UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

ESCUELA DE POSTGRADO
PROGRAMA DE MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD: 03

NORMAS DE AUDITORA

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
Vidaurre

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS NAGAS
PERSONALES

NORMAS DE
AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS

SOBRE LA
EJECUCIN DEL
TRABAJO

SOBRE LA
INFORMACIN Y
DICTAMN

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
Vidaurre

I.
II.
III.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

Cuidado y diligencia profesional.
Independencia mental.

IV. Planeacin y supervisin.

V. Estudio y evolucin del control interno.
VI. Obtencin de evidencia suficiente y pertinente.
VII. Aclaracin de la relacin con los estados
financieros y responsabilidad asumida con respecto
a ellos.
VIII. Aplicacin de principios de contabilidad
generalmente aceptados.
IX. Coherencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad.
X. Suficiencia de las declaraciones informativas.
XI. Salvedades.
XII. Abstencin de opinin.

NORMAS PERSONALES.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de
auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, con ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.

Cuidado y diligencia profesional. El auditor est obligado a

observar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su
examen y en la preparacin del dictamen o informe.

Independencia. El auditor est obligado a mantener una actitud

de independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo profesional.

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
Vidaurre

NORMAS SOBRE LA EJECUCIN DE L TRABAJO.

Planeacin y supervisin.
El trabajo de auditora debe ser
planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe

efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente, que
le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.

Obtencin de evidencia suficiente y pertinente. Mediante sus

procedimientos de auditora debe obtener evidencia comprobatoria
y pertinente en el grado requerido para que su opinin cuente con
una base objetiva.

Dr. Roberto
Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Vidaurre

NORMAS SOBRE INFORMACIN Y DICTMEN.

Aclaracin de la relacin con los estados financieros y responsabilidad
asumida con respecto a ellos. El auditor, al opinar sobre estados financieros,
debe observar si: a) Fueron preparados de acuerdo a principios de
contabilidad; b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes; c)
La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuado
y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de
excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu
consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados
financieros.
Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. En todo
caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificacin de que los
estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos principios y tiene la
obligacin de asentarlo en su dictamen.
Coherencia en la aplicacin de los principios de contabilidad.
La
coherencia es la aplicacin de los principios de contabilidad, es valor
fundamental para su comparacin. Por lo tanto, el examen de los estados
financieros incluye necesariamente la verificacin de la coherencia en su
aplicacin, perodo a perodo. La falta de esta caracterstica en la aplicacin de
cualquier principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaracin que debe
ser del conocimiento de terceros.
Dr. Roberto Cumpn
Mg.
Mauro
Antn Nunura
Vidaurre

Suficiencia de las declaraciones informativas. Las cifras o informacin

presentadas en los estados financieros dictaminados, dan por sentado que son
adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una base
confiable, idnea y capaz para su razonable interpretacin, as como de
decisin y juicios. La falta de informacin obliga al auditor a mencionarlo en
forma especfica.
Salvedades. La aplicacin de principios de contabilidad generalmente
aceptados, la coherencia en su aplicacin, la suficiencia de las declaraciones
informativas y la libertad en la aplicacin de los procedimientos de revisin,
deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es as, el auditor est obligado a
mencionar con claridad, y, especficamente, en qu consisti la desviacin, la
excepcin. Esta excepcin o excepciones reciben el nombre de salvedades.
Cuando se presentan, el auditor debe informar en qu consisten, y precisar su
naturaleza y su efecto, cuantificndolo, en relacin con los estados financieros.
Abstencin de opinin. Si las salvedades son demasiadas y la empresa no
acepta las correcciones propuestas o no pueden desarrollar procedimientos para
llegar a la certeza razonable de las cifras, el auditor queda inhabilitado para
opinar.

Dr. Roberto
Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Vidaurre

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA NIAS

NIA

1. Objetivos y alcance de la auditora de estados

financieros. El objetivo es permitir a un auditor expresar
una opinin sobre los estados financieros. Mediante el
criterio profesional del auditor decide el alcance de los
procedimientos de auditora.

