DERECHO CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO

M.Cs. Abog. Luis Cspedes Paisig

Art. 74 de la C.P. Per

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a
su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.

Art. 79 de la C.P. del Per

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa
para crear ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se
refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria
referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economa y Finanzas.
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas,
puede
establecerse
selectiva
y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas.

POTESTAD TRIBUTARIA

Poder que los Estados tienen sobre sus sbditos

de detraer parte de la riqueza individual para
efectuar las exigencias de los conglomerados
sociales.

Este poder se ejerce con el fin de cumplir los

objetivos de poltica econmica o financiera que
persigue el Estado.

Otros nombres con los que se le conoce a la

potestad tributaria: poder impositivo, supremaca
tributaria, potestad impositiva, poder tributario y
poder fiscal.

poder
CIUDADANO

ESTADO

Crear
Modificar
Suprimir

TRIBUTO
S

PAGO

Exigir
coactivamente
FINES
satisfacer
NECESIDADES
PBLICAS

Caractersticas

Abstracto: Se expresa en la norma legal, y se agota en

ella, es decir est constituido por gravmenes que surgen
cuando se realizan los supuestos descritos en la norma
tributaria.

Permanente: Es connatural al Estado y deriva de su

soberana. Solo puede extinguirse con el Estado mismo.

Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse de este

atributo esencial. Puede delegarla a otras entidades
estatales.

Discrecional: Crea normas tributarias cuando lo considera

pertinente y siempre que existan las condiciones objetivas
para el incremento de la imposicin.

Territorial: Se ejerce dentro de los lmites del territorio

del mismo Estado.

Tipos
POTESTAD TRIBUTARIA

ORIGINARIA

CONSTITUCIN

DELEGADA

PODER
EJECUTIVO

GOBIERNOS REGIONALES Y GOBIERNOS

LOCALES?

LEY

Titulares
Quin tiene
poder tributario

A travs de
quin lo ejerce

Poder Legislativo
Gobierno Central

Gobierno Regional
(Ley 28390)

Impuestos (salvo
derechos
arancelarios) y
contribuciones

Qu
instrumento
legal utiliza
Ley

Derechos
arancelarios y tasas

Decreto Supremo

Dems impuestos y
contribuciones

Decreto
Legislativo

Municipalidad

Contribuciones y
tasas (servicios del
Gobierno Local)

Ordenanza
Municipal

Consejo Regional

Contribuciones y
tasas (servicios del
Gobierno Regional)

Ordenanza
Regional

Poder Ejecutivo
Gobierno Local
(conforme a ley)

Sobre qu tipo de
tributos

Lmites
EXTERNO
S

Imposibilidad de gravar con tributos economas

que se manifiestan o desarrollan fuera de las
fronteras del Estado y que no tienen ninguna
vinculacin territorial con l.

Derivadas de la organizacin
poltica de los estados y de su
coexistencia
en
el
orden
internacional.
INTERNOS

Principios constitucionales tributarios

Directos
De carcter
general

Doble imposicin

Indirectos

Reserva de Ley
Igualdad
No confiscatoriedad
Respeto a los DDFF

Exp. N 4227-2005-PA/TC

De otro lado, como lo ha sostenido esta Tribunal

en el FJ. N 27 de la STC N 0004-2004-AI/TC,
[n]uestra Carta Poltica no ha constitucionalizado
(o a su turno, prohibido) ningn impuesto.
Tampoco a determinado qu tipo de actividades
econmicas pueden ser, o no, objeto de
regulaciones fiscales. As, siempre y cuando el
legislador conserve los lineamientos establecidos
en la Constitucin, podr gravar determinadas
manifestaciones
o
fuentes
de
riqueza
sustentando para ello la naturaleza, medios y
fines del tributo

EL DEBER DE
CONTRIBUIR

no podramos exigir al Estado la prestacin

de servicios que permitan satisfacer
necesidades que constituyan derechos
humanos, como el derecho a la seguridad, a
la educacin y cultura, a la salud, etc. si no
cumplimos con el deber de contribuir de
acuerdo a nuestra capacidad, dotando de
ese modo al Estado con los medios que le
permitirn satisfacer las necesidades a que
tenemos derecho (Javier Luque)

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Legalidad

El tributo ya no es una detraccin arbitraria o

caprichosa que puede afectar patrimonialmente
al contribuyente. Slo pude ser creado por Ley.

