NIIF 13 MEDICIN DE VALOR RAZONABLE

MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE

OBJETIVO :

(a)
(b)
(c)

define valor razonable;

establece en una sola NIIF un marco para la medicin del valor razonable;
requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable. El valor razonable es una medicin
basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden o no estar
disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado

El valor razonable es una medicin basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado
utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo.
La definicin de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medicin en
contabilidad. Adems, esta NIIF se aplicar a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable.
ALCANCE: Esta NIIF se aplicara cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable
Los requerimientos sobre medicin e informacin a revelar de esta NIIF no se aplican a los elementos siguientes:
Transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos
Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto
realizable de la NIC 2 Inventarios o valor e uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos
La informacin a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos:
Activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados
Inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilizacin e
informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
Activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposicin de acuerdo con la NIC 36.
MEDICIN
DEFINICIN DE VALOR RAZONABLE

Esta NIIF define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en
una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medicin.
El precio que se recibir por vender un activo o que se pagara por trasferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medicin.
EL ACTIVO O PASIVO

maryed
Una medicin del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Al medir el valor razonable una entidad tendr
en cuenta
las caractersticas del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado al fijar el precio de dicho activo o
pasivo en la fecha de la medicin.

LA TRANSACCIN
Una medicin a valor razonable supondr que el activo o pasivo se intercambia en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado para vender el activo o transferir el pasivo en la fecha de la medicin en condiciones de mercado
presentes.
Tiene lugar en:
el mercado principal del activo o pasivo
en ausencia de un mercado principal, en el mercado ms ventajoso para el activo o pasivo.
Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, sta no necesita serlo para vender un activo concreto o transferir
un pasivo en particular en la fecha de la medicin para ser capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de ese
mercado.
PARTICIPANTES DEL MERCADO
Una entidad medir el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos que los participantes del mercado
utilizaran para fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo que los participantes del mercado actan en su mejor inters
econmico.
La entidad identificar las caractersticas que distinguen generalmente a los participantes del mercado, considerando factores
especficos para todos los elementos siguientes:
1. El activo o pasivo;
2. El mercado principal para el activo o pasivo
3. Los participantes del mercado con los que la entidad realizara una transaccin en ese mercado.
EL PRECIO
El valor razonable es el precio que se recibira por la venta de un activo o se pagara por la transferencia de un pasivo en una
transaccin ordenada en el mercado principal en la fecha de la medicin ,es decir, un precio de salida
El precio del mercado principal es utilizado para medir el valor razonable del activo o pasivo no se ajustar por los costos de
transaccin.

Los costos de transaccin se contabilizarn de acuerdo con otras NIIF.

Los costos de transaccin no son una caracterstica de un activo o un pasivo; ms bien, son especficos de una
transaccin y diferirn dependiendo de la forma en que una entidad realice una transaccin con el activo o pasivo.

Los costos de transaccin no incluyen los costos de transporte. Si la localizacin es una caracterstica del activo se
ajustar por los costos, si los hubiera, en los que se incurrira para transportar el activo desde su ubicacin presente a
ese mercado.
APLICACIN A ACTIVOS NO FINANCIEROS
Una medicin a valor razonable de un activo no financiero tendr en cuenta la capacidad del participante de mercado para
generar beneficios econmicos mediante la utilizacin del activo en su mximo y mejor uso o mediante la venta de ste a otro
participante de mercado que utilizara el activo en su mximo y mejor uso.

APLICACIN A ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVO FINANCIEROS CON POSICIONES COMPENSADAS EN RIESGOS

DE MERCADO O RIESGO DE CRDITO DE LA CONTRAPARTE
Una entidad que mantiene un grupo de activos financieros y pasivos financieros est expuesta a riesgos de mercado (como
se define en la NIIF 7) y al riesgo de crdito (como se define en la NIIF 7) de cada una de las contrapartes.
Si la entidad gestiona ese grupo de activos financieros y pasivos financieros sobre la base de su exposicin neta a los
riesgos de mercado o al riesgo de crdito, se permite a la entidad aplicar una excepcin a esta NIIF para medir el valor
razonable.
VALOR RAZONABLE EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transaccin de intercambio para ese activo o pasivo, el precio
de la transaccin es el precio pagado por adquirir el activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada).
Por el contrario, el valor razonable del activo o pasivo es el precio que se recibira por vender el activo o pagara por transferir
el pasivo (un precio de salida). Las entidades no venden necesariamente activos a los precios pagados para adquirirlos.
JERARQUA DEL VALOR RAZONABLE
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e informacin a revelar relacionada,
esta NIIF establece una jerarqua del valor razonable que clasifica en tres niveles.
Datos de entrada de Nivel 1
Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idnticos a los que la entidad puede acceder
en la fecha de la medicin.
Un precio cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia ms fiable del valor razonable y se utilizar sin ajuste para
medir el valor razonable siempre que estn disponibles.
El nfasis dentro del Nivel 1 se pone en la determinacin de los dos elementos siguientes:

El mercado principal para el activo o pasivo o, en ausencia de un mercado principal, el mercado ms ventajoso para el
activo o el pasivo.

Si la entidad puede realizar una transaccin para el activo o pasivo al precio de ese mercado en la fecha de la medicin.
Datos de entrada de Nivel 2
Son distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o
indirectamente. Si el activo y pasivo tiene un plazo especificado (contractualmente) el dato de entrada de Nivel 2 debe ser
observable, para el citado activo o pasivo, durante la prctica totalidad de dicho plazo.
Incluyen los siguientes elementos:

Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.

