Grupos econmicos

NIIF 3 Combinacin de negocios

NIC 27 y NIIF 10 EEFF Separados y Consolidados

Matriz Control Subsidiaria
Consolida
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Inversor Influencia significativa - Asociada
Participe Control Conjunto Negocio Conjunto
VPP
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Participe Control Conjunto - Operacin Conjunta
Asignacion de Activos, pasivos, ingresos y Gastos
Casos prcticos

NIIF 11
Acuerdos
conjuntos

Grupos econmicos
Categoras existentes
A

B
Subsidiari
as
NIIF 10

Donde:

Existe
Control
total

Acuerdos
conjuntos NIIF
11:

a) Operacin
conjunta
b) Negocio conjunto

Existe
control
conjunto

C
Asociada
s NIC 28

Existe
influencia
significati
va

Definicin de control
A Control:

Tres elementos importantes:

Poder sobre las actividades relevantes
Exposicin a la variabilidad de los retornos
Capacidad de ejercer el poder para afectar los retornos

Control conjunto: Consentimiento unnime entre las partes que

comparten el control sobre las actividades relevantes; dicho control
conjunto debe estar establecido en un acuerdo contractual (contrato formal,
estatuto, acuerdo operativo).

Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de

poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el
control absoluto ni el control conjunto de la misma.

Objetivo de la NIIF
11
Establecer
los
principios

para
la
presentacin de informacin financiera por
entidades que tienen participacin en
acuerdos
que
son
controlados
conjuntamente
Presentaci
n en
EEFF

Acuerdo
conjunto

Presentaci
n en
EEFF

Operador
conjunto

Ejemplo: Contrato
de Colaboracin
Empresarial
(Consorcio) con
Control Conjunto

Participe
en un
negocio
conjunto

Razones que motivaron la

emisin de la NIIF 11
Es amplio conocido que uno de los grandes objetivos
que se ha planteado el IASB es el de eliminar

progresivamente los tratamientos contables

alternativos a fin de privilegiar la comparacin de
estados financieros.
La NIC 31 aceptaba dos mtodos para el tratamiento
contable de las inversiones en entidades controladas
de forma conjunta (la consolidacin proporcional y el
mtodo de participacin patrimonial).

Razones que motivaron la emisin de

la NIIF 11 (principal cambio)
La NIIF 11 elimina el metodo de consolidacin
proporcional debido a que se observ que una entidad
podra adoptar la consolidacin proporcional sobre una
inversin en la que no tenia derechos sobre sus activos
ni obligaciones por sus pasivos, ejemplo las Sociedades
annimas.
Acuerdo conjunto / Control
conjunto
FACTOR
CLAVE:
Derechos
sobre
activos
Obligacion
es sobre
pasivos

NO

SI

Sociedad
annima.
SRL.
Contrato de
colaboracin
empresarial

Derechos sobre
activos netos
(Patrimonio)
Dividendos

Razones que motivaron la

emisin de la NIIF 11
Ejemplo:
En las SOCIEDADES ANONIMAS, con acuerdo
conjunto,
los
propietarios
tienen
derecho
UNICAMENTE al ACTIVO NETO (Patrimonio), es decir a
los DIVIDENDOS.
No tienen derechos sobre los activos ni obligaciones
sobre los pasivos.

Control conjunto
Es el reparto del control contractualmente
decidido,
que
existe
solo
cuando
las
decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unnime de las
partes que comparten el control.
Contrato formal
Acuerdo contractual

Estatutos

Acuerdo operativo

Vender y comprar
bienes o servicios.

Administrar
los activos financieros durante su vida.
Actividades
relevantes
Seleccionar, adquirir o disponer activos.
Investigar y desarrollar nuevos productos o
procesos.
Determinar una estructura de financiamiento u
obtener financiamiento.

