Impuesto A La Renta

Impuesto
a la
Renta
Profesora:
Beatriz Ca
stro Jara
Impuesto a la Renta
0 Hecho Gravado coincide con el objeto impositivo
0 Concepto amplio de renta: los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una

cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen
o denominacin Art. 2 n1
0 Antes
del
DL
824
(1974):
periodicidad
Enajenacin ocasional de bienes del activo
fijo.?
0 Se suprimi junto con el impuesto especial a
ganancias de capital ocasionales.
Impuesto a la Renta
0 Amplitud
del concepto: Se gravan los

incrementos de patrimonio provenientes de
una actividad ilcita?
0 Caso Dvila:
Impuesto a la Renta
0 Amplitud
del concepto: Se gravan los

incrementos de patrimonio provenientes de
una actividad ilcita?
0 Caso Dvila: Fallo CS 02.09.97
0 El concepto de renta es amplio, y entre las
partidas que el art. 17 excluye del concepto no se

mencionan los recursos obtenidos de forma
ilcita. No existe un texto legal que les otorgue un
tratamiento de excepcin.
0 Su no declaracin puede constituir un delito
tributario (art. 97 n 5)
Impuesto a la Renta
0 Composicin del patrimonio desde el punto
de vista del derecho comn.
Impuesto a la Renta
0 Incremento del patrimonio del contribuyente:
Comparacin del patrimonio
ACTIVO
ANTES
DESPUS
Impuesto a la Renta
0 Disminucin
del
patrimonio
del
contribuyente: Comparacin del patrimonio:
PRDIDA TRIBUTARIA
PASIVO
ANTES
DESPUS
Impuesto a la Renta
0 Disminucin
del
patrimonio
del
contribuyente: Comparacin del patrimonio:
PRDIDA TRIBUTARIA
0 Cul es la importancia de las prdidas? El
legislador permite deducirlas contra utilidad
futura.
Impuesto a la Renta
0 Por
qu estableci el legislador este

concepto amplio?
0 SE PONE A SALVO DE UNA INTERPRETACIN
RESTRICTIVA DEL HECHO GRAVADO (principio
de legalidad de los tributos)
0 Se limita el concepto a travs de las rentas
exentas y los ingresos no renta.
Rentas exentas
0 RG: Renta debe quedar afecta a tributacin
normal
(impuesto
de
categora
de
superposicin o global).
0 Exencin: dispensa legal del pago de un tributo.
0 Se establecen respecto de cada impuesto en
particular:
0 1a categora: Arts. 39 y 40 DL 824 + 14 quater
(Ley 20.455)
0 IGC: Art. 57, sin perjuicio de
establezcan otras leyes particulares.
otras
que
Rentas exentas
0 Puede haber una renta exenta de impuesto
de 1a categora, pero no de IGC.

0 Cul ser la incidencia?
0 Ingreso bruto pero se desagrega por ajuste
del art. 33 n2 letra b)
0 Aumentan el FUT de la empresa pero no
dan derecho a crdito.
= FUT SIN
CRDITO
$
1a categora
FUT
IGC
-1a
categora
$
1a categora
FUT
IGC
-1a
categora
Rentas exentas
0 Caso del art. 14 quter: Requisitos
a)Que sus ingresos totales del giro no superen,
en cada ao calendario, el equivalente a

28.000 UTM.
b)No poseer ni explotar, a cualquier ttulo,
derechos sociales o acciones de sociedades,
ni formar parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin, y
c)Que en todo momento su capital propio no
supere el equivalente a 14.000 UTM.
Rentas exentas
0 Caso del art. 14 quter:
0 Renta efectiva y contabilidad completa en
la 1a categora.
0 Contribuyente debe manifestar su voluntad
de acogerse a este artculo al momento de
iniciar actividades o en su declaracin
anual de IR.
Rentas exentas
0 Caso del art. 14 quter:
0 FUT sin crdito contra IGC
0 Fundamento: Favorecer el crecimiento de
las PYMES mediante capitalizacin de
utilidades.
0 Desincentiva el retiro de utilidades.
Rentas exentas
0 Y si la exencin es respecto del IGC?
0 El art. 54 n3 ordena colacionar las rentas
exentas con las afectas para aplicar la tasa

