NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA
NIA 330
NIA 402
NIA 450
MICHAEL ARTURO GOMEZ SERRANO
JUAN SEBASTIAN MONTOYA LOZANO

NIA 330: RESPUESTAS

DEL AUDITOR A LOS
RIESGOS VALORADOS

INTRODUCCIN
ALCANCE:

OBJETIVO:

Trata de la responsabilidad que

tiene el auditor, en una auditoria
de estados financieros, de disear
e implementar respuestas a los
riesgos de incorreccin material
identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA
315.

Obtener evidencia de auditoria

suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorreccin
material mediante el diseo e
implementacin
de
respuestas
adecuadas a dichos riesgos.

(15/12/09)

DEFINICIONES:
a. Procedimiento sustantivo: Procedimiento de auditora diseado
para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
i.
ii.

Pruebas de detalle.
Procedimientos analticos sustantivos.

b. Pruebas de controles: Procedimiento de auditora diseado para

evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevencin o
deteccin y correccin de incorrecciones materiales en las
afirmaciones.

RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

Durante el proceso de auditoria, el auditor puede
identificar riesgos que afectan los estados financieros en
su conjunto, o bien, una afirmacin o cuenta de los
estados financieros.

RESPUESTAS GLOBALES
El auditor diseara e implementara respuestas globales para responder a los
riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros.
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccin material
pueden consistir en:

Insistir ante el equipo de auditoria en la necesidad de mantener el

escepticismo profesional.

Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones

especificas o recurrir a expertos.

Proporcionar mas supervisin.

RESPUESTAS GLOBALES

Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la seleccin de

procedimientos de auditoria posteriores que se vayan a realizar.

Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realizacin o la

extensin de los procedimientos de auditoria, por ejemplo, aplicando
procedimientos sustantivos al cierre del periodo en vez de hacerlo en una
fecha intermedia o modificando la naturaleza de los procedimientos de
auditoria con el fin de obtener evidencia de auditoria mas convincente.

RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

EN LAS AFIRMACIONES
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditoria posteriores
cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados
en los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones
y respondan a dichos riesgos.
A nivel de aseveracin, para cada clase de transaccin, saldo de la
cuenta y revelacin, en el que se haya determinado un riesgo
significativo, el auditor debe disear y realizar procedimientos de
auditora que respondan a los riesgos, considerando lo siguiente:

RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

EN LAS AFIRMACIONES

El riesgo inherente: La posibilidad de que ocurra un error por las

caractersticas particulares de la cuenta (clase y volumen de
transacciones, complejidad y/o grado de subjetividad para la
determinacin del saldo o revelacin, entre otros).

El riesgo de control: Si en la valoracin del riesgo se han tenido en

cuenta los controles relevantes, es necesario determinar si dichos
controles operan eficazmente; puesto que el auditor tiene previsto
confiar en la eficacia operativa los controles para la determinacin de la
naturaleza, momento y extensin de los procedimientos de auditoria.

El auditor deber considerar que a mayor riesgo de error se debe obtener

evidencia de auditoria mas convincente.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (PA)

La Naturaleza de un PA se refiere a su objeto (pruebas de controles o

procedimientos sustantivos) y a su tipo (es decir, inspeccin, observacin,
indagacin, confirmacin, recalculo o procedimiento analtico).

El Momento de realizacin (oportunidad) de un PA se refiere al momento en que se

aplica, o al periodo o fecha al que corresponde la evidencia de auditoria.

La Extensin o Alcance de un procedimiento se refiere al volumen cuantitativo

de lo que ha de realizarse.

El diseo y la aplicacin de PA posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y

extensin se basan en los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones
y responden a ellos, proporcionan una correspondencia clara entre los procedimientos
de auditoria posteriores y la valoracin del riesgo.

ENFOQUE DE AUDITORIA
La evaluacin del auditor a los riesgos identificados a nivel de
afirmaciones, proporciona una base para considerar el enfoque de
auditoria eficaz para disear y llevar a cabo procedimientos que
respondan a los riesgos identificados.
Por ejemplo, el auditor puede determinar que los procedimientos slo
estarn basados en la aplicacin de pruebas de la efectividad de los
controles, o que slo es adecuado llevar a cabo procedimientos
sustantivos, o un enfoque combinado que usa pruebas de la eficacia
de los controles y procedimientos sustantivos.

ENFOQUE DE PRUEBAS DE CONTROLES

Cuando el auditor tenga la expectativa de que los controles operan
eficazmente y los procedimientos sustantivos por s solos no ofrecen
evidencia de auditora completa, el auditor deber disear y realizar
pruebas de controles. Los controles a probar deben ser los que estn
adecuadamente diseados para:
Prevenir
Detectar
Corregir

Naturaleza, Alcance y Oportunidad de las

Pruebas de Controles
Para el diseo y ejecucin de las pruebas de control, el auditor debe
indagar respecto a:
Cmo se aplicaron los controles.
Frecuencia con que se aplican.
Quin o por cul medio (manual o sistematizado) fueron aplicados.
La indagacin en s no es suficiente para obtener evidencia adecuada
de la eficacia operativa de los controles; por lo mismo, se debe
combinar con otros procedimientos, por ejemplo, con la observacin,
inspeccin o re-ejecucin.

