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EVOLUCION DOCTRINAL

DE LA DETERMINACION

EVOLUCION DOCTRINAL DE
LA DETERMINACION

EL SISTEMA TRIBUTARIO:
Elsistema tributario venezolano ha ido evolucionando y
madurando
paulatinamente,
para
as
lograr
laintegracinentre las caractersticas de lostributosque lo
conforman y las particularidades y necesidades econmicas
del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan
los tributos que conforman el sistema tributario venezolano,
han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones econmicas deVenezuelalo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que
son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o
se intentan satisfacer mediante la actuacin delEstado, tales
como: defensa y resguardo de lasoberanadel pas,salud,
educacin, crecimiento,desarrollo, etc. con el fin ltimo de
lograr el beneficio colectivo.

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CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

En Venezuela se design una comisin en el ao de 1976 quien


elabor un proyecto de Cdigo Orgnico Tributario el cual fue
presentado al Congreso en el ao 1977 siendo finalmente decretado
en el ao 1982 y entr en vigencia el 31 de Enero de 1983.
Nuestro Cdigo Orgnico Tributario ha sufrido varias reformas, una
en el ao 1992, otra en 1994, en el 2001 y la ltima en el ao 2014.
La primera de estas reformas (1.992) incorpor importantes
cambios; la de exigir intereses moratorios a la tasa del mercado,
mejoras en la redaccin de algunos artculos debido a la experiencia
en su aplicacin, se desarroll la materia de infracciones y
sanciones atendiendo a las necesidades de la implementacin en
nuestro pas del Impuesto al Valor Agregado.

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La reforma de (1994) se produce bajo el mbito de


aplicacin de una ley habilitante, lo que origin que las
disposiciones
reformadas
o
incorporadas
fueran
inconstitucionales cuando ellas no tuvieran naturaleza de
medidas econmicas o financieras.

Dentro de las modificaciones ms importantes se pueden


mencionar; la creacin de la unidad tributaria, los
intereses y la actualizacin monetaria, hoy en da nula
parcialmente por declaratoria de Inconstitucionalidad por
la Corte Suprema de Justicia en Diciembre del ao 1999,
la autonoma de la Administracin Tributaria y las normas
referidas a los intereses y sanciones.

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Si bien es cierto que el Cdigo Orgnico Tributario,


tena la necesidad de ser revisado, ello con el fin de
adaptarse a las nuevas realidades, tal revisin debe
desarrollarse de manera muy cuidadosa para corregir
impropias tendencias que perturban el principio
doctrinario de que la obligacin tributaria es una
relacin de derecho y no de poder, en la cual ambas
partes, fisco y contribuyente, estn sometidas a la ley.
Dicha revisin debera atender los errores y las
deficiencias
presentes
y
desarrollar
nuevas
disposiciones que faciliten el cumplimiento de las
obligaciones tributarias reduciendo al mximo la
evasin de los tributos

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Es por ello que al analizar la disposicin Transitoria Quinta


de la Constitucin de 1999 observamos con mucha
preocupacin los daos irreparables que se le puedan
hacer al Derecho Tributario Venezolano, al Cdigo
Orgnico Tributario; pero sobre todo, a los contribuyentes,
ya que el enfoque que presenta est dirigido a una
parcialidad
descarada
hacia
el
Fisco
Nacional,
contraviniendo incluso la propia Constitucin de 1999 en
perjuicio del pas.

Esta Disposicin Transitoria Quinta intenta arrojar por la


borda ms de Cuarenta aos de desarrollo del Derecho
Tributario, no slo en Venezuela sino en el resto de
Amrica Latina, Norteamrica y Europa

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REFORMA DEL 2014

El primer comentario que debemos hacer se


refiere a la salida a circulacin de las Gacetas
Oficiales Extraordinarias, aun cuando esta
reforma fue anunciada en la Gaceta Oficial N
40.543 del 18 de noviembre de 2014, no
conocemos la fecha exacta en la cual salieron
de la Imprenta Nacional los nmeros
extraordinarios que contienen las leyes
reformadas

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incluimos un comentario de la Dra. Mara Amparo Grau en


artculo de prensa publicado en el Diario El Nacional:

A pesar de que corresponde a la Asamblea hacer


las leyes y que el artculo 203 prev la posibilidad
excepcional de habilitar al Presidente para que lo
haga por decreto, de acuerdo con un marco
especfico. Estas normas fueron violadas cuando la
Asamblea realiz una delegacin general ilimitada,
y por el Presidente cuando se violent el plazo de la
habilitacin al aparecer la mayora de los decretos
en gacetas predatadas despus del 19 de
noviembre de 2014, fecha en la que expir el
plazo.