del art. 52.
0 Determinada la tasa aplicable se deduce
como crdito en contra del impuesto
determinado (art. 56 n3)
Rentas exentas
0 Y si la exencin es respecto del IGC?
RENTAS
AFECTAS
EXENTAS
Rentas afectas(80m)
+exentas (20m)= 100m
Tasa= 40%
Impuesto determinado= 40
m
-Crdito = 20m
IMPUESTO A PAGAR= 20 m
Ingresos no renta
0 Diferencias con la renta exenta:
Ingreso no renta
Renta exenta
No existe limitacin
del art. 71.
Limitacin probatoria
del art. 71.
No tiene incidencia
tributaria.
Tiene incidencia
tributaria
(especialmente en
IGC)
Ingresos no renta
0 Cules son?
Ingresos no renta
0 Cules son? Art. 17 DL 824.
0 Se incluyen ingresos que tcnicamente no
constituyen renta.
0 Indemnizacin del dao emergente (Art. 17
n1 primera parte)
0 Mayor valor de los aportes recibidos por
sociedades (Art. 17 n5)
Ingresos no renta
Art 17 n 1 La indemnizacin de cualquier
dao emergente y del dao moral, siempre
que la indemnizacin por este ltimo haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada.
0Indemnizacin del dao emergente
0Indemnizacin del lucro cesante
0Indemnizacin
del
dao
moral
o
extrapatrimonial
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del dao
emergente
0Tcnicamente no constituye renta de acuerdo
al art. 2 n1 no existe incremento
patrimonial.
Ingresos no renta
emergente
patrimonial.
Ingresos no renta
emergente
patrimonial.
0Tiene por objeto reponer el equilibrio
patrimonial que exista antes del hecho que
produce el dao.
0Tiene un rol compensatorio.
Ingresos no renta
emergente
0Problema: Hasta qu monto tiene por objeto
reponer el equilibrio patrimonial?
0Valorar el bien o inters en el patrimonio del
perceptor Slo hasta ese monto no ser
renta.
Valor comercial:
$1.500.000
Indemnizacin:
$2.000.000
Renta: $500.000
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del dao emergente
0Reglas de valoracin: Inc. 1 segunda parte + inc. 2
0 Bienes incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas
deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora.
0 Bienes no incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas
deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora.
Ingresos no renta
emergente
0Reglas de valoracin: Inc. 1 segunda parte +
inc. 2
0 Bienes incorporados al giro de un negocio
No se considera como ingreso no renta se
incorpora en el ingreso bruto del ejercicio.
Se deduce el valor libro del bien como gasto
necesario.
VALOR LIBRO = (VALOR ADQUISICIN +
CORRECIN MONETARIA)-DEPRECIACIN
Ingresos no renta
emergente
inc. 2
Subus S.A.
0 Bienes incorporados al
giro de un negocio
Indemnnizacin:
50 m
(ingreso bruto del
ejercicio)
-Gasto necesario: 20m
(valor libro del bus)
30 M QUEDAN AFECTOS
A IR
Ingresos no renta
emergente
inc. 2
0 Bienes no incorporados al giro
1)Susceptible de depreciacin
2)No es susceptible de depreciacin
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del dao emergente
0Reglas de valoracin: Inc. 1 segunda parte + inc. 2
1) Susceptible de depreciacin: No es renta la
indemnizacin percibida hasta concurrencia del
valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes que antecede al de adquisicin del
bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en
que haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnizacin.
Ingresos no renta
emergente
inc. 2
1)Susceptible de depreciacin:
VALORACIN:
Valor inicial + Reajuste con desfase
de 1 mes
Ingresos no renta
emergente
inc. 2
1)Susceptible de depreciacin:
05/08/10
Adquisicin
11/09/11
Siniestro
Variacin IPC 31.07.10-31.08.11
Ingresos no renta
emergente
inc. 2
2)No es susceptible de depreciacin: La
indemnizacin completa es ingreso no
renta.
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del lucro
cesante
0Es la utilidad o ganancia que se deja de
percibir a causa de un hecho antijurdico.
0Por su naturaleza es renta utilidad que se
dej de percibir.
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del lucro cesante
0Problema: A qu rgimen tributario se somete?
0 Mismo rgimen de la renta que se dej de
percibir.
0 Queda afecta al rgimen general de la
primera categora: Art. 20 n5
0 CS en caso Comunidad Galletu (2000): la
renta presunta se aplica a los ingresos
efectivamente percibidos, lo que no ocurre
en este caso.
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del dao moral o
extrapatrimonial.
0Debe
ser
establecido
por
SENTENCIA
EJECUTORIADA
0Exc: Conciliacin El Acta suscrita por las partes
y el juez se considera como sentencia ejecutoriada
para todos los efectos legales. (Art. 267 CPC)
0Qu pasa si se fija por transaccin o
avenimiento? SII: es renta porque no cumple con el
requisito.
Ingresos no renta
moral o extrapatrimonial.
0Prof. Montecinos: No puede considerarse
incremento de patrimonio.
0Problema: Derecho o inters afectado no
tiene valor de mercado.
Cunto vale la
salud, la
integridad fsica
o la honra?
Ingresos no renta
Art. 17 n1: Indemnizacin del dao moral
o extrapatrimonial.
0Sentencia: tiene el rol de otorgar plena prueba
del dao moral Que no se disfracen otras
entregas de dinero.
0Concepto de renta: supone que el bien
lesionado tenga un valor de mercado.
0La indemnizacin tiene una funcin de
reparacin no puede constituir fuente de
enriquecimiento.
Ingresos no renta
Art. 17 n31: Compensacin econmica Art.
61 Ley de Matrimonio Civil. (agregado por
ley 20.239)
0Antes de 2008: Es o no renta?
0 Primer pronunciamiento de SII: es una suerte
de indemnizacin por dao moral. Cnyuge
deja de ejercer una actividad o la ejerce en
menor medida de lo que quera y poda.
0 SII agreg: debe estar establecido por
sentencia firme y ejecutoriada transaccin
o acuerdo extrajudicial es renta.
Ingresos no renta
Art. 17 n31: Compensacin econmica Art.
61 Ley de Matrimonio Civil. (agregado por ley
20.239)
0Las compensaciones econmicas convenidas por
