Facultad de Ciencias Empresariales Exoneraciones

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
LAS EXONERACIONES Y
BENEFICIOS
TRIBUTARIAS

INAFECTACIONES LEGALES:
Son aquellos conceptos encuadrados en el artculo 2 del
TUO de la Ley de IGV como operaciones no gravadas. Se
trata de hechos que en ausencia de previsin normativa
expresa se encontraran gravados con el IGV, pero que por
decisin expresa del legislador se les excluye de este
gravamen. Las inafectaciones legales vienen a ser, en buena
cuenta, exoneraciones que no cuentan con plazo de
caducidad prefijado.

LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS

A diferencia de la inafectacin, que se caracteriza por la
no incursin en la hiptesis de incidencia de un
determinado tributo; en la exoneracin se ha producido
el hecho imponible (acaecimiento de la hiptesis de
incidencia en el mundo fenomnico), solamente que otra
norma exime del pago del correspondiente tributo por un
plazo temporal (a diferencia de las inafectaciones
legales).

Existen diversas teoras en torno al carcter jurdico de la

exoneracin, entre las cuales tenemos:
a) TEORA DE LA DISPENSA DEL PAGO:
Esta tesis ha sido sostenida por autores espaoles como Prez de
Ayala y Eusebio Gonzales, quienes sealan que en las
exoneraciones previamente se ha producido el hecho imponible,
naciendo el deber de realizar la prestacin tributaria
correspondiente, sin embargo el supuesto de exencin se encarga
de liberar del cumplimiento de estos deberes. De esta forma, se
considera a la exoneracin como un medio de extincin de la
obligacin tributaria, con caracteres parecidos a la condonacin.

b) TEORA DE LA NO EXIGIBILIDAD DE LA
PRESTACIN TRIBUTARIA
Bajo esta teora, el precepto legal que instituye la
exoneracin no extingue la obligacin tributaria, sino
que en virtud de ste, el acreedor tributario carece de
la facultad de exigir el pago de la deuda, o en su caso
el deudor se encuentra facultado a oponer la
excepcin de exigibilidad. Su principal crtica radica en
que debido a su similitud con la prescripcin de
obligaciones tributarias, si el sujeto que goza de la
exoneracin realiza un pago de dicho tributo, ste
calificar como un pago vlido.

c) TEORA DE LA HIPTESIS
NEUTRALIZANTE
Esta tesis es proclamada por Garca Vizcano,
quien indica que Si bien se configuran en la
realidad fctica los elementos tipificantes del
hecho imponible, por razones de ndole
econmica, poltica, social, financiera, etc.,
expresamente se exime del pago del impuesto,
operando las exenciones como hiptesis
neutralizantes totales de la configuracin del
hecho imponible, de modo que no nazca la
obligacin tributaria.

LA INMUNIDAD
TRIBUTARIA

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA.
A nivel doctrinario, De Araujo Falcao seala que

La inmunidad es una forma calificada o
especial de no incidencia, por supresin de la
Constitucin de la competencia impositiva o del
poder de gravar, cuando se configuran ciertos
presupuestos, situaciones o circunstancias
previstas por el estatuto supremo . Por su
parte, Garca Vizcano enuncia que La
inmunidad tributaria se configura cuando la
exencin viene calificada por la Constitucin, ya
sea en forma expresa o tcita

LA INMUNIDAD TRIBUTARIA
l artculo 19 de nuestra Constitucin Poltica

de 1993 apunta que Las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin en la materia gozan de inafectacin
de todo impuesto directo o indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa o cultural. En materia de
aranceles de importacin, puede establecerse
un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes.

Se ha discutido respecto a si la inmunidad tributaria

constituye una exoneracin genrica o una situacin de
inafectacin. Walker Villanueva y Bravo Sheen, en
opinin que compartimos, refieren que la inmunidad
tributaria no estatuye exoneraciones genricas, ya que
puede ocurrir que los impuestos sobre los cuales se
establece la inmunidad no hayan sido creados al tiempo
de establecerse la inmunidad, de modo que no se puede
exonerar de tributos que an no existen. Por tanto, la
inmunidad tributaria hace alusin, ms bien, a
supuestos de no sujecin contemplados en la norma
constitucional, mediante la cual se impide el ejercicio
del poder tributario sobre determinados sujetos que
renen los requisitos y condiciones explicitados en el
texto constitucional.
LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Hctor Villegas describe que mientras en las
exenciones tributarias la desconexin entre
hiptesis y mandato es total, en cambio en los
beneficios tributarios la desconexin entre
hiptesis y mandato es parcial. Igualmente,
Catalina Vizcano refiere que entretanto en las
exenciones la tijera corta todos los hilos que unen
los hechos imponibles con la obligacin tributaria;
por su parte, en los beneficios tributarios son
cortados algunos hilos, de modo que la hiptesis
neutralizante es parcial.
En doctrina se han distinguido tres tipos de

