IMPUESTO SOBRE LA RENTA I

Base Legal del Impuesto sobre la Renta

Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
La base Constitucional de los Tributos en Venezuela est
contemplada en los Artculos 133, 316 y 317 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Artculo 133.
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Artculo 316.
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin;
para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin
de los tributos.

Artculo 317.
No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que
no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

Caractersticas y principios que rigen la imposicin

a la Renta
El Estado con el objeto de cumplir con sus
fines,
desarrolla una serie de actividades muy complejas que lleva
adelante a travs de los servicios pblicos. En este sentido el
Estado busca obtener ingresos y hacer erogaciones para cumplir
con los servicios esenciales, tales como : salud, vialidad,
educacin, justicia, vivienda, obras de inters social,
seguridad, defensa nacional, deporte, alimentacin etc ; esta
actividad que consiste en obtener ingresos, conservacin de bienes y
gastos se denomina Actividad Financiera del Estado.

Las caracterstica mas importante que comporta el

impuesto sobre la renta son las siguientes.
1-. Es un impuesto Directo:
Es aquel que la obligacin recae directamente sobre el
sujeto que incurre en un hacho gravable y no hay manera de
poder trasladarlo a otra persona o sujeto.

2-. El impuesto sobre la Renta es un impuesto personal :

El impuesto personal recae sobre el total de la capacidad
tributaria del sujeto, y toma en consideracin la situacin y las
cargas de familia. Es decir valora los elementos que integran
su capacidad de pago .Ejemplo El impuesto sobre la Renta
toma en cuenta cargas familiares.
3-. El Impuesto sobre la Renta es progresivo.
El impuesto es progresivo es aquel en el que la relacin de la
cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza
gravada aumenta a medida que aumenta el valor de sta.

El Articulo 316 de la Constitucin de 199, establece como

elemento esencial para la determinacin material, legislativa y
de la igualdad, los principios de la capacidad contributiva y
progresividad; el referido precepto constitucional establece:
Artculo 316.
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin;
para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin
de los tributos.

4-. El impuesto sobre la renta es un impuesto nacional :

La Constitucin de Venezuela al establece la primera fuente
atribuida de competencia en el Articulo 156 numeral 12 , la
Competencia del Poder Pblico Nacional.
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y
control de los impuestos sobre la renta

Principios que rigen la imposicin a la Renta

Se encuentra claramente enunciado en el Artculo 1 de la Ley Impuesto Sobre la Renta.

Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero

o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica,
residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro de
pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdica no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del
pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuirles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Enriquecimientos Netos.
Disponibilidad de Ingresos
Territorialidad y Extraterritorial de Ingresos
Anualidad del Ingreso.
Globalidad del Ingreso.

Enriquecimientos Netos.
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 4)

Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de

patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley

La obligacin tributaria entre el sujeto pasivo y el ente

pblico acreedor del tributo nace una vez se verifique las
circunstancias a eventos establecidos por la Ley para tipificar
el tributo, ello no es mas que reconocimiento de que al
producirse el hecho imponible nace una deuda tributaria.
La determinacin del monto de la obligacin tributaria, es
decir, de la cantidad de dinero que el sujeto pasivo ha de
pagar al sujeto activo por concepto de tributo, tiene dos
elementos esenciales: la base imponible y la alcuota

En el caso especifico del impuesto sobre la renta, encontramos que

tiene como presupuesto de hecho o hecho imponible para que se
genere la obligacin tributaria, la obtencin de enriquecimiento neto,
disponibles, en dinero o en especie, en virtud de actividades
econmicas o de bienes situados en el pas o fuera de l y la base
imponible es precisamente la renta o e l enriquecimiento neto
obtenido en un periodo determinado , medido en un periodo de
doce meses y conocido como ejercicio gravable.

Territorialidad y Extraterritorial de Ingresos

(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 1)

Hasta la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001), la

ley haba sido inminentemente territorial, es decir el impuesto
recaa sobre cualquier enriquecimiento producto de bienes
situados en el pas o de actividades realizadas en Venezuela, con
independencia del domicilio o residencia del perceptor de la renta.

Sin embargo, a partir de la fecha de la reforma, se incorpora el

rgimen de renta mundial, bajo el cual se combina el principio de
territorialidad con el criterio de domicilio o residencia.
La coexistencia de estos dos factores, uno objetivo y otro subjetivo,
se explican de la siguiente manera:
* Las personas domiciliadas o residentes en Venezuela y los
establecimientos permanentes o base fijas en la Republica Bolivariana
de Venezuela de personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residentes en el extranjero, pagaran impuesto en Venezuela por su
renta de cualquier origen.
* Las personas no domiciliadas o no residentes pagarn impuesto en el
pas nicamente por sus rentas de fuente extranjera.

