DERECHO TRIBUTARIO

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
FUENTES

INTERPRETACIN E INTEGRACIN

DERECHO TRIBUTARIO
Es la rama del Derecho que regula la potestad
pblica de crear y percibir tributos, es el conjunto
de normas jurdicas que se refieren a los tributos
normndolos en sus distintos aspectos. (Hctor
Villegas)
Es la rama del Derecho financiero que se propone
estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en
sus diversas manifestaciones: como la actividad
del Estado en las relaciones de este con los
particulares y en la que se generan entre estos
ltimos. ( Carlos Giullianni Fonrouge)

DERECHO TRIBUTARIO

Es la rama del Derecho Pblico que regula todo lo

relativo
al
nacimiento,
cumplimiento
o
incumplimiento, extincin y modificacin de la
Relacin Jurdico Tributaria, e identifica todos y
cada uno de sus elementos siendo el ms
importante el Poder Tributario por ser el origen
del mismo.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

COACCIN EN LA GNESIS DEL TRIBUTO:

El estado es el Sujeto Activo de la Obligacin
Tributaria, siendo el encargado de crear los
tributos por medio de la ley, y el obligado a dar
cumplimento a la obligacin tributaria es
llamado Sujeto Pasivo o contribuyente.
COACCIN NORMADA: Ejercida por el Estado
por medio de las leyes tributarias, por estar
legalmente establecidos los elementos de la
Relacin Jurdico Tributaria.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

TIPICIDAD DEL HECHO IMPONIBLE:

El
hecho o situacin hipottica, debe encontrarse
normada en la Ley, y contener los elementos
necesarias
para
su
identificacin,
su
acaecimiento generar el tributo.
DISTINCIN DE TRIBUTOS EN GNERO Y
EN ESPECIE: Cuando hablamos de tributos nos
referimos al gnero de los gravmenes
impositivos y la especie es el impuesto, por lo
tanto el tributo se divide en impuestos, tasas,
arbitrios y contribuciones especiales.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

INTERPRETACIN NO ANALGICA: Las

figuras tributarias deben estar debidamente
identificadas y tipificadas en la ley.
IRRETROACTIVIDAD: En materia tributaria
como en materia penal la Ley no tiene efecto
retroactivo, la excepcin se aplicar cuando las
sanciones anteriores favorezcan al contribuyente
infractor, siempre que no afecten resoluciones o
sentencias.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

IRRENUNCIABILIDAD
DEL
CRDITO
TRIBUTARIO POR PARTE DEL ESTADO: El
Estado no puede decidir si cobra o no el tributo
segn las diversas circunstancias, tampoco pueda
hacer rebajas, renunciar Derechos, si una ley no
lo autoriza para hacerlo.
FINALIDAD DE COBERTURA DEL GASTO
PBLICO: La finalidad del tributo es la
cobertura del gasto pblico, que dentro de sus
fines tiene la satisfaccin de las necesidades
pblicas as como subsistencia del mismo Estado.

CARACTERSTICAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Conocida como

capacidad de pago es una de las garantas del
Derecho
Tributario
reconocido
constitucionalmente en el artculo 243 de la
C.P.R.G.

DESARROLLO HISTRICO

1.
2.

TRIBUTO EN LA EDAD MEDIA: Surgieron los

impuestos aduanales, los que gravan el consumo,
el impuesto sobre la propiedad territorial y el
impuesto sobre la renta.
OBLIGACIONES DE LOS VASALLOS
SIERVOS:
Prestacin de servicios personales
Las prestaciones econmicas

DESARROLLO HISTRICO

OBLIGACIONES PARA CON EL FEUDO: Las

rentas ms comunes eran: el censo, el echo o talla
y las tasas de rescate.
OTRAS
OBLIGACIONES
GENERALES
ECONMICAS: Cargas en especie.
EVOLUCIN: El derecho Tributario tiene su
origen en el Derecho comn, y el Derecho comn
nace del Derecho Civil.

AUTONOMA DEL DERECHO

TRIBUTARIO
El derecho tributario es un rea autnoma del Derecho
porque el mismo, cuenta con todos los elementos para ser
considerado por si mismo autnomo, debe tener
determinados elementos propios.
a) Su propia legislacin
b) Sus propios principios Constitucionales
1.
2.
3.
4.
5.
c)

Principio de Legalidad (Artculo 239 C.P.R.G.)