NIA 2. Carta compromiso de auditora. El auditor dirigir a su

cliente una carta compromiso en la que sustenta y
confirma su aceptacin de la designacin como auditor.
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Mauro Cumpn
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Dr. Roberto
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NIA 3. Principios bsicos que rigen una auditora. Esta norma

describe los principios bsicos de auditora que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor.
NIA 4. Planeamiento. El auditor debe planear su trabajo de tal
manera que le permita desarrollar una auditora eficaz,
eficiente y oportuna.
NIA 5. Utilizacin del trabajo de otro auditor. Esta norma es
aplicable cuando el auditor es designado como auditor
principal para dictaminar sobre los estados financieros de una
entidad y tiene que utilizar el trabajo de otro auditor que haya
participado en el examen a los estados financieros de una o
ms secciones, sucursales, subsidiarias o compaas asociadas,
incluidas en los estados financieros de dicha entidad.

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Mauro Cumpn
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NIA

6. Estudio y evaluacin del sistema contable y los

correspondientes controles internos en relacin con la
auditora. El auditor debe procurar comprender el sistema de
contabilidad y de los correspondientes controles internos, y
estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos,
sobre los que desea confiar para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
NIA 7. Control de calidad del trabajo de auditora. Los controles de
calidad son las polticas y procedimientos adoptados por una
firma para cerciorarse de que todas las auditoras realizadas se
han desarrollado de acuerdo con los principios bsicos.
NIA 8. Evidencia de auditora. El propsito de esta norma es ampliar
los principios bsicos que permitan al auditor obtener evidencia
adecuada en grado suficiente y competente, mediante la
aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas para llegar
a una conclusin razonable en las cuales base su dictamen.

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Mauro Cumpn
Antn Nunura
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NIA 9. Documentacin. La documentacin est referida a los

papeles de trabajo que el auditor obtiene o prepara y
conserva en relacin a una Auditora especfica.
NIA 10. Utilizacin del trabajo del auditor. El propsito de esta
norma es orientar al auditor externo respecto a los criterios
que debe considerar al evaluar el trabajo del auditor interno
con objeto de hacer uso del mismo.
NIA 11. Fraude o error. Trata sobre la responsabilidad del auditor
de descubrir distorsiones importantes, ocasionadas por
fraudes o errores, cuando realiza una auditora de la
informacin y proporciona adems, una orientacin respecto
a los procedimientos que el auditor debe aplicar cuando
encuentra circunstancias que le hacen sospechar o cuando
determina, que ha ocurrido fraude o error.

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Mauro Cumpn
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NIA 12. Procedimientos analticos. El propsito de esta norma es

ofrecer una descripcin de la naturaleza de los
procedimientos de revisin analtica y dar pautas sobre los
objetivos, oportunidad y extensin de la confianza que
puede ponerse en tales procedimientos al realizar una
auditora.
NIA 13. El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Se pretende orientar a los auditores sobre la forma y el
contenido de su dictamen emitido en relacin con la
auditora independiente de los estados financieros de la
entidad.
NIA 14. Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados. Se refiere a la consideracin que el
auditor debe dar a la otra informacin sobre la cual no tiene
la obligacin de opinar.

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
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NIA 15.

Auditora en un ambiente PED (Procesamiento Electrnico

de Datos). Est referida a que una auditora deber llevarse a
cabo en una ambiente de procesamiento electrnico de datos. Un
ambiente PED existe cuando un computador de cualquier tipo o
tamao est involucrado en el procesamiento por parte de la
entidad, de informacin financiera significativa para la entidad
que est operado por la propia entidad o por un tercero.
NIA 16. Tcnica de auditora con ayuda del computador. El software
de auditora, consiste en programas de computador usados por el
auditor, como parte de sus procedimientos de auditora, para
procesar informacin de auditora significativa del sistema
contable de la entidad.
NIA 17. Entidades vinculadas. Se considera que dos entidades son
vinculadas, si una de ellas tiene la posibilidad de controlar a la
otra o de ejercer influencia significativa sobre la otra, al momento
de tomas decisiones financieras y operativas.