Como se puede observar constituye un factor fundamental a

efectos fiscales, el determinar si una persona natural o jurdica es
residente o domiciliada o tiene establecimiento permanente o base fija
en el pas a los efectos de conocer que elemento integran la base
sobre el cual pagara impuesto al fisco venezolano, en otras
palabras, si deber declarar en el pas todas sus
rentas
independientemente del origen, territorio o no, de la renta.
Las normas establecen quienes se consideran domiciliadas o
residentes en el pas y estn contenidas en el Articulo 30 del Cdigo
Orgnico Tributario en los siguientes trminos:

Artculo 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos

tributarios:

1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un

perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183)
das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior
al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.

2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de

habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en
otro pas por un periodo continuo o discontinuo de ms de
ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro pas .

3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de

representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de
los municipios o de las entidades funcionalmente
descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos entes pblicos .

4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan

domiciliado en l, conforme a la ley.

Por otra parte, encontramos que la Ley de Impuesto Sobre la Renta

en el Pargrafo Tercero del Articulo 7 prev que entiende como
establecimiento permanente.
Visto la anterior, encontramos que a los fines de la determinacin del
impuesto, originado por los enriquecimientos de fuente extranjera, la
Ley de Impuesto sobre la Renta establece.
Articulo 4 ()
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes
de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de
fuente territorial.

Articulo 21 ()
La renta brutal de Fuentes extranjera se determinar restando de
los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a
dichos ingresos.

Articulo 27 ()
Pargrafo Decimosexto.- Para oftener el enriquecimiento neto
de fuente extranjera, solo se admit Iran los gastos incurridos en el
extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del
contribuyente que tribute por sus rentas mundiales,

Estas tres normas describen el procedimiento para determinacin de

la renta bruta y posteriormente la renta neta del exterior o
enriquecimiento neto de fuente extranjera, asimilndola a la renta de
fuente territorial, por lo tanto las referencias a los ingresos , costos y
deducciones, sern aplicables a ambas rentas, salvo que
expresamente se seale en la Ley.
Es importante sealar que una vez determinado el resultado de la
renta de fuente extranjera, este se adicionar al proveniente de la
fuente territorial a los fines de aplicar la alcuota impositiva
correspondiente.

Procedimiento para determinar la Renta de fuente Territorial.

ENRIQUECIMIENTOS NETO
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 4)

ENR. NETOS= I brutos COSTOS.

INGRESOS BRUTOS80.000,00
MENOS: COSTOS.35.000,00
RENTA BRUTA..45.000,00
MENOS :DEDUCCIONES20.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO..25.000,00
(MAS O MENOS) AJUSTE POR INLACIN (*).3.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE28.000,00
MENOS : ISLR 4.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO (DESPUES DE ISLR)
.24.000,00

Procedimiento para determinar la Renta de fuente Territorial y

Extraterritorial
ENRIQUECIMIENTOS NETO
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 4)
Fuentes Territorial

EN= IB-C-DINGRESOS BRUTOS80.000,00

MENOS: COSTOS.35.000,00
RENTA BRUTA..45.000,00
MENOS :DEDUCCIONES20.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO..25.000,00
(MAS O MENOS) AJUSTE POR INLACIN (*).3.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE28.000,00
MENOS : ISLR 4.000,00
ENRIQUECIMIENTO NETO (Dep de ISLR).24.000,00
3.500,00

8.000.00
3.000,00
5.000,00
1.500,00
3.500,00
0
0

Disponibilidad de la Renta.
( Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 5)
En Venezuela por regla general las rentas son disponibles
cuando se producen las operaciones que la originan. Excepto por
algunos casos que se exigen que sean cobradas y otros en que estn
devengadas, en los trminos establecidos en el Articulo 5, de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.

Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso

o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de
regalas
y dems participaciones anlogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenacin de
bienes Inmuebles y las ganancias
fortuitas,
se considerarn disponibles en el momento en que son pagados.
Los enriquecimientos que no estn comprendidos en
la
enumeracin anterior,
se considerarn disponibles desde que se
realicen las operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto
sea recuperable en varias anualidades, casos
en los cuales
se
considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En los casos a los que se refiere este Artculo , los abonos en cuenta se
considerarn como pagos , salvo prueba en contrario.

