

En forma de intervencin en recaudacin, en

informacin o en administracin.

2.

En forma de depsito, con o sin extraccin.

3.

En forma de inscripcin.

4.

En forma de retencin.

Cuando sea pertinente, el ejecutor puede adoptar formas de

embargo diferentes a las antes sealadas.

Las medidas cautelares surtirn efecto desde el momento de la

recepcin de la notificacin respectiva.
Las medidas cautelares trabadas dentro del procedimiento
coactivo no estn sujetas a plazo de caducidad.

5.

INTERVENCIN
PROPIEDAD (Art. 120)

EXCLUYENTE

DE

Tercero propietario de bienes embargados.

Se prueba con documento privado de fecha cierta,

documento pblico u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar
previa.

Admitida la intervencin, el ejecutor coactivo

suspender el remate de los bienes, corriendo traslado
al ejecutado para su pronunciamiento por 5
das
hbiles. Con la respuesta del deudor tributario o sin
ella el ejecutor emitir su pronunciamiento
en
un plazo no mayor a 30 das hbiles.

La resolucin del Ejecutor Coactivo es apelable

ante el Tribunal Fiscal en un plazo de 5 das hbiles.

El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin en un

plazo mximo de 20 das hbiles, contados a partir de
la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

El apelante puede solicitar el uso de la palabra dentro

de los 5 das hbiles de interpuesto el escrito de
apelacin.

La Administracin puede solicitar el uso de la palabra

en el documento con el que eleva el expediente al
Tribunal.

6.

RECURSO DE APELACIN (Art. 122)

Terminado el procedimiento coactivo.

Se interpone ante la Corte Superior.

Plazo para interponerlo: 20 das hbiles.

Pronunciamiento slo sobre la forma.