FUENTES DEL

DERECHO FISCAL

Fuentes
Fuente del derecho: Es la expresin que se utiliza para
designar el origen.
Las fuentes del derecho se pueden considerar desde
tres aspectos:
Formales
Reales
Histricas
Fuentes formales:

Los procesos de creacin de las

normas
Fuentes
reales:
Los factores, elementos y
circunstancias que
determinan el contenido
de las normas
Fuentes histricas: Los documentos que contienen el

Originan la creacin o expedicin de normas jurdicas, para satisfacer las

necesidades especficas del gobernante en turno, con la finalidad de
legitimar su actuacin a sus intereses polticos particulares, las cuales
por no estar debidamente sustentadas por una realidad o circunstancias
que exijan y justifiquen su regulacin por parte del Estado, al concluir su
mandato tienden a ser derogadas, a caer en desuso o a modificarse por
el nuevo gobernante o partido que llegue al poder.
Para el estudio del derecho fiscal solo se consideran las fuentes formales
Dan forma al derecho en general, como lo son la ley,

Clasificacin de las
fuentes del Derecho
Fiscal Mexicano
1. La ley.
2. El decreto-ley.
3. El decreto-delegado.
4. El reglamento.
5. Las circulares.
6. La jurisprudencia,
7. Los tratados internacionales.
8. Los

convenios interestatales o de
coordinacin fiscal.
9. La costumbre,
10. La doctrina.
11. Los principios generales del derecho.

En Mxico la nica fuente formal del Derecho Fiscal es la ley,

como desprende del contenido del artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin Poltica del pas.
..Fraccin IV del articulo 31 de la CPEUM, nuestra obligacin
de contribuir al gasto pblico es en funcin de lo que dispongan
las leyes que se expidan para tal efecto. La obligacin deriva
de lo que se establezca en una ley formal y materialmente
legislativa. Expedida por el Congreso de la Unin.
Ejemplo: la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, entre otras.
Dentro del concepto Ley, se comprende el decreto-ley y el
decreto delegado, ordenamientos que constituyen una
excepcin de la divisin de poderes, emanan del Poder
Ejecutivo Federal y tienen fuerza eficacia de ley.

1. La Ley: Es una regla de Derecho emanada del Poder Legislativo y

promulgada por el Poder Ejecutivo, con caractersticas de
generalidad, abstraccin y obligatoriedad .

Es general, porque sus disposiciones son aplicables no a

determinadas personas o actos, sino a un nmero
indeterminado e indefinido de actos y personas Todo sujeto al
caer dentro del supuesto previsto por la norma, queda
supeditado al orden general de la ley.

Es abstracta, por aplicarse a casos concretos, cuyo nmero no

se pude prever, por lo cual hace abstraccin de ellos, o sea, la
ley se expresa en supuestos que de realizarse o producirse,
se concretizan aplicando las consecuencias previstas por la
misma.

Es obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el

Estado, si no lo fuera perdera su naturaleza coercitiva, o sea
la posibilidad de obligar al cumplimiento de las normas
jurdicas con la fuerza del Estado.

2. El Decreto-ley:
Es
el conjunto de disposiciones
jurdicas, dictadas por el Poder Ejecutivo, en uso de las
facultades extraordinarias que le otorga la Constitucin
Federal, para hacer frente de manera rpida y fcilmente
a una situacin de emergencia que perturbe la paz
pblica.
3. Decreto-delgado: Es cuando la Constitucin Federal,
autoriza al Congreso de la Unin, para que delegue, en el
Poder Ejecutivo facultades que a l le corresponden,
autorizndolo para que emita normas con fuerza de ley,
por un tiempo limitado y para objetivos definidos y
determinados.
En estos casos el Poder Ejecutivo se encuentra
facultado
por la Constitucin para emitir
decretos con fuerza de
ley que pueden modificar
y aun suprimir las existentes,
o bien, pueden

4. El Reglamento: Es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcter

abstracto, generales y obligatorias, que expide el Poder Ejecutivo en uso
de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta
observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
Es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales,
abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y
complementan en detalle las normas de una ley, a efecto de hacer ms
eficaz y expedita su aplicacin a los casos concretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del Poder
Legislativo y el reglamento del Poder Ejecutivo, pero ambos contienen
disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y tienen la misma
importancia porque obligan por igual al contribuyente.

5. Las circulares: Son disposiciones expedidas por los funcionarios

superiores de la administracin pblica (Secretarios de Estado,
subsecretarios o jefes de Departamentos), en las que se dan
instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interno de las oficinas, su
funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores el
sentido de las disposiciones legales ya existentes. Son la opinin de los
superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento
No contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones sealando
los principios tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento
de la organizacin administrativa y la debida aplicacin de las
disposiciones legales. (Artculo 35 del CFF).
La denominacin de circular, es por la forma en que se dan a conocer
los criterios de las autoridades fiscales, llamados tambin "criterio
circular", "telegrama circular", es decir se "circulariza" al hacer del
conocimiento de los subordinados.

Las circulares administrativas tienen las siguientes

caractersticas:
Son disposiciones de carcter general.
Su mbito espacial de validez es interno.
Provienen

de funcionarios hacendarios debidamente

facultados en el Reglamento Interior de la SHCP
Su contenido no debe rebasar los limites impuestos por
la ley o reglamento respectivo.
Su finalidad es la de comunicar el criterio de la
autoridad superior a sus diversas dependencias, en
cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales.

