DETERMINACION DE LA BASE

IMPONIBLE DE PRIMERA
CATEGORA
SISTEMA GENERAL
(4 ETAPAS)

1.- INGRESOS BRUTOS (29 LIR)

Constituyen "ingresos brutos" todos los
ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la
presente
categora,
excepto
los
ingresos a que se refiere el artculo 17

EJEMPLOS DE INGRESOS
Derivados de las
ventas
Derivados de
servicios
Dividendos
Intereses
Comisiones
Descuentos
Etc.

No solo formarn
parte de los ingresos,
aquellos derivados de
la
explotacin
de
bienes y actividades
de la empresa sino
tambin
lo que
provenga de fuera de
la empresa.

Ejemplo de ingresos de una

Sociedad
ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

TOTAL
TRIMESTRE

1.000

400

3.000

1.200

5.600

550

200

2.000

600

3.350

DIVIDENDOS PERCIBIDOS

150

300

VENTAS DE ACTIVOS

10.000

1.550

10.750

VENTAS DEL PERIODO

SERVICIOS PRESTADOS

TOTAL

450
10.000

5.300

1.800

19.400

CONCLUSIONES
Todo lo que se perciba o devengue a
favor de la empresa forma parte de
los ingresos brutos.
Forman parte de los ingresos brutos
tanto los que provienen de
actividades dentro de la empresa
como las de fuera de ella.

CONSIDERACIONES RELEVANTES
Momento en que se reconoce un
ingreso:
cuando
se
percibe
o
devenga.
Monto del ingreso: aquel estipulado
en el contrato respectivo, sin perjuicio
de la facultad del SII para tasar el
monto declarado. (Art. 64 Cdigo
Tributario)

2.- COSTOS DIRECTOS (30 LIR)

Una vez determinados los ingresos
brutos debemos restarles los costos en
que se incurri para producir dichos
ingresos.
Los costos directos son el valor de los
bienes y servicios que se requieren
para la obtencin de la renta.

FORMAS DE DETERMINAR LOS COSTOS

El artculo 30 de la LIR nos seala la

manera de determinarlo mediante el
sealamiento de distintos casos.

A.- MERCADERAS ADQUIRIDAS EN EL PAS

...el valor o precio de adquisicin,

segn la respectiva factura, contrato o
convencin, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta las bodegas
del adquirente.
Artculo 30 inciso 1, 2 parte.

B.- MERCADERAS INTERNADAS AL PAS.

...el valor CIF, los derechos de

internacin,
los
gastos
del
desaduanamiento y optativamente el
flete y seguros hasta las bodegas del
importador.
Artculo 30 inciso 1, 3 parte.

C.- BIENES PRODUCIDOS O ELABORADOS

POR EL CONTRIBUYENTE.

el valor de la materia prima aplicando las

normas anteriores y el valor de la mano de
obra.
Artculo 30 inciso 1, 4 parte.

CONCEPTOS RELEVANTES
MANO DE OBRA: Est constituida por la mano
de obra fabril que puede ser identificada
derechamente con los bienes producidos y, en
algunos casos, con procesos especficos.
MATERIA PRIMA: Comprende los materiales
directamente utilizados en la produccin o
elaboracin, las piezas terminadas y los
servicios proporcionados por terceros y que
guarden directa y estrecha relacin con los
bienes manufacturados.

EJEMPLO: FBRICA DE ZAPATOS

Respecto de la MANO DE OBRA, la fbrica contrata
personal de aseo, personal de confeccin, guardias de
seguridad, gerente de produccin, una secretaria y gerente
general.
De todos estos trabajadores se identifican con el producto
el personal de confeccin y el gerente de produccin.
Su salario es lo que se descontar como costo.
Respecto de la MATERIA PRIMA, la fbrica compra cuero,
hilo, goma, boletas, facturas, cordones, bolsas de basura y
toallas.
De estos implementos identificamos con el producto final el
cuero, el hilo, la goma y los cordones. Slo estos
elementos sern rebajados como costos de los ingresos
brutos.

D.- MINERAL EXTRADO

... considerar tambin la parte del valor de
adquisicin de las pertenencias respectivas
que corresponda a la proporcin que el
mineral extrado represente en el total del
mineral que tcnicamente se estime contiene
el correspondiente grupo de pertenencias, en
la forma que determine el Reglamento.
Artculo 30 inciso 1, parte final.

EJEMPLO DE MINERAL EXTRADO

Se estima que una mina tiene reservas por
10.000 toneladas. La mina vale $100 y en el
perodo se extrajeron 1.000 toneladas.
El mineral extrado (1.000 ton) equivale al
10% de las reservas estimadas.
Por consiguiente se descuenta, como costo,
el 10% del valor de la pertenencia, o sea
$10.

E.- BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE DE

UNA EMPRESA
...el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo realizable o para
determinar el costo directo de los mismos bienes cuando
se apliquen a procesos productivos y/o artculos
terminados o en proceso, debern utilizarse los costos
directos ms antiguos sin perjuicio que el contribuyente
opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio
Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto
de un ejercicio determinar a su vez el valor de las
existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que
ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber
mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Artculo 30 inciso 2.

Nociones contables bsicas relativas a

los costos.
Cuando uno vende bienes del activo realizable se
encuentra con que puede tener existencias desde
hace varios perodos. Los costos de estas
existencias pueden haber ido variando a lo largo
del tiempo por distintos motivos: valor de materias
primas, aranceles aduaneros, valor del dlar, etc.
Al descontar el costo de estas existencias,
contablemente hay tres formas de hacerlo:
FIFO (First In First Out);
LIFO (Last In First Out);
CPP (Costo Promedio Ponderado)


Cuando hay diferencias en los valores de
uno u otro perodo, optar por uno u otro mtodo
lleva a que los costos sean mayores o menores
y por ende a tener mayores o menores
utilidades.
La LIR nos dice que debemos aplicar el mtodo
FIFO, o sea aplicar los costos ms antiguos,
pero nos da la posibilidad de optar por el
sistema CPP en que los valores de los distintos
perodos se promedian y se aplican a todas las
existencias de la empresa indistintamente.

Ejemplo:

FIFO O CPP?
Si hubiera una venta de 200 unidades de
mercadera y aplicramos el sistema
FIFO, nuestros costos seran de 100
unidades a $15 c/u y 100 unidades a $20
c/u, por un total de $3500.
Si aplicamos el sistema CPP, nuestros
costos promedios seran de $25 por
unidad por un total de $5000.

F.- Bienes enajenados o

prometidos enajenar.
...se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar
el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la
enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad
estimada de la operacin que diga relacin con la que
se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar
la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo
real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
Artculo 30 inciso 3.