los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas
por sentencia judicial.
0Art. 2 Ley 20.239 La presente ley regir desde la
entrada en vigencia de la ley N 19.947, que
establece una nueva Ley de Matrimonio Civil.
TIENE EFECTO RETROACTIVO.
Ingresos no renta
Art. 17 n2 Las indemnizaciones por
accidentes del trabajo, sea que consistan
en sumas fijas, renta o pensiones.
0 A diferencia del art. 17 n1 el legislador no
distingue: comprende dao emergente, lucro
cesante y dao moral.
0No requiere sentencia firme y ejecutoriada.
Ingresos no renta
Art. 17 n5 El valor de los aportes
recibidos por sociedades, slo respecto
de stas.
0 Tcnicamente no es renta
0El aporte que recibe la sociedad se la debe a
los socios y constituye un pasivo no exigible.
Ingresos no renta
Art. 17 n7 Las devoluciones de capitales
sociales y los reajustes de stos
efectuados en conformidad a esta ley o a
leyes
anteriores,
siempre
que
no
correspondan a utilidades tributables
capitalizadas que deben pagar los
impuestos de esta ley.
0 No constituye un incremento de patrimonio.
10 millones
10 millones + IPC
Ingresos no renta
Art. 17 n7 Devoluciones de capitales
sociales y de sus reajustes.
0Se excluye la parte del capital que
corresponde a utilidades capitalizadas.
2000: Se
crea
sociedad.
K: 100m
2011:
K: 100m
Revalorizacin del
Capital Propio: 30 m
Utilidades no
retiradas: 300 m
Capitalizaci
n de
utilidades
K: 400 m
Ingresos no renta
Devolucin de
Capital:
400 m
Socio 1: 200m
150m= Renta
Socio 2: 200m
150m= Renta
Ingresos no renta
Devolucin de
Capital:
300 m
Socio 1: 150m
A qu se
imputa?
Socio 2: 150m
Ingresos no renta
Art. 17 n9 La adquisicin de bienes de
acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo
V del Libro II del Cdigo Civil, o por
prescripcin, sucesin por causa de
muerte o donacin.
0Sucesin por causa de muerte o donacin
evitar doble tributacin interna.
0Impuesto a las asignaciones hereditarias y a
las donaciones. Ley 16.271.
0Se refiere a la prescripcin adquisitiva.
Ingresos no renta
Art. 17 n11 Las cuotas que eroguen los
asociados.
ASOCIACI
N
Cuotas: $30.000
Ingresos no renta
Art. 17 n12 El mayor valor que se
obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los
objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin.
Ingresos no renta
Art. 17 n14, 15, 16, 17 y 18.
0Dicen relacin con ciertas asignaciones e
indemnizaciones percibidas por los trabajadores
dependientes o jubilados afectos al impuesto
nico del Art. 42 n 1.
0Ej.
0 Las asignaciones de traslacin y viticos, a
juicio del Director Regional.
0 Las pensiones o jubilaciones de fuente
extranjera.
Ingresos no renta
Art. 17 n14, 15, 16, 17 y 18.
0Para el contribuyente de primera categora
que las paga es un gasto necesario. Art. 31
n6.
$$$$$
INR
Gasto
necesario
Ingresos no renta
Art. 17 n29. Los ingresos que no se
consideren rentas o que se reputen
capital segn texto expreso de una ley.
0Se deja ver que el art. 17 no establece una
enumeracin taxativa de los INR.
0Mediante una ley se puede establecer INR
distintos de los que contempla el art. 17.
Ingresos no renta
Art. 17 n30. La parte de los gananciales
que uno de los cnyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus
herederos
o
cesionarios,
como
consecuencia del trmino del rgimen
patrimonial de participacin en los
gananciales.
0La liquidacin de bienes en la disolucin de la
sociedad conyugal constituye un engreso no
renta de acuerdo al art. 17 n 8
Ingresos no renta
Art. 17 n30. La parte de los gananciales que
uno de los cnyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus
herederos o cesionarios, como consecuencia
del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
0Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad
conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o
de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos tambin es INR. Art. 17 letra
g).
Ingresos no renta
Art. 17 n8 y 18 La situacin del mayor
valor obtenido en la enajenacin ocasional
de ciertos bienes.
0DL 824 estableci un concepto general de
renta.
0Antes el Cdigo de de 1964 contemplaba la
periodicidad impuesto a las ganancial
ocasionales de capital.
0No todas las situaciones constituyen INR
propiamente tal, sino que bajo ciertos
supuestos pueden quedar afectas a tributacin
Ingresos no renta
obtenido en la enajenacin ocasional de
ciertos bienes.
No constituye renta: El mayor valor,
incluido el reajuste del saldo de precio,
obtenido en las siguientes operaciones, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18
(habitualidad).
Valor de enajenacin
0Lo que se grava
el mayor+valor,
-Valores
de adquisicin
IPC
= Saldo positivo: MAYOR
VALOR
Ingresos no renta
ciertos bienes.
Situaciones contempladas en el art. 17 n8:
A) Enajenacin de Acciones
B) Enajenacin de Bienes Races
C)Enajenacin de Pertenencias Mineras
D)Enajenacin de Derechos de Aguas
E) Enajenacin de Derecho de propiedad
intelectual o industrial,
F) Adjudicacin de bienes en particin de herencia
Ingresos no renta
Art. 17 n8 y 18 La situacin del mayor obtenido
en la enajenacin ocasional de ciertos bienes.
Situaciones contempladas en el art. 17 n8:
G) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad
conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno
o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
H) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad
legal minera o en una sociedad contractual minera
I) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes
races posedos en comunidad
J) Enajenacin de bonos y debentures
K) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de
pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena
Ingresos no renta
ciertos bienes.
0Lo que debe considerarse es el mayor valor
obtenido en la enajenacin ocasional de estos
bienes de capital
= la diferencia positiva entre el valor que el