Precios cotizados para activos o pasivos idnticos o similares en mercados que no son activos.
sheyla

Datos de entrada distintos de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo

datos de entrada de nivel 3

Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo. Los datos de entrada no
observables se utilizarn para medir el valor razonable en la medida en que esos datos de entrada observables relevantes no
estn disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que existe poca, si alguna, actividad de mercado para
el activo o pasivo en la fecha de la medicin.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Existencias
1.
2.

La valuacin es al costo de compra o de fabricacin aun cuando sea mayor al valor neto de realizacin
La produccin absorbe todos los costos fijos para determinar el costo unitario independiente de que haya disminuido
sustancialmente el volumen de produccin
-------Diferido Activo------

Contratos de Construccin
Se difiere los resultados de la construccin de una obra que dura ms de un periodo hasta la finalizacin de la misma. (Art. 63
Ley del Impto. A la Renta)
---------Diferido Pasivo-------Depreciacin
Utiliza las tasas sealadas por la ley, sin ninguna base tcnica. (Art. 22 Reglamento del Impuesto a la Renta)
----------Diferido Activo O Diferido Pasivo------------Arrendamiento Financiero
Se reconoce la cuota del contrato como gasto deducible para la deduccin se hace va Declaracin Jurada por las cuentas
devengadas el arrendatario o como ingreso para el arrendador. Para contratos hasta el 31.12.00. En 2001 se registra el
Arrendatario como Activo Fijo y se deprecia de acuerdo al N de aos del contrato.
----------Diferido Pasivo----------

pinto

Venta de Lease Back

1.

Si existe un exceso en el producto de la venta sobre el valor registrado de libros, se reconoce como utilidad gravada.
----------Diferido Activo----------

Ventas a Plazos
2.

La utilidad de las ventas a plazos mayores de 12 meses, se difiere hasta la fecha de su vencimiento. (Art. 58 Ley Renta)
----------Diferido Activo----------

Ventas sin intereses con cobro diferido

3.

Se reconoce como venta en la oportunidad que se factura o se cobra o se entrega el bien.

Diferido Activo

Garantas de Fbrica
4.

Ser reconocido cuando se produzcan desembolsos por reparaciones (fallas de fbrica)

Diferido Pasivo.

Provisin por Fluctuacin de Valores

5.

No se acepta hasta que la prdida se realice. Diferido Activo

Prdida Tributaria Compensable

6.

Art. 50 Ley de Renta se compensa contra Utilidades futuras Diferido Activo

Revaluacin Voluntaria
7.

No tiene efecto tributario Impuesto la Renta Diferido Pasivo.

Rentas de 4. Categora al 31/12

8.

Se aplica Art. 37 v) Ley del Impuesto a la Renta Art. 21 inc. Q) Reglamento de Renta. Diferido Activo

Rentas de 5. Categora al 31/12

9.

Se aplica Art. 37 inc. V) Ley del Impuesto a la Renta Art. 21 inc. Q) Reglamento de Renta. Diferido Activo

Ingresos por crecimiento de Plantos o nacimiento de cras y crecimiento agropecuario.

gerardo

10. Art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta el ingreso se reconoce cuando se devenga (lo ganado) Diferido
Pasivo

Diferencia de Cambio.
1.

Art. 61 LIR Existencias/Activo Fijo la diferencia de cambio afecta el costo del Activo

2.

Participacin de los Trabajadores

3.

Fluye de la renta contable - Diferido Activo Pasivo

- Diferido Activo

Capitalizacin de Intereses por Activos Calificados

4.

Los costos de financiacin van a resultados o se difieren -

CASUSTICA DE APLICACIN Y ANLISIS

Diferido Activo

CASO N 1: VALOR RAZONABLE DE MAQUINARIAS

La empresa INDUSTRIAS DEL VESTIR S.A.C. Tiene dentro de sus activos fijos, una maquinaria Z adquirida al inicio del
ejercicio 2015 que tiene un valor en libros de S/. 66,000, con una vida til de 6 aos y depreciacin acumulada de S/. 11,000
correspondiente al ejercicio 2015.
No obstante, la gerencia de la empresa nos indica que con ocasin del cierre de los estados financieros al 31.12.2015, existen
indicios de desvalorizacin que originan que el importe recuperable de dicho bien sea menor que el valor registrado en libros. Al
respecto, nos consulta acerca del tratamiento contable que debe seguir la empresa.
DATOS ADICIONALES:
Valor Razonable: S/. 45,000 Costos de Disposicin : S/. 5,000
Valor en Uso: S/. 35,000
Solucin:
-.El valor razonable menos los costos de disposicin (niif 13) y - el valor en uso.
-.Veamos a continuacin el clculo de ambos conceptos:
-.- el valor razonable menos los costos de disposicin: s/. 45,000 s/. 5,000 = s/. 40,000
-.- el valor en uso: s/. 35,000
Por lo cual, el importe recuperable es de s/. 40,000 (el mayor).
Detalle
Costo

Valor en
libros

Importe recuperable

Perdida por deterioro valor

66,000

(- Depreciacin
(11,000)
68acumulada)
685 6852 68522 DEBE(155 000) 36 363 3633 36331 (155 000) X/x Por el reconocimiento del deterioro del
valor
Activo neto
55,000
40,000
15,000
de la maquina Z por medicin a de importe recuperable basado en el valor razonable.
94 941 DEBE( 15 000) 78 781 HABER ( 15 000) POR EL DESTINO DEL GASTO.