G.- Promesa de venta de

bienes inmuebles.
...en el caso de contratos de promesa de
venta de inmuebles, el costo directo de su
adquisicin o construccin se deducir en el
ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratndose de
contratos de construccin por suma
alzada, el costo directo deber deducirse en
el ejercicio en que se presente cada cobro.
Artculo 30 inciso 4.

En este inciso hay dos situaciones

Contratos de
promesa de venta
de inmuebles.
El costo se
descuenta en el
perodo en que se
celebra el contrato
de venta
prometido.

Contratos de
construccin por suma
alzada.
El costo se determina por
parcialidades a medida
que se van haciendo los
pagos, considerando los
costos totales de la obra,
sin importar los costos en
que se haya incurrido
efectivamente.

H.- Contrato de construccin de

una obra de uso pblico.
En los contratos de construccin de una obra
de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el
costo representado por el valor total de la obra,
en los trminos sealados en los incisos sexto y
sptimo del referido artculo, deber deducirse
en el ejercicio en que se inicie la explotacin de
la obra.
Artculo 30 inciso 5.

Inciso final del artculo 30.

En los casos en que no pueda establecerse
claramente estas deducciones, la Direccin
Regional podr autorizar a los contribuyentes que
dichos costos directos se rebajen conjuntamente
con los gastos necesarios para producir la renta,
a que se refiere el artculo siguiente.
Esta es una norma que permite que los costos que no
se puedan identificar con un producto en los trminos
explicados puedan ser rebajados como gastos previa
autorizacin de la Direccin Regional del SII.

3.- Gastos necesarios

(Art. 31 LIR)
Una vez descontados los costos directos a los
ingresos brutos tenemos la renta bruta.
A la renta Bruta le descontamos los GASTOS
NECESARIOS para producir la renta y as
obtenemos la renta lquida.
Gasto Necesario son los desembolsos
indispensables para producir la renta, aunque
no exista una inmediata relacin entre el gasto y
la renta

Requisitos de los Gastos necesarios

Que se trate de un gasto necesario para producir la
renta.
Que no se encuentre rebajado como Costo Directo.
Que el sujeto pasivo haya incurrido efectivamente en
el gasto y que este se encuentre pagado o
adeudado.
Que se acredite o justifique fehacientemente ante el
SII.
Que se trate de un gasto relacionado con el giro de
la empresa o negocio.
Que no se trate de un gasto que la ley declare como
no deducible.

Clasificacin de los gastos necesarios.

Gastos Genricos, aquellos que no estn
expresamente descritos por el legislador
pero que cumplen con los requisitos
propios de los gastos.
Gastos especficos, aquellos que estn
definidos y descritos por el legislador en
los trece numerales del artculo 31 de la
LIR.

A.- Gastos Genricos.

Ejemplos:
rentas por arriendo;
primas de seguros,
gastos de transporte,
cuentas de luz, agua, telfono;
gastos por impresin de
honorarios;
gastos por servicios, etc.

boletas,

B.- Gastos Especficos:

Intereses
Impuestos
Prdidas
Crditos incobrables
Depreciaciones
Remuneraciones
Becas de estudio para
hijos de trabajadores de
la empresa.
Donaciones

Reajustes y diferencias
de cambio.
Gastos de organizacin y
puesta en marcha
Gastos de colocacin en
mercado de nuevos
productos
Gastos de investigacin
Pagos de royalty al
exterior.

1.- Intereses.
31 N 1. Los intereses pagados o devengados sobre las
cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere
el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y
reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o
prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que
no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Ejemplo de intereses.
Un vendedor de jarrones pide un
prstamo para adquirir un horno y paga
intereses por aqul.
Estos intereses puede deducirlos como
gastos, porque se relacionan con el giro
del negocio.

2.- Impuestos establecidos por

leyes chilenas
31 N 2. Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, ni de bienes races, y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento. No proceder esta rebaja en los
casos en que el impuesto haya sido sustituido
por
una
inversin
en
beneficio
del
contribuyente.

Impuestos que pueden rebajarse

El artculo no nos dice que impuestos pueden
rebajarse, pero si cuales no:
Los impuestos de la LIR.
Los impuestos establecidos por leyes extranjeras.
Las contribuciones de mejoras.

Entonces cules impuestos puedo rebajar?

Impuestos de la ley de timbres.

Patentes municipales
El iva cuando da parcialmente crdito fiscal. La parte
irrecuperable es gasto.

3.- Las prdidas.

31 N3:Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao
comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos
efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no
retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a
aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas
no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse
al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso
que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no
retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre
dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte
que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le
aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.

Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del

balance las normas relativas a la determinacin de la renta
lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se
reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial
en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.

Prdidas Fsicas o Materiales:

Son aquellas que derivan de delitos contra la propiedad
o de sucesos de la naturaleza y corresponden prdidas
de activos. Ejemplos: incendios, terremotos, etc.
Estas prdidas se identifican con activos que pueden
estar aseguradas o no.
En caso de no estar aseguradas se descuentan como gasto.
En caso de estar aseguradas, se deber confrontar la
indemnizacin del seguro con el valor contable del bien.
Si el valor contable del bien es mayor, habr prdida por la
diferencia.
En caso contrario, no habr prdida sino renta.

Prdidas Tributarias:
Son aquellas que se producen cuando, durante
el respectivo ejercicio, los ingresos han sido
menores o inferiores a los costos y gastos.
En consecuencia, la prdida tributaria es el
resultado de la gestin del negocio durante el
ejercicio.
La ley contempla dos posibilidades para deducir
estas prdidas.

A.- Que hayan utilidades retenidas de

ejercicios anteriores.
En este caso las prdidas se imputarn a ellas.
Ejemplo:
En el perodo 2002 hay $84 de utilidades retenidas.
En el perodo 2003 hay prdidas por $84.
En este caso las prdidas por $84 del 2003 se imputan contra las
utilidades del 2002 por lo que el 2003 no habra prdidas.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos considerar que las utilidades
del 2002 pagaron impuestos con tasa de 16 %, por lo que el
contribuyente va a haber pagado un impuesto por $16 (rentas por
$100 - $16 (16% de $100) = $84)
Es tos $16 se consideran un PPM del ejercicio 2003 y como en este
perodo no hubo utilidades, podra pedir la devolucin de este monto.