bien enajenado posee en el patrimonio del
contribuyente y el valor de enajenacin (+
variacin del IPC con desfase de un mes).
Ingresos no renta
ciertos bienes.
2010
Adquisicin:
100m
+IPC: 1%
Mayor valor: 49m
2011
Enajenacin:
150m
Ingresos no renta
ciertos bienes.
0Debe tratarse de una ganancia ocasional.
0n 8 dice sin perjuicio de lo dispuesto en el
Art. 18 = NO DEBE CONCURRIR LA
HABITUALIDAD.
0Si hay habitualidad queda afecta al rgimen
de tributacin normal.
Ingresos no renta
ciertos bienes.
Cules son esos rgimenes de tributacin?
1) Tributacin Normal:
0Impuesto de primera categora y global
complementario
0Ej. la habitualidad o el caso del Art. 17 n 8
letra b segunda parte.
Ingresos no renta
ciertos bienes.
2) Impuesto de primera categora en el
carcter de impuesto nico a la renta (17%):
0Mayor valor obtenido en la enajenacin no
habitual de los bienes sealados en las letras
a, c, d, e, h y j. (inc. 3)
Ingresos no renta
ciertos bienes.
3) Ingresos no renta qumicamente puros:
0Ganancias no habituales obtenidas en la
enajenacin de los bienes sealados en las
letras b, f, g, i y k, concurriendo los supuestos
legales.
0No se paga impuesto
Ingresos no renta
ciertos bienes.
3) Ingresos no renta qumicamente puros:
1950
20m
2010
100m
No es
empresa y
tampoco
concurre
haitualidad
Ingresos no renta
La situacin del mayor valor en la
enajenacin de bienes races:
0RG: ingreso no renta qumicamente puro. Art.
17 n 8 letra b primera parte.
0Situaciones especiales.
1)Enajenacin habitual de bienes races.
2)Enajenacin de derechos o cuotas de bienes
races posedos en comunidad
3)Art. 17 inc. 5 (norma del bobito)
Ingresos no renta
1)Enajenacin habitual de bienes races. Art. 18.
0RG: Corresponde al Servicio determinar que las
operaciones son habituales, considerando el
conjunto
de
circunstancias
previas
o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que
se trate.
0Corresponde al contribuyente probar lo
contrario.
Ingresos no renta
1)Enajenacin habitual de bienes races. Art. 18.
0Criterios administrativos del SII:
0 Si se trata de una sociedad, por ejemplo, en primer
lugar debe atenderse al objeto y si sta, en forma

