UNIVERSIDAD SAN PEDRO

DE CHIMBOTE
ESCUELA DE DERECHO
Y CIENCIA POLITICA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I
Abog. Rodolfo R. Vsquez Seminario

DERECHO TRIBUTARIO I
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
DOMICILIO FISCAL REPRESENTANTES

Nacimiento y Extincin de la
calidad de Contribuyente
Personas

Naturales: Nace.....Muere
Nacimiento art.8 CT
Extincin....?
Personas Jurdicas: Constituye...Extingue
Nacimiento art.8 CT
Extincin....?
EP Constitucin
Inscripcin RRPP

Responsable
Es

aqul, que sin tener la condicin de

contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.(Art.9 C.T)
Es el deudor por cuenta ajena.
Tambin
por
mandato
legal
(designacin no es arbitraria).
Se coloca junto con el contribuyente.

DOMICILIO FISCAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicili fiscal, conforme sta lo
establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio do la facultad del sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.

Art. 11 del Cdigo tributario

DOMICILIO FISCAL
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
d) Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal
fijad por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal
Art. 11 del Cdigo tributario

DOMICILIO PROCESAL

El domicilio procesal deber estar

ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria.

Art. 11 del Cdigo tributario

Clases de Responsabilidad
Solidaria

Subsidiaria

Responsable solidario
El tercero responsable lo es junto con el
contribuyente.
La A.T. Puede exigir el cumplimiento a
cualquiera de ellos.
Derecho de reembolso del responsable
frente al contribuyente.

Responsable subsidiario
El tercero responsable lo es en defecto del
contribuyente; es decir primero debe
demandarse el pago al contribuyente y
nicamente en caso ste no pague por
insolvencia o declaracin de fallido,
responder el tercero.

Supuestos de Responsabilidad

Representantes: Art. 16 C.T.

Responsabilidad por sucesin: Art. 17 C.T.
Responsables solidarios en s: Art. 18 C.T.
Contribuyentes solidarios por hecho
generador: Art. 19 C.T.
Agentes de Retencin y Percepcin: Art. 18
C.T.

Efectos de la solidaridad
Integro puede exigirse a cualquiera.
El pago de uno, libera a todos
Prescripcin declarada a uno, se aplica a todos.
Igual suspensin o interrupcin.
Condonacin al deudor tributario, libera a
todos.

Sustituto
Nace en Alemania, luego Italia y Espaa.
Entra en lugar del contribuyente, lo
desplaza ocupando su lugar.
Es el nico deudor frente a la
Administracin.
Relaciones particulares ente sustituto y
contribuyente.

Agente de retencin
Es deudor del contribuyente. Contacto directo con
bienes o rentas del contribuyente, y por ley est
obligado a retener o detraer parte de esa riqueza.
Se retiene

Se paga

-Quedan liberados
contribuyente
y
agente retenedor.

Se retiene

No se paga

No se retiene

Se paga

-Con la retencin se
libera conribuyente.
-A.R. nico
obligado.
- Infraccin.
- A.R. reembolso.

No se retiene

No se paga

Art. 18 del Cdigo Tributario

A.R.
responsable
solidariamente con
contribuyente.

Agente de Percepcin
Es acreedor del contribuyente, va recibir dinero o
bienes del contribuyente. Agrega un monto por
concepto de tributo.
Se percibe

Se paga

Quedan
liberados
A.P.
y
contribuyente.

Se percibe

No se paga

No se percibe

Se paga

- Queda liberado
contribuyente.
A.P.
nico
obligado.
- Infraccin
- A.P. reembolso

No se percibe

No se paga

Art. 18 del Cdigo Tributario

A.P.
responsable
solidario
con
contribuyente.

Representacin
Si el sujeto carece de personalidad jurdica.
Si la persona natural carece de capacidad
jurdica para obrar.
Se acredita mediante documento pblico o
privado
con
firmas
legalizadas
notarialmente o por fedatario de la A.T.
Asuntos de mero trmite.
Los representados tienen que cumplir las
obligaciones tributarias que se derivan de la
actuacin del representante.
Art. 22, 23 y 24 C.T.