B.- Que las prdidas se imputen contra

utilidades futuras.
Habiendo prdidas de arrastre, estas prdidas
pueden imputarse a las utilidades que haya en
el perodo.
Ejemplo:
- Hacia el perodo 2002 la empresa presenta prdidas
por $100.
En el perodo 2003 la empresa presenta utilidades
por $100.
Este contribuyente no tendra utilidades el perodo 2003,
por lo que no tendr obligacin de pagar impuesto de 1
Categora en el perodo 2003.

4.- Los crditos incobrables.

La ley exige que se hayan castigado durante el ao, que
se hayan contabilizado oportunamente y que se hayan
agotado prudencialmente los medios de cobro.
Que se hayan castigado durante el ao, se refiere a que se
hayan transformado en incobrables en el perodo en que se
descuentan.
Que se hayan contabilizado oportunamente, ya que el crdito
debe incluirse como ingreso una vez que se devenga.
Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro,
depender de cada caso y, en definitiva quedar a criterio del SII.

Cumpliendo con estos requisitos, el crdito que se

contabiliz en su momento como ingreso, se descontar
como gasto al transformarse en incobrable.

5.- La depreciacin.
Consiste en llevar a gasto el valor de
adquisicin de un bien del activo fijo.
Para determinar la depreciacin se debe tomar
en cuenta dos factores: el valor de adquisicin y
la vida til del bien.

Clasificacin de las depreciaciones:

1.Depreciacin ordinaria o normal:
Se establece segn la vida til del bien y cuya determinacin
corresponde al SII quien fija pautas sobre la materia.
2.Depreciacin especial:
Es la que determina el SII en relacin a las condiciones de
explotacin del bien y a solicitud del Sujeto pasivo.
3.Depreciacin acelerada:
Es aquella que resulta de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida til
equivalente a 1/3 de la fijada por el SII.
4.Depreciacin extraordinaria:
La fija el Director Regional el cual puede modificar la vida til de
los bienes fijando un rgimen que tenga el carcter de
excepcional (esto lo puede pedir el Sujeto pasivo y el comit de
inversiones extranjeras).

Ejemplo de depreciacin ordinaria

Por ejemplo, si una empresa textil compra
una mquina de coser que vale $100 y
conforme al SII se determina que tiene
una vida til de 10 aos, cada ao se
descontar por depreciacin $10
(reajustando debidamente el valor en
cada ejercicio)

Requisitos para optar por el rgimen de

depreciacin acelerada:
Que se trate de bienes nuevos o internados.
Que tengan una vida til de ms de 5 aos.
Ejemplo:
La misma mquina de coser, se deprecia aceleradamente.
Valor de adquisicin $100 y vida til 10 aos. Los 10 aos se divide
por 3 = 3,33 aos, lo aproximamos siempre hacia abajo = 3, y
depreciamos la mquina en este tiempo.
El primer ao se rebajan $33,3 el segundo $33,3 y el tercero $33,3
como gasto por depreciacin.

Cualquiera sea el rgimen de depreciacin al final de esta

el activo se deja contabilizado en 1 peso no reajustable
que deber permanecer en la contabilidad hasta la
eliminacin total del bien motivada por una venta, retiro,
castigo u otra causa.

6.- Remuneraciones.
31 N6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados
por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales
y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se
otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada
empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante
el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a
todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica
de sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin
de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte
que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la
importancia de la empresa, a las

rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del

capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de
quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita
por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que
efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa,
hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias (60 UF). En todo caso dichas
remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se
aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con
documentos fehacientes y sean, a juicio de la Direccin Regional,
por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir
la renta en Chile.

6bis.- Becas de estudio de hijos de

trabajadores de la empresa.
Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los
trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean
otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de
la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio
hasta la cantidad equivalente a una y media UTA, salvo que
el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un
contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual
este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y
media UTA.
Este gasto constituye la contrapartida del artculo 17 N 18.

7.- Las Donaciones.

La posibilidad de deducir como gasto las donaciones tiene un propsito
extra fiscal, cual es el de fomentar las donaciones.
El inc. 1 se refiere en trminos generales a donaciones que se hacen
con fines educacionales, y el inc. 2 a aquellas que se hacen en favor
de otras instituciones, pero en todo caso no pueden exceder:
Tope del 2% de la renta lquida de la empresa.
Tope de 1,6 (por mil) del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio.
Tope de 10% de la renta lquida imponible que son aquellos a las cuales se
les aplica el artculo 47 de la ley de rentas municipales DL 3063.

Las donaciones hechas al fondo de reconstruccin nacional no tienen

tope.
Estas donaciones no requieren del tramite de la insinuacin.
Por otra parte, hay ciertas donaciones que gozan de un estatuto
jurdico an ms beneficioso, ya que pueden ser deducidas como
crditos contra el impuesto de primera categora. El beneficio del
crdito es mejor que el del gasto, porque cuando tengo un derecho a
un crdito lo imputo directamente contra el impuesto, en cambio
cuando se deduce como gasto slo se deduce la base imponible.

8.- Los reajustes y las

diferencias de cambio.
31 N8 Los reajustes y diferencias de cambio
provenientes
de
crditos
o
prstamos
destinados al giro del negocio o empresa
incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
Aqu el legislador se refiere a operaciones que
se hacen en moneda extranjera.

9.- Gastos de organizacin y puesta en

marcha.
31 N9 Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales
podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en
que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de
constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a seis aos no renovable o prorrogable, los gastos de
organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de
aos que abarque la existencia legal de la empresa.
Estos son los gastos en que se incurre cuando la empresa entra en
funcionamiento. Y se pueden desde el ao en que se generaron o
desde que la empresa comienza a tener ingresos. Esto es una
alteracin de la regla general respecto del descuento de gastos.

10.- Gastos de promocin o

colocacin en el mercado.
31 N10 Los gastos incurridos en la
promocin o colocacin en el mercado de
artculos nuevos fabricados o producidos por
el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos, contados desde
que se generaron dichos gastos.

11.- Gastos de Investigacin.

31 N11 Los gastos incurridos en la
investigacin cientfica y tecnolgica en inters
de la empresa aun cuando no sean necesarios
para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en
que se pagaron o adeudaron o hasta en seis
ejercicios comerciales consecutivos.

12.- Pagos de royalty al exterior.

Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos
indicados en el inc. 1 del art. 59 de esta ley, hasta por un
mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo ejercicio.
El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior
por concepto de regalas o royalty. El legislador establece un
tope:
REGLA GENERAL: mximo 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, porque
normalmente se trata de empresas relacionadas, por
ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo se
estn remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque
el pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto
de primera categora de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES:
1.
No existe el tope cuando no hay relacin de
propiedad, control o administracin entre la sociedad que paga el
royalty y la que lo recibe.
El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar
cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o
indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para
que sea aplicable lo dispuesto en
este inc., dentro de los dos
meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el
contribuyente deber formular una declaracin jurada en la que
seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada.
2.
No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas
relacionadas, cuando en el pas del beneficiario la renta producto de
este royalty est afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa
del 30%.

