Asignatura: FUNDAMENTOS DE AUDITORA

4ta. semana
MARCO TECNICO Y NORMATIVO DE LA
AUDITORIA FINANCIERA

Docente:
CPCC. Johnny Elver Zorrilla Rojas
E-mail:
zorrillarojas@hotmail.com
zorrillarojas48@gmail.com
Lima, 01.Dic.2015
1

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

CONTENIDO TEMATICO:

1.Breve historia de las NIAs.

2.Definicin de NIAs.
3.La necesidad e importancia de las NIAs.
4.Clasificacin de las NIAs.
5.Norma Internacional de Control de Calidad.
6.Anlisis comparativo de las NAGAs con las
NIAs.
7.Conclusiones y recomendaciones.

BREVE HISTORIA DE LAS NIAs

La Federacin Internacional de Contadores

(IFAC-International Federation of
Accoutants) fue fundada en 1977.

El IFAC es la organizacin que aglutina a

los Contadores Pblicos de todo el mundo,
cuyos objetivos son los de proteger el
inters pblico a travs de la exigencia de
altas prcticas de calidad.
3

BREVE HISTORIA DE LAS NIAs

El IFAC cre un consejo denominado

Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (International
Auditing and Assurance Standards Board IAASB).
IAASB fue creado con el fin de implantar la
uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios, relacionados a travs de la
emisin de pronunciamientos, en una
variedad de funciones de auditora y
aseguramiento.
4

BREVE HISTORIA DE LAS NIAs

Los
pronunciamientos
tcnicos
relacionados con las NIAs, son compilados
en un libro publicado por el IFAC en el
idioma ingls.

BREVE HISTORIA DE LAS NIAs

Y es el Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos (IMCP) quien es miembro del IFAC
desde el ao 1977, que ha venido traduciendo
las diferentes ediciones al idioma espaol,
con el objetivo entre otros de ayudar a los
pases de habla hispana.
Y en marzo de 2009 el IAASB anunci la
finalizacin de su programa llevado a cabo a
lo largo de 18 meses, para una revisin
completa de todas las:
Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
y
Norma Internacional de Control de
Calidad (ISQC)
6

BREVE HISTORIA DE LAS NIAs

Con la finalidad de mejorar su claridad de

las NIAs
Como resultado de este logro, los auditores
de todo el mundo tienen ahora acceso a:
36 NIAs actualizadas y aclaradas, y
Una ISQC.
Estas normas han sido diseadas para
mejorar su comprensin y aplicacin, as
como para facilitar su traduccin.
7

DEFINICIN DE NIA
Se definen como aquellos requisitos mnimos

para el Auditor, que deben observarse en la

realizacin de un trabajo de auditora de
calidad.
Las NIAs deben ser aplicadas en forma
obligatoria, en la auditora de EE.FF.

LA NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LAS NIAs

1. Indican los procedimientos que debe seguir el
auditor en el desarrollo de su trabajo.
2.

Proporcionan un criterio de
desarrollar los procedimientos.

orden

para

3. Indican los principios y responsabilidades del

auditor.
4.

Orientan
el
planeamiento,
evaluacin de riesgos.

materialidad,

10

LA NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LAS NIAs

5. Proporcionan conceptos relacionados a la

evaluacin de riesgos como la respuesta a
ellos.
6. Muestran la evidencia que debe obtener el
profesional para la auditora.
7. Ayuda a visualizar y saber cmo utilizar el
trabajo de otros profesionales.
8. Indica cmo formular un dictamen sobre
EE.FF.
.
11

LA NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LAS NIAs

9.

Tratan
sobre otra
informacin
en
documentos
que
contienen
EE.FF.
auditados.

10. Mediante estas normas el profesional

ejecuta eficazmente el trabajo y la
preparacin del informe.
11. Provee un marco para ejercer un amplio
rango de actividades de auditora.