beneficios:
1. Neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto
normal derivado de la realizacin del hecho
imponible: Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo,
pero en menor cantidad a la que el legislador previ
como originaria.
2. Neutralizacin temporariamente parcial: Aqu no se
disminuye el monto tributable, pero se dispensa del
pago por un cierto periodo de tiempo.
3. Reintegros o subsidios: Constituyen montos que el
Estado entrega a los particulares en casos
excepcionales y por razones de incentivo fiscal.
Derecho de propiedad y su relacin con las

inafectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.
Supuestos en que la discusin de exenciones tributarias
no es procedente en la va constitucional del amparo.
Nuestro Tribunal Constitucional en reiteradas ocasiones
ha negado la ventilacin de procesos constitucionales
que versen sobre beneficios tributarios.

As, por ejemplo, en el caso de una institucin religiosa que

pretenda que se respete el beneficio de exoneracin tributaria
permanente respecto del arbitrio de limpieza pblica, acorde al
artculo 10 del Acuerdo Internacional entre Per y la Santa
Sede, suscrito el 19 de julio de 1980 , la STC N 2036-2007PA/TC resolvi que Conforme se advierte del petitorio, la
presente controversia se limita a determinar si al recurrente le
corresponde el beneficio tributario respecto al pago del arbitrio
de limpieza pblica en su calidad de propietario de bienes de la
Iglesia Catlica; por consiguiente lo solicitado no es la
restitucin de un derecho de indubitable titularidad del
demandante, sino ms bien la declaratoria a su favor de un
beneficio tributario, para lo cual se requiere una interpretacin
estrictamente de orden legal, que evidentemente desborda la
finalidad de los procesos constitucionales.

COMPUTO DE PLAZOS EN LA TRIBUTACIN

Qu debemos entender por Prescripcin

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para
exigir el pago de una obligacin tributaria deviene en inexigible
por el transcurso del tiempo y en tanto se cumpla con las
condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que
tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda
tributaria que pretende efectuar la Administracin Tributaria por
cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal
que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las
sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin
o poder de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, as
como la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o
devolucin del monto pagado en exceso o indebidamente.

Los plazos que se aplican para la

prescripcin
De acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, normado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
(19.08.99) y modificatorias, los plazos de prescripcin vigentes,
para efectos de la accin que debe ejercer la Administracin
Tributaria, son los siguientes:

Cmo se debe computar el plazo

prescriptorio
De acuerdo a lo normado por el artculo 44 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, los
plazos prescriptorios se computara de la
siguiente forma:
CONCEPTOS
.
CMPUTO DEL PLAZO PRESCRIPTORIO
Impuesto a la Renta
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente

a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin
de
la
Declaracin
Anual
respectiva.
IGV, ISC, entre otros tributos
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha

en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deben ser determinados por el
deudor tributario; o,
de nacimiento de la obligacin tributaria.
Infraccin tributaria

en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
Compensacin de pagos
indebidos o
en exceso

en que se efectu el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal; o,
en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se ti ene derecho a solicitar,
tratndose de los originados por concepto
distintos a los pagos en exceso o indebidos.

Ejemplo La no cancelacin del Saldo por Regularizar del Impuesto

a la Renta del Ejercicio 2006 ya prescribi?
Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que

cumpli con presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del Ao 2006, en la fecha de vencimiento
(27.03.2007), en la cual determin un Saldo por Regularizar
ascendente a S/. 5 200, el que no fue cancelado en su
oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra
prescrita.
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no,
corresponde a la determinada en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue
presentada el 27.03.2007, por tanto debemos iniciar el
cmputo del plazo prescriptorio desde el 01.01.2008, as
tenemos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008

Primer Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2008 al 01.01.2009
Segundo Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Tercer Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Cuarto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del

Ejercicio 2006 (Vencimiento: 27.03.2007), ha prescrito, dado que al
01.01.2012, han transcurrido 4 aos contados desde el
01.01.2008 (Fecha que corresponde al 01 de Enero del ao
siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2006).
Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV

de Julio 2008?
Un contribuyente con RUC N

20156879066, en Julio del 2008 present el
PDT N 621 (Vencimiento: 13.08.2008),
cumpli con pagar el Impuesto a la Renta y
no el Impuesto General a las Ventas
ascendente a S/. 2 200. Nos pide
determinar si la deuda est prescrita.
De acuerdo a los datos proporcionados por
el contribuyente, veamos cuando concluye
el plazo prescriptorio de los 4 aos

Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Del anlisis podemos sealar que, la deuda del IGV prescribe

el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha recin transcurren los 4
aos de prescripcin, contados desde el 01.01.2009 ((01 de
Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin
tributaria fue exigible).
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en

tanto no se haya producido la interrupcin del plazo
prescriptorio.