expresa, comprende la compra y venta de bienes
races o de otro de estos bienes la operacin ser
calificada de habitual
0 Aunque sea la nica venta de la sociedad en 50
aos = habitual.
Ingresos no renta
1)Enajenacin habitual de bienes races. Art.
18.
0Criterios administrativos del SII:
0 Si se trata de una persona natural, el SII
considera que concurre la habitualidad si la
persona dentro del plazo de un ao vende
2 o ms bienes races.
Ingresos no renta
Presunciones de habitualidad del Art. 18.
1) Se presumir de derecho que existe
habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre
que la enajenacin se produzca dentro de los
cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso.
Ingresos no renta
1)Se presumir de derecho
0La ley 19.738 agrega la expresin rurales
(antes slo terrenos urbanos)
0Plazo de 4 aos:
0 Subdivisin: desde la fecha de adquisicin
del terreno. No desde la subdivisin.
Ingresos no renta
0Plazo de 4 aos:
0 Subdivisin: desde la fecha de adquisicin
del terreno. No desde la subdivisin.
Fecha
de
venta
Ingresos no renta
0El SII, luego de los 4 aos, podra determinar
mediante un procedimiento general que ha
habido habitualidad s se podr probar que
no concurre la habitualidad.
Ingresos no renta
2) Asimismo, en todos los dems casos se
presumir la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su
enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao.
Fecha
de
venta
Ingresos no renta
ao.
1 AO
Fecha
de
venta
Ingresos no renta
2) Asimismo, en todos los dems casos se presumir
la habitualidad cuando entre la adquisicin o
construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo inferior a un ao.
0Discusin acerca de la naturaleza de la presuncin.
0SII ha variado su interpretacin.
0Fallo de la CS ha seado que es simplemente legal.
Ingresos no renta
ao.
1 AO
0Para evitar esto.
Fecha
de
venta
Ingresos no renta
Presunciones de habitualidad del Art. 17
n8 letra b) Enajenacin de bienes races,
excepto aquellos que forman parte del
activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la Primera Categora.
0Inmueble que se enajena forma parte del
activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la primera categora.
0No constituye INR y, por consiguiente, el mayor
valor quedar afecto a tributacin normal.
Ingresos no renta
n8 letra b)
0La diferencia positiva entre el precio de
enajenacin y el del valor libro del bien raz
queda afecta a tributacin normal.
Precio de enajenacin: 60 m
Valor libro: 40 m
MAYOR VALOR: 20M
Ingresos no renta
n8 letra b)
0No queda comprendido en la excepcin el
mayor valor que obtenga un agricultor que
declare en base a renta presunta, por la venta
de un predio NO DECLARA RENTA EFECTIVA.
0Si lo subdivide y vende una parte puede
calificarse de habitual.
Ingresos no renta
n8 letra b)
0Situacin que afecta a quienes declaran
rentas efectivas segn contrato o mediante
contabilidad simplificada en la primera
categora, especficamente a los propietarios
de bienes races no agrcolas. (Art. 20 n 1
letra d). contribuyente que compra un
inmueble y lo arrienda.
Ingresos no renta
n8 letra b)
Ingresos no renta
n8 letra b)
0Contribuyente cuando declara su renta
efectiva en base a contabilidad simplificada o
simplemente en base al contrato obtiene un
mayor valor de la venta de un bien raz.
0En el ultimo tiempo, el SII ha pretendido
afectarlo con tributacin normal.
Ingresos no renta
n8 letra b)
0Defensas en contra de esto:
0 La expresin empresa, la cual no esta
definida por el legislador tributario y que, en
su sentido tcnico, supone un conjunto de
factores productivos organizados con un fin
de lucro.
0 Que forme parte del activo= libros de
contabilidad.
Ingresos no renta
n8 letra b)
0 SII replica: no importa la situacin de hecho
sino la que corresponde conforme a la ley, lo
que significa que declarando renta efectiva
debi llevar contabilidad completa, porque esa
es la regla general, salvo que contare, en
forma previa, con una autorizacin del director
regional.
Ingresos no renta
n8 letra b)
0 Dplica: el art. Se refiere a las empresas que
declaren su renta efectiva y no las que
deban declararlas en la primera categora.
0La redaccin qued as luego de la reforma de
1984 que sustituy esta frase.
Ingresos no renta
n8 letra i)
