Contabilidad 2014

71.46 Ingenieria Economica

71.55 Economia de la Empresa
Alimentaria

Contabilidad Segn Tipo de Actividad

Las Empresas a grandes rasgos pueden clasificarse en 3 tipos segn el tipo de actividad
que desarrollen:

Comerciales: Son intermediarias entre productor y consumidor, su funcin primordial es la

compra/venta de productos terminados. Se pueden sub-clasificar a su vez en:
Mayoristas, Minoristas, Comisionistas.

Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la produccin de bienes

mediante la transformacin o extraccin de materias primas. Se pueden sub-clasificar a
su vez en: Extractivas o Manufactureras.

Servicios: Son aquellas que brindan servicio a la comunidad. Se pueden sub-clasificar a su

vez en: Turismo, Educacin, Instituciones Financieras, Servicios Pblicos, Servicios Privados,
Salud.

Costos y Sistemas de Inventario - Definicin

El Coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios
necesarios para la fabricacin del producto o servicio que
constituye el objetivo principal de la empresa.
Existen dos tipos de costo:
Directos
Indirectos

Costos y Sistemas de Inventarios Dimensiones

Cantidades en Inventarios (Dimensin Tcnica):

Peridico

Permanente

Valoracin de Inventarios (Dimensin Econmica):

Valores de Entrada

LIFO o UEPS

FIFO o PEPS

AC o PPP

Costeo Standard

Cantidades en Inventarios - Peridico

El Inventario Peridico consiste en que la empresa no registra todas y cada una de las
salidas que se producen en los diferentes almacenes, sino que cuando quiere conocer las
unidades consumidas lo que hace es un recuento fsico de las existencias que quedan en el
almacn.

Consumo = Existencia Inicial + Compras o Ingresos Existencia Final.

Da por supuesto que todas las existencias que no estn en el almacn se han consumido.

Cantidades en Inventarios - Permanente

El Inventario Permanente registra todas y cada una de las salidas de los diferentes
almacenes (Productos en Proceso y Terminados), por lo tanto cuando quiere calcular las
existencias finales lo que hace es:

Existencia Final = Existencia Inicial + Compras o Ingresos - Consumo.

Este mtodo asume que todas las existencias que no se han consumido, estn en el almacn, por
lo que tampoco detectan posibles mermas o perdidas en los materiales.

Valoracin de Inventarios - Valores de

Entrada
La valorizacin de los inventarios a Valores de Entrada se hace en base al
costo de las unidades que ingresan al almacn. Para esto es necesario llevar un
registro de las entradas y salidas.
Para llevar el registro de las entradas y salidas la valoracin de inventarios a
valores de entrada utiliza lo que se conocen como Fichas de Stock o Cardex.
La registracin se debe hacer apoyado en una poltica de salida (costo), la cual
debe ser utilizada a lo largo del ejercicio contable. Esto necesidad surge del hecho
de que los costos no son siempre los mismos, ya que los precios de los factores
varan.

Valores de Entrada - Fichas de Stock Definicin

La Ficha de Stock es una ficha en la cual se pueden observar
tanto las entradas como las salidas de los bienes en unidades
fsicas, con sus valores de costo. Lo cual permite saber con cuanta
mercadera (productos terminados, materias primas, etc.) cuento
en mi deposito y cuantas sali (paso a otro sector o vend).
Las Fichas de Stock tienen como propsito ayudar a determinar
el Costo de Mercadera Vendida (C.M.V).

Valores de Entrada - Fichas de Stock Estructura

La Ficha de Stock cuentas con la siguiente informacin:

Movimiento (Entrada o Salida).

Fecha de Entrada o Salida.

Cantidad de Unidades Fsicas.

Valor de Entrada.

Detalle de Salida.

Valor de Entrada de la Partida.

Acumulado de Unidades Fsicas.

Acumulado de Valor Entrada.