Transmisin de la OT
Por causa de muerte: herederos
Por convenio: ineficaces frente a la A.T., pero
vlidos entre las partes.
Deudas indeterminadas?
Infracciones?
Art. 25 y 26 C.T.

FORMAS DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
PAGO
COMPENSACIN
CONDONACIN
CONSOLIDACIN
COBRANZA D
UDOSA

RESOLUCIN DE LA A.T.
PRESCRIPCIN

Art. 27 del Cdigo Tributario

RECUPERACIN ONERO
SA

La Deuda Tributaria

Deuda Tributaria
Es

la suma que el deudor tributario debe

pagar al acreedor tributario. Est constituida
por (Art. 28 C.T.):

Tributo
Multas
Intereses

Tributo
Impuesto:

Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.

Multa
Es

una sancin que impone la AT por la comisin

de una infraccin tributaria.

Infraccin

Tributaria: Toda accin u omisin que

importe violacin de las normas tributarias
(Art.164 C.T.)

Aplicacin

de Sanciones: La Administracin
Tributaria aplica por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en
Multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales

Intereses
Los

intereses comprenden:
1.El inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo (Art.33 CT).
2.El inters moratorio aplicable a las multas
impagas (Art. 181 CT)
3.El
inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento del pago previsto (Art.36
C.T)

Clasificacin segn criterio

Inters
1. CRITERIO
FUENTE

CONVENCIONA
L

Es establecido por las

partes, nace y se devenga
como consecuencia del
acuerdo de dos o ms
partes.

LEGAL

Es aqul establecido por

una norma legal, es la Ley
quien fija al sujeto deudor
la obligacin de pagar

2.

CRITERIO
FUNCIN

COMPENSATORI

O
Es aqul inters que
constituye la
contraprestacin por el uso
del dinero o de cualquier
otro bien.

MORATORIO
Es aqul inters que tiene
por finalidad indemnizar la

Inters Moratorio
El

monto del tributo no pagado dentro de

los
plazos indicados en el Art. 29
devengar un inters equivalente a la tasa
TIM, la que no podr exceder del 10% por
encima TAMN que publique la SBS el
ltimo da hbil del mes anterior. En ME la
TIM no podr exceder a un dozavo del 10%
TAMEX. La SUNAT fijar la TIM de los
tributos que administra o recauda. Caso
tributos administrados por otros rganos la
TIM se fijar R.M. de MEF

Art. 33 del Cdigo Tributario

Improcedencia de Intereses
Art.

33 C.T: Mora automtica

Art.170

C.T.: Improcedencia de la aplicacin

Intereses, en caso de:
Interpretacin equivocada de una norma
Duplicidad de criterio en la aplicacin de una

norma

Interpretacin equivocada de la
Norma
Cuando como producto de la interpretacin
equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno por concepto de la deuda
tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el presente numeral (Art.170 n. 1)

Duplicidad de Criterio en la
aplicacin norma
No procede la aplicacin de intereses ni
sanciones cuando: la Administracin
Tributaria haya tenido duplicidad en la
aplicacin de la norma, y slo respecto de
los hechos producidos mientras el criterio
anterior estuvo vigente.

Art. 170 del Cdigo Tributario

Intereses

Intereses
Anticipos

y Pagos a Cuenta
(Art. 34 C.T.)

Devolucin Pagos Indebidos y

Pagos en Exceso (Art. 38 C.T)

Fraccionamiento

(Art.36).

Inters moratorio
Regla

General Art.33 CT.-

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente

desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta
(30).

Anticipos y Pagos a Cuenta

El inters moratorio correspondiente a los
anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el
vencimiento o determinacin de la
obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses
devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters moratorio.