Ajustes y Correccin
Monetaria
Correccin Monetaria (artculo
41 LIR)

Correccin Monetaria de la Renta

lquida

Se realiza con objeto de corregir los efectos que la

inflacin ha de producir en el resultado del ejercicio.
Antes los balances inicial y final se comparaban y se
obtena el resultado del ejercicio sin considerar los
efectos de la inflacin. Desde el ao 1977 se agrega, con
el objeto de darle una base real a la renta, el sistema de
correccin monetaria del artculo 41.
La correccin se realiza en los trminos del artculo 32 de
LIR de acuerdo con los dispuesto en el artculo 41 LIR.
El artculo 32 nos dice que la Correccin Monetaria
aumentar o disminuir la base imponible dependiendo
de que sea lo que se reajuste.

I.- Disminuciones a la renta lquida:

Art. 32 N1
Se deducirn de la renta
lquida las partidas que se indican a
continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio
inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de
dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estn deducidos conforme a los
artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.

A.- Correccin monetaria del capital

propio inicial y de sus aumentos.
Concepto de Capital Propio Inicial:
...se entender por capital propio la diferencia
entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de
iniciacin del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros que
determine la Direccin Nacional, que no
representen inversiones efectivas (41 N1).

A.1.- Reajuste del capital propio inicial

(41 N1 inciso 1)
El capital
propio inicial
del ejercicio se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el IPC en el
perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes anterior al de la iniciacin del
ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del
balance
El capital propio inicial se reajusta de acuerdo a
la variacin del IPC con un mes de desfase,
esto es, de noviembre a noviembre de cada
ao.

A.2.- Reajuste de los aumentos del

capital propio inicial (41 N1 inciso 2).
Los aumentos de capital propio ocurridos en el ejercicio
se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice mencionado en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del
aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Ejemplo: Si hay un aumento de capital el 5 de Abril, se
reajusta conforme variacin del IPC entre el 31 de
Marzo y el 30 de Noviembre.

Por qu los reajustes del capital propio

inicial y sus aumentos operan como una
deduccin en la renta lquida?
Es mas fcil explicarlo a travs de un ejemplo:
Capital = $100.
Inflacin = 10%
Capital propio reajustado = $110
Los $ 10 representan una prdida para la renta lquida
porque sigo teniendo $100 pero, por efecto de la
Correccin monetaria, en el balance tengo $110. Por lo
que al actualizarlo se debe deducir de la renta lquida ese
reajuste, para as mantener el valor real del capital propio.
Lo mismo sucede con los aumentos de capital.

B.- Correccin monetaria de los pasivos

reajustables o en moneda extranjera
(41 N4).
Los pasivos se reajustan de acuerdo a su
respectiva clusula de reajustabilidad, es
decir, podran reajustarse por el IPC, UF,
moneda extranjera.
Si el pasivo se reajusta, ste aumenta, por lo
tanto, es lgico que se deduzca de las
utilidades pues estoy obligado a pagar ms
producto de la inflacin.

II.- Agregaciones a la renta lquida.

32 N2 Se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin:
a) El
monto
del
reajuste
de
las
disminuciones del capital propio inicial del
ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que
se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41,
a menos que ya se encuentren formando
parte de la renta lquida.

A.- Correccin monetaria de las

disminuciones del capital propio
inicial.
(41 N1 inciso 3)

Las disminuciones de capital propio ocurridas en el

ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de
variacin que haya experimentado el citado ndice entre
el ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da
del mes anterior al del balance.
La razn de esto es la misma que para los aumentos
pero a la inversa. Si yo retiro $100 y hay un IPC de 10%
en el fondo mi retiro alcanza a $110 a fin de ao, por lo
que debe agregarse la correccin monetaria.

B.- Correccin monetaria de los

activos.

El reajuste de los activos debemos agregarlos a la

renta lquida porque producen una utilidad, aunque
sea nominal.
Reajuste del activo fijo o inmovilizado.
Se reajusta igual que el activo fsico inmovilizado (41
N1)

Reajuste del activo realizable.

Se reajusta segn su costo de reposicin, debiendo
distinguir respecto de la poca de adquisicin.
Durante el segundo semestre del ejercicio.
Durante el Primer semestre del ejercicio.
No hay adquisiciones en el ejercicio
Bienes importados
Bienes en proceso de elaboracin.

1.- Bienes Adquiridos durante el segundo

semestre:

Respecto

de aquellos bienes en que slo exista factura,

contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o
caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que
figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto
del citado ejercicio. (41 N3 a))

2.- Bienes adquiridos durante el primer

semestre:
Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura,
contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o
caractersticas durante el primer semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms
alto que figure en los citados los citados documentos,
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por
el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo
semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio correspondiente.

3.- Bienes adquiridos en ejercicios

anteriores

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde

el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura,
contrato o convencin durante el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de reposicin se determinar
reajustando su valor de libros de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes
anterior al de iniciado el ejercicio comercial y el ltimo da del
mes anterior al de cierre de dicho ejercicio. (41 N3 c))

4.- Bienes Importados

El costo de reposicin es el valor de la ltima importacin, no
importando si es ms barato o ms caro.
Si no adquir durante el segundo semestre sino que slo en el primero,
su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima
importacin reajustado por el tipo de cambio del segundo
semestre.
Si no se adquirieron durante el primero ni segundo semestre, hay que
tomar el valor que tena el bien en el ltimo ejercicio y eso
ajustarlo de acuerdo al tipo de cambio del ejercicio. (41 N3 c))

5.- Bienes que estn en proceso de

elaboracin.
El costo de reposicin de determina aplicando las
reglas de la materias primas, estas reglas tambin
respecto de las materias primas y la mano de obra
por el valor que tenga en el ltimo mes de
produccin, excluyndose las remuneraciones que
no correspondan a dicho mes.
El valor de la materia se determina de acuerdo a las
reglas vistas.
Una vez reajustados los activos pasivos y el capital
tenemos la renta lquida ajustada. A la renta lquida
ajustada hay que hacerle unos ajustes finales y as
tendremos la base imponible de Primera Categora.

Ajustes finales (33 LIR):

El artculo 33 nos obliga a hacer nuevas
agregaciones o deducciones a la renta
lquida ajustada en la medida en que haya
habido agregaciones o deducciones
indebidas en etapas anteriores de
determinacin de la renta.

