Apuntes sobre la Determinacin

Tributaria y el Proceso Tributario

UCV
Escuela de Derecho
Finanzas Pblicas
Tema 9
Prof. Xabier Escalante

Cdigo Orgnico Tributario

La Administracin tiene amplias

facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias

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Cdigo Orgnico Tributario

El Vigente COT trae tres tipos de

procedimientos de Determinacin de la
Obligacin Tributaria (conocidos como
"fiscalizaciones en general):
recaudacin en caso de no declarar
verificacin
fiscalizacin y determinacin
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Procedimiento de recaudacin en caso de

omisin de declaracin:
La Administracin requiere la presentacin de la
declaracin y el pago en 15 das hbiles
En caso de no cumplir el requerimiento, podr exigir el
pago de una cantidad igual a la ltima declaracin que
arroje impuesto a pagar, con carcter de pago a cuenta
sin liberar de la obligacin de la declaracin respectiva,
y sin perjuicio de la determinacin ordinaria.
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Procedimiento de Verificacin:
a) La Administracin puede verificar las declaraciones
presentadas con fundamento exclusivo en los datos y
documentos presentados.
En caso de ajustes, se emitir Resolucin con el
impuesto, los intereses moratorios y una sancin del
10% del tributo omitido.
Esta verificacin no limita la posibilidad de una posterior
fiscalizacin y determinacin
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Procedimiento de Verificacin:
b) La Administracin puede verificar el cumplimiento de
Deberes Formales y Deberes de los Agentes de Retencin
y Percepcin.
Los fiscales debern estar autorizados para efectuar la
verificacin en la sede del contribuyente, pudiendo ser
esta autorizacin general para un grupo (geogrfico o
econmico) de contribuyentes
En caso de incumplimiento se emitir Resolucin con la
sancin que corresponda.
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Procedimiento de Fiscalizacin y
Determinacin:
Inicio: los fiscales deben presentar una providencia donde
se indique especficamente:

identificacin precisa del contribuyente o responsable

identificacin del (os) fiscal (es),
el tributo que se trate
los perodos a fiscalizar
cualquier informacin que permita individualizar la
actuacin fiscal
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
La fiscalizacin podr ser:
Sobre base cierta, directamente sobre los elementos que
forman el hecho imponible
Sobre base presuntiva, en mrito de elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin
permitan determinar la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria.

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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
El actual COT ampla la posibilidad de efectuar
fiscalizaciones sobre base presuntiva, cuando ocurran
irregularidades tales como:

obstaculizar acceso a la sede del contribuyente

llevar mas de una contabilidad con contenido distinto
no proporcionar libros, registros o documentacin
omitir o alterar registros ,o no contar con soportes
incumplir la valoracin, o no controlar los inventarios

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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Mtodos de fiscalizacin:
Al fiscalizar sobre base presuntiva, la Administracin
puede utilizar adems cualquier dato de la contabilidad
de la misma empresa no importando que ejercicio; as
como estimaciones de ventas, inventarios fsicos,
incrementos patrimoniales y flujos de caja no
justificados, rendimiento normal del negocio, y
estndares a disposicin de la Administracin segn
estudios econmicos y estadsticos de actividades
similares o conexas.
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Al fiscalizar los funcionarios pueden (entre otras cosas):
Exigir de contribuyentes y terceros cualquier documento
Requerir copia de documentos incluyendo soportes
magnticos
Retener documentos y tomar medidas para su
aseguramiento, as como impedir su destruccin o
alteracin
Sellar, precintar o colocar marcas en documentos y
bienes
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Al fiscalizar los funcionarios pueden (entre otras cosas):
Pedir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario
Tomar posesin de bienes con los que se suponga
fundadamente que se ha cometido un ilcito tributario
En caso que el contribuyente requiera para cumplir sus
actividades algn documento sellado o precintado por el
Fisco, deber otorgrsele copia del mismo.
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Importante:
Siempre requerir del fiscal actuante la elaboracin de un
Acta de Requerimiento cuando solicite informacin o
entrega de documentos, as como un Acta de
Recepcin, que compruebe la entrega de los
documentos e informaciones solicitadas por la
Administracin

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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Acta de Conformidad:
En caso de estimarse correcta la situacin del
contribuyente se emitir un Acta de Conformidad, la cual
puede extenderse en presencia del interesado o enviarse
por correo con acuse de recibo.