DECISIN DE DEJAR DE PROBAR CONTROLES O, EN SU CASO, ROTAR

LOS CONTROLES A SER APROBADOS, CON BASE EN LOS RESULTADOS
DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA ANTERIORES
Es posible usar la evidencia de auditora de las pruebas de controles
efectuadas en auditoras anteriores, para decidir la estrategia a
seguir en la auditora actual, para lo cual se debe considerar lo
siguiente:

La eficacia de otros elementos del control interno.

Los riesgos que se originan de las caractersticas del control,

incluyendo si los controles son manuales o automatizados.

 La eficacia del control y su aplicacin por la entidad.

Investigar si
relevantes.

hubo

cambios

importantes

en

los

controles

Si no ha habido tales cambios, el auditor deber probar los controles

al menos una vez cada tres auditoras, y deber probar algunos
controles en cada auditora para evitar probar todos los controles
sobre los cuales el auditor planea confiar en un slo periodo de
auditora, sin probar los controles en los siguientes dos periodos.

REQUISITOS PARA QUE EL AUDITOR PUEDA ROTAR

CONTROLES PROBADOS EN PERIODOS ANTERIORES
1.Que no hayan sido modificados
desde que se probaron la
ltima vez.
2. Que no sean controles que
mitiguen un riesgo importante
relacionado con un asunto de
juicio profesional.

Situaciones en las cuales no se puede utilizar las

evidencias de las pruebas de control efectuadas en
periodos anteriores.

Un entorno de control dbil.

Monitoreo dbil de los controles.

Un elemento manual importante en los controles relevantes.

Cambios de personal que afectan de modo importante la aplicacin del

control.
Controles generales de TI dbiles.

EVALUANDO LA EFICACIA OPERATIVA DE CONTROLES

Cuando se detectan desviaciones de los controles sobre los cuales el auditor
piensa confiar, deber hacer indagaciones especficas para entender las causas y
sus posibles consecuencias, para determinar si:
1. Las pruebas de controles realizadas ofrecen una base adecuada para confiar en
los controles.
2. Se requieren pruebas de controles adicionales.
3. Los posibles riesgos de errores de importancia relativa deben ser tratados
mediante procedimientos sustantivos.
4. Las desviaciones en los controles prescritos pueden ser causadas por factores
como cambios en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en
el volumen de transacciones y error humano.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
El auditor deber disear y realizar procedimientos sustantivos para
cada clase de transaccin importante, saldo de la cuenta,
independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede
considerar la aplicacin, slo, de procedimientos sustantivos
analticos, o pruebas de detalles o una combinacin de
procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles.

DOCUMENTACIN
El auditor debe asegurarse de contar, como mnimo, con la siguiente
documentacin:

Respuestas globales para manejar los riesgos identificados de errores de

importancia relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora.

La vinculacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados

a nivel de aseveracin.

DOCUMENTACIN

El resultado de los procedimientos de auditora aplicados e incluir las

conclusiones cuando stos no sean claros.

Si el auditor planea usar la evidencia de auditora sobre la eficacia

operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, deber
documentar las conclusiones sobre la confiabilidad en los mismos, los
cuales fueron probados en una auditora anterior.

CONCLUSIONES
El auditor debe disear procedimientos adicionales de auditora que
respondan a los riesgos significativos y determinados; esto incluye la
estrategia de la auditoria, el alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos
determinados, debe ser proporcional al nivel de riesgo; esto es, si aumenta el
riesgo de errores de importancia relativa, el alcance (cantidad de
procedimientos, partidas o controles a ser revisados) debe aumentar.

NIA 402: CONSIDERACIONES DE

AUDITORA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS

ALCANCE
Expone
la
responsabilidad
del
auditor del usuario de
obtener la suficiente y
apropiada evidencia de
auditoria
cuando
la
entidad usuaria emplea
los servicios de una o
ms organizaciones de

El auditor debe determinar qu

servicios prestados son relevantes
para
la
auditoria
de
estados
financieros.
Ejemplos:
Mantenimiento de los registros
contables de la entidad usuaria.
Administracin de activos.
Manejo de transacciones como

OBJETIVO
El auditor debe obtener un entendimiento de
la naturaleza e importancia de los servicios
prestados por organizaciones y su efecto en
el control interno de la entidad relevante a la
auditoria.

El auditor puede recurrir a:

Manuales
Contratos o acuerdos entre la entidad usuaria
y la organizacin de servicios
Reportes
Experiencia

DEFINICIONES

Controles complementarios de la entidad usuaria.

Reportes de controles en una organizacin de servicios:
- Reporte I
- Reporte II
Auditor del servicio.
Organizacin de servicios.
Sistema de organizacin de servicios.
Organizacin de sub-servicio.
Auditor del usuario.
Entidad usuaria.

Reporte I. Descripcin de la
direccin y reporte del auditor.
Objetivos de control
Otros controles diseados e
implementados
El reporte del auditor de la
organizacin de servicio

Reporte II. Descripcin, diseo

y efectividad operaria de los
controles de la organizacin de
servicios.
Objetivos de control y controles
Efectividad de los controles en
un periodo determinado
El reporte del auditor de la
organizacin de servicios.