Enajenacin de derechos o cuotas respecto de
bienes races posedos en comunidad, salvo que
los derechos o cuotas formen parte del activo de
una empresa que declare su renta efectiva de
acuerdo con las normas de la Primera Categora.
0Se asmeja a la del Art. 17 n 8 letra b.
0Se refiere a derechos o cuotas de bienes races.
0Enajenacin de marcas.
Ingresos no renta
Presunciones de habitualidad del Art. 17 n8 inc.
5
Tratndose
del
mayor
valor
obtenido
en
las
enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j)
y k) que hagan los socios de sociedades de personas o
accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del
10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo
dispuesto en el inciso segundo de este nmero,
gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del
valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de
Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
segn corresponda.
Ingresos no renta
n8 inc. 5
0En la enajenacin de un bien raz el mayor
valor que Nogal.
se produzca
queda afecto a
SA
33%
tributacin normal.
100m
40%
33%
FUT: 300m
Ingresos no renta
n8 inc. 5
0En la enajenacin de un bien raz en el mayor
valor que Nogal.
se produzca
queda afecto a
SA
tributacin normal.
10m
110m
FUT: 300m
MV: 100m
Ingresos no renta
n8 inc. 5
0En la enajenacin de un bien raz el mayor
valor que se produzca queda afecto a
tributacin normal.
0 No se refiere slo a la venta.
0 Comprende al aporte en dominio de un bien
raz a la sociedad.
0Norma antielusiva: evitar que un retiro de
utilidades se disfrace de ingreso no renta.
Ingresos no renta
n8 inc. 5
1990 normal.
2011
tributacin
Valor+ IPC=
100m
1000 m
No hay mayor
valor
Nogal. SA
Ingresos no renta
n8 inc. 5
1990 normal.
2011
tributacin
Valor+ IPC=
100m
1000 m
Nogal. SA
Hay mayor valor
Ingresos no renta
n8 inc. 5
valor que se produzca queda Puedo
afecto a
4 paos x 250m c/u
tributacin
normal.
vender
estos
paos?
HABITUALID
AD
Ingresos no renta
n8 inc. 5
valor que 100
seAcciones
produzca queda afecto a
nominal
tributacin s/valor
normal.
Verde SA.
K: 1100m
1000m
Ingresos no renta
n8 inc. 5
tributacin
normal.
Verde SA.
HAY RENTA?
K: 1100m
Vende a
250m cada
uno
NO
No incrementa el
patrimonio
Ingresos no renta
n8 inc. 5
tributacin normal.
0 Criterio tradicional del SII: la relacin entre el
socio o accionista con la sociedad no exista
al momento de constituirse la sociedad (la
sociedad slo existe cuando se perfeccciona
la ltima solemnidad legal) No tributa
Ingresos no renta
n8 inc. 5
tributacin normal.
0 Cambio de criterio del SII (2010): Existe
relacin porque al cumplirse la ltima
solemnidad se entiende que era una
sociedad al momento de efectuarse los
aportes tributa 1 categora y GC.
Ingresos no renta
Presunciones de habitualidad del Art. 17 n8
inc. 6
0El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo
dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz
o de otros bienes o valores, que se transfieran a
un contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor
comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operacin
Ingresos no renta
n8 inc. 6
0La diferencia entre el valor de la enajenacin y
el que se determine en virtud de esta disposicin
estar afecta a los impuestos sealados en el
inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten
con motivo de la aplicacin del citado artculo 64
del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y de
acuerdo con los procedimientos que se indica.
Ingresos no renta
n8 inc. 6
0Art. 64 se concede la facultad de tasar
cuando el valor es notoriamente inferior
0Art. 17 n8 inc. 6: notoriamente superior
0Por qu se querra aumentar el precio de la
venta?
Ingresos no renta
n8 inc. 6
0Por qu se querra aumentar el precio de la
venta?
100m
Predio
20m
Verde
SA.
Prdida
70m
30m
Azul SA.
Crea Prdida
Ingresos no renta
Situacin del mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones. Art. 17 n 8 letra a)
0 Adquiridas antes de la reforma de 1984 y
enajenadas hoy: INR
0 Adquiridas despus de la reforma de 1984:
0 1 categora en carcter de impuesto nico:
0 Transcurre
un ao entre fecha de
adquisicin y enajenacin.
0 No existe habitualidad (circular n158)
0 Tributacin normal:
0 No ha transcurrido un ao completo.
Ingresos no renta
enajenacin de acciones.
enajenadas hoy: INR