Inters de pagos indebidos y pagos

en exceso

1. Se fija en funcin a la TIPMN (tasa pasiva de mercado

promedio para operaciones en moneda nacional) cuando se trate
de devoluciones efectuadas por la AT como consecuencia de
pagos indebidos o en exceso efectuados por el contribuyente. El
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
2. Cuando se trate de devoluciones efectuadas por la AT que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario
deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la
TIM. Por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin
y la fecha en que se produzca la restitucin.

El Pago

Concepto de Pago
El

Pago es el cumplimiento de la prestacin

debida, independientemente que se trate de
obligaciones de dar, hacer o no hacer.
El pago debe ser efectuado por el sujeto
pasivo, entendido como contribuyente o
responsable. En caso de ste ltimo existe
derecho de reembolso.
Es vlido el pago efectuado por un tercero,
salvo oposicin del deudor. (Art. 30 C.T.)

El Pago
Principios del Pago
Integridad
Identidad
Indivisibilidad

Efectos del Pago

Respecto del Acreedor
Respecto del Deudor
Respecto de la Obligacin

Integridad Derecho Civil

Artculo

1220 Cdigo Civil: Se entiende efectuado

el pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la
prestacin

El

deudor debe cumplir con la totalidad de la

prestacin, sin que falte alguna de sus partes.

No

cabe el cumplimiento parcial de la prestacin,

salvo pacto en contrario, respecto a los aspectos
cuantitativos de la prestacin.

Integridad Derecho Tributario

En

materia tributaria el principio de integridad

no es aplicable, ya que el legislador ha optado
por conceder al deudor tributario el derecho a
pagar parcialmente la prestacin tributaria, no
pudiendo el acreedor tributario rechazar el pago.

Identidad Derecho Civil

El

deudor debe ejecutar la prestacin debida

y no otra, aunque la que ofrezca sea mayor
que la que prometi, salvo pacto en
contrario, art.1132 CC., respecto a los
aspectos cualitativos de la prestacin.

Identidad DerechoTributario
Se

cumple este principio, pero obviamente

no hay ninguna posibilidad de pacto en
contrario.

Indivisibilidad Derecho Civil

Se

refiere a que el cumplimiento para ser tal debe

verificarse en una sola oportunidad.

El

deudor se libera de su obligacin cuando realiza la

prestacin en los trminos previstos en la ley o en el
pacto, segn el caso, no obstante ello, tratndose de
obligaciones de cumplimiento peridico o a plazos, la
exigencia de la indivisibilidad en el pago o
cumplimiento debe considerarse respecto de cada pago
parcial.

Indivisibilidad Derecho
Tributario
Art.37

C.T: El rgano competente para recibir

el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando
no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria inicie
el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado

EFECTOS DEL PAGO

Respecto

del Acreedor. El pago satisface el inters del

acreedor, al obtener este la prestacin debida que
esperaba.

Respecto

del Deudor. El pago tiene un efecto liberatorio

en tanto constituye el medio por el cual el deudor se
libera del vnculo jurdico que lo ligaba al acreedor.

Respecto

a la Obligacin.Tiene un efecto extintivo, pues

al haberse cumplido con la prestacin debida, se
extingue el vnculo jurdico existente.

El Pago
I

Obligados al Pago
II Forma de Pago
III Lugar de Pago
IV Plazo Pago

Art. 30
Art. 32
Art. 29
Art. 29

I Obligados al Pago
El pago de la deuda tributaria ser efectuado
por los deudores tributarios y, en su caso, por
sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo
oposicin motivada del deudor tributario.

II Formas de Pago Art. 32

Dinero

en efectivo
Cheques
Notas de Crdito Negociables
Dbito en cuenta corriente o de ahorros
Tarjeta de crdito; y,
Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe

II Formas de Pago Deuda

Mediante

Decreto Supremo se podr disponer el

pago de tributos en especie.
Pago con cheque produce efecto de pago cuando
se hace efectivo. Cuando no se haga efectivo por
causas no imputables al deudor tributario, no
surtir efecto de pago, y no se devengarn
intereses, sino a partir de la fecha en que la A.T
requiera el pago de la deuda.