A.- Agregaciones:
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los
hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.

Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras

permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los
desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Estas sumas slo son deducibles a travs de la depreciacin.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos

no reputados renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de
los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categora no se pueden
deducir las cantidades que las originaron.

Las cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se

rebajen en exceso de las mrgenes permitidos por la ley o la
Direccin Regional, en su caso.

Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes

beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el
inc. 2 del N 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o
a accionistas de S.A. abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones, y al empresario individual o socios de
sociedades de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa.
Cuando habla del 31 N 6 se refiere a personas que hubieren podido
influir en la determinacin del monto de las remuneraciones,
excediendo los mrgenes normales del cargo o funcin.

B.- Deducciones a la renta lquida

imponible:
(En general se deducen de la renta lquida imponible todas las
rentas exentas de la primera categora).
Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas
o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de
sociedades o empresas constituidas fuera del pas, aun
cuando se hayan constituido con arreglos a las leyes chilenas.
Esta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya que la
empresa que gener la utilidad ya pag el impuesto.

Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

Despus de realizadas estas agregaciones y

deducciones tenemos la base imponible de
primera categora a la que se le aplica la
alcuota del 17%, lo que no determina el
impuesto bruto terico.

Los crditos contra el impuesto de primera categora

Los crditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto
determinado para determinar la cantidad lquida a pagar por concepto
de impuesto de Primera Categora y que, generalmente, estn
supeditados a fines extrafiscales.
Son, entre otros, los siguientes:
Por adquisicin de activo fijo (33bis).
El impuesto territorial (20).
Ciertas donaciones.
A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley
18.681)
A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la
investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y del arte, es decir, las
donaciones con fines culturales (ley 18.985).
Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)

Crditos sence por capacitacin de trabajadores (DL 1446 de

1976).
Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).

IMPUESTO NICO
ARTCULO 21 LIR

INTRODUCCIN
No debemos olvidar que cuando hablamos de
gastos rechazados estamos hablando de gastos. En
consecuencia estamos hablando de la 3 etapa de
determinacin de la base imponible de primera
categora y particularmente de ciertas cantidades
que pueden ser rebajadas de los ingresos brutos,
despus de deducidos los costos directos o
tributarios.

INTRODUCCIN
Para poder rebajar un gasto, este tena que cumplir con
una serie de requisitos:

Deben ser necesarios para producir la renta.

No deben haber sido rebajados previamente como

costos.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe
haber incurrido efectivamente en el gasto, lo que
implica que este debe encontrarse adeudado o
pagado.
El gasto debe justificarse fehacientemente ante el
SII.
Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de
la empresa o negocio.
No debe tratarse de un gasto de los que la ley
declara como no deducibles.

Si no cumple con los requisitos que recin enunciamos, no

podr rebajarse como gasto (pues no ser gasto
necesario), y, en caso de rebajarse, este gasto ser
rechazado.
Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es,
siendo considerado gasto necesario, ste resulta excesivo,
en caso de rebajarse, pasar a ser un gasto rechazado en
el exceso.
Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son
deducibles como tales:
Aquellos excesivos o desproporcionados.
Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio.
Aquellos que la ley prohbe, la mayora relacionados
con automviles.
Aquellos relacionados con intereses de los dueos
de las empresas.

Concepto de Gasto Rechazado:

Gasto rechazado es aquel no cumple con los requisitos para
que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla con
los requisitos para que sea deducible y sea excesivo,
respecto del exceso, ser considerado gasto rechazado.
La ley de la renta se refiere a los gastos rechazados en su
Art. 21, el que en su inciso 1 seala que los empresarios
individuales y sociedades que determinen su renta en base a
renta efectiva demostrada por medio de contabilidad,
debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino
del ejercicio, independientemente del resultado..., todas
aquellas partidas sealadas en el No. 1 del artculo 33 que
correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo

Adems el artculo 21 seala que no podrn rebajarse:

Prstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos.
Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios
posteriores.
Intereses, reajustes y multas pagados al fisco.
Y los retiros en general, que define como el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio,
por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume
de derecho, que, como mnimo, ser uno de los siguientes:
Regla General, 10% del valor de la especie retirada
Bienes Races. 11% del avalo fiscal.
Automviles, 20%.

El inciso 2 del Art. 21 seala las cantidades que se

entienden retiradas en virtud de rentas presuntas
determinadas en virtud de las normas de esta ley y de
los Art. 35, 36 inciso 2, 38 a excepcin del inciso 1, 70
y 71 segn corresponda.

Tratamiento Tributario de los

Gastos Rechazados
Debemos distinguir:
A) Si se trata de un retiro de especies o de cantidades
representativas de desembolsos de dinero (b) o no.
a).- Si se trata de un retiro de un retiro de especies o de cantidades
representativas de desembolsos de dinero, debemos distinguir quin
es el que realiza el gasto:
Si se trata de una Sociedad Annima o de uno de los contribuyentes
sealados en el No. 1 del artculo 58 (situacin prevista en el Art. 21 inc. 3)
habr un impuesto nico de carcter sancionatorio que no ser imputable a
impuestos de categora con una tasa de 35% con exclusin de los impuestos
de primera categora de este artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre
las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36
inciso segundo, 38 inciso segundo, 70, y artculo 71, segn corresponda. Este
impuesto sancionatorio ser responsabilidad de la SA o contribuyente del 58
N1.

Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto

rechazado, consistente en un retiro de especies o en
un desembolso de dinero, es un sociedad annima, se
le aplica un impuesto multa con carcter de nico, cuya
tasa es del 35% la que se aplica directamente sobre el
gasto rechazado. Por ejemplo:
- ingreso: 100.
- gastos rechazados: 20
Sobre estos 20, la sociedad annima deber pagar un
impuesto nico de un 35%: 7.

Como el impuesto nico y el de primera categora se

determinan al mismo tiempo, se puede proceder de
varias maneras:
A.- Deducir el gasto rechazado de los ingresos para
efectos del impuesto de primera categora (100 20): tributando por 80 en primera categora y a los 20
restantes aplicarle el impuesto nico del 35%.
B.- No deducir el gasto rechazado (20) y aplicarle a
los 100 el impuesto de primera categora (17%): en
tanto que para alcanzar el impuesto nico del 35% que
deben pagar los 20 (ya afectado con un 17%) deber
aplicrsele una tasa de un 18%, y as se completa el
35%.