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Mauro Cumpn
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NIA 18. Utilizacin del trabajo de un experto. Cuando el auditor se

propone utilizar el trabajo de un experto como evidencia de
auditora, debe cerciorarse de la habilidad y competencia del
mismo, a travs del registro profesional y la experiencia y
reputacin en el campo que el auditor busca evidencia.
NIA 19. Muestreo de auditora. Esto consiste en la aplicacin de un
procedimiento sustantivo o de cumplimiento a menos del
100% de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o en
una clase de transacciones que permitan al auditor obtener y
evaluar evidencia de alguna caracterstica de dicho saldo o
clase de transacciones y formar o ayudar a formar, una
conclusin sobre dicha caracterstica.

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Mauro Cumpn
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NIA 20.

NIA 21.

Los efectos del ambiente PED en el estudio y evaluacin del

sistema de contabilidad y los correspondientes controles
internos. El auditor debe entender y considerar las caractersticas
del ambiente PED, porque stas afectan el diseo del sistema
contable y de los correspondientes controles internos, la seleccin
de los controles internos sobre los que pretende confiar y la
naturaleza, oportunidad y extensin de sus procedimientos.
Fecha del dictamen del auditor; hechos posteriores a la fecha del
balance general, descubrimientos de hechos despus de la
emisin de los estados financieros. El auditor debe fechar y firmar
su dictamen con la fecha en la cual termin su examenm el cual
incluye la aplicacin de procedimientos para examinar hechos que
ocurran hasta esa fecha. El auditor debe aplicar procedimientos
diseados para satisfacer que han sido identificados todos los
hechos posteriores, ocurridos hasta la fecha de su dictamen que
puede originar ajustes o revelaciones en los estados financieros. La
gerencia tiene responsabilidad de comunicar al auditor cualquier
hecho que pueda afectar significativamente los estados financieros.

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Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
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NIA 22. Manifestaciones de la gerencia. El auditor debe obtener

evidencia de que la gerencia reconoce su responsabilidad por la
correcta presentacin de los estados financieros y de sta los ha
aprobado.
NIA 23. Empresa en marcha. En la preparacin de los estados
financieros, si no existe informacin en contrario, se asume la
continuidad de la entidad como empresa en marcha. El auditor,
durante su examen, puede encontrar indicios que conducen a
poner en duda la continuidad de la entidad como empresa en
marcha. Estos indicios pueden ser de orden financiero y
operativo.
NIA 24. Dictamen del auditor con fines especiales. Esta norma
pretende dar al auditor, pautas sobre la forma y contenido del
dictamen por emitir en relacin con la auditora independiente
sobre informacin financiera. En este caso el auditor debe tener
claro para que va a ser utilizado y por quienes el dictamen que
va a emitir.
Dr. Roberto Cumpn
Mg.
Mauro
Antn Nunura
Vidaurre

NIA 25. Materialidad y riesgo de auditora. La materialidad se

refiere a la magnitud o naturaleza de una distorsin en la
informacin financiera. En esta medicin tiene mucho que
ver el juicio del auditor. El riego de auditora viene a ser el
riesgo de que el auditor pueda expresar una opinin
inapropiada sobre informacin financiera que este
distorsionada en aspectos materiales.
NIA 26. Auditora de estimados contables. La intencin de esta
norma es dar pautas al auditor sobre los procedimientos de
auditora que debe aplicar a fin de obtener una razonable
certidumbre acerca de la propiedad de los estimados contables
contenidos en la informacin financiera. Un estimado
contable es una aproximacin al momento de una partida
cuando no es posible contar con un medio preciso de
medicin de la misma.