Nullum tributum sine lege

CONSTITUCIN

PODER
TRIBUTARIO

Quin lo ejerce
A travs de qu rgano
Mediante qu instrumento
Sobre qu materia

Reserva de ley / Preferencia de

ley

La ley que crea un tributo contendr la regulacin

bsica de la relacin tributaria:
El hecho imponible,
La base imponible,
La tasa,
Las exoneraciones,
Las infracciones y sanciones, y
Los procedimientos operativos.

El reglamento de la ley contendr cuestiones

instrumentales o de detalle que no afecten la reserva
de ley.

ASPECTO
S

Igualdad
IMPOSIBILIDAD DE
OTORGAR
PRIVILEGIOS
PERSONALES

Excluye los privilegios o preferencias

infundados que alteran una equitativa,
razonable y justa distribucin de las
cargas pblicas.
Igualdad ante la ley (Art. 2 num.
2 CPP)

GENERALIDAD O
UNIVERSALIDAD

La norma tributaria debe aplicarse a

todos los que realizan el hecho
generador de la obligacin, tal como
esta configurado el presupuesto
respectivo

UNIFORMIDAD

La norma tributaria debe estructurarse

de tal forma que se grave segn las
distintas capacidades contributivas

Igualdad (cont.)
No existe violacin de este principio cuando se
conceden
exoneraciones,
incentivos
o
beneficios por razones especiales, tales como
de orden econmico o social, debidamente
apreciadas por el Poder Legislativo y con el
propsito de lograr una efectiva justicia social;
o de fomentar determinadas actividades
convenientes para la comunidad o para facilitar
el desarrollo de algunas regiones del pas.
EN LA LEY
IGUALDAD
ANTE LA LEY

STC recada en los Exp. Ns 005-2002AI/TC, 006-2002-AI/TC y 008-2002-AI/TC

No toda desigualdad en el tratamiento legal viola

el principio de igualdad de trato, pues en virtud
de dicho principio no se prohbe al legislador
contemplar la necesidad o conveniencia de
diferenciar situaciones jurdicas o distintas y
darles un tratamiento diverso, porque la esencia
de la igualdad consiste no en impedir
diferenciaciones, sino en evitar que stas
carezcan de justificacin objetiva y razonable, y
se respete una proporcionalidad entre los medios
empleados y la finalidad perseguida.

Capacidad contributiva

Cada persona debe contribuir a la cobertura de

las erogaciones estatales en equitativa
proporcin a su aptitud econmica de pago
pblico. (Hctor Villegas)

La capacidad contributiva supone en el sujeto

tributario la titularidad de un patrimonio o una
renta, aptos en cantidad y calidad para hacer
frente al pago del impuesto, una vez cubiertos
los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
(Fernando Sinz de Bujanda)

CAPACIDAD
CONTRIBUTIV
A

FUNDA

IMPUESTOS

GRADA

CONTRIBUCIONE
S Y TASAS

SUBJETIVA O
RELATIVA

Considera a las personas

sometidas al tributo
(Capacidad econmica real)

OBJETIVA O
ABSOLUTA

Considera manifestaciones
objetivas de la persona

No confiscatoriedad

Significa que los tributos no pueden extraer una

parte
sustancial
de
la
riqueza
de
los
contribuyentes.

CUANTITATIVA
CONFISCACI
N

CUALITATIVA

 Impuesto

Mnimo a la Renta

Impuesto

Predial

Respeto de los DD.FF.

La tributacin no puede ser utilizada o

concebida de forma tal que viole los derechos
de la persona; ello no solamente tiene que
ver con el ejercicio de la Potestad Tributaria,
sino tambin con la aplicacin del tributo.

Dada la naturaleza de la potestad tributaria

del Estado, la afectacin de determinados
derechos es legtima cuando la ley respeta el
contenido esencial del derecho fundamental
afectado y slo ingresa al contenido externo
del mismo.

Generalidad

Todos los ciudadanos estn obligados a

concurrir en el sostenimiento de las cargas
pblicas.

No se puede eximir a nadie de contribuir por

razones que no sean la carencia de capacidad
contributiva.

Se prohbe la concesin de exenciones fiscales

que carezcan de necesidad, idoneidad y
proporcionalidad.