Sobre la base de este Articulo, las rentas disponibles en la

oportunidad en que son .
Cobradas, pagadas o abonadas en cuenta.
1-Cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.
2.Regalas y dems participaciones anlogas.
3.Remuneraciones producidas por el libre ejercicio de
profesionales mercantiles.
4. Trabajo bajo relacin de dependencia.
5.Enajenacin de bienes muebles.
6.Ganancias fortuitas.

Rentas disponibles desde el momento que se realicen las

operaciones:
Se incluyen todos los enriquecimientos no sealados como
gravados en el momento del pago ni gravados en el momento del
devengado. Ella se aplica al comercio, a la industria, banca, seguros,
hidrocarburos, minas, agricultura, cra, pesca, ay a los servicios en
general, salvo que se trate, en este ultimo caso, de enriquecimiento
derivados de servicios profesionales, que s on como dijimos antes,
son gravados en el momento del pago.

Rentas en el momento del devengado, tales como:

Cesin de Crditos
Las Operaciones de descuento
Los arrendamientos derivados del arrendamiento o
subarrendamiento
Los provenientes de crditos concedidos por personas
jurdicas,
comunidades y titulares de enriquecimiento de minas e
hidrocarburos.

Anualidad.
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 84; Reglamento, Artculo 148 )

Periodo durante el cual se computan los ingresos, es normalmente Un

(01) ao, doce (12) meses. Es decir el ejercicio anual gravable del
contribuyente.
Personas Naturales:

Por lo general el ejercicio fiscal es de Un (01) ao calendario

o civil,
(1 de Enero al 31 de Diciembre)
Personas Jurdicas:
Por lo General el ejercicio fiscal es el ao comercial, es decir
puede
Iniciarse, un 1 de mayo y terminar el 30 de abril.

Globalidad del Ingreso

Este sistema consiste en determinar el monto total del enriquecimiento que una
persona natural o jurdica ha obtenido en el ao, y sobre ese monto aplicarle una
tarifa progresiva de imposicin.
Ejemplo:
Natacha Rosales, obtiene ingresos por diferentes actividades tales como:
.
.
.
.

Sueldos y dems remuneraciones similares 30.000,00

Enriquecimiento por arrendamientos de inmuebles 60.000,00
Enriquecimiento por venta de bienes muebles.. 80.000,00
Honorarios profesionales 70.000,00
Enriquecimiento Total
240.000,00

Nota: Se determina la capacidad contributiva total de sujeto y, luego a ese total, se aplica
una tarifa progresiva (tarifa 01 persona naturales, y tarifa 02 personas
Jurdicas).

Contribuyentes de la Imposicin a la Renta

(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 7).

Exenciones y Exoneraciones
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 73 del C.O.T)

Exenciones a la Imposicion a la Renta

(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 14)

Tarifas aplicadas a la Imposicin a la Renta

Las tarifas constituyen los niveles establecidos por la norma

tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas,
expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a
mayor renta mayor porcentaje de imposicin. Se han establecido tres
grupos de tarifas:

Tarifa N 1
(Personas Naturales y Contribuyentes Asimilados)
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 8 Y 50 )

SUSTRAENDO

TRAMO
TRAMO
TRAMO
TRAMO
TRAMO
TRAMO
TRAMO
TRAMO

1
2
3
4
5
6
7
8

DE
DE
DE
DE
DE
DE
DE
DE

0,00
HASTA 1.000
1.000,01
HASTA 1.500
1.500,01
HASTA 2.000
2.000,01
HASTA 2.500
2.500,01
HASTA 3.000
3.000,01
HASTA 4.000
4.000,01
HASTA 6.000
6.000,01
HASTA En Adelante

UT
UT
UT
UT
UT
UT
UT
UT

6%
9%
12%
16%
20%
24%
29%
34%

0
UT
30
UT
75
UT
155
UT
255
UT
375
UT
575
UT
875
UT

Tarifa N 2
(Compaas Annimas y Contribuyentes Asimilados)
(Ref. Legal Ley I.S.L.R Art. 9 y 52)

TRAMO 1
UT

DE

0,00

HASTA

2.000

UT

15%

TRAMO 1
140 UT

DE

2.000,01 HASTA

3.000

UT

15%

TRAMO 1
500 UT

DE 3.000,01

HASTA

En adelante

UT

15%