Si se trata de una sociedad de personas o un

empresario individual, se presume retiro del socio o
empresario que se benefici con el gasto.
En caso de que no se pudiera identificar a quien
quienes se beneficiaron, se presume retiro de todos
los socios a prorrata de su participacin social.
El hecho de ser considerado retiro implica que no se
puede rebajar como gasto y que, adems, engrosa la
base imponible del impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.

b) Si no es un retiro en especie o cantidad

representativa de desembolsos de dinero, no va
a ser un Gasto Rechazado.
Se habla de gastos no aceptados, los cuales
simplemente se reintegran a la base imponible de
1 categora.
Si no es gasto rechazado simplemente no va a
poder ser deducido como gasto, y ah va a terminar
el rgimen tributario del gasto rechazado.

Resumen:
Habr que ver si se trata de un retiro de especies o de cantidades
representativas de desembolsos de dinero o no.

1. Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la

base imponible del impuesto de 1 Categora.

2. Si se trata de un retiro de especies o de cantidades

representativas de desembolsos de dinero habr que

distinguir el sujeto pasivo del impuesto de 1 Categora:
Si se trata de una Sociedad Annima, impuesto nico sancionatorio
de un 35% de cargo de la empresa.
Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio que
realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en caso de
no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata de su
participacin social.

TRIBUTACION DE LOS
PROPIETARIOS DE UNA
EMPRESA
Artculo 14 LIR

La Tributacin de los
propietarios.

La Tributacin de la primera categora, en s misma,

constituye solo una primera fase en la recaudacin
fiscal del impuesto a la renta.
El impuesto de primera categora asegura una
entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos
recordar que el impuesto de primera categora
pagado ser un crdito contra el impuesto final del
contribuyente persona natural por lo que resulta
sumamente importante saber como va a repercutir
en este contribuyente final la carga impositiva. Es por
ello que se estudia la Tributacin de los dueos.

Distinciones:
El Artculo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los
impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes de la primera categora se aplican
distintas reglas dependiendo del tipo de contribuyente
de que se trate:
Si los contribuyentes estn obligados a declarar segn
contabilidad completa (14 letra A), distingue dos situaciones:
Empresarios individuales, contribuyentes del 58 N1, socios de
sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A
N1).
Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A N2).

Contribuyentes que determinan rentas de primera categora

sin contabilidad completa (14 letra B N1)
Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a
presunciones (14 B 2)

1.- Contribuyentes estn obligados a declarar segn

contabilidad completa (14 letra A)
Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar
en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que
vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en
ese momento estn efectivamente incrementando SU patrimonio.
Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos
registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en
base a los cuales se determinar si los contribuyentes estn
retirando capital o utilidades: el FUT (14 letra A N3 letra a)) y el
FUNT (14 letra A N3 letra b)) .
El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va
anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de
diversas partidas sealadas en el artculo 14 letra A N 3 letra a) y
que, en definitiva, va a ir sealando si la empresa ha tenido
utilidades o prdidas y el monto que se ha pagado por impuestos
respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la
empresa.

Composicin del FUT (14 letra A N3 a)):

El FUT incluye:

Renta lquida imponible o prdida tributaria del ejercicio.

Rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o
devengadas
Participaciones sociales y dividendos percibidos.
Todos los dems ingresos, utilidades o beneficios percibidos o
devengados que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente
estn afectos a impuesto global complementario o adicional cuando se
retiren o distribuyan.
Se deducen los Gastos Rechazados del perodo.
Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o prdidas de
ejercicios anteriores debidamente reajustados
Al trmino del perodo se deducen los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo perodo, tambin debidamente reajustados
conforme al 41 N1 inciso primero.

Composicin del FUNT (14 letra A N 3 letra

b)):
El FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables) incluye:
Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de
impuestos finales percibidas.
Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores,
reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y
el 30 de Noviembre del ejercicio actual.

Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman

un mismo registro, pero se llevan separados.

Cmo operan el FUT y el FUNT?

En las sociedades de personas, los dueos, para hacer uso
de las utilidades de la empresa deben retirarlas.
A final de ao, puede ser que la empresa tenga utilidades o
prdidas. En cualquiera de los dos casos los dueos pueden
retirar dinero de la empresa, pero, para efectos del pago de
impuesto a la renta, las cantidades que retiren de la empresa
slo pagarn impuesto en tanto constituyan renta, y para
ello debe de haber habido utilidades en el ejercicio.
Si no hay utilidades, se estara retirando capital, por lo que
el dueo no paga impuestos en ese ejercicio, sino que
suspende su tributacin, dejndola para los siguientes
ejercicios. En definitiva est haciendo el retiro a cuenta de
rentas futuras, debiendo pagar el impuesto en la medida que
estas rentas se generen.

Si hay Utilidades, entran en juego el FUT y el FUNT,

ya que el artculo 14 nos seala un orden en que
debemos ir imputando los retiros a utilidades.
El Artculo 14 letra A N 3 letra d) nos dice que lo que
retiren los dueos de la empresa lo harn con cargo
del FUT, y dentro de esta partida las utilidades
tributables ms antiguas previo a las mas nuevas.
Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se
imputa a las cantidades no gravadas o exentas de
impuestos finales (FUNT) y ya ms all de ello se
retira capital, por lo que se suspende la Tributacin
respecto de las cantidades retiradas en exceso del
FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .

Sociedades de Capital
Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las
Sociedades Annimas o a las Sociedades en Comandita
Por Acciones respecto de sus accionistas.
En dichas sociedades, los dueos (accionistas) tributan en
base a las distribuciones de utilidades que hagan dichas
sociedades, engrosando estas sumas la base imponible
de su impuesto final (14 letra A N2).
El FUT no produce el efecto de suspender la Tributacin,
ya que aqu no cabe hablar de retiros, sino de distribucin
utilidades y, nicamente, permite saber a cuanto asciende
el crdito asociado a la distribucin de utilidades que
corresponda (14 letra A N3 letra c)).

2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus

rentas sin contabilidad completa (Art. 14
letra B N1).
En este caso las rentas de primera categora as como toda
otra que se perciba o devengue por la empresa, incluyendo
participaciones que se perciban o devenguen de empresas
que determinen en igual forma su renta imponible, gravarn
el impuesto final del socio, accionista o contribuyente en el
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan .
El sistema de Tributacin de estos contribuyentes est
determinado en el artculo 14bis de la LIR y se refiere al
sistema de Tributacin simplificada a que se puede optar
determinados contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos
presupuestos y reglas establecidas en el referido artculo.

3.- Sujetos pasivos de primera categora que

determinan sus rentas en base a presunciones (Art. 14
letra B N2).
Estn en esta situacin las rentas del 20 N 1, 34 y
34bis, relativas a rentas de bienes races, de la actividad
minera y del transporte terrestre.
Respecto de los dueos de empresas que determinen
sus rentas en base a presunciones, estas gravarn los
impuestos finales de los socios, y, en el caso de
sociedades de personas, se entendern retiradas las
utilidades de dichas empresas por los empresarios, en el
ejercicio correspondiente, en proporcin a la
participacin social que les corresponda.

IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORA

Impuesto nico a los trabajadores.

Impuestos que afectan a los trabajadores

independientes.

Impuestos que afectan a directores y consejeros

de S.A.

IMPUESTO NICO A LOS

TRABAJADORES
Caractersticas:
Puede tener caractersticas de nico
Es un impuesto progresivo
La progresin se aplica por tramos
Es un impuesto de declaracin y pago
mensual.
Hecho Gravado:
Rentas provenientes del trabajo
dependiente
Pensiones y montepos de fuente chilena.

BASE IMPONIBLE ARTICULO 42 L.I.R.

Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las
pensiones o montepos.
De esta suma debemos deducir:
Cotizaciones previsionales obligatorias.
Gastos de representacin.
Cantidades percibidas que constituyan Ingresos
No Renta.
Dems descuentos autorizados por leyes
especiales.

ALCUOTA
TRAMOS DEL IMPUESTO DE 2 CATEGORA
ARTICULO N 43 L.I.R.
Las rentas que no excedan de:
13,5 UTA estarn exentas de este impuesto.
Sobre la parte que exceda de :
13,5
30
50
70
90
120

UTA y no sobrepase las 30 UTA

UTA y no sobrepase las 50 UTA
UTA y no sobrepase las 70 UTA
UTA y no sobrepase las 90 UTA
UTA y no sobrepase las 120 UTA
UTA y no sobrepase las 150 UTA

Sobre la parte que exceda de:

150 UTA un 40%.

5%
10%
15%
25%
32%
37%.

RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO UNICO

ARTICULO N 47 L.I.R.
Es necesario sumar las rentas obtenidas de todos
ellos para as aplicar la progresividad que
corresponda, en otras palabras, debe reliquidar
anualmente el impuesto nico de 2 categora.
Alternativas:
Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual
(Art. 65 N 5).
Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar
la diferencia en arcas fiscales mensualmente (Art.
47 inciso final)
Puede pedir a uno de los empleadores
que
retenga las diferencias evitndose as hacer las
reliquidaciones mensuales o anuales .

CASOS EN QUE EL TRABAJADOR DEBE HACER

DECLARACIN RENTA ANUAL O RELIQUIDACIONES
1. Cuando tiene rentas de ms de un empleador.
2. Cuando tiene derecho a crditos o cuando genera
dbitos (art. 57 bis A y B).
3. Cuando haya invertido en acciones de pago de S.A.
4. Cuando tenga el beneficio tributario por la
adquisicin
de viviendas DFL-2 por los
dividendos pagados.
5. Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes
de su trabajo.

REMUNERACIONES PAGADAS CON RETRASO

ARTICULO 46 L.I.R.
Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso:
Ellas se ubicarn en el o los perodos en que se
devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo
con las normas vigentes en esos periodos (Art.
46 inciso 1).

REMUNERACIONES PAGADAS CON RETRASO

ARTICULO 46 L.I.R.
Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias
o complementarias devengadas en ms de un perodo
pagadas con retraso:
Las diferencias o saldos se convertirn en unidades

tributarias

se

ubicarn

en

los

perodos

correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor

de la citada unidad en los perodos respectivos (46
inciso 2).

REMUNERACIONES VOLUNTARIAS PAGADAS

Estas se refieren a bonos de productividad o por metas
que se pagan en un mes o a fines del perodo anual.
Dicha remuneracin voluntaria debe ser dividida durante
los diferentes meses trabajados, porque es un
remuneracin que se ha devengado durante un lapso
superior al mes en que se paga, sin poder exceder de
doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto nico por
la empresa en todos los perodos involucrados (Art. N
46 inciso final).
En caso de tratarse de un aguinaldo, este engrosa la
base imponible del mes en que se devenga ya que no se
asocia con diversos perodos.

TRIBUTACIN DE PROFESIONALES LIBERALES O

DE OCUPACIONES LUCRATIVAS
En esta modalidad de la segunda categora caen

todos los ingresos provenientes del ejercicio de

profesiones liberales o de ocupaciones lucrativas no
comprendidas en el impuesto nico o en la primera
categora.
Se refiere principalmente a todas aquellas personas

naturales

que

perciben

rentas

por

servicios

personales sin mediar contrato de trabajo, es decir, a

honorarios (con boletas).

BASE IMPONIBLE:
Est constituida por la suma de los ingresos que obtiene el
profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de
honorarios.
A esta suma ser necesario descontarle los gastos en que haya
incurrido el profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos
alternativas para que este profesional determine la base
imponible de su impuesto de segunda categora:
Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por contabilidad
conforme a reglas de 1 Categora. Art. N 50 inciso 1-)
Ingresos - Gastos Presuntos (30% de sus ingresos con tope
de 15 UTA Art. N 50 inciso 3-)

GASTOS DEDUCIBLES
En caso de determinarse la renta conforme a gastos efectivos,
procedern las normas pertinentes de la primera categora y,
adems, conforme al Artculo N 50 inciso 2,
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las
imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que en
forma independiente se haya acogido a un rgimen de
previsin.
Como las cotizaciones son voluntarias para los profesionales
independientes, si la ley no sealara que pueden deducirse
como gastos las imposiciones previsionales, no se podran
deducir. Esta es una norma de justicia para igualar los
regmenes

previsionales

independientes.

de

trabajadores

dependientes

CONSIDERACIONES FINALES
Respecto de la alcuota o tasa, en el caso de los
trabajadores independientes (profesionales liberales)
esta

ser

la

misma

del

impuesto

global

complementario.
El impuesto de estos trabajadores es de declaracin y
pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores
estn

obligados

hacer

ciertas

deducciones

mensuales a ttulo de pago provisional mensual

(PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al
10% de lo que perciban.

CONSIDERACIONES FINALES
Este 10% debe ser retenido o pagado mensualmente
en base al ingreso mensual.
Ser retenido cuando el servicio se preste a una
empresa

que

lleva

contabilidad

completa,

correspondiendo a esta su pago mensual.

Ser pagado por el propio profesional cuando el
servicio se preste a alguien distinto de una
empresa.

TRIBUTACIN DE DIRECTORES O CONSEJEROS

DE SOCIEDADES ANNIMAS
Las dietas de los directores o consejeros de S.A., si
bien estn contempladas en las normas de 2
categora, no estn afectas a las reglas de los
impuestos

de

categora

impuestos

finales

sino

(global

adicional segn corresponda).

directamente

complementario

TRIBUTACIN DE DIRECTORES O CONSEJEROS

DE SOCIEDADES ANNIMAS

Para ellos no es posible tributar bajo el sistema de

presuncin, es decir las dietas se incorporan sin
que sea posible deducir como gastos presuntos el
30% de los ingresos. Si hay gastos vinculados a
esas

dietas

deben

deducirse

de

los

conforme a las reglas de impuestos finales.

ingresos

IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO

CONCEPTO
Es un impuesto anual de la Ley de la
Renta que grava, como norma general,
a personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, respecto del
conjunto
de
rentas
percibidas,
retiradas, remesadas o distribuidas
tanto
de
fuente
chilena
como
extranjera.

CARACTERSTICAS
Es un impuesto progresivo.
Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar
la totalidad de la rentas del contribuyente.
Es un impuesto de declaracin anual.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria son
exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o
residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el
Impuesto Global Complementario se sustituye por el Impuesto
Adicional.
Es complementario de los impuestos cedulares (primera y
segunda categora), y stos sirven de crdito para el global
complementario.

ALCUOTA
TRAMOS DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLENTARIO (Art. 52 L.I.R.)
LAS RENTAS QUE NO EXCEDAN DE:
13,5 UTA estarn exentas de este impuesto.

SOBRE LA PARTE QUE EXCEDA DE :

50
70
90
120

UTA
UTA
UTA
UTA

y
y
y
y

no
no
no
no

13,5 UTA y no sobrepase las 30 UTA 5%

30 UTA y no sobrepase las 50 UTA 10%
sobrepase las 70 UTA 15%
sobrepase las 90 UTA 25%
sobrepase las 120 UTA 32%
sobrepase las 150 UTA 37%.

SOBRE LA PARTE QUE EXCEDA DE:

150 UTA un 40%.

BASE IMPONIBLE
Se realiza, esencialmente, a travs de dos
etapas:
I.- Renta Bruta Global (Art. 54 L.I.R.).
i.- El legislador seala que se incluyen las rentas afectas
de las distintas categoras (1 y 2).
ii.-Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las
categoras.
iii.-Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del
mismo impuesto Global Complementario.

II.-Renta Neta Global (Art. 55 L.I.R.).

En esta etapa se seala que deben practicarse ciertas y
determinadas deducciones. Practicadas estas estamos
en presencia de la Base Imponible del impuesto Global
Complementario.

I.- Renta Bruta Global:

Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global, estn:
o Retiros. Estn contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el

define los distintos tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta

global los retiros de utilidades que quedarn afectos al Global
Complementario, excepto la reinversin y los retiros en exceso del
FUT y Art. 14 bis.

o Dividendos. Los accionistas de S.A. y S.P.A. deben incorporar en

sus rentas brutas globales las cantidades que a cualquier ttulo

distribuyen las sociedades. Art. 14 A N1 Art. 14 y 14 bis.
El Art. 54 N 1 inc. 4 exime de la renta bruta global aquellas
sumas que se distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a
acciones cras, y tambin las distribuciones de acciones de una o
ms sociedades producto de la divisin de una S.A. as como el
aumento del valor nominal de acciones representativas de una
capitalizacin equivalente.

Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el

dividendo a la renta bruta global, ya que el FUT, respecto de las
S.A., slo sirve de informacin para fijar el orden de prelacin para
la distribucin de utilidades y sus respectivos crditos.
Es por esto que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a
crdito porque no son unidades tributables.
o Gastos Rechazados. Estos gastos, por sus caractersticas son

una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la

base imponible del Global Complementario. Art.33 N 1 y Art. 21.

o Rentas Presuntas. De Bienes Races, Minera, Explotacin de

Vehculos y Otras. Art. 20 N 1, Art. 34 N 1 y 34 bis N 2 y 3.

o Rentas determinadas segn contabilidad simplificada por

planillas, contratos u otras rentas. Se trata de rentas efectivas

determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del inters
fiscal lo permite. Ejemplo: Rentas del DL-701 de 1974, Ley de
Fomento Forestal. Art. 14 ter L.I.R.

o Rentas de los trabajadores independientes. (Honorarios)

del Art. 42 N 2, o de directores o consejeros de S.A. Art. 48.

o Rentas de los capitales mobiliarios. Art.20 N 2, Retiros de

ELD. Art.42 ter y Ganancias de Capital. Art. 17 N 8, etc.

Rentas del Art. 17 N 8 a) y b) y j).

o Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo:

rentas de fuente Argentina en virtud de un tratado para

prevenir la doble tributacin; Rentas de fondos mutuos; y,
cuentas de ahorro voluntario. Art. 54 N 3
Rentas exentas de 1 y 2 categora.

o Rentas del trabajo dependiente. Art. 42 N 1 (sueldos,

pensiones, etc.)

Sueldo empresarial del Art. 31 N 6 inc. 3 hasta un monto de

60 UF.

CONSIDERACIONES ESPECIALES SOBRE LOS RETIROS:

Retiros en exceso del FUT (Artculo 14 A 1 b)):

Como sealaremos anteriormente, los retiros en exceso

del FUT son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a
cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la
tributacin respecto de estos retiros hasta el momento
en que estas utilidades futuras se generen.

Retiros para reinvertir (Artculo 14 A 1 c)):

Los retiros que se hagan de una empresa con la

intencin reinvertirlos en otra empresa, implican que el
dueo no ha retirado las utilidades con la intencin de
sacar dichas cantidades del proceso productivo, por lo
cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este
artculo, suspender la tributacin sobre estas
cantidades hasta que las retire definitivamente.

II.- Renta Neta Global:

Para obtener la renta neta global, de la
renta bruta global se hacen ciertas
deducciones:
El impuesto de primera categora pagado el ao
anterior.
Prdidas de capitales mobiliarios y las del artculo
17 nmero 8.
Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.

Aqu estamos ante la base imponible, a

la que debemos aplicar la alcuota del
artculo 52.

Total a pagar por concepto de Global Complementario:

Determinado el impuesto conforme a las dos etapas
recin reseadas, estaremos en presencia de un
impuesto bruto o terico, al que se le imputarn ciertos
crditos, como por ejemplo:
Crdito de fomento forestal.
Crdito proporcional por las rentas exentas del Global
Complementario.
Crditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681.
Crditos por el impuesto nico a la 2 Cat.
Crdito POR Impuesto de 1 Cat.

Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con

el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da el
total a pagar por concepto de Global Complementario.