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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Acta de Reparo:
Si surge alguna inconformidad (que puede ser positiva o
negativa), se levantar un Acta de Reparo, la cual ser
notificada al contribuyente y deber contener todos los
datos necesarios tales como hechos y omisiones
constatados, monto del tributo, perodos fiscales,
elementos que presupongan ilcitos con penas restrictivas
de la libertad si fuese el caso, y la firma autgrafa o
electrnica del funcionario autorizado.
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Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin:
Acta de Reparo:
En el Acta se emplazar al contribuyente a presentar o
sustituir las declaraciones respectivas y pague el tributo
dentro de los 15 das hbiles siguientes (Allanamiento).
Pagado el tributo, se emitir una resolucin liquidando los
intereses moratorios, multa del 10% (COT 111) y dems
multas que hubiere lugar.

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Procedimiento de Fiscalizacin y determinacin:
Acta de Reparo:
Vencido el plazo de 15 das hbiles se dar por iniciada la
instruccin del sumario teniendo el afectado 25 das
hbiles para formular descargos y promover la totalidad
de las pruebas para su defensa (un total de 40 das
hbiles contados a partir de la notificacin del Acta)
Este plazo ser de cinco (5) meses para los casos de
precios de trasferencia.
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Analizaremos a continuacin algunos puntos

resaltantes sobre las siguientes etapas de los
procedimientos de determinacin y revisin de
los actos de contenido tributario
El Sumario Administrativo Tributario
El Recurso Jerrquico
El Recurso Contencioso Tributario

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Sumario Administrativo: Lapsos COT 185, 188,

189 y 192
1 Ao (SUMARIO)

40 Das Hbiles

15 Das
Hbiles

25 Das
Hbiles

Pagar
(allanarse)

Notificacin
Acta Fiscal
de Reparo

15 Das
Hbiles
Pruebas
prorrogables
perodo igual (a
criterio de la
administracin)

Notificacin
Resolucin
Culminatoria
Del Sumario

Descargos

(hay que dejar transcurrir los

25 das para iniciar el sumario)
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La Notificacin de la Resolucin Culminatoria del
Sumario
La Administracin tiene un plazo de caducidad de UN
(1) ao a partir del vencimiento del lapso de descargos
para notificar VALIDAMENTE el acto. (2 aos en
materia de Precios de Transferencia)
Efectos de la falta de notificacin:
Concluye el Sumario

Acta Fiscal invalidada

y sin efecto legal

alguno (MUY IMPORTANTE POR LOS EFECTOS INTERRUPTIVOS

DE LA PRESCRIPCION)
Los elementos probatorios pueden ser apreciados en un
nuevo sumario si se
en la nueva
Acta.
Prof.deja
Xabierconstancia
Escalante
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Cmo se puede Notificar la
Culminatoria del Sumario COT 162

Resolucin

Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o

responsable. (efecto al da hbil siguiente)
Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la
Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o
responsable. (efecto al 5to da hbil siguiente)
Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o
privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares,
electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el
expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique
mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin
Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin
de un domicilio facsimilar o electrnico. (efecto al 5to da hbil
siguiente)
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A quien se puede notificar VALIDAMENTE
la
Resolucin Culminatoria del Sumario (caso TSJ
SPA UNILEVER 9/4/03)
El TSJ en SPA sostiene la aplicacin del Art. 168 COT
para la notificacin personal, al gerente, director o
administrador de firmas personales, sociedades civiles
o mercantiles, o el presidente de las asociaciones,
corporaciones o fundaciones, y en general los
representantes de personas jurdicas de derecho
pblico y privado, quienes se entendern facultados
para ser notificados a nombre de esas entidades, no
obstante cualquier limitacin establecida en los
estatutos o actas constitutivas.
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La notificacin no personal dentro del ao es
VALIDA para la Resolucin Culminatoria del
Sumario
(caso
Sucesin
Alberto
Haiek
14/11/01, caso URAPLAST
25/2/03, caso
CAMASIL 10/4/03, caso PEACOCK 22/4/03, caso
Alimentos Toritos 4/2/03, caso FASCINACION
22/09/09)
El TSJ en SPA sostiene que aunque se aplique el
plazo de 5 das hbiles para que la notificacin surta
efecto en caso de notificacin por entrega en el
domicilio o por correspondencia, es vlida para
cumplir el plazo de caducidad de un (1) ao para
notificar la Resolucin,
difirindose los efectos
para
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comenzar a correr los lapsos de interposicin de

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Una vez notificada la Resolucin Culminatoria
del Sumario

25 das hbiles para:

Recurso Jerrquico
(suspensin automtica de efectos)

Recurso Contencioso Tributario

(la suspensin de efectos depende de la

decisin del Tribunal)
Ambos SUSPENDEN el cmputo de la
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prescripcin

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Una vez notificada la Resolucin Culminatoria

del Sumario

Recurso Jerrquico

no menos de
3 Das
15 Das Hbiles
Hbiles
Prrroga mismo trmino

60 das continuos

Revocar
de Oficio

Recurso
Jerrquico

o admitir
Recurso

ante oficina
que emana el acto

Notificacin
de la Decisin

Pruebas
(si se han
promovido)
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Una vez notificada la Resolucin Culminatoria
del Sumario