12

CLASIFICACIN DE LAS NIAs

200299 Principios generales y responsabilidad (8)
300499 Evaluacin de riesgo y respuesta a los
riesgos evaluados (6)
500599 Evidencia de auditora (11)
600699 Uso del trabajo de otros (3)
700799 Conclusiones y dictamen de auditora (5)
800899 reas especializadas (3)

13

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y

RESPONSABILIDAD (8)
200 Objetivos generales del Auditor independiente y
conduccin de una auditora, de acuerdo con las NIAs
210 Acuerdo en las Condiciones en los Compromisos de
Auditora
220 Control de calidad para una auditora de estados
financieros
230 Documentacin de la Auditora
240 Responsabilidad del Auditor en relacin con el fraude
en una auditora de Estados Financieros
250 Consideracin de leyes y regulaciones en una
Auditora de Estados Financieros
260 Comunicacin con los encargados del gobierno
corporativo
265 Comunicacin de deficiencias en el Control Interno a
los encargados del Gobierno Corporativo
14

200 Objetivos generales del Auditor

Independiente y conduccin de una Auditora

Esta NIA pretende establecer normas y

lineamientos en cuanto al objetivo y los
principios generales que gobiernan una
auditora de EE.FF.
Describe
la
responsabilidad
de
la
administracin por la preparacin de los
EE.FF. y por la identificacin del marco de
referencia de informacin financiera que se
ha de usar para la elaboracin de estos EE.FF.

15

200 Objetivos generales del Auditor

Independiente y conduccin de una Auditora

Adems trata sobre:

Objetivo de una auditora de EE.FF.
Requisitos ticos relativos a una auditora de
EE.FF.
Conduccin de una auditora de EE.FF.
Alcance de una auditora de EE.FF.
Escepticismo profesional.
Seguridad razonable.
Riesgo de auditora e importancia relativa.
Responsabilidad por los EE.FF.
Determinacin de la aceptabilidad del marco de
referencia de informacin financiera.
Expresin de una opinin sobre los EE.FF.
16

210 Acuerdos en las condiciones en los

compromisos de Auditora

Esta norma establece lineamientos en cuanto

a:
Acuerdo de los trminos del trabajo con el
cliente (carta convenio, carta compromiso,
etc.).

17

220 Control de calidad para una auditora

de estados financieros

Establece las guas en cuanto a las

responsabilidades especficas del personal de
la Firma, respecto de procedimientos de
control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica (incluyendo
auditoras de los EE.FF.).

18

220 Control de calidad para una auditora

de estados financieros

Adems trata sobre:

Responsabilidades de dirigentes por la
calidad de las auditoras.
Aceptacin y continuacin de las relaciones
de clientes y de trabajos de auditora
especficos.
Asignacin de equipos de trabajo.
Desempeo del trabajo.
Monitoreo.

19

230 Documentacin de la Auditora

Esta norma ofrece las pautas sobre la

documentacin de la auditora. En especfico
hace referencia a que el auditor deber
preparar,
de
manera
oportuna,
la
documentacin
de
auditora
para
que
proporcione:
Bases suficientes que soporten el Dictamen
del auditor.
Evidencia de que la auditora se desempe
de acuerdo con las NIAs y los requisitos
legales y de regulacin aplicables.

20

230 Documentacin de la Auditora

Adems trata sobre:

Naturaleza
de
la
auditora.

documentacin

Forma, contenido y extensin

documentacin de auditora.

de

de

la

Compilacin del archivo final de la auditora

Cambios a la documentacin de auditora
en circunstancias excepcionales, despus
de la fecha del dictamen del auditor.
21

240 Responsabilidad del Auditor en relacin

con el fraude en una auditoria de EE.FF

Esta norma ofrece lineamientos en cuanto a

la responsabilidad del auditor en temas de
fraude en los EE.FF.
Establece las diferencias entre fraude y
error y describe los dos tipos de fraudes
que son relevantes para el auditor:
representaciones errneas que resultan de
malversacin de activos y representaciones
errneas que resultan de informacin
financiera fraudulenta.

22

240 Responsabilidad del Auditor en relacin

con el fraude en una auditoria de EE.FF

Describe las responsabilidades respectivas

de los encargados del gobierno corporativo
y de la administracin de la entidad sobre
la prevencin y deteccin de fraude.
Describe las limitaciones inherentes de una
auditora en el contexto de fraude.
Fija las responsabilidades del auditor para
detectar representaciones errneas de
importancia relativa debido a fraude.

23

240 Responsabilidad del Auditor en relacin

con el fraude en una auditoria de EE.FF

Requiere que el auditor mantenga una

actitud
de
escepticismo
profesional
reconociendo la posibilidad de que pudiera
existir una representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude, a
pesar de que exista una experiencia pasada
del auditor con la entidad sobre honradez e
integridad de la administracin.

24

240 Responsabilidad del Auditor en relacin

con el fraude en una auditoria de EE.FF

Requiere que el equipo de trabajo discuta

sobre la susceptibilidad de los EE.FF. a una
representacin errnea de importancia
relativa debido a fraude y requiere que el
socio a cargo del trabajo considere qu
asuntos debe comunicarse a los miembros
del equipo de trabajo no involucrado en la
discusin.
Requiere que el auditor lleve a cabo
procedimientos para obtener informacin
que sea til al identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude.
25

240 Responsabilidad del Auditor en relacin

con el fraude en una auditoria de EE.FF

El
auditor
debe
disear
y
realizar
procedimientos de auditora para responder
al riesgo de que la administracin
sobrepase los controles internos.
El auditor debe obtener representaciones
escritas de la administracin relativas al
fraude.
El auditor debe proporcionar lineamientos
sobre comunicaciones con autoridades
reguladoras y ejecutoras.
26

250 Consideracin de leyes y regulaciones

en una Auditora de EE.FF

Esta norma establece guas en cuanto a las

responsabilidades del auditor con relacin
al cumplimiento por parte de las entidades
de leyes y reglamentos.
El
auditor
debe
reconocer
que
el
incumplimiento por parte de la entidad con
leyes
y
reglamentos
puede
afectar
sustancialmente los EE.FF.

27

250 Consideracin de leyes y regulaciones

en una Auditora de EE.FF

Adems trata sobre:

Responsabilidad de la administracin del
cumplimiento con leyes y reglamentos.
Reporte de incumplimiento.
Retiro del trabajo.

28

260 Comunicacin con los encargados del

gobierno corporativo

El objetivo de esta norma es el de

proporcionar
lineamientos
sobre
la
comunicacin de asuntos de auditora que
surgen de la auditora de los EE.FF. entre el
auditor y los encargados del Gobierno
Corporativo de una entidad.
Los asuntos de auditora de inters del
Gobierno Corporativo son aquellos que
surgen de la auditora de los EE.FF. y, en la
opinin del auditor, son importantes y
relevantes para los encargados de la
administracin.

29

260 Comunicacin con los encargados del

gobierno corporativo

Los asuntos de auditora de inters de la

administracin
incluyen
slo
aquellos
asuntos que han llegado a la atencin del
auditor como resultado de la auditora.

30

300-499 EVALUACIN DE RIESGO Y

RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS (6)
300

Planeacin de una Auditora de Estados

Financieros

315

Identificacin y Evaluacin de Riesgos de Error

Material

320

Importancia Relativa en la Planeacin y

Realizacin de una Auditora

330

Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados

402

Consideraciones de Auditora relativas a una

Entidad que usa una Organizacin de Servicios

450

Evaluacin de las Representaciones Errneas

Identificadas Durante la Auditora

31

300 Planeacin de una Auditora de EE.FF.

Esta norma requiere que el auditor planee

la auditora de modo que el trabajo se
desempee de una manera efectiva.
La
planeacin
implica
establecer
la
estrategia general de la auditora para el
trabajo y desarrollar un plan de auditora,
para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.

32

300 Planeacin de una Auditora de EE.FF.

La planeacin adecuada ayuda a asegurar

que se dedique la atencin apropiada a
reas importantes de la auditora, que se
identifiquen los potenciales problemas y se
resuelvan oportunamente, as como que el
trabajo se organice y administre de manera
apropiada.

33

300 Planeacin de una Auditora de EE.FF.

La planeacin no es una fase discreta de

una auditora, sino ms bien un proceso
continuo e interactivo que, a menudo,
comienza poco despus, o en conexin con
la terminacin de la auditora previa y
contina hasta la terminacin del trabajo
de la auditora actual.

34

300 Planeacin de una Auditora de EE.FF.

Adems trata sobre:

Actividades preliminares del trabajo.
Actividades de planeacin.
Consideraciones adicionales
iniciales de auditora

en

trabajos

35

315 Identificacin y evaluacin de riesgos

de error material

Esta norma proporciona guas para obtener

un entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, y
para evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa en una
auditoria de EE.FF.

36

315 Identificacin y evaluacin de riesgos

de error material

El auditor deber obtener un entendimiento

de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, suficiente para identificar y
evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los
EE.FF. ya sea debido a fraude o error, y
suficiente para disear y desempear
procedimientos adicionales de auditoria.