Acuerdos conjuntos
El ACUERDO CONJUNTO debe incorporar los siguientes

EL MODELO CONTABLE SE DEFINIE POR EL

aspectos:
ACUERDO SEGN CONTRATO
El propsito,
actividad y
duracin del
acuerdo
conjunto

La forma en que

se designan los

El proceso de

miembros del

toma de

El capital u otras

consejo de

decisiones

aportaciones

administracin u

requeridas de las

La forma en que

partes

las partes

Asuntos sobre los

equivalente, del

que toman

acuerdo

decisiones
asuntos

conjunto

Derechos de votos

Nivel requerido

IMPORTANTE PARA DEFINIR

EL
de apoyo a esos
MODELO
CONTABLE

comparten los
ingresos,
gastos,
activos,
pasivos
o resultados del
acuerdo
conjunto
6

Actividades relevantes a considerar

en un Contrato de Colaboracin
Empresarial

Tipos de acuerdos
conjuntos

La NIIF 11 clasifica los acuerdos conjuntos en

dos tipos, y
cada uno de ellos tiene su propio modelo
contable:

1. Operaciones conjuntas (OC), en las que

las partes que
tienen el control conjunto tienen derecho a los
activos y
obligaciones por los pasivos afectados por el
acuerdo. Las partes se denominan
Operadores conjuntos.

2. Negocios conjuntos (NC), en los que las

Tipos de acuerdos conjuntos y Modelo

contable segun NIIF 11
Operacin
conjunta
Operacin
conjunta

Contabilizacin
segun a la
participacin
sobre activos,
pasivos,
ingresos y
gastos de
acuerdo a las
NIIFs

Negocio
conjunto

Contabilizacion
segn el
Metodo de
participacion
patrimonial

Control conjunto
Accionista B

Accionista C

Accionista A
33.3%
33.3%

33.3%

ABC S.A.

Los accionistas A, B y C poseen control

conjunto sobre ABC S.A.?

Factor clave para definir el modelo

contable
La clave para clasificar un acuerdo en una de
las dos categoras contempladas en la NIIF 11
y por lo tanto el modelo contable aplicable,
reside en los derechos y obligaciones de las
partes que surgen del acuerdo en el curso
ordinario de las actividades de la entidad.
Para determinar el tipo de acuerdo conjunto,
una entidad debe considerar:
La estructura del acuerdo, la forma legal,
Los compromisos contractuales, y otros
Hechos y circunstancias.

El siguiente flujograma muestra los pasos a seguir para

clasificar un acuerdo conjunto, segn las directrices de la
NIIF 11:
Estructur
a legal

El acuerdo esta estructurado mediante una

entidad separada de las partes?

SI

N
O

Forma
legal

La forma legal de la entidad separada, concede

a las partes derechos sobre los activos y
obligaciones sobre los pasivos del acuerdo?

SI

Acuerdo
contractu
al

El acuerdo contractual de la entidad separada, concede a

las partes derechos sobre los activos y obligaciones
sobre los pasivos del acuerdo?

SI

Otros hechos
y
circunstancia
s

Tienen las partes derechos, de manera sustancial, a

todos los beneficios econmicos de los activos
relacionados con el acuerdo y depende el acuerdo de
forma continua de las partes
N para liquidar sus pasivos?

SI

N
O
N
O

O
Negocio conjunto

O
P
E
R
A
C
I
O
N
C
O
N
J
U
N
T
A

Principales caractersticas de cada tipo de

acuerdo conjunto
Operacin conjunta
Trminos del contrato

Negocio conjunto

Las partes tienen derecho sobre los activos y Las partes tiene derechos sobre los activos

asumen las obligaciones de los pasivos

netos relacionados al acuerdo.
relacionados a dicho acuerdo.
Derechos sobre activos
Las partes comparten todos los intereses
Los activos pertenecen al conjunto. Las partes
sobre los activos en una proporcin
del acuerdo no tienen derechos directos ni
especificada.
propiedad sobre dichos activos.
Las partes comparten los pasivos,
Las partes son responsables por reclamos
obligaciones, costos y gastos en una
derivados del contrato provenientes de
proporcin especfica.
Obligacin sobre los
Las partes son responsables por el contrato terceros.
pasivos
responsable de las deudas solo hasta el lmite de sus aportes al contrato Los
alguno
acreedores
de exigirdel
a las
contrato
partesno
el pago
tienendederecho
deudas
y obligaciones del
o de sus obligaciones de contribuir con
u obligaciones del contrato.
contrato
capital al contrato, o ambos.
El acuerdo conjunto es
Ingresos y gastos y
El contrato establece la distribucin de los
contrato
establece
participacin
de cada
utilidades y prdidas
ingresos y gastos sobre la base del desempeo El
una
de las partes
en lalautilidad
o prdida
del
contrato.
de cada parte (por ejemplo, en base a la
capacidad usada por cada una de las
partes). Esta distribucin podra ser
diferente que la participacin de cada parte
en el contrato.
Las caractersticas de garantas otorgadas por las partes de un acuerdo conjunto (o el
Garantas
compromiso de proporcionar tales garantas) no impacta, de por s, en la clasificacin de un
contrato como operacin conjunta.

Tratamiento contable de los

acuerdos conjuntos
Operacin conjunta:

Elprrafo20delaNIIF11establecelosiguiente:

Unpartcipeenunaoperacinconjuntadeberreconocer,sobrelabase
desuintersodesuparticipacinenlaoperacin,losiguiente:

1. Susactivos,incluyendosuparticipacinencualquieractivoquese
poseaconjuntamente;
2. Suspasivos,incluyendosuparticipacinencualquierpasivoincurrido
conjuntamente;
3. Susingresosdelaventadesuparticipacinenlaproduccinque
surjadelaoperacinconjunta;
4. Suparticipacinenlosingresosdelaventadelaproduccinporla
operacinconjunta,y
5. Susgastos,incluyendosuparticipacinencualquiergastoincurrido
conjuntamente.

Tratamiento contable de los

acuerdos conjuntos
Negocios conjuntos:

Elprrafo24delaNIIF11estableceque:

Unpartcipeenunnegocioconjuntoreconocersuparticipacincomo
una inversin y reconocer tal inversin usando el mtodo de
participacin patrimonial, de acuerdo con la NIC 28, Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad est
exceptuada de aplicar el mtodo de participacin patrimonial de
acuerdoconloqueseespecificaenesanorma.

Es importante destacar que la NIC 31 permite que las entidades

controladas de forma conjunta, se reconozcan usando uno de los
siguientes mtodos: (i) la consolidacin proporcional, por el que el
partcipeconsolidalosactivos,pasivos,ingresosygastosenfuncinde
su participacin en el contrato, y (ii) el mtodo de participacin
patrimonial.

Contratos de colaboracin
empresarial definicin de
tratamiento contable.
SobrelabasedelosrequerimientosdelaNIIF11,comoevidenciarque
estamosfrenteaunaOPERACINCONJUNTAONEGOCIO
CONJUNTO.Senecesitaconfirmarlaexistenciadelossiguientestres
criterioscontenidosenlaNIIF11ydefinirelapropiadotratamiento
contableparacadacontratorevisado:

1. Siloscontratosdeconsorcioevidenciancontrolconjunto
2. Siloscontratosdeconsorcioconstituyenvehculosseparados
3. Loscontratosdeconsorcio,comovehculosseparados,evidencian
quelospartcipestienenderechosobrelosactivosyobligacinpor
lospasivosdelconsorcioconsiderando:

Laformalegaldelosconsorcios.
Lostrminosespecficosdeloscontratosdeconsorcio.
Siexistenotroshechosocircunstancias.

Contratos de colaboracin
empresarial definicin de
tratamiento contable.
Los contratos de consorcio evidencian que se constituyen en
vehculos separados
Laevaluacindeestecriterioesrelevanteporque,deacuerdo
conlaNIIF11,sielacuerdonoconstituyeunvehculoseparado,
steautomticamentecalificacomounaoperacinconjunta.Es
oportunoprecisarqueelhechoqueelacuerdoconstituyaaun
vehculoseparadonoessuficienteparaconcluirqueelacuerdo
correspondeaunnegocioconjuntoyaqueesnecesarioqueel
acuerdocumplaconotroscriterioscomplementariosqueson
materiadenuestrarevisinenlossiguientesacpites