IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

Ponente: Lcda. Milanyela

Qu trata la
Seccin 29 de
NIIF PYMES?

LA CONTABILIDAD DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

Se requiere que una entidad reconozca las

consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan
reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto
corriente y el impuesto diferido.
La S-29, incluye todos los
impuestos
nacionales
y
extranjeros que estn basados
en ganancias fiscales.
Ponente: Lcda. Milanyela

DEFINICIONES
Qu es el
Impuesto
corriente?

Qu es el
impuesto
diferido?

El impuesto por pagar (recuperable)

por las ganancias (o prdidas) fiscales
del periodo corriente o de periodos
anteriores.
1. El impuesto por pagar o por
recuperar
en periodos futuros como resultado
de
que la entidad recupera o liquida
sus
activos y pasivos por su importe en
libros actual, y
2. el efecto fiscal de la compensacin
Ponente: Lcda. Milanyela

FASES PARA CONTABILIZAR EL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a)

Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles
resultados de una revisin por parte de la autoridad fiscal.

(b) Identificar qu activos y pasivos que al recuperarse o liquidarse por su valor en libros se espere
que afectaran a las ganancias fiscales.
(c) Determinar la base fiscal de activos y pasivos, al final del periodo sobre el que se informa.
d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no
utilizado.
(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que
surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados
(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos, usando las tasas impositivas que se hayan
aprobado, o que estn a punto de aprobarse, al final del periodo sobre el que se informa, que se
espera que se aplique cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por
impuestos diferidos.
(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el
importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las
ganancias fiscales actuales o futuras.
(h) Distribuir el impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados,
otros resultados integral y patrimonio.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
DE IMPUESTOS CORRIENTES
Una entidad reconocer un pasivo por
impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los
periodos anteriores.
Si el importe pagado, excede el importe por
pagar de esos periodos, la entidad reconocer el
exceso como un activo por impuestos corrientes.
(impuesto pagado por anticipado)
Una entidad medir un pasivo (o activo) por
impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas
impositivas y la legislacin que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, en la fecha sobre la
que se informa.
Ponente: Lcda. Milanyela

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
DE IMPUESTOS DIFERIDOS

Una entidad reconocer un activo o pasivo por

impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como
resultado de transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge:
1. de la diferencia entre los importes en libros de
activos y pasivos y la base fiscal de esos
mismos activos y pasivos (diferencias
temporarias), y
2. la compensacin de prdidas fiscales y rebajas
por inversin no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Si la recuperacin del importe en libros de un
activo, o liquidacin de un pasivo no afecta a las
ganancias fiscales, no surgir ningn impuesto

Ponente: Lcda. Milanyela

DEFINICIONES

Cul es la
base fiscal
de un activo
o pasivo?

El importe atribuido, para fines

fiscales (impuesto sobre la renta)
a dicho activo o pasivo.

Ponente: Lcda. Milanyela

BASE FISCAL DE UN ACTIVO

El importe que sera deducible que si el importe en libros del activo se recupera
mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa.

Si la recuperacin del activo mediante la venta no incrementa las

ganancias fiscales, la base fiscal es su importe en libros.

Ponente: Lcda. Milanyela

BASE FISCAL DE UN PASIVO

El importe en libros, menos el
importe deducible si el pasivo
se liquidada por su importe en
libros al final del periodo sobre
el que se informa.

En el caso de los ingresos

cobrados por anticipado (diferidos),
es su importe en libros, menos
cualquier importe que no resulte
gravable en periodos futuros.

Ponente: Lcda. Milanyela

DEFINICIONES

Qu es un
Pasivo por
impuesto
diferido? PID

PID
Son las cantidades de impuesto
sobre la renta a pagar en ejercicios
futuros, relacionados con:

Todas las diferencias temporarias que se

espere que incrementen la ganancia fiscal
en el futuro.

Ponente: Lcda. Milanyela

DEFINICIONES

Qu es
un activo por
Impuesto
diferido? AID

AID
Son las cantidades de impuesto
sobre la renta a recuperar en ejercicios
futuros, relacionados con:

Todas las diferencias temporarias que se

espere que reduzcan la ganancia fiscal
en el futuro.
La compensacin futura de prdidas
fiscales no utilizadas y
Las rebajas fiscales no utilizadas
procedentes de periodos anteriores.

Ponente: Lcda. Milanyela

NO SE RECONOCER IMPUESTO DIFERIDO:

(a)

(b)

INGRESO O GASTO POR IMPUESTO

DIFERIDO

Por las diferencias temporarias asociadas a

ganancias no remitidas por subsidiarias
extranjeras, sucursales, asociadas y negocios
conjuntos, en los casos que la inversin sea de
duracin bsicamente permanente, a menos
que sea evidente que las diferencias
temporarias se vayan a revertir en un futuro
previsible.

Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o

activo por impuestos diferidos como gasto (ingreso)
por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto
si el cambio atribuible a una partida de ingresos o
gastos, reconocida de conforme a esta VEN NIF como
otro resultado integral, tambin se deba reconocer en
otro resultado integral:

Por las diferencias temporarias asociadas al

reconocimiento inicial de la plusvala.

(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales

(Seccin 28).

(i)

Algunas ganancias y prdidas que surjan de la

conversin de los estados financieros de un
negocio en el extranjero (Seccin 30).

(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los

instrumentos de cobertura (Seccin 12).

Ponente: Lcda. Milanyela

EJEMPLOS DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El 1 de enero de 20X5, la entidad A adquiri el 100 por ciento de las acciones de la entidad B a un costo de
600.000 u.m. En la fecha de la adquisicin, la base fiscal de la inversin de la entidad A en la entidad B es de
600.000 u.m. Las reducciones en el importe en libros de la plusvala no son deducibles a efectos fiscales y el
costo de la plusvala tampoco sera deducible si la entidad B fuera a disponer de los negocios de los cuales
procede. La tasa impositiva de la jurisdiccin fiscal de la entidad A es del 30 por ciento, y la tasa de la
jurisdiccin de la entidad B es del 40 por ciento.
La siguiente tabla indica el valor razonable de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos (sin
incluir activos y pasivos por impuestos diferidos) por la entidad A al 1 de enero de 20X5, junto con sus
correspondientes bases fiscales en la jurisdiccin de la entidad B y las diferencias temporarias resultantes:

Ponente: Lcda. Milanyela

EJEMPLOS DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

La Compaa tiene una cuenta bancaria de US$1.000, depositados en una
cuenta en el exterior. El costo original de los mismos fue de UM4,30 (Unidades
Monetarias) por cada US$1 dlar. La tasa de cambio estimada a la cual se van
a realizar esos US$1.000 es de UM5,30/US$1 y a esa tasa tiene la compaa
registrados los dlares en los libros a la fecha de los estados financieros. La
compaa no ha gravado fiscalmente la diferencia entre la tasa de compra y la
tasa de cierre. La posicin fiscal de la compaa es la de reconocer este tipo
de diferencias fiscalmente, cuando estas se realicen. Considere una tarifa de
impuestos del 30%. Cul es la base impositiva del activo? Cul es el monto
de impuesto diferido? Es activo o pasivo?

GRACIAS

Ponente: Lcda. Milanyela