Precio Promedio Ponderado (Solo en en Cardex PPP)

Fichas de Stock - Estructura

Debido a que la entrada de bienes en unidades fsicas no se hace siempre al mismo valor, surge la
necesidad de establecer un mecanismo para la salida de las mismas, en trminos de costos.

Sistemas de stock - Polticas:

FIFO (First In First Out) o PEPS (Primero Entrado Primero Salido): Este mtodo valoriza cada unidad a su precio
de compra identificando los precios de las partidas a las cuales pertenecen. En cuanto al valor que debe asignarse a una
unidad retirada, el mtodo FIFO establece que las que salen lo hacen al valor de las mas antiguas, hasta agotarla,
continuando luego con el valor de la partida siguiente, y as sucesivamente.

LIFO (Last In First Out) o UEPS (Ultimo Entrado Primero Salido): De la misma manera que en el mtodo FIFO, las
unidades tienen el valor de la partida en la cual ingresaron. A diferencia del mtodo FIFO, para asignar el valor a las
unidades que salen, el mtodo LIFO indica que las unidades que primero salen lo hacen al valor de las ultimas entradas.

AC (Average Cost) o PPP (Precio Promedio Ponderado): Este mtodo asigna a cada una de las unidades existentes
en Stock un nico valor independientemente del valor al cual hubieran ingresado. Este valor se calcula como el promedio
del costo de las unidades ingresadas.

Valores de Entrada - Fichas de Stock - Salidas

Salidas (LIFO/FIFO):

FIF
O

LIF
O

Valores de Entrada - Fichas de Stock - Salidas

Salidas (PPP):

En las
compras va
cambiando
el precio de
salida del
sistema PPP

* La columna PPP se calcula como la divisin entre la sumatoria de $ y la sumatoria de U

(unidades).

Valoracin de Inventarios - Costeo Estndar

El sistema de Costos Standard se aplica principalmente en empresas industriales, en el rea

de fabricacin.

El Costeo Standard permite obtener una valorizacin predeterminada de los factores que
concurren a la fabricacin de un producto y, por lo tanto, del producto mismo.

La determinacin de los estndares se efecta cientficamente teniendo presente las

capacidades tcnica y productiva de la empresa. Obtenidos los estndares se valuaran los bienes
de cambio (Materias Primas, Produccin en Proceso y Produccin Terminada) segn estos valores.

Es decir, se les asigna un costo predeterminado y que deber ser comparado con los reales luego
de la fabricacin. Las diferencias se denominan variaciones e inciden directamente en el
nudo de ventas. El anlisis de las variaciones es una importante herramienta de control.

Cuentas de Produccin - Clasificacin

Surgen en las empresas Industriales, de produccin, un conjunto
de cuentas, que permiten reflejar contablemente la realidad de
las mismas.
Cuentas de Produccin Patrimoniales de Activo.
Cuentas de Produccin Transitorias.

Cuentas de Produccin - Patrimoniales

Cuentas de Produccin Patrimoniales de Activo: Son cuentas de Activo, en las
cuales se contabilizan las tenencias de los productos en sus diferentes fases. Desde
que son Materias Primas hasta convertirse en Productos Terminados.

Materias Primas y Suministros

Produccin en Proceso

Produccin Terminada

Cuentas de Produccin - Patrimoniales

Materias Primas y Suministros: Son las materias extradas de la naturaleza y los
suministros, que se transforma para elaborar materiales que ms tarde se convertirn
en bienes de consumo.
Produccin en Proceso: Las materias primas que ya han sido manufacturadas pero
todava no constituyen definitivamente un bien de consumo se denominan productos
semielaborados, productos semiacabados, productos en proceso, o simplemente
materiales.
Produccin Terminada: Son los productos terminados y listos para ser
comercializados.