Existen dos tipos de circulares que son:

1. Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores

jerrquicos, sobre la conducta que se debe seguir o el criterio que se

debe aplicar sobre el funcionamiento de la dependencia a su cargo.
2. Las constituidas por disposiciones de carcter general, emitidas por

funcionarios administrativos, con el fin de que los contribuyentes

conozcan, como deben conducirse o como deben aplicar los
ordenamientos fiscales en el cumplimiento de las obligaciones que
de los mismos deriven.
Estas se consideran ordenamientos fiscales que regulan las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Dentro de estas
quedan comprendidas
las llamadas "Resoluciones Miscelneas"
as como las "reglas de carcter general."
Ejemplo:
Circular Nmero 214 63, que dispone que todas las comunicaciones
que sean dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se
presenten por triplicado.

6. La Jurisprudencia: Es la interpretacin habitual

constante y sistemtica que lleven a cabo los tribunales
competentes con motivo de la resolucin de los asuntos
que son sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el
mismo criterio en un cierto nmero de casos concretos,
o decidiendo el que debe prevalecer en el caso de tesis
contradictorias.
En nuestro sistema jurdico, la jurisprudencia slo puede
ser creada en el mbito de su competencia por:
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
En nuestro pas, tiene gran importancia como fuente
de Derecho, ya que la mayora de las reformas e
innovaciones que se introducen en nuestras leyes
fiscales, ya sea, porque se detecten errores o se

7. Tratados Internacionales: Se consideran como

convenios o acuerdos que celebran dos o ms Estados
como entidades soberanas entre s, sobre cuestiones
diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras
de inters para las partes y toda vez que con ellos los
Estados signatarios crean normas jurdicas de
observancia general en los respectivos pases,
constituyen una fuente formal del Derecho.
Elementos:
Son un acuerdo de voluntades (de los pases que
los suscriben).
nicamente pueden celebrarse por Estados
soberanos, es decir aqullos cuya independencia o
integridad territorial se encuentren reconocidas y
respetadas por los dems pases de la comunidad
internacional.
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
Su objeto es prevenir y solucionar controversias o

En nuestro pas, conforme a lo dispuesto por 76 fraccin I,

y el artculo 133 de la CPEUM, "los tratados internacionales
celebrados por el Presidente, que estn de acuerdo con la
Constitucin y que hayan sido aprobados por el Senado de
la Repblica, son Ley Suprema de toda la Unin (Estados
Unidos Mexicanos)".
La mayor parte de los tratados internacionales en materia
fiscal, tienen como objetivo el evitar la doble imposicin
internacional.
Mxico celebr el primer convenio,
el 18 de septiembre de 1992, con el Gobierno
de los Estados Unidos de Amrica, para evitar
la doble imposicin e impedir la evasin fiscal,
en materia de impuesto sobre la renta, aprobado
por la Cmara de Senadores del H. Congreso de
la Unin, el 12 de julio de 1993, segn Decreto

8. Los convenios interestatales o de coordinacin

fiscal: Son los acuerdos celebrados por la Federacin
y las Entidades Federativas, sobre la administracin,
control y recaudacin de las contribuciones en los
trminos y condiciones que en los mismos se
establezcan.
Tienen su origen y fundamento en la Ley
Coordinacin Fiscal, desde el 1 o de Enero de 1980.

de

El articulo 1. de dicha Ley, establece que "su objeto es

coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los
Estados, Municipios y el Distrito Federal; establecer la
participacin que corresponda a sus haciendas pblicas
en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas
participaciones;
fijar
reglas
de
colaboracin
administrativa entre las diversas autoridades fiscales;
constituir los organismos en materia de coordinacin

9. La costumbre: Se define como la observancia uniforme y

constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una
comunidad social para resolver situaciones jurdicas o como el uso
implantado por una actividad y considerado por esta jurdicamente
obligatoria.
La costumbre se compone de dos elementos:
Objetivo: La repeticin constante de hechos en una sociedad
determinada, a travs de un periodo ms o menos prolongado.
Subjetivo: La conviccin, por parte de dicha sociedad, de que lo
que se ha venido practicando es lo correcto y por ello tiene
fuerza obligatoria
Se distingue tres clases de costumbre:
1. Interpretativa: Es la que determina el modo en que una norma
jurdica debe ser entendida y aplicada.
2. Introductiva: Es la que establece una norma jurdica nueva para
regir una relacin no regulada expresamente por la ley.
3. Derogativa: Es la supresin de una norma jurdica preexistente o
la sustitucin de una diversa.

10. La doctrina: Se constituye por el conjunto de estudios y opiniones que

los especialistas del derecho fiscal, realizan o emiten en sus obras (libros,
artculos y monografas).
Le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contenidos en la
ley y sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplificndolos,
desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente
constructiva para el derecho fiscal, hacindolo avanzar rpida,
sistematizadamente y con rigor metodolgico para su comprensin y
aplicacin.
Se le ha considerado como fuente indirecta del derecho fiscal, porque los
criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a influir
nicamente en l nimo del legislador, cuando dicta nuevas leyes , modifica,
adiciona o deroga las existentes, as como de los tribunales que al sentar la
jurisprudencia deseen fundar sus resoluciones en opiniones doctrinarias.

11. Principios generales del derecho: Se constituyen por los

criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico
determinado, que se presentan en la forma concreta de
aforismos y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley,
depende del reconocimiento expreso del legislador
De acuerdo con la Constitucin el artculo 14 se establece que:
" ... en los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber
ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la ley, y a
la falta de sta, se fundar en los principios generales del
derecho".