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
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NIA 27. Examen de informacin financiera preelaborada. Esta

informacin se basa en supuestos o presunciones de hechos
que pueden ocurrir en el futuro y de las correspondientes
decisiones que la entidad tendra que tomar. En el examen de
esta informacin el auditor puede considerar que tales
supuestos no proporcionan una base razonable, siendo
necesario contar con supuestos mejor estimados.
NIA 28. Compromiso de primera auditora. Saldos de apertura.
Esta norma nos da la pauta en relacin a los saldos de
apertura cuando los estados financieros son auditados por
primera vez o cuando los estados financieros de los
anteriores aos, fueron auditados por otro auditor. El auditor
debe determinar que los saldos de apertura reflejan la
aplicacin de polticas contables apropiadas y que aquellas
polticas sean aplicadas consistentemente en los estados
financieros del ao actual.

Mg.
Mauro Cumpn
Antn Nunura
Dr. Roberto
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NIA 29. Evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y

su impacto en los procedimientos sustantivos. El riesgo
inherente, es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o
clase de transaccin a un error que pudiera ser material,
individualmente o cuando se agregaron a errores en otros
saldos o clases, asumiendo que no hubieran controles
internos relacionados. El riesgo de control, es el riesgo que
una afirmacin errnea pudiera ocurrir en el saldo de una
cuenta o en una clase de transaccin y que pudiera ser
material, individualmente o cuando se agregarn a errores
en otros saldos o cuentas, y no se han previsto o detectado
oportunamente por un sistema de control interno.

Mg.
Mauro Cumpn
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GUAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Guas Internacionales de Auditora tienen como
finalidad lograr la aceptacin internacional, sobre los
pronunciamientos de auditora existentes en diferentes
pases.
Las Guas Internacionales de Auditora deben ser
aplicadas en toda auditora independiente: esto es, en el
examen independiente de la informacin financiera de
toda entidad.
Las principales Guas Internacionales de Auditora son:
Mg.
Mauro Cumpn
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GUA N 1: OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORA DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS. Esta Gua describe en
forma general el objetivo y alcance de la auditora de los estados
financieros de una entidad, efectuada por un auditor
independiente. Los Estados Financieros bsicos son:
a. Balance General.
b. Estado de Ganancias y Prdidas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
d. Estado de Flujos de Efectivo.
GUA N 2: CARTAS COMPROMISO DE AUDITORA. Una
carta de compromiso del auditor dirigida a su cliente, sustenta y
confirma su aceptacin de la designacin como auditor, el
objetivo y alcance de la auditora, el grado de sus
responsabilidades hacia el cliente y los tipos de informes.

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GUA N 3:
NORMAS BSICAS QUE RIGEN UNA AUDITORA.
Esta Gua describe las Normas de Auditora que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor, las que debern ser
cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditora.
Estas son:
1. Integridad, objetividad e independencia.
2. Confidencialidad.
3. Habilidad y competencia.
4. Dirigir, supervisar y revisar el trabajo delegado a sus asistentes.
Debe tenerse en cuenta que el auditor sigue siendo responsable por el
trabajo delegado.
5. Evidencia adecuada para sustentar que su trabajo se realiz de
acuerdo con las Normas de Auditora.
6. Planeamiento del trabajo a efectuar que le permita realizar una
auditora eficaz, eficiente y oportuna.
7. Evaluacin del sistema de contabilidad y sistema de control interno,
a fin de determinar el alcance de la auditora.
8. Revisar y evaluar las conclusiones obtenidas de la evidencia de
auditora que obtuvo, como base para emitir su dictamen sobre tal
informacin financiera.

Mg.
Mauro Cumpn
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Dr. Roberto
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De la Gua N 4 a la Gua N 14 se explica detalladamente las Normas

Bsicas de Auditora, as tenemos:
GUA N 4:

PLANEAMIENTO.

GUA N 5:

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTRO

AUDITOR.

GUA N 6:

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD Y LOS CORRESPONDIENTES
CONTROLES INTERNOS CON RESPECTO A
UNA AUDITORA.

GUA N 7:

CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE

AUDITORA.

GUA N 8:

EVIDENCIA DE AUDITORA.

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Dr. Roberto
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GUA N 9:

DOCUMENTACIN.

GUA N 10: UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN

AUDITOR INTERNO.
GUA N 11: FRAUDE Y ERROR.
GUA N 12: REVISIN ANALTICA.
GUA N 13: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
GUA N 14: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS.
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