Cundo prescribe la multa del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario?
La Empresa Los Portales S.A. con RUC N 20818675851, present el PDT N 621,
fuera de plazo, correspondiente al perodo tributario Julio 2008 (Vencimiento:
20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infraccin tipificada en el Numeral 1)
del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe la sancin de Multa por esta
infraccin?
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio es
desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cuando
concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos:

Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el

01.01.2009, la sancin correspondiente prescribe el
01.01.2013, por cuanto a esa fecha han transcurrido los 4
aos de prescripcin que establece el Cdigo Tributario.
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en

tanto no se haya producido interrupcin del plazo
prescriptorio.

Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 100547-2007 (JOO) de fecha 28.08.2007, seala que el plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria y ser detectada por la Administracin, as
como la de no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del
texto original del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo N 816 y su modificatoria, es de 4 aos.
Cundo se produce la Interrupcin de la prescripcin?

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto
que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin,
por tanto da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que comienza a
contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados
hechos que derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales
sealamos a continuacin:
Para la determinacin de la obligacin tributaria
Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.
Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

-Por la Notificacin de la Orden de Pago.
-Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
-Por el pago parcial de la deuda.
-Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
-Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida
del Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
-Por la Notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de
Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

-Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin
Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos
que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
-Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.
-Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
- Por el pago parcial de la deuda.
-Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de
pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as

para solicitar la devolucin
-Por la presentacin de la Solicitud de
Compensacin.
-Por la notificacin del Acto Administrativo
reconoce la existencia y la cuanta de
en exceso o indebido u otro crdito.
como
Devolucin o de
que
un pago
-Por la compensacin automtica o por

cualquier
accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar
la
compensacin de oficio.
En qu casos se produce la Suspensin de la

Prescripcin?
Veamos en qu momentos se produce la Suspensin de la Prescripcin,
para cada una de las siguientes acciones de la Administracin
Tributaria:
Para la determinacin de la obligacin tributaria y aplicar
sanciones
-Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
-Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
-Durante el procedimiento de la Solicitud de Compensacin o de
Devolucin.
-Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
-Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
-Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer
prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

-Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
-Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
-Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.
-Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
-Durante el lapso en que la Administracin
Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
Para solicitar o efectuar la compensacin, as

como para solicitar la devolucin
-Durante el procedimiento de la Solicitud de
Compensacin o de Devolucin.
-Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
-Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
-Durante la Suspensin del plazo para el procedimiento
de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.
Por error se cancel una deuda que estaba prescrita

se puede solicitar la devolucin de la misma?
En el presente caso en que el pago de la obligacin

tributaria prescrita ha sido efectuado en forma
voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado.
Cul es el plazo prescriptorio para la aplicacin de la sancin por no pagar

dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos?
De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo

Tributario el plazo prescriptorio para aplicar la sancin por la
infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.
De acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, el plazo de
prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria respecto de la infraccin de No pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de
10 aos.
Cul es el Procedimiento que debemos seguir para que

se declare la prescripcin de una deuda tributaria?
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la
prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo
oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:
Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su
jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor tributario o Representante Legal
acreditado en el RUC, solicitando que se declare la prescripcin de:
-La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.
-La accin para exigir su pago.
-La aplicacin de sanciones.
La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria, debiendo
sealar:
-El Cdigo del tributo o multa, y
-El perodo tributario.
La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de
cuarenta y cinco das hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario operar el
Silencio Administrativo Negativo, a travs de la Resolucin Ficta Denegatoria,
considerando denegado su pedido. En este caso el contribuyente podr impugnar
dicha negacin, va un Recurso de Reclamacin.
De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de
Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.
La felicidad se puede hallar hasta en

los momentos ms oscuros, si somos
capaces de usar bien la luz
MUCHAS GRACIAS
POR VUESTRA
ATENCIN
.

Facultad de Ciencias Empresariales Exoneraciones

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Facultad de Ciencias Empresariales Exoneraciones

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS