NORMAS

INTERNACIONALES DE
AUDITORA

Principios y responsabilidades generales

que rigen la auditora
de estados financieros
NIA 200

NIA 210
PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES
GLOBALES

NIA 220
NIA 230
NIA 240
NIA 250
NIA 260
NIA 265

Objetivo y principios generales que rigen la

auditora de estados financieros.
Acuerdo en las condiciones de los compromisos
de auditora.
Control de calidad para una auditora de
informacin financiera histrica.
Documentacin de auditora.
Responsabilidad del auditor en materia de
fraude en una auditora de estados financieros.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la
auditora de estados financieros.
Comunicacin con los responsables de la
direccin.
Comunicacin de deficiencias de control interno.

NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORIA 200
Objetivo globales del auditor
independiente y realizacin de la
auditora de estados financieros
de conformidad con las NIA

OBJETIVOS GENERALES DEL

AUDITOR NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL

AUDITOR NIA 200

Adoptado por
la
administracin

El auditor requiere de evidencia para

poder juzgar racionalmente
Toda la informacin usada por el auditor para formar
las conclusiones en las cuales basa su opinin
Son las representaciones que el auditor se hace sobre
el objeto sometido a su examen.

La cantidad de evidencia que

es necesario acumular en una
auditora depende del riesgo

A mayor riesgo
de falsedad de
una asercin

mayor cantidad
de evidencia
requerida

La evidencia es de calidad
cuando es pertinente y
confiable
Pertinencia:
la capacidad de sta para demostrar
aquello que se quiere probar
Confiabilidad :
consecuencia de la fuente, de la
naturaleza y de la manera como la
evidencia fue obtenida.

A mayor calidad
de la evidencia

menor cantidad de
evidencia requerida

Qu es riesgo de auditora?
El riesgo de auditora es el riesgo de expresar
una opinin de auditora inapropiada en los
estados financieros que contienen errores
materiales. El objetivo de la auditora es el de
reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo

Componentes del Riesgo de

Auditora

Escepticismo
profesional
Una actitud de Escepticismo profesional significa:

Una evaluacin critica

Con una mente inquisitiva
sobre la
validez de la evidencia
Esta
alerta a la evidencia que se
contradice

Se requiere de escepticismo profesional durante

todo el proceso para minimizar el riesgo de pasar por
alto circunstancias sospechosas
15

ALTO
ACEPTABLEMENTE
BAJO
Limitaciones inherentes al desarrollo del trabajo.
( juicios)
Naturaleza de la evidencia que en su mayora es
persuasiva no concluyente.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
La oportunidad del reporte
16

Evidencia
apropiada
y
suficiente

Qu es una incorrecin
Una diferencia entre el monto, clasificacin,
presentacin y revelacin de una partida
reportada en los estados financieros y lo
requerido segn el marco de informacin
financiera

tipos de representacin
errnea?

OBJETIVOS GENERALES DEL

AUDITOR ISA 200

ACUERDO DE LOS
TRMINOS DEL TRABAJO
DE AUDITORIA

Norma Internacional de Auditora 210

Norma Internacional de Auditora 210

contrato.
(Del lat. contractus).
1.m. Pacto o convenio, oral o escrito,
entre partes que se obligan sobre
materia o cosa determinada, y a cuyo
cumplimiento pueden ser compelidas.
2. m. Documento que recoge las
condiciones de este convenio.

WWW.RAE.ES

Trata de las responsabilidades que tiene el

auditor al acordar los trminos del trabajo de
auditora con la administracin

El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un trabajo

de auditora nicamente cuando:
a) Establezca que estn presentes las precondiciones
para una auditora y
b) Confirme que hay un entendimiento comn entre el auditor
y la administracin acerca de los trminos del encargo de
auditora
.

Precondiciones para una

auditoria
1.

Determinar si el marco de informacin

financiera que se utilizar para la
preparacin de los estados financieros es
aceptable.

Precondiciones para una

auditoria
Obtendr la confirmacin de la administracin de que sta
reconoce y comprende su responsabilidad en relacin con:
I)La preparacin de los estados financieros de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su
caso, su presentacin fiel;
II)
El establecimiento del control interno necesario para
emitir los EEFF libres de incorrecciones materiales
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la informacin de la que tenga
conocimiento la direccin que sea relevante para la
preparacin de los estados financieros, tal como registros,
documentacin y otro material;
b) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la
direccin para los fines de la auditora; y
c) Acceso sin restriccin a personas de la entidad de las
cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de
auditora.

Limitacin al alcance de la
auditora antes de la aceptacin
del encargo de auditora
Si la administracin o los responsables del
gobierno de la entidad incluyen en la
propuesta de los trminos de un encargo de
auditora la imposicin de una limitacin al
alcance del trabajo del auditor de tal forma
que el auditor considere que tendr que
denegar la opinin sobre los estados
financieros, el auditor no aceptar dicho
encargo con limitaciones como encargo de
auditora, salvo que est obligado a ello por
las disposiciones legales o reglamentarias.

Otros factores que afectan la

aceptacin de un encargo de
auditora
Si no se dan las pre-condiciones de la
auditora, el auditor lo discutir con la
administracin. El auditor no aceptar el
encargo de auditora propuesto a menos
que est obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.

Acuerdo de los trminos

del trabajo de auditora
El auditor acordar los trminos del
trabajo de auditora con
la
administracin
o
con
los
responsables del gobierno de la entidad,
segn corresponda.
Los
trminos
del
trabajo
de
auditora acordados se harn constar en
una carta de compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.

Acuerdo de los trminos

del trabajo de auditora
La carta de compromiso evita
malos entendidos.

Contenido de la carta de compromiso:

Asuntos adicionales que se

pueden incluir en la carta de
compromiso

Asuntos adicionales que se

pueden incluir en la carta de
compromiso

Asuntos adicionales que se

pueden incluir en la carta de
compromiso

Acuerdo de los trminos

del trabajo de auditora
Si la ley o regulacin describen de forma
suficientemente detallada los trminos del
contrato de auditora el auditor no tendr que
hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el
hecho de que dichas disposiciones son aplicables y
de que la direccin reconoce y comprende sus
responsabilidades

Auditorias recurrentes
En las auditorias recurrentes, el auditor
valorar si las circunstancias requieren la
revisin de los trminos del contrato de
auditora y si es necesario recordar a la
entidad los trminos existentes del
encargo de auditora.

Aceptacin de una modificacin

de los trminos del encargo de
auditora

El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del

contrato de auditora si no existe una justificacin
razonable para ello.

Si, antes de finalizar el trabajo de auditora, se solicita al

auditor que convierta el trabajo de auditora en un encargo
que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor
determinar si existe una justificacin razonable para ello.

Si se cambian los trminos del encargo de auditora,

auditor y la administracin acordarn y harn constar los
nuevos trminos del trabajo en una nueva carta de
compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Aceptacin de una modificacin

de los trminos del encargo de
auditora

Si el auditor no puede aceptar un cambio de

los trminos del encargo de auditora y la administracin
no le permite continuar con el trabajo de auditora
original, el auditor proceder del siguiente modo:
a)Renunciar al trabajo de auditora, si las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) Determinar si existe alguna obligacin contractual o
de otro tipo, de informar de las circunstancias a otras
partes, tales como los responsables del gobierno de la
entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.

Informe de auditora prescrito

por las disposiciones legales o
reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales
o reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente
establecen el formato o la redaccin del informe
de auditora en trminos que difieren de manera
significativa de los requerimientos de la NIA.

En estas circunstancias, el auditor evaluar:

a)Si los usuarios podran interpretar errneamente
la seguridad obtenida de la auditoria de los
estados financieros y, si ste fuera el caso,
b) Si una explicacin adicional en el informe de
auditora podra mitigar la posible interpretacin
errnea.

Informe de auditora prescrito

por las disposiciones legales o
reglamentarias

Si el auditor concluye que una

explicacin adicional en el informe de
auditora no puede mitigar la posible
interpretacin errnea, el auditor no aceptar
el encargo de auditora, salvo que est
obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias. Una auditora realizada de
acuerdo con dichas disposiciones no cumple
las NIA. En consecuencia, el auditor no
incluir en el informe de auditora mencin
alguna de que la auditora se ha realizado de
conformidad con las NIA.

NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORA 220
CONTROL DE CALIDAD
DE UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORA 230

Alcance de esta NIA

La responsabilidad del auditor de
preparar la documentacin de la auditora para
una auditora de estados financieros

El auditor deber
preparar la
documentacin de la
auditora de manera
oportuna

Requisitos
Preparacin oportuna de la documentacin de la
auditora
Mejorar la calidad de la auditora
Facilita la revisin
Evaluacin efectiva

Antes de que se finalice el dictamen del auditor

El auditor deber preparar la

documentacin de la auditora
que sea suficiente y que le
permita entender:

Requisitos

Forma, contenido y extensin de la

documentacin de la auditora

Al documentar la naturaleza,
oportunidad y extensin de
los procedimientos de
auditora
que se realizan, el auditor
deber registrar

Requisitos

El auditor deber documentar las

discusiones
de
los
asuntos
importantes

Trata de las responsabilidades

que tiene el auditor

con respecto al fraude en la
auditora de estados
financieros.