37

315 Identificacin y evaluacin de riesgos

de error material

Adems trata sobre:

Procedimientos de evaluacin de riesgo y
fuentes de informacin sobre la entidad y
su entorno, incluyendo su control interno.
Evaluacin de los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa.
Comunicacin con los encargados del
gobierno corporativo y la administracin.
Documentacin.
38

320 Importancia Relativa en la Planeacin

y realizacin de una Auditora

Esta norma tiene como objetivo proporcionar

lineamientos
sobre
el
concepto
de
importancia relativa y su relacin con el
riesgo de auditoria.
El auditor debe considerar la importancia
relativa y su relacin con el riesgo de
auditoria cuando conduzca una auditoria.
Se entiende que la informacin es de
importancia relativa si su omisin o
representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los EE.FF.
39

320 Importancia Relativa en la Planeacin

y realizacin de una Auditora

Adems trata sobre:

Importancia relativa.
La relacin entre la importancia relativa y
el riesgo de auditora.
Evaluacin
del
efecto
representaciones errneas.

de

las

Comunicacin de errores.

40

330 Respuestas del Auditor a los riesgos

evaluados

El propsito de esta norma es proporcionar

guas para determinar respuestas globales
y disear y desempear procedimientos
adicionales de auditoria para responder a
los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa a los
niveles de EE.FF. y de aseveracin en una
auditoria de EE.FF.

41

330 Respuestas del Auditor a los riesgos

evaluados

Adems trata sobre:

Respuestas globales.
Procedimientos de auditora que responden
a los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de
aseveracin.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de
la evidencia de auditora obtenida.
Documentacin.
42

402 Consideraciones de Auditora relativas a una

entidad que usa una organizacin de servicios

Esta norma establece lineamientos que

deben seguirse cuando una entidad utilice
una organizacin de servicios.
El auditor debe considerar cmo afecta al
control interno de la entidad el uso de una
organizacin de servicio por ella a modo de
identificar
y
evaluar
el
riesgo
de
representacin errnea de importancia
relativa y disear y aplicar procedimientos
adicionales de auditoria.

43

402 Consideraciones de Auditora relativas a un

entidad que usa una organizacin de servicios

Si una entidad utiliza una organizacin de

servicio, ciertas polticas, procedimientos y
registros que mantiene la organizacin de
servicio pueden ser relevantes a la
auditoria de los EE.FF. del cliente.
Adems trata sobre:
Consideracin del auditor.
Dictamen del auditor de la organizacin de
servicio.
44

500-599 EVIDENCIAS DE AUDITORA (11)

500

Evidencia de Auditora

501

Evidencia de Auditora Consideraciones

Especficas para Partidas Seleccionadas

505 Confirmaciones Externas

510

Trabajos Iniciales de Auditora Saldos Iniciales

520

Procedimientos Analticos

530

Muestreo de Auditora

540

Auditora de Estimaciones Contables

550

Partes Vinculadas

560

Hechos Posteriores

570

Empresa en Funcionamiento

580

Declaraciones Escritas

45

500 Evidencia de auditora

Esta norma proporciona guas sobre lo que

constituye evidencia de auditoria en una
auditoria de EE.FF., la cantidad y calidad de
la evidencia de auditoria que se debe
obtener, y los procedimientos de auditoria
que usan los auditores para obtener dicha
evidencia.
El auditor debe obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoria para poder llegar a
conclusiones razonables en las cuales basar
la opinin de auditoria.

46

500 Evidencia de auditora

Adems trata sobre:

Concepto de evidencia de auditora.
Evidencia suficiente apropiada de auditora.
El uso de aseveraciones
evidencia de auditora.

para

obtener

Procedimientos de auditora para obtener

evidencia de auditora.

47

501 Evidencia de auditora consideraciones

especficas para partidas seleccionadas

Esta norma es un complemento de la NIA

500 y proporciona lineamientos que ayudan
al auditor a obtener evidencia de auditoria
con respecto a ciertos saldos de cuenta
especficos
de
los
EE.FF.
y
otras
revelaciones a considerar.

48

501 Evidencia de auditora consideraciones

especficas para partidas seleccionadas

Adems trata sobre:

Parte A:
Asistencia a conteo de inventario fsico.
Parte B:
Sustituida por la NIA 505.
Parte C:
Procedimientos
reclamaciones.

respecto

de

litigios

49

501 Evidencia de auditora consideraciones

especficas para partidas seleccionadas

Parte D:
Valuacin y revelacin de inversiones a largo
plazo.
Parte E: Informacin por segmentos.