Fecha de
adquisicin
:
31/05/2010
Fecha de
enajenaci
n:
01/05/2011
Ingresos no renta
enajenadas hoy: INR

Fecha de
adquisicin
:
31/05/2010
Fecha de
enajenaci
n:
01/06/2011
Ingresos no renta
enajenadas hoy: INR

0 Adquiridas despus de la reforma de 1984
0 Arts. 18 bis, 18 ter y 18 quter establecan
casos en que constitua INR, cumpliendo ciertos
requisitos. La ley 20.448 de 2010 los derogo
Arts. 106, 107, 108
Ingresos no renta
0Art. 107: No obstante lo dispuesto en los
artculos 17, N8, y 106, no constituir renta el
mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones emitidas por sociedades annimas
abiertas con presencia burstil, que cumplan
con los siguientes requisitos
Ingresos no renta
Estructura de la ley de la renta y la
reforma de 1984
Ingresos no renta
reforma de 1984
Ingresos no renta
reforma de 1984
0Impuesto de primera categora:
0 Afecta a las rentas del capital.
0 Afecta
a
la
empresa
(concepto
econmico) desde un punto jurdico
puede ser una SA, SRL, EIRL, ente sin
personalidad jurdica, etc.
Ingresos no renta
Estructura de la ley de la renta y la reforma
de 1984
0 Actividades afectas:
1) Rentas de bienes bienes races, y las ventas de
los bienes races.
2) Rentas de los bienes mobiliarios.
3) Rentas del comercio y de la industria.
4) Enumeracin de actividades y empresas
5) Regla general
Ingresos no renta
de 1984
0 Actividades afectas: Importancia:
0 Art 2 n 2 del DL 825: Slo estn afectos a IVA los
servicios que corresponden a aquellos comprendidos

en las actividades sealadas en los n 3 y n4 del
art. 20 del DL 824.
Ingresos no renta
reforma de 1984
0 Se
tributa sobre la renta percibida o

devengada,
0 Periodo impositivo: anual.
0 Tasa: 17 %, sin perjuicio de que el ao 2011 es
de20 %, y por el periodo 2012 ser del 18, 5 %
(ley de reconstruccin 20.455)
Ingresos no renta
reforma de 1984
0Impuesto de segunda categora
0 Afectan a las rentas del trabajo:
0 Art. 42 n1: impuesto nico a las rentas del
trabajo dependiente, a las pensiones y

jubilaciones.
0 Periodo impositivo : cada periodo de pago
que normalmente ser el mes
0 Tasa progresiva del art. 43 n1.
Ingresos no renta
reforma de 1984
UTM
%
0 Tasa:
<13,5
0%
>13,5-30
5%
>30-50
10%
>50-70
15%
>70-90
25%
>90-120
32%
>120-150
37%
>150
40%
Ingresos no renta
de 1984
0 Afectan a las rentas del trabajo:
0 Art. 42 n 2 : rentas del trabajo independientes,
profesiones liberales, ocupaciones lucrativas, y

sociedades de profesionales.
0 Periodo impositivo: ao calendario
0 Tasa: misma que la del GC despus de la reforma
de 1984.(Art. 52)
Ingresos no renta
reforma de 1984
UTA
%
0 Afectan a las rentas
del trabajo:
<13,5
0%
0 Tasa:
>13,5-30
5%
>30-50
10%
>50-70
15%
>70-90
25%
>90-120
32%
>120-150
37%
>150
40%
Ingresos no renta
reforma de 1984
0Impuesto Global o complementario:
0 Grava a las persona naturales con domicilio o
residencia en Chile.
0 Periodo impositivo: anual
0 Tasa : impuesto progresivo que tiene la escala
de tasas del art. 52.
Ingresos no renta
Estructura de la ley de la renta y la reforma de
1984
0Impuesto Adicional:
0 Grava a personas naturales extranjeras que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y a
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera
del pas.
0 Tasa: generalmente es el 35% (algunas normas
establecen tasas menores para favorecer la
innovacin y el desarrollo)
0 Ej: Cine y televisin. Pagos al exterior a
productores o distribuidores extranjeros por
materiales para ser exhibidos a travs de
proyecciones de cine y televisin (20%)
Ingresos no renta
reforma de 1984
0Impuesto Adicional:
0 Normalmente se debe retener y enterar en
arcas fiscales la persona con domicilio o

residencia en chile que pague esa renta art. 64
n 4 LIR.
0 Periodo: anual
Ingresos no renta
de 1984
0Relacin del impuesto de 1 categora y el IGC.
0La reforma del ao 84 con el objeto de
incentivar el crecimiento de las empresas va
capitalizacin de utilidades modifico el devengo
del impuesto global complementario
0El dueo solo quedara afecto a este impuesto
contra retiro o distribucin de utilidades.
0Nace FUT
$
1a categora
FUT
IGC
-1a
categora
Ingresos no renta
Reforma tributaria de 1984.
0Primera categora: antes y despus de la
reforma, la situacin fue ms o menos la
misma.
0IGC e Impuesto adicional: La diferencia
sustancial.
Ingresos no renta
1)Empresario individual + del socio de la
sociedad de personas + gestor de una

sociedad en comandita por acciones= IGC
contra renta devengada.
Fisco
Ingresos no renta
1)Empresario individual + del socio de la
sociedad de personas + gestor de una