INCORRECCIONES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

FRAUDE INTENCIONAL
ERROR NO INTENCIONAL

Al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones materiales en
los estados financieros

INCORRECCIONES POR FRAUDE

Incorreccin por informacin financiera fraudulenta
Asientos ficticios
Cambiando hiptesis y juicios de estimacin
Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o transacciones
ocurridas en el periodo.
Ocultando o no revelando hechos.
Falseando situaciones o resultados.
Alterando registros o condiciones relativas a transacciones
significativas o inusuales.

Apropiacin indebida de activos

Malversacin de ingresos
Sustraccin de activos fsicos o de propiedad intelectual de la
empresa
Pago por bienes o servicios no recibidos

Responsabilidad de la
prevencin y deteccin del
fraude
Los responsables
del gobierno de la
entidad y la direccin
Son los principales responsables de la
prevencin y deteccin del fraude.
Imponer
cultura
de
honestidad
y
comportamiento tico.
Prever
diversas
actividades
que
conlleven al fraude

Responsabilidad del auditor

Proveer seguridad razonable sobre E.F en
su conjunto.
E.F libres de incorrecciones materiales
Mantener una actitud de escepticismo
profesional

Dificultad para deteccin

de fraudes
Depende de:
Pericia de quien lo comete
Frecuencia o alcance de la manipulacin
Rango jerrquico del implicado

Objetivos Del auditor

Identificar y valorar los riesgos.
Obtener evidencia suficiente y
adecuada respecto de los riesgos
valorados
Responder adecuadamente al
fraude o a indicios.

Requerimientos
1.
2.
3.
4.
5.

Escepticismo profesional
Discusin entre los miembros del
equipo del trabajo
Procedimientos de valoracin del
riesgo y actividades relacionadas
Identificacin y valoracin de los
riesgos
Respuestas a los riesgos valorados

Imposibilidad del auditor para continuar con el

trabajo
La imposibilidad para continuar puede darse por:

Norma internacional de
auditoria
250
CONSIDERACIN DE LEYES Y
REGULACIONES EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Los objetivos del auditor:

1. Obtener evidencia suficiente
y
apropiada sobre el cumplimiento de
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias que tienen un efecto
directo en la informacin financiera
2. Aplicar procedimientos de auditoria
especficos que ayuden a identificar
casos de incumplimiento
3. Responder
adecuadamente
al
incumplimiento o a la existencia de
indicios de un incumplimiento

Que es un incumplimiento?

3.

1.
Acciones u omisiones
2.
Intencionales o no
Contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes

El incumplimiento por parte de la entidad con

leyes y regulaciones podran generar una
incorreccin de importancia relativa en los
estados financieros

 Mantener un registro de leyes importantes

Monitorear requisitos legales y disear
procedimientos y controles internos para
asegurar el cumplimiento
Contratar asesores legales
Desarrollar, publicitar, implementar y seguir
un cdigo de conducta
La responsabilidad de la prevencin y deteccin
del incumplimiento es de la administracin

Norma internacional de
auditoria
260
COMUNICACIONES CON
RESPONSANBLES
DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Los encargados del gobierno

corporativo
La(s)
persona(s)
u
organizacin(es)
con
responsabilidad de supervisar la
direccin estratgica de la entidad
y las obligaciones relacionadas con
la rendicin de cuentas de la
misma.
Esto incluye supervisar el
proceso de informacin financiera.

COMUNICACIONES CON LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
El
auditor
deber
determinar
la(s)
persona(s) apropiada(s) dentro de la
estructura del gobierno corporativo de la
entidad con quien comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

Asuntos que deben

comunicarse

El auditor deber establecer el proceso

de comunicacin y deber evaluar si la
comunicacin bilateral entre el auditor y
los
encargados
del
gobierno
corporativo ha sido adecuada

El auditor deber comunicar por escrito

El auditor deber comunicarse con los encargados

del gobierno corporativo de manera oportuna

Las comunicaciones escritas no necesitan incluir

todos los asuntos que surgieron durante el curso de
la auditora

Documentacin
Cuando los asuntos que esta
NIA requiere se comuniquen y que
se haga de manera verbal, el
auditor deber incluirlos en la
documentacin de auditora, y
cundo
y
a
quin
fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han
comunicado por escrito, el auditor
deber retener una copia de la
comunicacin como parte de la
documentacin de auditora