50

505 Confirmaciones externas

Esta norma establece lineamientos sobre el

uso
por
parte
del
auditor
de
las
confirmaciones externas como un medio
para obtener evidencia de auditoria.

51

505 Confirmaciones externas

El auditor deber determinar si el uso de

confirmaciones externas es necesario para
obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria a nivel de aseveracin. Al hacer
esta determinacin, el auditor deber
considerar
el
riesgo
evaluado
de
representacin errnea de importancia
relativa a nivel de aseveracin y como
reducir, a un nivel aceptablemente bajo, la
evidencia
de
auditoria
de
otros
procedimientos planeados.

52

505 Confirmaciones externas

Adems trata sobre:

Relacin de procedimientos de confirmacin
externa con la evaluacin del auditor del
riesgo de representaciones errnea de
importancia relativa.
Aseveraciones a que se refieren las
confirmaciones externas.
Diseo de la solicitud de confirmacin
externa.
Peticiones de la administracin.

..

53

505 Confirmaciones externas

Uso de confirmaciones positivas y

negativas.
Caractersticas de los consultados.
El proceso de confirmacin externa.
Evaluacin de resultados del proceso de
confirmacin.
Confirmaciones externas antes del final de
ao.
54

510 Trabajos iniciales de auditora Saldos

iniciales

Esta Norma proporciona lineamientos en

cuanto a los saldos de apertura cuando los
EE.FF. son auditados por primera vez o
cuando los EE.FF. del periodo anterior
fueron auditados por otros auditores.
Con relacin a trabajos de auditoria
iniciales el auditor debe obtener evidencia
suficiente en cuanto a:

55

510 Trabajos iniciales de auditora Saldos

iniciales

Los saldos de apertura no contengan

representaciones
errneas
que
de
manera importante afecten los EE.FF. del
perodo actual.
Los saldos de cierre del periodo anterior
han sido pasados correctamente al
periodo actual o, cuando sea apropiado,
han sido reexpresados.

56

510 Trabajos iniciales de auditora Saldos

iniciales

Los saldos de cierre del periodo anterior

han sido pasados correctamente al
periodo actual o, cuando sea apropiado,
han sido reexpresados.
Las polticas contables apropiadas son
aplicadas consistentemente o que los
cambios en polticas contables han sido
contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.

57

510 Trabajos iniciales de auditora Saldos

iniciales

Adems trata sobre:

Procedimientos de auditora.
Conclusiones y dictamen de auditora.

58

520 Procedimientos analticos

El propsito de esta norma es establecer

lineamientos en cuanto a la aplicacin de
procedimientos
analticos
durante
una
auditoria.
El auditor deber aplicar procedimientos
analticos
como
procedimientos
de
evaluacin del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno y
en la revisin general al final de la
auditoria. Los procedimientos analticos
pueden
tambin
aplicarse
como
procedimientos sustantivos.

59

520 Procedimientos analticos

Los
procedimientos
analticos
significan
evaluaciones de informacin financiera hechas
por un estudio de relaciones plausibles entre
datos tanto financieros como no financieros.
Los procedimientos analticos tambin abarcan
la investigacin de fluctuaciones y relaciones
identificadas que son inconsistentes con otra
informacin relevante o se apartan de una
manera
importante
de
los
montos
pronosticados.

60

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS (3)

600

Consideraciones Especiales

610

Utilizacin del Trabajo deAuditores Internos

620

Utilizacin del Trabajo de un Experto

75

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE

AUDITORA (5)
700
705
706

Formacin de una Opinin y Dictamen Sobre los

Estados Financieros
Modificaciones a la Opinin en el Dictamen del
Auditor Independiente
Prrafos de nfasis y Prrafos de otros Asuntos en el
Dictamen del Auditor Independiente

710

Informacin Comparativa Cifras Correspondientes

y Estados Financieros Comparativos

720

Responsabilidades del Auditor Relacionadas con otra

Informacin en Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados

82

800-899 REAS ESPECIALIZADAS (3)

800

Consideraciones Especiales - Auditoras de

Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
Marcos de Referencia de Propsito Especial

Consideraciones Especiales - Auditoras de

805 Estados Financieros nicos y Elementos,
Cuentas o Partidas Especficas de un Estado
Financiero
810 Trabajos para Dictaminar sobre Estados Financieros
Resumidos.

91

CPCC. JOHNNY E. ZORRILLA ROJAS

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100