* suministros: son productos finales que nos proveen otras empresas, pero no los son dentro de nuestro proc

Cuentas de Produccin - Transitorias

Cuentas de Produccin Transitorias: Son cuentas que en trminos contables se comportan como
transitorias de Egresos. Dentro de este grupo encontramos las siguientes cuentas:

Materia Prima en Proceso

Mano de Obra Directa en Proceso

Sueldos de Fabrica en Proceso

Cargas Sociales en Proceso

Amortizaciones en Proceso

Otros Gastos Generales de Fabricacin en Proceso

Tienen la particularidad de que se cancelan contra una Cuenta de Produccin Patrimonial del
Activo, Produccin en Proceso.

Cuentas de Produccin - Transitorias

Cuentas
Transitorias
Egresos (R-)
Cuentas
Transitori
as

Cuentas
Transitorias
Ingresos
(R+)

Amortizaciones
Sueldos
Cargas Sociales
C.M.V
Gastos Generales
Impuestos
Intereses
Otras

Ventas
Intereses Obtenidos
Descuentos Obtenidos
Utilidad Venta Activo
Fijo (B.USO)
Otras

Cuentas de Produccin - Transitorias

Cuentas
Transitori
as
Egresos
(R-)

Cuentas
Transitorias
Produccin
(Pr)

Cuentas
Transitorias
Produccin
(R-)

Se cancelan
Materia Prima en Proceso
contra la
Mano de Obra Directa en
cuenta
Proceso
Produccin en
Sueldos de Fabrica en Proceso
Proceso
Cargas Sociales en Proceso
(Activo)
Amortizaciones en Proceso
Otros Gastos Generales de
Fabricacin en Proceso
Sueldos de Administracin
Administraci
Ventas y Finanzas
Amortizaciones de
n Ventas y
Administracin Ventas y
Finanzas
Finanzas
Otros Gastos de
Administracin Ventas y
Finanzas
C.M.V
Otras
Impuestos
Intereses
Descuentos por

Cuentas de Produccin - Transitorias

Cuentas de Produccin Flujo Contable

C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Materias Primas

Las Materias Primas y
Suministros salen a
travs de vales de
retiro de materias
primas

C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
E

FS

Salida

Cuentas de Produccin Materias Primas

Asiento Genrico de Compra de Materias Primas:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 105

Materias Primas (A+)

XXX,XX
.-

106

I.V.A Crdito Fiscal (A+)

XXX,XX
.-

4XX

Intereses/Impuestos (RN+)

XXX,XX
.-

Haber

1XX

a Pago con Activo (A-)

XXX,XX
.-

2XX

a Pago con Pasivo (P+)

XXX,XX
.-

5XX

a Descuentos/Bonificaciones

XXX,XX

Cuentas de Produccin Materias Prima en

Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Materias Prima en

Proceso
Retiro de Materias Primas (Vales de Almacn):
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

1XX

Detalle de Cuenta

Debe

Materias Prima En Proceso

(Pr+)

XXX,XX
.-

a Materias Primas (A-)

Haber

XXX,XX
.-

Cuentas de Produccin Mano de Obra y

Sueldos de Fabrica en Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Mano de Obra y

Sueldos de Fabrica en Proceso
Pago de Sueldos y Mano de Obra en Proceso:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
6XX

Detalle de Cuenta

Debe

Mano de Obra Directa en

Proceso (Pr+)

6XX

Sueldos de Fabrica en Proceso

(Pr+)

6XX

1XX
a Pago
con la
Activo
(A-)
* Como cuenta de
Pasivo es muy habitual
utilizar
cuenta
Salarios a Pagar.
2XX
a Pago con Pasivo (P+)*

Haber

XXX,XX
.XXX,XX
.-

Cuentas de Produccin Cargas Sociales en

Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Cargas Sociales en

Proceso
Pago de Cargas Sociales en Proceso:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

1XX

Detalle de Cuenta

Debe

Cargas Sociales en Proceso

(Pr+)

XXX,XX
.-

a Pago con Activo (A-)