Lugar y forma de Pago

El pago se efectuar en la forma que seala la
Ley, el Reglamento o la Resolucin de la A.T.
El lugar de pago ser aqul que seale la AT.
Actualmente la Administracin Tributaria ha
establecido lugares diferentes segn el tipo de
Contribuyente: PRICOS y MEPECOS (R.S. N
100-97/SUNAT).

III Plazo Pago

a) Tributos de liquidacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable, se pagarn dentro de los tres
primeros meses del ao siguiente. IR, IP,IPV.
b) Tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce primeros
das hbiles del mes siguiente. Ejm: IGV
c) Tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce
primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligacin tributaria.

Pago en lugar distinto

RTF N 1852-4-96 (05.07.96) , 265-2-97
(07.03.97): Los pagos realizados an en lugar o
forma distinta a la prevista producen efectos
extintivos.

Modalidades de Pago
Pago

al Contado
Pago Fraccionado art.36
Pago Parcial
art.37
Pago Anticipado
antes O.T
Pago a Cuenta
luego de O.T.
___________________________________
Pago Indebido
Pago En exceso

IMPUESTO A LA RENTA
Pago en Exceso
S/. 1,000.00
Adeudo S/. 2, 900.00
Pago S/. 3,900.00
Pagos
Anticipados

31 / 12

00 Horas Nace
Obligacin Tributaria

Pagos a
Cuenta

31 / 03
No Adeudo . Tengo saldo
a Favor S/. 2,000.00
Vence Plazo
Pago Deuda
Tributaria

Pago S/. 3,900.00

Pago
INDEBIDO

Imputacin del Pago

Reglas se aplican cuando se paga menos de lo que
se debe.
Si se tiene una deuda, el pago se imputa:

Primero a las costas y gastos, en caso de

cobranza coactiva o comiso, respectivamente.
Luego intereses moratorios
Luego al tributo o multa, segn el caso.
Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede
escoger a cul de ellas se imputa el pago segn
caso precedente.

Imputacin del Pago

Si se tiene ms de una deuda, y el deudor no
escoge a cul de ellas imputar el pago:
Si el plazo para el pago de todas ellas venci al
mismo tiempo, el pago de imputa en primer lugar
a la deuda de menor monto, y as sucesivamente.
Si el plazo para el pago de ellas venci en
diferentes fechas, el pago se imputa en primer
lugar a la deuda ms antigua hasta llegar a la ms
reciente, agotando cada deuda conforme el primer
caso.
Art. 31 del Cdigo Tributario

Aplazamiento y/o Fraccionamiento

Ambos constituyen facilidades de pago.
El Aplazamiento implica postergar el plazo
para el pago.
El Fraccionamiento significa permitir el
pago en partes.
Se puede conceder una facilidad o ambas.
Pueden concederse con carcter general por
el Poder Ejecutivo.
Inters menor a la TIM pero mayor al 80%
TIM.
Art. 36 del Cdigo Tributario

Compensacin
La deuda tributaria se compensa total o
parcialmente con crditos por tributos, sanciones,
intereses, pagos en exceso o indebidos. (Art.40)

Requisitos:
Perodos no prescritos
Administrados por el mismo rgano
Ingreso de una misma entidad.
Clases: Compensacin automtica; de Oficio por
la A.T.; a Solicitud de parte.

Condonacin
Es el perdn de la deuda (art. 41 C. T.)
La deuda tributaria slo se condona por norma
expresa con rango de ley.
Excepcionalmente, Gob. Locales pueden condonar
inters moratorio y sanciones.
Es una forma de condonacin la extincin de la
deuda, en caso de deudas de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.
Tambin en fraccionamientos o amnistas.

Consolidacin
La consolidacin o confusin se da cuando
la misma persona rene la condicin de
acreedor y deudor tributario por la misma
deuda.
Art. 42 C.T. tiene redaccin impropia, pues
la transmisin de bienes o derechos no
implica la transmisin de deuda. Debe decir
transmisin de la totalidad del patrimonio
(bienes y deudas).