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Igualmente, Fraga Pittaluga menciona en su obra Principios


Constitucionales de la Tributacin Jurisprudencia (Caracas 2006) que
en su opinin,

Cuando se permite al Poder Ejecutivo dictar, reformar o


derogar leyes tributarias por la va habilitante, se violenta el
principio de la legalidad y reserva legal, sobre todo estando en
juego dos derechos humanos fundamentales tales como la
propiedad y la libertad. Asumiendo que el poder tributario no
es un poder inherente al estado, sino un poder derivado del
consentimiento dado por el pueblo a travs del pacto
constitucional en la admisin de su deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos, hacindose cuesta arriba
admitir que un poder distinto del legislativo, pueda satisfacer
el principio de la reserva legal tributaria, porque slo a travs
del cuerpo legislativo pueden los ciudadanos intervenir, aunque
sea indirectamente, en la creacin y aplicacin de los tributos.

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COMENTARIOS SOBRE PRINCIPALES CAMBIOS


-Delegacin al Ejecutivo Nacional de facultades de
modificar alcuotas de tributos dentro de los lmites
previstos en la Ley creadora del Tributo (VIOLACIN
RESERVA LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA).
- En COT anterior el art. 34 estableca la posibilidad de
convenir adicionalmente un domicilio electrnico,
ahora el mencionado artculo indica que ese domicilio
obligatorio tendr preferencia sobre los otros
domicilios.
-Cambios en prescripcin: art. 55 de cuatro (4) aos a
seis (6) aos, art. 56 y 57 de seis (6) aos a diez (10)
aos.

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- Nueva disposicin incluida en art. 57: La accin


para perseguir y castigar los ilcitos establecidos
en los numerales 1,2 y 3 del artculo 118 es
imprescriptible. LUCE EXCESIVA
Creacin
y
aumento
de
sanciones
correspondientes al incumplimiento de ilcitos
formales, con especial relevancia al incremento de
supuestos de cierre o clausura del establecimiento
comercial o instalaciones del contribuyente, hasta
por 10 das continuos (art. 100 al 117) Cmo
subsanar s est cerrado?

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- Asignacin de nuevas facultades a la Administracin


Tributaria, tales como:

Coadyuvar en la lucha contra la especulacin, la


falsificacin y el trfico de estupefacientes
Designar a los Consejos Comunales como auxiliares de la
Administracin Tributaria en tareas de contralora social
(SENTENCIA
TSJ
EXP.
AA30P2014-000491
22/05/2015 ACTUACIN GNB SOLO COMO AUXILIAR,
NO PUEDEN FISCALIZAR NI EMITIR MULTAS).
-Ejercer en nombre del Estado la accin penal
correspondiente a los ilcitos tributarios penales, sin
perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio
Pblico.

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- La interposicin del recurso jerrquico


no suspende los efectos del acto
recurrido (solve et repete) debe
solicitarse en el mismo recurso la
suspensin alegando causacin de
graves perjuicios y la impugnacin se
fundamentare en la apariencia del
buen derecho (ambas).

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- Otorgamiento a la Administracin
Tributaria de facultades de cobro
ejecutivo, embargo, remate, ejecucin
de sentencias, medidas cautelares y
laudos arbitrales sin intervencin o
control alguno de los Tribunales
Superiores de lo Contencioso Tributario.
(art.
288,
290
a
308)
(Administrativizacin
de
la
Jurisdiccin?)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMPETENCIA DELPODERPBLICO NACIONAL

Artculo 156.Es de lacompetenciadel Poder Pblico Nacional:


Ordinal
12:
La
creacin,organizacin,
recaudacin,administracinycontrolde los impuestos sobre la
renta, sobresucesiones, donaciones y dems ramos conexos,
elcapital, laproduccin, elvaloragregado, loshidrocarburosy
minas;
de
los
gravmenes
a
laimportacinyexportacindebienesyservicios;
de
los
impuestos que recaigan sobre elconsumo de licores,alcoholesy
dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas
deltabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas
a los Estados y Municipios por estaConstitucino por laley.

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LEY DE I.S.L.R.:

Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y


disponibles obtenidos endineroo en especie, causarn
impuestos segn lasnormasestablecidas en esta ley.

Salvo disposicin en contrario de la presente ley,


todapersonanatural o jurdica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente deingresosest situada
dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley

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LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


SETENTA Y TRES AOS DE EXISTENCIA

La primera Ley deImpuesto sobre la


Rentaentr en vigencia en el ao 1943
partiendo de este ao presentamos a
continuacin un compendio de las diferentes
versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la
fecha y de los aspectos ms relevantes en
cuanto a modificaciones de la determinacin
tributaria.