Haber

XXX,XX
.* Como cuenta 2XX
de Pasivo es muy habitual
utilizar
la cuenta
Deudas Comerciales
y
a Pago
con Pasivo
(P+)*
XXX,XX
Previsionales.
.-

Cuentas de Produccin Otros Gastos

Generales de Fabricacin en Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Otros Gastos

Generales de Fabricacin en Proceso
Pago de Otros Gastos Generales de Fabricacin en
Proceso: Cdigo de
Fecha
Cuenta
DD/MM/AAAA 6XX

Detalle de Cuenta

Debe

Otros Gastos Grales de

Fabricacin en Proceso (Pr+)

XXX,XX
.-

Haber

1XX

a Pago con Activo (A-)

XXX,XX
.-

2XX

a Pago con Pasivo (P+)

XXX,XX
.-

Cuentas de Produccin Amortizacin en

Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Cuentas de Produccin Amortizacin en

Proceso
Amortizaciones de Activos Fijos utilizados en el Proceso
Productivo:

Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 6XX

Amortizacin en Proceso (Pr+)

XXX,XX
.-

a Amort. Acum. Activo Fijo

(RA+)

1XX

Haber

XXX,XX
.-

Cuentas Transitorias Asientos de Cierre

Hasta este punto los Asientos que involucran Cuentas Transitorias, ya sean patrimoniales o transitorias,
se producen durante todo el ejercicio contable.

En que momento se realizan los asientos que siguen para el calculo del C.M.V va a depender de que tipo
de evaluacin de cantidades decida la empresa:

Permanente.

Espordico.

Es decir que se puede calcular cada vez que realizamos la venta (permanente) o Espordico (por mes,
por bimestre, por trimestre, por semestre o anual).

En la explicacin que sigue as como en la del TP los asientos de cierre se realizan de manera anual
(Esporadic) antes de realizar los asientos de cierre de balance (Calculo de Utilidad del Ejercicio).

Cuentas de Produccin Produccin en

Proceso (Durante)
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Produccin en
Proceso
Durante

Salida

Cuentas de Produccin Produccin en

Proceso (Durante)
Contabilizacin de la Produccin en Proceso del Ejercicio
Contable (Durante):
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX
1

6XX

Detalle de Cuenta

Debe

Produccin en Proceso (A+)

XXX,XX
.-

a Materias Prima en Proceso (Pr-)

Haber

XXX,XX
.-

6XX

a Mano de Obra Directa en

Proceso (Pr-)

XXX,XX
.-

6XX

a Sueldos de Fabrica en Proceso

(Pr-)

XXX,XX
.-

6XX

a Cargas Sociales en Proceso

(Pr-)

XXX,XX
.-

Inventario No Permanente Ecuaciones de

Cierre
Ecuaciones de Cierre:
Produccin en Proceso Inicial + Produccin en Proceso Durante = Produccin en Proceso Final +
Produccin Terminada Durante

Produccin Terminada Inicial + Produccin Terminada Durante = Produccin Terminada Final + Costo de
Mercadera Vendida

Costo de
Mercadera

Inventario No Permanente Cierre de

Produccin en Proceso
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Produccin
Terminada
Durante

Salida

Inventario No Permanente Cierre de

Produccin en Proceso
Cierre de Produccin en Proceso
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX
1XX

Detalle de Cuenta

Debe

Produccion Terminada (A+)

XXX,XX
.-

a Produccion en Proceso (A-)

Haber

XXX,XX
.-

Inventario No Permanente Cierre de

Produccin Terminada
C.M.
V

Cuenta
Transitoria
de
Produccin

Cuent
a de
Activ
o

Ficha
de
Stock
Entrada
FS

Salida

Inventario No Permanente Cierre de

Produccin Terminada
Cierre de Produccin Terminada:
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 1XX
1XX

Detalle de Cuenta

Debe

C.M.V (RN+)

XXX,XX
.-

a Produccion Terminada (A-)

