Direito Tributrio

Sergio Karkache
http://sergiokarkache.blogspot.com

Aula 4:
1.Impostos Privativos da Unio (IR, IPI,
IOF, ITR, IGF)
2.SIMPLES Nacional
3.Impostos Estaduais/DF (ITCMD)

IMPOSTO SOBRE A RENDA E

PROVENTOS DE QUALQUER
NATUREZA (IR)
Fato Gerador. O Imposto de Renda tem
como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica
(CTN, art. 43):
A) Renda. Assim entendido o produto do
capital, do trabalho ou da combinao de
ambos. (CTN, art. 43, I).
Exemplos: juros, aluguis, salrios,
vencimentos, honorrios, etc.

B) Proventos de qualquer
Natureza. Assim entendidos
os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no inciso
anterior. (CTN, art. 43, II).
Ex.: aposentadorias,
penses, produto de
atividades ilcitas.
Exemplos: aposentadorias,
penses, produto de
atividades ilcitas.

Renda e Proventos.
Conceito amplo.
A incidncia do imposto
independe da
denominao da receita
ou do rendimento, da
localizao, condio
jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da
forma de percepo (CTN,
art. 43, 1 e LC 104, de
10/1/2001).

Receita/Rendimento
provindo do Exterior.
Na hiptese de receita ou
de rendimento oriundos do
exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento
em que se dar sua
disponibilidade, para fins de
incidncia do imposto
referido neste artigo. (CTN,
art. 43, 2 e LC 104/2001).

PRINCPIOS
(CRITRIOS)
O imposto de renda
informado pelos
critrios da
generalidade,
universalidade e da
progressividade, na
forma da Lei (CF88,
art. 153, 2).

Base de Clculo:
A base de clculo do
imposto o
montante, real,
arbitrado ou
presumido, da renda
ou dos proventos
tributveis. (CTN, art.
44).

Contribuinte:
Contribuinte do imposto
o titular da disponibilidade
econmica ou jurdica da
renda, sem prejuzo de
atribuir a lei essa
condio ao possuidor, a
qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou
dos proventos tributveis.
(CTN, art. 45).

Exemplo:
Joana alugou imvel de
Pedro e tem um quarto
sobrando, que deseja
sublocar a Maria.
Pedro autoriza gratuitamente
Joana a sublocar e receber o
aluguel de Maria;
O aluguel recebido por
Joana renda sua, e no de
Pedro.

 Responsvel:
A lei pode atribuir fonte
pagadora da renda ou
dos proventos tributveis
a
condio
de
responsvel pelo imposto
cuja
reteno
e
recolhimento lhe caibam.
(CTN, art. 45, nico).

 (AFRF.TA.3.2005.03) Para os efeitos do

imposto de renda, o
percebido na alienao
imveis considera-se

de

bens

 J a importncia paga a ttulo de

aluguel,
remetida,
creditada,
empregada
ou
entregue
ao
contribuinte, produzido por bens
imveis denominada _________.

 Um(a) ____________________________,
na linguagem tributria, o valor
percebido independentemente de ser
produzido pelo capital ou o trabalho do
contribuinte.

 e) ganho ....ganho de
capital......rendimento de
capital.... provento.

 Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI). Fatos
Geradores:
Desembarao Aduaneiro,
quando o produto industrializado
provm do estrangeiro
Sada dos Estabelecimentos de
contribuintes sujeitos ao IPI
Arrematao de produtos
apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.

 Princpios Constitucionais:
Seletividade. O IPI ser seletivo, em
funo da essencialidade do produto.
(CF88, art. 153, 3, I e CTN, art. 48).
Exemplo: o IPI incidente sobre remdios
(produtos mais essenciais) deve ser
menor que o IPI incidente sobre TVs de
Plasma (produto menos essencial).

 Princpios Constitucionais:
Seletividade. Bens de Capital. Ter
reduzido seu impacto sobre a aquisio de
bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei. (CF88, art. 153,
3, IV, EC 42, 19/12/2003).
Exemplo: O IPI incidente sobre mquinas
industriais (bens de capital) deve ser
inferior ao IPI incidente sobre automveis
de luxo.

 No cumulatividade.
O IPI ser no-cumulativo, compensandose o que for devido em cada operao
com o montante cobrado nas anteriores. O
saldo verificado, em determinado perodo,
em favor do contribuinte transfere-se para
o perodo ou perodos seguintes. (CTN,
art. 49, nico).

 Exemplo:
SS Ltda vende chapas de ao para TT
Ltda e recolhe IPI de R$ 10,00 por isso;
TT Ltda, com estas chapas, fabrica peas
de TV e as vende a UU Ltda, recolhendo
R$ 20,00 de IPI;
UU Ltda monta uma TV com as peas
recebidas. Recolhe R$ 30,00 de IPI.

SS Ltda
R$ 10,00

TT Ltda
R$ 20,00
-10,00
R$ 10,00

UU Ltda
R$ 30,00
- 20,00
R$ 10,00

 Exportaes.
Imunidade.
O IPI no incidir sobre
produtos industrializados
destinados ao exterior.
(CF88, art. 153, 3, III).

 Autonomia.
Considera-se
contribuinte
autnomo qualquer
estabelecimento de
importador, industrial,
comerciante ou
arrematante. (CTN,
art. 51, nico).

 (AFRF.TI.2.2005.ESAF.50) O Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI),
de competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, mediante ato do
Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.

 c) poder ser seletivo, em funo da

essencialidade do produto.
d) constitui exceo ao princpio da
legalidade, eis que facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os
limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo,
compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado
nas anteriores.

 Imposto sobre a Propriedade

Territorial Rural ITR.
Fato Gerador. O Imposto
sobre a Propriedade Territorial
Rural (ITR) tem como fato
gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de
imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do
municpio, em 1 de janeiro de
cada ano. (CTN, art. 29; L.
9393/96, art. 1).

 Progressividade.
O ITR ser progressivo e
ter suas alquotas fixadas
de forma a desestimular a
manuteno de
propriedades improdutivas.

 Pequenas Glebas Rurais.

Imunidade.
O ITR no incidir sobre
pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando
as explore o proprietrio
que no possua outro
imvel.

 Municpios. Fiscalizao e cobrana.

Ser fiscalizado e cobrado pelos
Municpios que assim optarem, na forma
da lei, desde que no implique reduo do
imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal. (CF88, art. 153, 4, EC
42, 19/12/2003).
Neste caso, 100% do ITR arrecadado fica
com o Municpio.
Se a Receita quem arrecada, 50% ficam
com a Unio e 50% com o Municpio.

IOF. Fatos Geradores:

Operaes de crdito;
Operaes de cmbio;
Operaes de Seguro;
Operaes relativas a
ttulos e valores mobilirios

 Crdito x Ttulos e Valores. Bis in idem.

A incidncia definida nas operaes de
crdito exclui a das operaes com ttulos
e valores mobilirios (e reciprocamente),
quanto emisso, ao pagamento ou
resgate do ttulo representativo de uma
mesma operao de crdito (CTN, art. 63,
nico).

 Imunidade do Ouro:
O ouro, quando definido em
lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeitase exclusivamente
incidncia do IOF, devido na
operao de origem; a
alquota mnima ser de um
por cento, assegurada a
transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes
termos:

 I 30% para o Estado, o Distrito Federal

ou o Territrio, conforme a origem;
II 70% para o Municpio de origem.
(CF88, art. 153. 5)

 No esquea:
facultado ao Poder Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas do II (Importao), IE
(exportao); IPI e IOF. (CF88, art. 153,
1).
O II, IE e o IOF no seguem nenhuma das
anterioridades (exerccio e noventena);
O IPI s segue a noventena;
O IR s segue a anterioridade de exerccio.
O ITR e o IGF seguem todas as
anterioridades

 (AFRF.TA.3.2005.01) Ainda que

atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, vedado ao
Poder Executivo alterar as alquotas do
imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.

 d) operaes de crdito, cmbio e seguro,

ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.

 Imposto sobre Grandes

Fortunas (IGF)
Compete a Unio instituir
imposto sobre grandes
fortunas, nos termos de Lei
Complementar (CF88, art.
153, VII).

 Simples Nacional
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios dispensaro s
microempresas e s empresas de
pequeno porte, assim definidas em lei,
tratamento jurdico diferenciado, visando
a incentiv-las pela simplificao de suas
obrigaes administrativas, tributrias,
previdencirias e creditcias, ou pela
eliminao ou reduo destas por meio
de lei. (CF88, art. 179).

 Compete Lei Complementar a definio

de tratamento diferenciado e favorecido
para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no
caso do ICMS, Contribuies para a
Seguridade do Empregador (inclusive
modalidades no cumulativas) e do
PIS/PASEP. (CF88, art. 146, III, d).

 Regime nico de
Arrecadao.
A lei complementar est
autorizada pela
Constituio (art. 146)
tambm, a instituir um
regime nico de
arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios,
observado que:

 Ser opcional para o contribuinte;

Podero ser estabelecidas condies de
enquadramento diferenciadas por Estado;
O recolhimento ser unificado e
centralizado e a distribuio da parcela de
recursos pertencentes aos respectivos
entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;

 A arrecadao, a
fiscalizao e a cobrana
podero ser
compartilhadas pelos
entes federados, adotado
cadastro nacional nico de
contribuintes.
(CRFB/1988, art. 146,
nico).

 Tributos includos: IRPJ; PIS/PASEP;

CSLL; COFINS; IPI; INSS-PJ; ICMS;
ISSQN.
Tributos excludos: IOF, II, IE, IR, ITR,
CPMF, FGTS, CSS Trabalhador e
empresrio, demais tributos.
Situaes onde no incide (exemplos):
Importaes, Substituio e
responsabilidade tributria, infraes,
operaes citadas na LC 123/2006.

 Contribuintes:
Microempreendedor Individual (MEI):
"...considera-se MEI o empresrio
individual (CC/2002, art. 966) que tenha
auferido receita bruta, no ano-calendrio
anterior, de at R$ 36.000,00 (trinta e seis
mil reais), optante pelo Simples Nacional e
que no esteja impedido de optar pela
sistemtica prevista...".

 Microempresa (ME): O empresrio, a

pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que
aufira, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;
Empresa de pequeno Porte (EPP): O
empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, que aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$
240.000,00 e igual ou inferior a R$
2.400.000,00.

 (AFRF.TA.3.2005.10) A pessoa jurdica

enquadrada na condio de
microempresa e de empresa de
pequeno porte pode optar pela
inscrio no Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte SIMPLES.

 A inscrio no SIMPLES implica

pagamento mensal unificado de
impostos e contribuies. O
pagamento unificado no exclui, entre
outras, a incidncia da CPMF, em
relao qual ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas
jurdicas.

 c) Ambos os
pargrafos contm
afirmaes corretas,
assim previstas na
legislao corrente.

 Impostos dos Estados/DF

Imposto sobre transmisso causa mortis
e doao de quaisquer bens ou direitos
(ITCMD);
Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios (ICMS);
Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores (IPVA).

 ITCMD
Fato Gerador.
Transmisso por
sucesso causa
mortis (legtima ou
testamentria) ou por
doao, de quaisquer
bens ou direitos
(imveis ou mveis).
(CF88, art. 155, I).

 Competncia:
Bens imveis: Estado da situao do
bem, ou ao Distrito Federal.
Bens Mveis, ttulos e crditos: Estado
onde se processar o inventrio ou
arrolamento, ou tiver domiclio o doador,
ou ao Distrito Federal.
Doador residente ou domiciliado no
Exterior: A Unio, atravs de lei
complementar, definir a competncia.

 Quando o falecido (de

cujus) possua bens,
era residente ou
domiciliado no exterior
ou teve o seu
inventrio processado
no exterior: A Unio,
atravs de lei
complementar, definir a
competncia.

 Exemplo (bens imveis):

Joo vivia e faleceu em Goinia, e
possua dois imveis (um em
Goinia, e outro no DF Braslia).
A famlia deve pagar ITCMD no
inventrio que cuidar da
transmisso desses bens;
O ITCMD do imvel em Goinia
devido ao Estado de Gois;
J o ITCMD do imvel em Braslia
devido ao Distrito Federal.

 Exemplo (bens mveis):

Joo possua tambm, alm
dos dois imveis, dois
automveis: um est em sua
casa (em Goinia) e outro
est na garagem do imvel
de Braslia (DF)
O ITCMD dos dois
automveis devido
somente ao Estado de
Gois. O DF no recebe
neste caso.