sociedad en comandita por acciones= IGC
contra renta devengada.
500
Socio 1
Dorada SRL.
Ao 1977
1000m
(despus de 1
cat)
50%
Socio 2
50%
500
m
Ingresos no renta
2) Accionistas de SA tributaban GC contra
distribucin de utilidades.
0SA pagaba anticipadamente la tasa adicional
del art. 21 que era de 40% sobre las utilidades,
como adelanto del GC.
0Este impuesto adicional lo recuperaba el
accionista como crdito contra el IGC.
Ingresos no renta
2) Accionistas de SA tributaban GC contra
distribucin
de
utilidades.
SA
pagaba
anticipadamente la tasa adicional del art. 21
que era de 40% sobre las utilidades.
Caf SA.
Ao 1977
1000m
1 cat + 40%
Socio
10%
100
m
IGC 40%
Ingresos no renta
Ingresos no renta
Ingresos no renta
Ingresos no renta
Ingresos no renta
1. Impuesto de 1 categora.
0Se aplica a las empresas que tributen renta
efectiva en base a contabilidad completa.
0NO se aplica a empresas que tributen en base
a renta presunta o contabilidad simplificada
se gravan con IGC en el mismo ejercicio (no
hay FUT).
Ingresos no renta
0Modifica la norma de devengo del IGC:
1) Empresario individual + del socio de la
sociedad de personas + gestor de una sociedad
en comandita por acciones = Tributa contra
retiro de utilidades.
0 Pueden postergar el devengo del IGC no
retirando utilidades. incentivo a no retirar.
0 Hasta cundo? Trmino de giro (se
entienden retiradas las utildades)
Ingresos no renta
0Modifica la norma de devengo del IGC:
2) Accionista de SA
0 Tributa IGC contra distribucin de utilidades
0 Se deroga tasa adicional del art. 21 del 40%
Ingresos no renta
0Reinversin de utilidades:
0 Permite postergar la tributacin de IGC
0 Se efecta un retiro y lo aplica a reinversin,
cumplindose ciertos requisitos.
Ingresos no renta
0Se transforma en un mini GC porque la tasa
del art. 43n1 es la misma del art. 52, slo que
en UTM por imponerse mensualmente.
0Se deroga la tasa del art. 42 n2 (rentas del
trabajo
independiente)
y
se
aplica
directamente la estaca del art. 52 (IGC).
Ingresos no renta
Situacin actual de la sociedad de
profesionales.
Es una sociedad de personas cuyo objeto
exclusivo consiste en la prestacin de servicios
profesionales por intermedio de sus socios que
aportan su trabajo profesional.
Ingresos no renta
Situacin
actual
de
la
sociedad
de
profesionales.
0Contribuyente de segunda categora Art. 42 n2.
0Lleva contabilidad completa
0Emiten boletas de honorarios
0Pagan PPM sobre sus ingresos brutos percibidos
0La proporcin de participacin de cada socio
est establecida en el estatuto social.
Ingresos no renta
profesionales.
0Paga IGC siendo persona jurdica (GC afecta a
las personas naturales)
0Considera rentas percibidas para efecto del
pago de los PPM
Ingresos no renta
Situacin actual de la sociedad
profesionales.
IGC
Fisco
de
Ingresos no renta
Situacin actual de la sociedad
profesionales.
de
50%: 30m IGC

HealthMED SRL
Utilidades: 60 m
50%: 30m IGC
Ingresos no renta
Situacin
actual
de
la
sociedad
de
profesionales.
0Art. 42 n2 inc. 3: Las sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales, podrn optar por declarar sus rentas
de acuerdo con las normas de la primera categora.
0El ejercicio de la opcin deber practicarse dentro
de los tres primeros meses del ao comercial
respectivo y empieza a regir ese mismo ao.
Ingresos no renta
profesionales.
0Esta opcin es IRREVOCABLE.
0Tributar en conformidad a las reglas del art.
20 n5 (no quedan afectas a IVA)
0Cundo le convendr tributar en 1 categora?
0 Ingresos
altos
(puede
postergar
la
tributacin en GC)

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constituyan utilidades o beneficios que rinda una

del concepto: Se gravan los

del concepto: Se gravan los

partidas que el art. 17 excluye del concepto no se

de vista del derecho comn.

Comparacin del patrimonio

qu estableci el legislador este

de 1a categora, pero no de IGC.

en cada ao calendario, el equivalente a

exentas con las afectas para aplicar la tasa

Variacin IPC 31.07.10-31.08.11

= la diferencia positiva entre el valor que el

Mayor valor: 49m

lugar debe atenderse al objeto y si sta, en forma

enajenadas hoy: INR

enajenadas hoy: INR

enajenadas hoy: INR

0 Art 2 n 2 del DL 825: Slo estn afectos a IVA los

servicios que corresponden a aquellos comprendidos

tributa sobre la renta percibida o

trabajo dependiente, a las pensiones y

profesiones liberales, ocupaciones lucrativas, y

arcas fiscales la persona con domicilio o

sociedad de personas + gestor de una

sociedad de personas + gestor de una

cumplindose ciertos requisitos.

50%: 30m IGC

50%: 30m IGC

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