Haber

XXX,XX
.-

Cuentas de Produccin Cierre de Balance

Procedimiento:
Se cancelan todas las cuentas de resultados negativo. Juega contra la cuenta de
Ganancias y Perdidas (Resultado Negativo).
Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

Detalle de Cuenta

Debe

Ganancias y Perdidas (RN+)

XXX,XX
.-

Haber

4XX

a Gastos de Alquiler (RN-)

XXX,XX
.-

4XX

a Amortizaciones (RN-)

XXX,XX
.-

4XX

a Costo de Mercadera
Vendida (RN-)

XXX,XX
.-

Cuentas de Produccin Cierre de Balance

Procedimiento:
Se cancelan todas las cuentas de resultados positivo. Juega contra la cuenta de
Ganancias y Perdidas (Resultado Positivo).
Fecha

Cdigo de
Cuenta

Detalle de Cuenta

Debe

DD/MM/AAAA 5XX

Ventas (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Venta B.USO (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Intereses Ganados (RP-)

XXX,XX
.-

5XX

Descuentos Ganados (RP-)

XXX,XX
.-

Haber

Cuentas de Produccin Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 1 de 3:

Ganancias y Perdidas es igual a 0

(cero), en dicho caso se dice que no hubo
variacin patrimonial.

En este caso no se realiza asiento

contable, la cuenta Ganancias y Perdidas
queda con saldo 0 (cero). Contablemente
no hay nada que trasladar al cuenta
Utilidad o Perdida del Ejercicio.

Cuentas de Produccin Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 2 de 3:

Ganancias y Perdidas tiene saldo acreedor (Resultado

Positivo), en este caso el saldo juega contra la cuenta
Utilidad del Ejercicio (Crece el Patrimonio de la Empresa).

El resultado positivo es absorbido por el patrimonio neto,

en forma de Utilidad del Ejercicio.

Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

2XX

Detalle de Cuenta

Debe

Ganancias y Perdidas (RP-)

XXX,XX
.-

a Impuesto a las Ganancias a

Haber

XXX,XX

Balance Cierre de Balance

Procedimiento:
Caso 3 de 3:

Ganancias y Perdidas tiene saldo deudor (Resultado

Negativo), en este caso el saldo juega contra la cuenta
Perdidas del Ejercicio (Decrece el Patrimonio de la Empresa).

El resultado negativo es absorbido por el patrimonio neto,

en forma de Perdida del Ejercicio. Hace al Patrimonio Neto
mas chico.

Fecha

Cdigo de
Cuenta

DD/MM/AAAA 6XX
1

3XX

Detalle de Cuenta

Debe

Perdidas del Ejercicio (RPN+)

XXX,XX
.-

a Ganancias y Perdidas (RN-)

Haber

XXX,XX

Cuadro de Resultado - Mapeo de Cuentas

Transitorias
Mapeo de Cuentas Transitorias al Cuadro de
Resultados

Descuentos por Ventas

Produccin Terminada (Durante)

Sueldos de Administracin Ventas y

Finanzas
Amortizaciones de Administracin
Ventas y Finanzas
Otros Gastos de Administracin
Ventas y Finanzas

Intereses

C.M.V

Ventas XXX,XX.- bonificacin ventas

(XXX,XX.-)
Ventas netas
XXX,XX.- costo de ventas (XXX,XX.-)
Utilidad bruta XXX,XX.- gastos A, V y F (XXX,XX.-)
Utilidad de explotacin
XXX,XX.+ ingresos secundarios
XXX,XX.- gastos secundarios
(XXX,XX.-)
Utilidad operativa
XXX,XX.- cargas financieras
(XXX,XX.-)
Utilidad neta operativa
XXX,XX.+ Resultados de op. Extraordinarias
XXX,XX.Utilidad neta del Ejercicio XXX,XX.+/- AREA
XXX,XX.Utilidad neta antes de IG
XXX,XX.Impuesto a las ganancias (30%)
(XXX,XX.-)
Utilidad despus de IG
XXX,XX.-

Preguntas?