Recurso Jerrquico

Vencido el trmino para decidir, sin decisin expresa, se

entiende negado por silencio administrativo y 60 das
(hbiles) despus se reanuda el cmputo de la
prescripcin. COT Art. 62
La interposicin extempornea del Rec. Jerrquico
afecta tambin al Rec. Contencioso Tributario que se
haya ejercido subsidiariamente (TSJ SPA caso: Derivados
Siderrgicos 1/7/03)
Actualmente el TSJ sostiene que la suspensin de
efectos automtica Prof.
delXabier
Recurso
se levanta al
Escalante Jerquico 26
trascurrir el plazo para decidir y ocurrir el silencio

Cdigo Orgnico Tributario

Notificada la Resolucin Culminatoria del
Sumario, o la
Decisin del Jerquico, o vencido el lapso para
decidirlo

Recurso Contencioso Tributario

El Actual TSJ SPA sostuvo la tesis de la anterior CSJ, los
25 das Hbiles para la interposicin del Rec.
Contencioso se cuentan por los das de despacho del
Tribunal Distribuidor (TSJ SPA caso: DIAGNOKON 16/4/02)
HOY EN DIA EXISTEN LA UNIDAD DE RECEPCIN DE
DOCUMENTOS URDD QUIEN RECIBE LOS RECURSOS
POR LO QUE EL PLAZO EN LAV REALIDAD SE CUENTA POR
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DIAS HABILES JUDICIALES
DE LA URDD

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Extensin de la Suspensin de efectos
automtica durante el lapso para interponer el
Rec. Contencioso

Recurso Contencioso Tributario

Durante los 25 das hbiles para interponer el
Rec. Contencioso Tributario que sucede con la
suspensin de efectos del acto automtica del
Rec. Jerrquico?
El lapso para recurrir es en beneficio del
contribuyente
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El COT sin embargo habla de no suspensin

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Recurso Contencioso
Tributario
Interposicin
5 Das
Hbiles
para
remitir

En Caracas
Distribucin
plazo?

Notificaciones
Niega Admisin
Fisco, PGR, 5 das
del Recurso
CGR
Despacho
plazo?
4 das
3 das
Puede
despacho despacho
oponerse
pruebas
Decisin
el Fisco

Ante juez distinto

o funcionario
Se da entrada
receptor

Rec.
Contencioso
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Admisin
del Recurso

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5 das
despacho
Apelacin

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Recurso Contencioso Tributario
Pronunciamiento sobre la Suspensin de
Efectos

El COT no especifica sobre el procedimiento de

suspensin de efectos en va judicial, ni sobre
los lapsos aplicables
Existen diferentes criterios en los TSCT:

Pronunciamiento en cuaderno separado sin

esperar la admisin del Recurso.
Conjuntamente con la Admisin del Rec.
Contencioso en auto separado.
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Recurso Contencioso
Tributario
Instruccin de la causa
10 Das

3 das
3 das
despacho despacho

Despacho

20 das Despacho
(5 das
Despacho)

Promocin
Apelacin

Oposicin

Admisin Recurso
se abre pruebas
sin necesidad de auto

Admisin
Pruebas

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Evacuacin

Si existe comisin
se computar el trmin
de la 31
distancia.

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Recurso Contencioso
Tributario
Decisin de la causa
15 Das

8 das
(15 das
(15 das
despacho Despacho) Despacho)

60 das
Continuos

Despacho

Informes

Vence
lapso
probatorio

30 das
Continuos
nico
diferimiento

(Auto para
(evacuacin)
mejor proveer)

Sentencia

Observaciones
a los informes

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Recurso Contencioso Tributario
Apelaciones sobre decisiones
COT Art. 278, 8 das de despacho,
LOPGR Art. 84, 8 das hbiles para iniciar
elen
lapso
Existen diversos criterios
los TSCT sobre el cmputo
del lapso para apelar
Sentencias interlocutorias: Si las partes estn a
derecho no se requiere notificacin (aunque se emita
fuera del lapso)?.
Deben los lapsos para apelar correr integramente?
Debe contarse los 8 das de la PGR como hbiles de
la administracin o de despacho del Tribunal de la
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Causa?

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La sala Poltico Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia acta como tribunal
superior en los procesos contenciosos
tributarios
La cuanta necesaria es de 500 Unidades Tributaria
para Personas Jurdicas y 100 UT para Personas
Naturales
El procedimiento se lleva a cabo segn la Ley del TSJ y
la jurisprudencia de la Sala Constitucional y Poltico
Administrativa en la materia.
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