Principio de Capacidad de Pago (Art. 243 C.P.R.G)
Principio de Irretroactividad (Artculos 239 y 171 literal c
de la C.P.R.G.)
Principio de Justicia Tributaria (Art. 243 C.P.R.G.)
Principio de No Confiscacin (Art. 41 y 243 C.P.R.G).

Su propia Doctrina

PRINCIPIOS
FUNDAMENTALES
DEL DERECHO
TRIBUTARIO
El Derecho Tributario cuenta con principios
fundamentales, mismos que en muchos casos
son
conocidos
como
garantas
del
contribuyente, los cuales son:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LEY

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Tiene sus esencia en la

primaca de la Ley, es decir, que toda norma tributaria
debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creacin, aplicacin y procedimientos a aspectos legas
de su regulacin, sin contravenir ni irrespetar el
principio de la Jerarqua Constitucional, adems de
haber cumplido para su vigencia el procedimiento
legislativo de aprobacin de una ley.
En la Constitucin se puede encontrar el principio en
varios artculos: Artculo 5, Artculo 24, Artculo 28 y
el artculo constitucional que recoge ampliamente este
principio es el Artculo 239.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
RESERVA DE LEY

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY:

Se
encuentra regulado en el artculo 171, literal c),
de la constitucin Poltica de la Repblica el cual
regula: otras atribuciones del congreso c)
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios
conforme las necesidades del Estado y
determinar las bases de su recaudacin.
ES NULO EL TRIBUTO QUE NO SE
ENCUENTRE ESTABLECIDO EN LEY.

PRINCIPIO DE CAPACIDA DE
PAGO
Hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en
funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a
quien va dirigido.
Se encuentra contenido en la C.P.R.G. en el primer prrafo
del Artculo 243 que establece: El sistema tributario debe
ser justo y equitativo. Para el efecto, las Leyes tributarias
sern estructuradas conforme el Principio de Capacidad de
Pago.
Este principio obliga al Estado a aplicar el cobro del tributo
en forma justa y equitativa, es decir, contribuir en
proporcin a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta,
mayor impuesto, a mayor riqueza mayor pago tributario.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Se encuentra contendido en el artculo 4 de la C.P.R.G.
que dice: En Guatemala todos los seres humanos son
libres e iguales en dignidad y derechos.
Es aplicable en el sentido que todos debemos pagar los
tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la
sociedad y en la economa ya dentro de la igualdad
todos somos desiguales.
Las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en
iguales circunstancias y consecuentemente, que deber
tratar en forma desigual a los desiguales o que estn
en desigualdad de circunstancias.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Las Leyes tributarias son aplicables a todos los
habitantes de la Repblica. Exige a todas las
personas con capacidad de pago, el sometimiento al
tributo.
La C.P.R.G. en el artculo 135 literal d) recoge el
principio de Generalidad al normar que son
deberes y derechos cvicos de los guatemaltecos
contribuir a los gastos del Estado en la forma
establecida en la Ley.

PRINCIPIO DE
PROPORCIONABILIDAD
Los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en
funcin de sus respectivas capacidades econmicas,
aportando a los representantes del Estado, como entes
recaudadores una parte justa y adecuada de sus
ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una
cantidad tal que su contribucin represente
prcticamente el total de sus ingresos netos que haya
percibido.
Artculo 243 de la C.P.R.G. El sistema tributario debe
ser justo y equitativo. Este principio est ligado a la
capacidad econmica de los contribuyentes.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Se estructura dentro del Derecho Tributario
atendiendo a los siguientes elementos:
1.

2.
3.

La capacidad econmica de los ciudadanos a fin

de que cada uno contribuya cualitativamente
no cuantitativamente.
Una parte justa y adecuada de los ingresos,
utilidades o rendimientos percibidos.
Las fuentes de riqueza disponibles y existentes
en el pas.

PRINCIPIO DE
IRRETROACTIVIDAD
Se encuentra enunciado en el Artculo 15 de la
C.P.R.G. que regula: La Ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal cuando
favorezca al reo..
En materia tributaria se discuten varias teoras
sobra la irretroactividad:
1) Teora de los Derechos Adquiridos
2) Irretroactividad de la ley
3) Teora del Hecho Cumplido
4) Teora de la Situacin Jurdica

PROHIBICIN DE DOBLE
TRIBUTACIN
Se encuentra contenido en el artculo 243 de la
C.P.R.G. Se prohben los tributos confiscatorios
y la doble o mltiple tributacin interna
Esta se concreta cuando un mismo Sujeto Pasivo
durante un mismo perodo fiscal es gravado por
haber realizado un mismo hecho generador por uno
o ms Sujetos Activos, ya sea que se trate del
Gobierno Central o del Gobierno Local o Municipal,
imponiendo el pago de dos o ms tributos.

PRINCIPIO DE
CONFIDENCIALIDAD
El Artculo 24 de la C.P.R.G. hace referencia clara a la
aplicacin del Principio de Confidencialidad en materia
tributaria.
En el Artculo 101 del Cdigo Tributario se establece: Las
informaciones que la administracin tributaria obtenga por
cualquier medio previsto en este cdigo, tendrn carcter de
confidencialidad
La confidencialidad radica en la reserva absoluta en relacin
a la informacin recabada por el funcionario en la
realizacin de su labor de fiscalizacin, informacin que
solamente debe ser trasladada a su superior o a un tribunal.

NO CONFISCACIN
Para que un tributo sea constitucional y funcione
como manifestacin de soberana no debe constituir
un despojo, para lo cual debe respetar el Derecho
de la Propiedad.
Los artculos 41 y 243 de La C.P.R.G. prohben la
confiscacin tributaria, tanto en la creacin y cobro
del tributo, como en el aspecto sancionatorio del
mismo Derecho Tributario.

EQUIDAD Y JUSTICIA
TRIBUTARIA
El primer prrafo del Artculo 243 de la C.P.R.G.
establece: El sistema tributario debe ser justo y
equitativo.
Es un principio constitucional de la tributacin y una
garanta que el cobro del impuesto se realizar
respetando esa equidad que servir para que en la
creacin de cada Ley tributaria se respete la
situacin econmica de cada contribuyente y que
cada quien pague lo justo.

FUENTES DEL
DERECHO
TRIBUTARIO

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
FUENTE:
Toda norma generadora o de creacin, fuente puede
entenderse tambin como origen de otra norma.
La norma superior es fuente de la inmediata
inferior, tambin define como fuente la creacin de la
norma, o sea que el acto legislativo que la crea es
fuente de la Ley, y la Ley es fuente del Derecho.
El rgimen de dichas fuente siguen el orden jerrquico
de la legislacin y en el Derecho Tributario por su
especial estructura es el siguiente:

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
LA CONSTITUCIN:
La primera de las fuentes del ordenamiento
tributario guatemalteco es la Constitucin Poltica
de la Repblica, sta como norma suprema del
ordenamiento jurdico condiciona los modos de
creacin de las normas restantes que la
desarrollan, y no pueden oponerse a ella.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
Por debajo de la Constitucin, la primer fuente por
orden de jerarqua son los tratados y convenios
internacionales, como leyes ordinarias y cuando los
mismos no son en Derechos Humanos.
El artculo 46 de la C.P.R.G. establece: En
materia de Derechos Humanos, los tratados y
convenciones ratificados por Guatemala, tienen
preeminencia sobre el Derecho interno.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
LA LEY
Fuente inmediata del Derecho, tiene como papel central
en el Derecho Tributario, por lo imperioso del Principio
de Legalidad, que establece que solamente el Congreso
de la Repblica, puede decretar toda norma tributaria.
La ley es fuente de ordenamiento
jurisprudencia, la complementar.

jurdico.

La

La costumbre regir slo en defecto de ley aplicable o

por delegacin de la ley, siempre que no sea contraria a
la moral o al orden pblico y que resulte probada.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
DECRETOS LEYES
Pueden dictarse decretos con fuerza de ley
ordinaria, en casos extraordinarios de necesidad de
urgencia, que deben someterse al Organismo
Legislativo el mismo da de su emisin, o ser
ratificados dentro de los 60 das para no perder su
eficacia.
Tambin se emiten los Decretos Leyes, cuando
existe una guerra, una grave crisis financiera, o
cuando se encuentra en el poder un gobierno de
facto.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
LEYES DELEGADAS:
A diferencia de los decretos Leyes la Ley delegada
se configura, cuando correspondindole al
Organismo Legislativo en exclusiva la emisin de
las Leyes, delega esta funcin en el Organismo
Ejecutivo.
En nuestro pas el sistema jurdico no permite este
tipo de prcticas y una situacin as sera
inconstitucional, la C.P.R.G. En sus artculo 239 y
171 establece que compete al Congreso de la
Repblica el decretar Leyes.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
LOS REGLAMENTOS
Son emitidos por el Organismo Ejecutivo, y de imperiosa necesidad
para la ejecucin de las Leyes, contienen el desarrollo de las Ley
respectiva, y ocupan una posicin de subordinacin con relacin a
la misma, la reglamentacin
de las Leyes es una funcin
administrativa que corresponde al poder ejecutivo.
Se encuentra desarrollado en el Artculo 2 del Cdigo Tributario
que norma que son fuentes del ordenamiento jurdico y en orden
de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que
tengan fuerza de ley
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.

FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia de los tribunales de justicia y,
particularmente de la Corte de Constitucionalidad
se suma al ordenamiento definido como conjunto de
principios y normas, pero tambin de Poderes e
Instituciones cuya funcin es la produccin y
aplicacin institucionalizada del Derecho.

INTERPRETACIN E
INTEGRACIN DEL
DERECHO TRIBUTARIO

INTERPRETACIN
Es descubrir el sentido y alcance de lo que estamos
interpretando.
Existen varias clases de interpretaciones como:
Autntica: En derecho, la que de una ley hace el
mismo legislador.
De Lenguas: Secretara, en que se traducen al espaol
o a otras lenguas documentos y papeles legales.
Doctrinal: En derecho, la que se funda en las
opiniones de los jurisconsultos.
Usual: En derecho, la autorizada por la jurisprudencia
de los tribunales.

INTERPRETACIN
Es buscar el sentido y valor de la norma para medir su
extensin precisa y apreciar su eficiencia en cuanto al
gobierno de las relaciones jurdicas, aparentemente
comprendidas en el mbito de su vigencia.
Especies de Interpretacin: teniendo el cuenta el
rgano que efecta la interpretacin:
1. La interpretacin legislativa efectuada por el mismo
legislador al definir cual es su alcance y sentido de una
norma precedente.
2. La interpretacin judicial es la que realizan los
tribunales de justicia al aplicar las leyes.
3. La interpretacin doctrinaria es la que emana de los
autores de obras jurdicas.

INTERPRETACIN DE LA LEY
ES determinar que dispone, cual es su espritu,
cual fue la intencin del legislador al emitirla, as
como el pensamiento que tiene sobre ella los
juristas, y en que caso es aplicable.
Al interpretar una ley se deben tomar en cuenta
como mnimo los siguientes instrumentos:
a) Analizar la intencin del legislador
b) Coordinar la norma en todo el sistema jurdico
c) Contemplar la calidad econmica que se ha
querido regular y la finalidad que se ha
perseguido.

ELEMENTOS DE LA
INTERPRETACIN DE UNA LEY
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Examinar el texto ntegro de la Ley

Analizar la intencin del legislador
Coordinar la norma con todo el sistema jurdico
no slo el tributario.
Contemplar la calidad econmica que se ha
querido gravar y la finalidad perseguida.
Utilizar toda la doctrina a su alcance
Analizar los hechos concretos y relacionadas con
la doctrina y la Ley.
El estudio y anlisis de la historia de la ley que se
busca interpretar.

MTODOS DE INTERPRETACIN
DE UNA LEY
a)
b)
c)
d)
e)

Mtodo Literal
Mtodo Lgico
Mtodo Histrico
Mtodo Sistemtico
Mtodo Evolutivo
a) Segn la realidad econmica: los factores
para lograr interpretacin de este mtodo son
1.
2.
3.

f)

El fin u objeto de la Ley

La significacin econmica de ella
Los hechos tal como han sucedido realmente

La Consulta Tributaria

MODALIDADES DE INTERPRETACIN
DE LA LEY TRIBUTARIA
1.

2.

Principio in dubio pro fisco: Establece

que en caso de duda la Ley favorece al fisco,
principio que puede llevar al abuso al
Estado contra el contribuyente
Principio in dubio contra fisco o In
dubio pro contribuyente: Establece que,
en caso de duda, se debe favorecer al
contribuyente, por se la Ley tributaria en
general restrictiva del Derecho de
propiedad.

INTEGRACIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Para logar integrarlo debemos conocer que es el
ordenamiento jurdico:
ORDENAMIENTO
JURDICO:
implica
una
serie
interrelaciones que lo convierten en un todo unitario y
coherente, desde el cual se puede dar respuestas a los
principales problemas que el Derecho plantea.
El ordenamiento jurdico nos permite:
a) Identificar la norma en el sistema jurdico.
b) Individualizar y establecer los lmites del sistema
jurdico y otros sistemas no jurdicos.
c) Establecer una jerarquizacin de las normas dentro del
sistema.