REQUISITOS
Obtener un entendimiento de los servicios prestados
por una organizacin de servicios y el control interno.
La naturaleza de los servicios.
Importancia, efecto en el control interno de la entidad.
Interaccin y relacin entre la entidad y la organizacin
de servicios, teniendo en cuenta las actividades y
procedimientos relevantes.

Dentro del conocimiento de la entidad, est el

entendimiento del control interno, lo que implica conocer
los controles relevantes que se relacionan con los servicios
prestados por la organizacin.
El auditor del usuario debe obtener ese entendimiento
siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo
son recurrir a los reportes I y II o contactar la
organizacin de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de
servicios que presenta el reporte.

Responder a los riesgos significativos evaluados.

Reportes tipo I y II que excluyen los servicios de una

organizacin de sub-servicios.
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y
representaciones errneas sin corregir en relacin con
actividades en la organizacin de servicios.

REPORTE DEL AUDITOR DEL USUARIO.

El auditor de la entidad usuaria expresar una opinin modificada en su
informe de auditora, si no puede obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada.
Cuando exprese una opinin no modificada, el auditor de la entidad usuaria,
en su informe de auditora, no se referir al trabajo del auditor de la entidad
prestadora del servicio salvo que lo requieran las disposiciones legales o
reglamentarias.
Si la referencia al trabajo del auditor de la entidad prestadora del servicio en
el informe de auditora relativo a la entidad usuaria es relevante para
entender la opinin modificada del auditor de la entidad usuaria, se indicar
que dicha mencin no reduce la responsabilidad del auditor de la entidad
usuaria en relacin con su opinin.

NIA 450: EVALUACION DE LAS

INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA
AUDITORIA

INTRODUCCIN
ALCANCE:

OBJETIVOS:

Trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la
auditoria y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.

El auditor debe evaluar el efecto de

las
representaciones
errneas,
incluyendo
las
no
corregidas,
identificadas durante la auditoria de
estados financieros, para determinar
si los estados financieros estn libres
de representaciones errneas de
importancia relativa.

(15/12/09)

DEFINICIONES

Representacin errnea:Diferencia entre un rubro o partida presentada

en los estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de
referencia de informacin financiera aplicable. Estas representaciones
errneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser resultado de
falta de exactitud en la compilacin y procesamiento de los datos,
omisin de registros contables o estimaciones incorrectas.

Representaciones errneas no corregidas:Son las representaciones

errneas que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de
auditoria, pero que no han sido corregidas por la administracin de la
entidad.

REQUERIMIENTOS
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas:
El auditor debe recopilar todas las representaciones errneas que se
presenten durante la auditoria; descartando aquellas que sean triviales e
inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer esto, deber
determinar un monto por debajo del cual las incorrecciones son
insignificantes y que se estima que su acumulacin no tendr un efecto
material sobre los estados financieros. As mismo el auditor puede dividir las
representaciones errneas no triviales en objetivas, por juicio y proyectadas,
lo que le permite la evaluacin apropiada de su importancia relativa y
efecto.

REQUERIMIENTOS
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas
durante la auditoria:
Cuando las representaciones errneas y su naturaleza indican que son de
importancia relativa y su efecto sobre la auditoria es de importancia relativa,
el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoria y el plan de
auditoria necesitan revisin. De la misma manera, el auditor debe solicitar a
la administracin la revisin y correccin de las representaciones errneas
que se presentaron, y realizar procedimientos de auditoria necesarios para
evaluar los efectos de las representaciones errneas que no sean corregidas.

REQUERIMIENTOS
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas:
El auditor debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la
administracin las representaciones errneas identificadas durante la
auditoria y solicitar su correccin apropiada, cuando sea posible de acuerdo a
las leyes y regulaciones aplicables.
En el caso en que la administracin se niegue a realizar las correcciones, el
auditor deber considerar las razones de la administracin para no realizar
las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros
verificando que los estados financieros estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa.

REQUERIMIENTOS
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas:
El auditor debe evaluar si las representaciones errneas no corregidas son de
importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida
en la norma internacional de Auditoria 320 y los resultados financieros reales
de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar
su efecto en los estados financieros como un todo.
Entonces, el auditor debe comunicar estas representaciones errneas de
importancia relativa a los encargados del gobierno corporativo, comunicando
tambin su efecto en los estados financieros como un todo y solicitando su
correccin.

REQUERIMIENTOS
Representacin escrita:
El auditor debe solicitar representacin escrita de la administracin o
encargados del gobierno corporativo sobre su opinin acerca del efecto de las
representaciones errneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o
no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de
las partidas.

DOCUMENTACIN
Dentro de la documentacin, el auditor debe incluir el monto para considerar
las representaciones errneas triviales, todas las representaciones errneas
corregidas y no corregidas durante la auditoria, y la conclusin del auditor
sobre las representaciones errneas no corregidas y de importancia relativa y
su efecto sobre los estados financieros como un todo.

GRACIAS