La Prescripcin

Prescripcin
La

prescripcin extingue la accin de la

Administracin para determinar la deuda
tributaria, para exigir su pago y aplicar
sanciones.
No constituye una forma de extincin de la
Obligacin Tributaria, sino un lmite impuesto a
la AT para exigir o reclamar el cumplimiento de
la prestacin debida.

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 Aos para
pedir
devolucin o
solicitar
compensacin
4 Aos para
determinar la
deuda, exigir
su pago y
aplicar
sanciones
6 Aos para
quienes no
hayan
presentado DT

10 Aos cuando el
Agente de
Retencin o
percepcin no ha
pagado el tributo
retenido o
percibido

Computo Plazos Prescripcin

Tributos

Periodicidad anual..Desde el 01/01/ ao

siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la DJAnual respectiva.
Tributos Autodeterminados..Desde el 01/01
siguiente a la fecha en que la OT sea exigible,
respecto de tributos no comprendidos prrafo ant.
Otros Tributos..Desde 01/01 siguiente a la fecha
de nacimiento de la OT, en casos tributos no
comprendidos casos anteriores.
Art. 44 del Cdigo Tributario

Computo Plazos Prescripcin

Infracciones..Desde

01/01 siguiente a la fecha en

que se cometi la infraccin, o desde AT detect.

Pago

Indebido, Pago Exceso.. Desde 01/01

siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o el pago en exceso o en que devino en
tal.

Art. 38 del Cdigo Tributario

Computo Plazos Prescripcin

Conceptos

distintos al Pago Indebido o en

Exceso... Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar.

Interrupcin y Suspensin de la Prescripcin

Interrupcin:

El plazo prescriptorio se pierde,

y se comienza a contar un nuevo plazo a partir
del da siguiente del acto que interrumpi la
prescripcin.

Suspensin:

El plazo prescriptorio no se pierde,

se suspende el cmputo mientras dure causal de
suspensin, luego contina.
Art. 45 del Cdigo Tributario
Art. 46 del Cdigo Tributario

LA PRESCRIPCIN
01/10/97
1 ao

01/02/99

9 meses

11meses

El trmino queda
suspendido.
No se Cuenta

Suspensin
1 ao

2 ao

4 ao
3 ao

01/01/96

01/01/97

01/01/98

01/01/99

01/01/2000

El trmino se interrumpe y se
comienza a contar nuevamente desde
el da siguiente del Acto Interruptorio

1 ao

01/01/96

01/01/97

2 ao

01/01/98

26/09/98

01/01/99

01/01/2000

Causas de suspensin
1. Durante tramitacin de reclamaciones y apelaciones.
2. Durante la tramitacin demanda contencioso-administrativa,
proceso de amparo o cualquier otro proceso judicial.
3. Durante procedimiento de la solicitud de devolucin de los
pagos indebidos o en exceso.
4. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido.
5. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento o
fraccionamiento de la deuda tributaria
Art. 46 del Cdigo Tributario

Causas de Interrupcin
1. Por notificacin de la RD o RM.
2. Por la notificacin de la OP, hasta por el monto de la misma.
3.Por el reconocimiento expreso de la O por parte del deudor.
4. Por el pago parcial de la deuda.
5. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Art. 45 del Cdigo Tributario

Causas de Interrupcin
6. Por la notificacin requerimiento pago de la DT que se
encuentre en CC y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del PCC.
7. Por la compensacin o la presentacin de la solicitud
de devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
El nuevo termino prescriptorio para exigir el pago de la
deuda tributaria se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.

Art. 45 del Cdigo Tributario

Prescripcin
Pago Voluntario.- No
devolucin. (Art. 49 CT).

da

derecho

pedir

Declaracin Prescripcin.- La prescripcin

slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario (Art. 47 CT ).
Momento
en puede Oponerse.La
prescripcin puede en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial (Art. 48
C.T)