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G.O. 20.851 del 17-7-1.942 fue publicada por


primera vez la Ley de ISLR, con una vacatio
legis hasta el 31-12-1942, entrando en
vigencia el da 1-1-1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada
bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se
determinaban las tarifas en base a los
distintos tipos de actividad econmica.
A partir de esta fecha la Ley de ISLR ha sufrido
reformas y derogaciones de las cuales
haremos un paneo de las ms relevantes.

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G.O. 669, extraordinario, del 17-2-1961, se reform la Ley


del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una
nueva versin, la cual qued publicada en la G.O. 1.069,
extraordinario, del 23-12-1.966, vigente a partir del 1-11967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del
impuesto consagrado en lasleyesanteriores, unificando la
mayor parte de las rentas bajo un nico tipo de tarifa
progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias
de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual
que las anteriores, se ocupaba adems de temas tales
como, reglas de control fiscal, infracciones,recursos,
prescripcin, entre otros, que posteriormente habran de
sertratadospor elCdigoorgnico Tributario.

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En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la
Renta del ao 1.966 y sus reformas parciales, de
acuerdo con la G.O. 2.277, extraordinario, del 23-6-1978.
Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy
conocemos, en el sentido de que todas las personas
naturales deban declarar la totalidad de sus rentas,
independientemente de su origen, aplicndoseles una
tarifa progresiva nica; de igual forma se comenz a
gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo
especial slo para las rentas de origen petrolero y
minero.
(2) Segn G.O.3.888 del 3-10-1986, la cual se adapta a
la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario;

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Segn G.O. 4.727 del 27-5-1.994 la cual


incorpora elconceptode Unidad Tributaria.
Segn
G.O.5.557
del
13-11-2.001
cuya
caracterstica principal respecto de las versiones
anteriores, es elcambiodel factor de conexin,
conjugando el principio de territorialidad del
impuesto con un sistema de tributacin basado
en la renta mundial, gravando subsidiariamente
la
renta
extranjera,
y
reconociendo
loscrditospor impuestos pagados en el
extranjero
a
travs
delmtodode
acreditamiento.

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G.O. 6.152 del 18/11/2014 va Ley Habilitante


se reforma la Ley del ISLR del 2001 bajo los
siguientes trminos:
Artculo 31 Se considera como enriquecimiento
neto toda contraprestacin o utilidad, regular o
accidental, derivada de la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia,
independientemente de su carcter salarial,
distintas de viticos y bono de alimentacin.

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Artculo 173
Los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, financieras, de
seguros y reaseguros quedarn
excluidos del sistema de ajustes por
inflacin previsto en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 183 Las prdidas netas por Inflacin
no compensadas, no podrn ser
trasladadas a los ejercicios siguientes.

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Artculo 195 La Administracin Tributaria, mediante


Providencia de carcter general, dictar las normas
que regulen los asientos contables que debern
efectuar los contribuyentes que realicen actividades
bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su
exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin
previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Artculo 199 El Ejecutivo Nacional podr modificar o
establecer alcuotas distintas para determinados
sujetos pasivos o sectores econmicos, pero las
mismas no podr exceder los lmites previstos en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.

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G.O. 6.210 30-12-2015 va Ley Habilitante se reforma la Ley del


ISLR del 2014 bajo los siguientes trminos:

Artculo 5: se modifican las condiciones de disponibilidad ypasan


a ser gravables desde el momento en que se realizan las
operaciones: los enriquecimientos provenientes de regalas y
dems participaciones anlogas, los dividendos, los obtenidos por
el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y la enajenacin de
bienes inmuebles.
Artculo 52: se agrega un pargrafo, que pasa a ser el primero,
estableciendo
una
tarifa
proporcional
de
40%
a
los
enriquecimientos netos provenientes deactividades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguros, obtenidas por
personas jurdicas o entidades domiciliadas en el pas,
quedando estos contribuyentes excluidos de la tradicional Tarifa 2.

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Artculo 173 se modifica y pasa a ser el


artculo 171, en el cual tambinse excluye a
los sujetos calificados como especialesen
estos trminos del segundo prrafo: Los
contribuyentes
que
realicen
actividades
bancarias, financieras, se seguros, reasegurosy
los sujetos pasivos calificados como
especiales
por
la
administracin
tributaria, quedarn excluidos del sistema de
ajuste por inflacin previste en este Decreto
con Rango, Valor y fuerza de Ley.

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