CARACTERSTICAS DEL ORDENAMIENTO

JURDICO PARA INTEGRAR LA LEY

UNIDAD
Se trata de que todo el conjunto de normas tributarias
se constituyan en un todo unitario y diferente de las
dems reas del Derecho, en la cual la validez de una
norma jurdica, se fundamente en otra norma superior.

CARACTERSTICAS DEL ORDENAMIENTO

JURDICO PARA INTEGRAR LA LEY
PLENITUD
El artculo 5 de la C.P.R.G. se refiere a rdenes que
no estn basadas en ley y no a resoluciones judiciales
que, no slo tienen que estar legalmente
fundamentadas, sino razonadas conforme al criterio
de quien resuelve, pudiendo todo aquel que se estime
afectado y no se encuentre de acuerdo con lo resulto,
hacer uso de los medios de impugnacin que la ley
establece para el efecto.
En Guatemala el artculo 5 constitucional es la
norma de clausura.

CARACTERSTICAS DEL ORDENAMIENTO

JURDICO PARA INTEGRAR LA LEY
COHERENCIA
Las normas que integran el ordenamiento jurdico
deben tener coherencia y que no exista
contradiccin entre ellas.
Debe significar una relacin entre todas las normas
de un mismo ordenamiento jurdico, en relacin al
pas.

CONFLICTOS NORMATIVOS
TRIBUTARIOS
a)

b)

Cuando
las
normas
en
conflicto
pertenecen a diferente jerarqua: En este
caso la norma superior prevalecer sobre la
inferior.
Cuando dos normas
en conflicto
pertenecen
a
la
misma
jerarqua
normativa y que tengan el mismo mbito
de validez: Nos encontramos ante varios tipos
de conflicto de las normas entre los que
tenemos:

CONFLICTOS NORMATIVOS
TRIBUTARIOS

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Conflictos Normativos Bilaterales

Conflictos Normativos Unilaterales
Conflictos Normativos Totales
Conflictos Normativos Parciales
Conflictos Normativos Necesarios
Conflictos Normativos Posibles

CRITERIOS DE SOLUCIN DE
CONFLICTOS
a)

b)

c)

Criterios Jerrquico: En caso de conflicto entre

dos normas de diferente jerarqua prevalecer
siempre la de rango superior. (Artculo 239
C.P.R.G.)
Criterio Cronolgico: Cuando existe un conflicto
entre dos normas de un mismo orden jerrquico se
deber aplicar la norma posterior en el tiempo, de
acuerdo a la Ley del Organismo Judicial una norma
posterior deroga a la anterior.
Criterio de Especialidad: En caso de conflicto
entre dos normas de un mismo orden jerrquico,
pero en campo de aplicacin diferente en el que
prevalecer la especial sobre la general.

PRINCIPALES CONFLICTOS
NORMATIVOS Y SU SOLUCIN
a)
b)

c)
d)

Conflicto entre criterio jerrquico y criterio

cronolgico prevalecer siempre el criterio jerrquico.
Conflicto entre el criterio cronolgico y criterio de
especialidad, en este caso prevalecer el criterio
cronolgico.
En los casos de conflicto entre el criterio jerrquico y
de especialidad, prevalecer el jerrquico.
El caso entre dos normas contemporneas
del
mismo nivel jerrquico y de igual extensin:
1.
2.
3.

Dar preferencia a una de las normas.

Considerar que se eliminan recprocamente.
Mostrar mediante la doctrina la contradiccin era
aparente y no real.

LAS LAGUNAS JURDICAS EN

DERECHO TRIBUTARIO
A.

B.

Procedimiento
de
Heterointegracin:
Supone comparar el ordenamiento jurdico,
acudiendo a otros ordenamientos jurdicos, o de
otras fuentes distintas a la dominante Ley.
Procedimiento de Auto Integracin: El
juzgador acude a criterios como la analoga, y
los principios generales del Derecho, en el
mbito tributario la legislacin no permite la
analoga, por lo que el juzgador con mucho
criterio puede utilizar los Principios Generales
del Derecho, los principios generales son:

PRINCIPIOS GENERALES DEL

DERECHO
1.

Vivir honestamente, honeste vivere;

objetivo dicen, es hacer un hombre de bien;

cuyo

2.

No hacer mal a otro, neminem leadere; cuyo

objetivo es hacer un buen ciudadano.

3.

Dar a cada uno lo suyo, suum cuique tribuere;

cuyo objetivo es hacer un buen magistrado.